全国注册会计师考试

全国注册会计师考试（精选8篇）

全国注册会计师考试 第1篇

要成为一个注册会计师，就要在5年内通过全科(共5科)考试。我的感悟是：第一，注会考试很难;第二，想在一两年内全科通过更难。当初，我在报考时也充满了当年通过全部5科的雄心壮志(事实是每年全国只有不到20人可以当年全科通过)，结果到复习时就知道自己错得很厉害，所以强烈建议考友每次不要报两科以上。

复习书一定要用当年的新版，辅导书最好选当年5、6月份出版的。如果还有前一年的课本就再好不过了，因为每一年课本更新的部分都是考试的重点，对照起来看自然事半功倍。另外参加一个比较有口碑的辅导班也是过关的不二法门。

审计：强化记忆

据考纲说“《审计》科目的考试以‘全面考核，突出重点，理论联系实际，注重考查考生的实务操作能力’为命题原则”，就个人的亲身经历来看，通过审计的唯一好方法就是“背”，或曰“在理解的基础上背诵”(其实只要你背下来了就一定能理解)。

审计重点在前面几章，关于基本审计概念、理论的内容以及最后几章关于完成审计工作和审计报告的内容，至于中间几章关于各个循环的具体审计程序，只要知道每个循环的一些重点内容、理解其精神就够了。考前要特别注意审计报告的部分，多做题，应该很顺利地PASS(前提是你的会计还不错。)。

经济法：背书、背题

实话实说，经济法是比较注重法律知识理解和实际应用的一门。但令人郁闷的是，经济法考试的特点之一是试题涵盖了考试大纲以及辅导教材所有章的内容(记住是“所有章”)。换句话说，整本书你得全背。当然，可以把类似的东西联系起来记忆，如股票、债券、基金、上市条件等等。

会计：投资、合并报表是重点

注册会计师的《会计》这一科，可称得上是第一杀手。会计书最厚，内容最多，要充分做好吃苦和受打击的准备。想要不经历“一番寒彻骨”，就要“梅花扑鼻香”是绝对不可能的。总的来说投资、合并报表等是永恒的重点，当然每年新颁布的会计准则也很重要。虽然不太愿意承认，不过有些重点确实是没办法的事，属于下了工夫也白费。

财务成本管理：多多做习题

首先要说的是财务成本管理考试的通过率很低，但说它很难考却也未必。就我的感觉来看，应该说“风险与机遇并存”。财务成本管理考试考核全面，题量较大，而且注重实际。所谓“实际”，主要是考查财务数量分析的操作能力(其实多是纸上谈兵的东东)，因而试题中的计算量比较大。所以只要多做习题就OK了。当然计算会相对复杂一些，不过只要平时注意理解概念也就行了。

全国注册会计师考试 第2篇

注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员，应具备与其执行业务相适应的知识与技能。注册会计师全国统一考试的目的就是考察考生是否具备了加入行业应当具备的知识和技能。

注册会计师全国统一考试分会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五个部分，测试考生是否具备了执业所具备的处理信息能力、理解能力、分析能力、判断能力和表达能力等。

本大纲分别规定了会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五个科目的基本要求和考试范围等，并列示了主要参考法规。

度注册会计师全国统一考试《会计》考试大纲

20注册会计师全国统一考试《审计》考试大纲

20度注册会计师全国统一考试《税法》考试大纲

年度注册会计师全国统一考试《经济法》考试大纲

2006年度注册会计师全国统一考试《财务成本管理》考试大纲

全国注册会计师考试 第3篇

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权, 实际支付价款9 000万元, 另发生相关交易费用45万元。合并日, 乙公司净资产的账面价值为11 000万元, 公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2) 甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权, 发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后, 能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

(3) 甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张, 支付发行手续费25万元, 实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元, 期限为5年, 票面年利率为4%。

(4) 甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张, 实际支付价款2 485万元, 另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元, 期限为4年, 票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也尚未确定是否长期持有。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益%%%D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

2. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行的公司债券按面值总额确认为负债%%%B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资%%%C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量%%%D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

(二)

甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资, 取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后, 对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2) 甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司, 抵偿所欠丙公司款项32万元。

(3) 甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料, 投入在建工程项目。

(4) 甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格, 均不含增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是 () 。

A.90万元%%%B.104万元%%%C.122万元%%%D.136万元

4. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是 () 。

A.2.75万元%%%B.7万元%%%C.17.75万元%%%D.21.5万元

(三)

20×7年5月8日, 甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股, 支付价款960万元, 另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股5元, 甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股6元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 () 。

A.0%%%B.360万元%%%C.363万元%%%D.480万元

6. 甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是 () 。

A.0%%%B.120万元%%%C.363万元%%%D.480万元

(四)

甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业, 根据税法规定, 20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 以盈余公积转增资本5 500万元;

(2) 向股东分配股票股利4 500万元;

(3) 接受控股股东的现金捐赠350万元;

(4) 外币报表折算差额本年增加70万元;

(5) 因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元;

(6) 因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

(7) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

(8) 因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元;

(9) 因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。

7. 上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是 () 。

A.110万元%%%B.145万元%%%C.195万元%%%D.545万元

8. 上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是 () 。

A.-5 695万元%%%B.-1 195万元%%%C.-1 145万元%%%D.-635万元

(五)

甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币, 乙公司以港币为记账本位币, 发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1) 20×9年10月20日, 甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股, 支付价款40万美元, 另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算, 当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。20×9年12月31目, 丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。

(2) 20×9年12月31日, 除上述交易性金融资产外, 甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资, 除长期应收款外, 其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日, 即期汇率为1美元=6.82元人民币, 1港元=0.88元人民币。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第11小题。

9. 下列各项中, 不属于外币货币性项目的是 () 。

A.应付账款%%%B.预收款项%%%C.长期应收款%%%D.持有至到期投资

1 0. 甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是 () 。

A.5.92万元%%%B.6.16万元%%%C.6.72万元%%%D.6.96万元

1 1. 上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是 () 。

A.57.82万元%%%B.58.06万元%%%C.61.06万元%%%D.63.98万元

(六)

甲公司及其子公司 (乙公司) 20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年12月25日, 甲公司与乙公司签订设备销售合同, 将生产的一台A设备销售给乙公司, 售价 (不含增值税) 为500万元。20×7年12月31日, 甲公司按合同约定将A设备交付乙公司, 并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产, 于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧, 预计A设备可使用5年, 预计净残值为零。

(2) 20×9年12月31日, 乙公司以260万元 (不含增值税) 的价格将A设备出售给独立的第三方, 设备已经交付, 价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%。根据税法规定, 乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第12小题至第13小题。

1 2. 在甲公司20×8年1 2月31日合并资产负债表中, 乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是 () 。

A.300万元%%%B.320万元%%%C.400万元%%%D.500万元

1 3. 甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是 () 。

A.-60万元%%%B.-40万元%%%C.-20万元%%%D.40万元

(七)

以下第14小题至第16小题为互不相干的单项选择题。

1 4. 下列各项会计信息质量要求中, 对相关性和可靠性起着制约作用的是 () 。

A.及时性%%%B.谨慎性%%%C.重要性%%%D.实质重于形式

1 5. 企业在计量资产可收回金额时, 下列各项中, 不属于资产预计未来现金流量的是 () 。

A.为维持资产正常运转发生的现金流出%%%B.资产持续使用过程中产生的现金流入%%%C.未来年度为改良资产发生的现金流出%%%D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

16.下列各项中, 不应计入营业外支出的是 () 。

A.支付的合同违约金%%%B.发生的债务重组损失%%%C.向慈善机构支付的捐赠款%%%D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失

二、多项选择题

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元, 累计折旧为80万元, 未计提减值准备。

(2) 以现金200万元购入一项无形资产, 本年度摊销60万元, 其中40万元计入当期损益, 20万元计入在建工程的成本。

(3) 以现金2 500万元购入一项固定资产, 本年度计提折旧500万元, 全部计入当期损益。

(4) 存货跌价准备期初余额为零, 本年度计提存货跌价准备920万元。

(5) 递延所得税资产期初余额为零, 本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

(6) 出售本年购入的交易性金融资产, 收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元, 持有期间公允价值变动收益为50万元。

(7) 期初应收账款为1 000万元, 本年度销售产品实现营业收入6 700万元, 本年度因销售商品收到现金5 200万元, 期末应收账款为2 500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时, 下列各项中, 应当作为净利润调节项目的有 () 。

A.固定资产折旧%%%B.资产减值准备%%%C.应收账款的增加%%%D.处置固定资产的收益%%%E.递延所得税资产的增加

2. 下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中, 正确的有 () 。

A.筹资活动现金流入200万元%%%B.投资活动现金流入260万元%%%C.经营活动现金流入5 200万元%%%D.投资活动现金流出2 800万元%%%E.经营活动现金流量净额6 080万元

(二)

甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司持有乙公司40%股权, 与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入, 其初始投资成本为3 000万元, 初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定, 甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

(2) 20×9年1月1日, 甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。根据税法规定, A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(3) 20×9年7月5日, 甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态, 并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。根据税法规定, B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

(4) 20×9年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为3 500万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。

(5) 甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租, 成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日, 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元, 其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定, 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础, 折旧年限为20年, 净残值为零, 自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元, 适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%B.无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债%%%E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

4. 下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.确认所得税费用3 725万元%%%B.确认应交所得税3 840万元%%%C.确认递延所得税收益115万元%%%D.确认递延所得税资产800万元%%%E.确认递延所得税负债570万元

(三)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年6月10日, 甲公司出售所持有子公司 (乙公司) 全部80%股权, 出售所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司 (己公司) 购入, 实际支付价款2 300万元, 合并日乙公司净资产的账面价值为3 500万元, 公允价值为3 800万元。

(2) 20×9年8月12日, 甲公司出售所持有联营企业 (丙公司) 全部40%股权, 出售所得价款为8 000万元。出售时, 该项长期股权投资的账面价值为7 000万元, 其中, 初始投资成本为4 400万元, 损益调整为1 800万元, 其他权益变动为800万元。

(3) 20×9年10月26日, 甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券, 出售所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元, 其中公允价值变动收益为300万元。

(4) 20×9年12月1日, 甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售, 所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元, 其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。

上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日, 甲公司将办公楼出租给戊公司, 租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元, 累计折旧为1 400万元, 公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(5) 20×9年12月31日, 因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司 (己公司) 在甲公司重大资产重组时作出的承诺, 甲公司收到己公司支付的补偿款1 200万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.收到己公司补偿款1 200万元计入当期损益%%%B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益%%%C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益%%%D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益%%%E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1 000万元转入当期损益

6. 下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中, 正确的有 () 。

A.营业外收入1 200万元%%%B.投资收益3 350万元%%%C.资本公积-900万元%%%D.未分配利润9 750万元%%%E.公允价值变动收益-1 600万元

(四)

以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。

7. 下列各项中, 应当计入当期损益的有 () 。

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

8. 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产%%%B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货%%%C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产%%%D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本%%%E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

三、综合题

1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时, 对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:

(1) 为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响, 20×9年1月1日, 甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日, 甲公司所持有乙公司股票共计300万股, 其中:200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入, 支付价款2 400万元, 另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入, 支付价款1 100万元, 另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20×9年12月31日, 甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量, 并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2) 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响, 从20×9年1月1日起, 甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房, 于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租, 成本为8 500万元。

20×9年度, 甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧, 并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下, 甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧, 出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧, 预计使用25年, 预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下, 甲公司出租厂房各年末的公允价值如下:20×6年12月31日为8 500万元;20×7年12月31日为8 000万元;20×8年12月31日为7 300万元;20×9年12月31日为6 500万元。

(3) 20×9年1月1日, 甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张, 支付价款3 500万元。该债券每张面值100元, 期限为3年, 票面年利率为6%, 利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资, 20×9年12月31日, 甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售, 并将剩余债券重分类为可供出售金融资产, 重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外, 甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(3) 根据资料 (3) , 判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确, 并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确, 编制重分类日的会计分录。

2.甲公司为综合性百货公司, 全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年7月1日, 甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定:乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品, 代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入 (不含销售退回商品) 的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度, 甲公司共计销售A商品600万元, 至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场, 甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。

(2) 20×9年10月8日, 甲公司向丙公司销售一批商品, 销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同, 丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验, 甲公司估计该批商品的退货率为10%。

(3) 20×8年1月1日, 甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时, 甲公司向其授予奖励积分, 客户可以使用奖励积分 (每一奖励积分的公允价值为0.01元) 购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效, 过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

20×8年度, 甲公司销售各类商品共计70 000万元 (不包括客户使用奖励积分购买的商品, 下同) , 授予客户奖励积分共计70 000万分, 客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末, 甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

20×9年度, 甲公司销售各类商品共计100 000万元 (不包括代理乙公司销售的A商品) , 授予客户奖励积分共计100 000万分, 客户使用奖励积分40 000万分。20×9年末, 甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。

本题不考虑增值税以及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入, 计算其收入金额。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入, 计算其收入金额。

(3) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

(4) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×8年5月20日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元, 截至20×8年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法院顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

20×8年12月31日, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估, 认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司货款3 500万元, 甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定, 双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 300万元, 用以抵偿其欠付甲公司货款3 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。

20×8年6月20日, 上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公司的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

20×8年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元, 除下列项目外, 其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位:万元

上述固定资产的成本为3 000万元, 原预计使用30年, 截至20×8年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

(3) 20×8年12月31日, 甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 375万元。

(4) 20×9年6月28日, 甲公司与戊公司签订股权置换合同, 合同约定:甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元, 戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元, 戊公司另支付补价1 200万元。20×9年6月30日, 办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续, 同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

(5) 其他资料如下:

(1) 甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前, 未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

(2) 乙公司20×8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

(3) 本题不考虑税费及其他因素。

要求:

(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。

(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据。

(3) 确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日, 并说明确定依据。

(4) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

(5) 判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备, 并说明判断依据 (需要计算的, 列出计算过程) 。

(6) 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。

(7) 计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

4.甲公司为上市公司。20×7年至20×9年, 甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年1月1日, 甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权, 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元 (含原未确认的无形资产公允价值3 000万元) , 除原未确认的无形资产外, 其余各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销, 预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日, 甲公司与乙公司的其他股东签订协议, 甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价, 发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商, 甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日, 甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日, 甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股, 并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日, 甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日, 乙公司实现净利润9 500万元, 在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1 200万元;除上述外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2) 为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款, 乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案, 供董事会决策。

方案1:将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司 (丙公司) , 并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

方案2:将上述应收账款委托某信托公司设立信托, 由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元, 乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3) 经董事会批准, 甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划, 其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权, 行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%, 截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%, 截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起, 每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金, 行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%, 本年度没有管理人员离职。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%, 未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度, 乙公司有3名管理人员离职, 实现的净利润较前1年增长7%。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%, 未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日, 甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划, 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前, 乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下:20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质, 并说明判断依据。

(2) 根据资料 (1) , 计算甲公司购买乙公司40%股权的成本, 以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

(3) 根据资料 (1) , 计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

(4) 根据资料 (2) , 分别方案1和方案2, 简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理, 并说明理由。

(5) 根据资料 (3) , 计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响, 并简述相应的会计处理。

全国注册会计师考试 第4篇

全国注册会计师考试 第5篇

②期后事项的审计目标和审计程序③期后事项对审计报告的影响（10）持续经营假设的审计①持续经营假设的审计目标②编制审计计划时的考虑③实施审计程序时的考虑④出具审计报告时的考虑（十五）终结审计与审计报告1．审计报告编制前的工作（1）编制审计差异调整表和试算平衡表①编制审计差异调整表②编制试算平衡表（2）获取管理当局声明书①被审计单位管理当局声明书的作用②被审计单位管理当局声明书的格式（3）获取律师声明书（4）执行分析性复核程序（5）撰写审计总结①审计总结的重要性②审计总结一般应包括的内容（6）完成审计工作底稿的二级复核（7）评价审计结果①对重要性和审计风险进行最终的评价②对已审计会计报表进行技术性复核③对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告④对审计工作底稿进行最终复核（8）与客户沟通①沟通的目的与方式②沟通的事项2．审计报告概述（1）审计报告的作用①鉴证作用②保护作用③证明作用（2）审计报告的种类①按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告②按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告③按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告（3）审计报告与会计报表的关系3．审计报告准则（1）总则（2）审计报告的基本内容（3）审计报告的类型4．审计报告的基本类型（1）无保留意见的审计报告（2）保留意见的审计报告（3）否定意见的审计报告（4）无法表示意见的审计报告（5）带强调事项段的审计报告5．审计报告的编制（1）编制审计报告的步骤①整理和分析审计工作底稿②被审计单位会计报表的调整③确定审计意见的类型④编制和出具审计报告（2）编制和使用审计报告的要求①内容要全面完整②责任界限要分明③审计证据要充分适当6．期后发现的事实（1）期后发现审计报告日存在的事实（2）在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报7．特殊目的的审计报告（1）特殊目的的审计①对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计②对会计报表的组成部分进行审计③对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计④对简要会计报表的审计（2）特殊目的的审计报告①特殊编制基础会计报表的审计报告②会计报表组成部分的审计报告③法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告④简要会计报表的审计报告

全国注册会计师考试 第6篇

⑤明确被审计单位应协助的工作(3)审计业务约定书的内容(4)审计范围(六)审计证据与审计工作底稿1.审计证据(1)审计证据的种类①实物证据②书面证据③口头证据④环境证据(2)审计证据的特性①审计证据的充分性②审计证据的适当性(3)审计证据的获取①审计证据获取方法②审计程序与审计证据、认定的关系③审计程序的分类(4)审计证据的整理与分析①审计证据整理与分析的意义②审计证据整理与分析的方法③审计证据整理与分析应注意的几个问题2.审计工作底稿(1)审计工作底稿的定义、分类及作用①审计工作底稿的定义②审计工作底稿的分类③审计工作底稿的作用(2)审计工作底稿的形成与复核①审计工作底稿的形成②审计工作底稿的复核③审计工作底稿的归档(3)审计档案的管理①审计档案的分类②审计档案的所有权与保管③审计档案的保密与借阅(七)审计计划、重要性及审计风险1.审计计划(1)审计计划的定义和作用(2)审计计划的编制与审核①审计计划的内容②审计计划的编制③审计计划的审核④计划审计工作的步骤(3)了解被审计单位的基本情况①了解被审计单位经营及所属行业的基本情况②执行分析性复核程序2.审计重要性(1)重要性的定义(2)重要性的运用①运用重要性原则的一般要求②金额和性质的考虑③两个层次重要性的考虑④重要性与审计风险之间的关系(3)编制审计计划时对重要性的评估①对重要性评估的总体性要求②对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素③会计报表层次重要性水平的确定④账户或交易层次的重要性水平(4)评价审计结果时对重要性的考虑①评价审计结果时所运用的重要性水平②错报或漏报的汇总③汇总数超过重要性水平时的处理④汇总数接近重要性水平的处理3.审计风险(1)审计风险的组成要素及其相互关系(2)评估固有风险应考虑的因素(3)控制风险的初步评估(4)控制测试与控制风险的进一步评估(5)实质性测试与控制风险的最终评估(6)检查风险的评估基础(7)检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响(8)检查风险与审计意见的类型4.初步审计策略(1)初步审计策略的组成要素(2)初步审计策略①主要证实法②较低的控制风险估计水平法(3)策略与交易循环的关系

全国注册会计师考试 第7篇

(1)契税优惠的一般规定(2)契税优惠的特殊规定5.契税征收管理(1)纳税义务发生时间(2)纳税期限(3)纳税地点(4)征收管理(十四)企业所得税法1.纳税义务人及征税对象(1)纳税义务人(2)征税对象2.税率3.应纳税所得额的计算(1)收入总额的确定(2)准许扣除项目(3)不得扣除的项目(4)亏损弥补(5)关联企业应纳税所得额的确定4.资产的税务处理(1)固定资产的计价和折旧(2)无形资产的计价和摊销(3)递延资产的扣除(4)成本的计价方法及管理5.股权投资与合并分立的税务处理(1)股权投资的税务处理(2)企业合并业务的税务处理(3)企业分立业务的税务处理(4)企业债务重组业务所得税处理6.应纳税额的计算(1)核算征收应纳税额的计算(2)核定征收应纳税额的计算7.税收优惠8.税额扣除(1)境外所得已纳税额的扣除(2)境内投资所得已纳税额的扣除9.征收管理与纳税申报(1)征收缴纳方法(2)企业所得税汇算清缴管理办法(3)纳税地点(4)汇总(合并)缴纳企业所得税的管理(5)纳税申报(十五)外商投资企业和外国企业所得税法1.纳税义务人及征税对象(1)纳税义务人(2)征税对象2.税率3.应纳税所得额的计算(1)应纳税所得额的概念(2)应纳税所得额的计算公式(3)准予列支的项目(4)不得列为成本、费用和损失的项目(5)专门行业或项目计算应纳税所得额的具体规定4.资产的税务处理(1)固定资产的计价和折旧(2)无形资产的计价和摊销(3)递延资产的摊销(4)存货的计价(5)资产重估变值的税务处理5.税收优惠(1)减免税优惠(2)再投资退税(3)亏损弥补(4)购买国产设备投资抵免所得税6.境外所得已纳税款的扣除7.关联企业业务往来(1)关联企业的认定(2)对关联企业应纳税所得额的调整(3)关联企业的税务管理8.应纳税额的计算(1)应纳所得税额的计算方法(2)境外所得税抵免的计算(3)预提所得税的计算方法(4)再投资退税额的计算方法9.征收管理与纳税申报(1)征收管理的基本规定(2)纳税年度的确认(3)申报缴纳的具体方法(4)纳税申报表的填列方法

全国注册会计师考试 第8篇

1.下列关于税收法律关系的表述中, 正确的是 () 。

A.税法是引起法律关系的前提条件, 税法可以产生具体的税收法律关系%%%B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等, 双方的权利义务也不对等%%%C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一%%%D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样, 都是由权利主体、权利客体两方面构成

2.居民乙因拖欠居民甲180万元款项无力偿还, 2010年6月经当地有关部门调解, 以房产抵偿该笔债务, 居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为5%。下列表述中正确的是 () 。

A.居民甲应缴纳契税1万元%%%B.居民乙应缴纳契税1万元%%%C.居民甲应缴纳契税10万元%%%D.居民乙应缴纳契税10万元

3.下列关于个人所得税的表述中, 正确的是 () 。

A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴%%%B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税%%%C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地%%%D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税

4.下列关于国际重复征税消除方法的表述中, 正确的是 () 。

A.免税法可以分为全额免税法和累进免税法两种%%%B.免税法以承认居民管辖权独占地位为前提, 被世界各国普遍采用%%%C.抵免法以承认居民管辖权优先为前提条件, 但并不承认其独占地位%%%D.抵免法中的直接抵免是指对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款, 允许部分冲抵其居住国纳税义务

5.下列各项中, 应当计算缴纳增值税的是 () 。

A.邮政部门发行报刊%%%B.农业生产者销售自产农产品%%%C.电力公司向发电企业收取过网费%%%D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

6.位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人, 经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元, 出口货物免抵税额5万元。另外, 进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为 () 。

A.2.8万元%%%B.3.15万元%%%C.4.6万元%%%D.6.09万元

7.下列各项中, 应计入出口货物完税价格的是 () 。

A.出口关税税额%%%B.单独列明的支付给境外的佣金%%%C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用%%%D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

8.某公司2008年购进一处房产, 2009年5月1日用于投资联营 (收取固定收入, 不承担联营风险) , 投资期3年, 当年取得固定收入160万元。该房产原值3 000万元, 当地政府规定的减除幅度为30%, 该公司2009年应缴纳的房产税为 () 。

A.21.2万元%%%B.27.6万元%%%C.29.7万元%%%D.44.4万元

9.甲企业生产经营用地分布于某市的三个地域, 第一块土地的土地使用权属于某免税单位, 面积6 000平方米;第二块土地的土地使用权属于甲企业, 面积30 000平方米, 其中企业办学校5 000平方米, 医院3 000平方米;第三块土地的土地使用权属于甲企业与乙企业共同拥有, 面积10 000平方米, 实际使用面积各50%。假定甲企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米8元, 则甲企业全年应缴纳的城镇土地使用税为 () 。

A.216 000元%%%B.224 000元%%%C.264 000元%%%D.328 000元

10.经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区, 耕地占用税的适用税额可以适当提高, 但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是 () 。

A.20%%%%B.30%%%%C.50%%%%D.100%

11.下列关于税款追征的表述中, 正确的是 () 。

A.因税务机关责任, 致使纳税人少缴税款的, 税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款, 但不加收滞纳金%%%B.因税务机关责任, 致使纳税人少缴税款的, 税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金%%%C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的, 税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的, 追征期可延长到30年%%%D.因纳税人计算等失误, 未缴或者少缴税款的, 税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的, 追征期可延长到10年

12.某国有企业因有违反税收征收管理法的行为, 被税务机关处以8 000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日, 则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为 () 。

A.8 000元%%%B.9 200元%%%C.13 040元%%%D.16 640元

13.下列各项中, 属于涉税鉴证业务范围的是 () 。

A.外汇收支鉴证%%%B.银行储蓄存款鉴证%%%C.企业会计报表鉴证%%%D.企业所得税财产损失鉴证

14.下列关于税务咨询报告的表述中, 正确的是 () 。

A.税务咨询报告对委托人的纳税起决定性的作用%%%B.税务咨询报告对委托人的纳税起指导和参考的作用%%%C.税务咨询报告对税务机关的决策起举足轻重的作用%%%D.税务咨询报告对税务机关执法力度的掌握起关键的作用

15.保险公司取得的下列收入, 应征营业税的是 () 。A.出纳长款收入%%%B.保险追偿款收入%%%C.财产保险费收入%%%D.出口信用保险收入

16.下列各项中, 属于消费税征收范围的是 () 。A.电动汽车%%%B.卡丁车%%%C.高尔夫车%%%D.小轿车

17.纳税人开采应税矿产品销售的, 其资源税的征税数量为 () 。

A.开采数量%%%B.实际产量%%%C.计划产量%%%D.销售数量

18.对房地产开发公司进行土地增值税清算时, 可作为清算单位的是 () 。

A.规划申报项目%%%B.审批备案项目%%%C.商业推广项目%%%D.设计建筑项目

19.下列各项中, 在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是 () 。

A.企业之间支付的管理费%%%B.银行内营业机构之间支付的利息%%%C.企业内营业机构之间支付的租金%%%D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费

20.下列各项中, 符合房地产开发企业销售收入实现有关规定的是 () 。

A.采取银行按揭方式销售开发产品的, 其首付款应于实际收到日确认收入实现%%%B.采取支付手续费方式销售开发产品的, 以代销方取得销售收入日确认收入实现%%%C.采取视同买断方式委托销售开发产品的, 以受托方取得销售收入日确认收入实现%%%D.采取分期收款方式销售开发产品的, 付款方早于合同日付款的按合同日确认收入实现

二、多项选择题

1.下列关于税法原则的表述中, 正确的有 () 。

A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则%%%B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定, 这体现了税收法定原则C.税法的原则反映税收活动的根本属性, 包括税法基本原则和税法适用原则%%%D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力

2.居民甲将其拥有的一处房产给居民乙, 双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中, 正确的有 () 。

A.作为交易的双方, 居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务%%%B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格%%%C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税, 印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税%%%D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生, 印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生

3.下列关于个人所得税的表述中, 正确的有 () 。

A.在中国境内无住所, 且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人, 为居民纳税人%%%B.连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人, 其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税%%%C.在中国境内无住所, 且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人, 为非居民纳税人%%%D.在中国境内无住所, 但在中国境内居住超过五年的个人, 从第六年起的以后年度中, 凡在境内居住满一年的, 就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税

4.下列关于转让定价和转让定价税制的表述中, 正确的有 () 。

A.利用转让定价在跨国关联企业之间进行收入费用分配以及利润的转移是跨国公司国际避税最常用的手段之一%%%B.世界转让定价税制发展的一个重要趋势是从事先约定向事后调整延伸, 预约定价协议的实施范围开始缩小%%%C.转让定价税制适用于国内公司与国外关联公司间的商品交易、资产转让、提供劳务和贷款等行为, 不适用于个人%%%D.转让定价税制不仅适用于国内母公司或子公司同它设立在国外的子、母公司间的交易, 也适用于形式上通过第三者中介, 而实质上是关联公司间的交易

5.下列出口货物中, 免税但不予退税的有 () 。

A.古旧图书%%%B.避孕药品和用具%%%C.国家计划内出口的原油%%%D.来料加工复出口的货物

6.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中, 正确的有 () 。

A.无固定纳税地点的个人, 为户籍所在地%%%B.代收代缴“三税”的单位, 为税款代收地%%%C.代扣代缴“三税”的个人, 为税款代扣地%%%D.取得管道输油收入的单位, 为管道机构所在地

7.下列关于关税税率的表述中, 正确的有 () 。

A.查获的走私进口货物需补税的, 应按查获日期实施的税率征税%%%B.对由于税则归类的改变而需补税的, 应按原征税日期实施的税率征税%%%C.对经批准缓税进口的货物交税时, 应按货物原进口之日实施的税率征税%%%D.暂时进口货物转为正式进口需补税时, 应按其暂时进口之日实施的税率征税

8.下列各项中, 应依照房产余值缴纳房产税的有 () 。A.融资租赁的房产%%%B.产权出典的房产%%%C.无租使用其他单位的房产%%%D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产

9.下列关于城镇土地使用税的表述中, 正确的有 () 。A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额, 每个幅度税额的差距为20倍%%%B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地, 从使用的月份起免缴城镇土地使用税10年至20年%%%C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地, 暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税%%%D.经济落后地区, 城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低, 但降低额不得超过规定最低税额的30%

10.下列关于耕地占用税的表述中, 正确的有 () 。A.建设直接为农业生产服务的生产设施而占用农用地的, 不征收耕地占用税%%%B.获准占用耕地的单位或者个人, 应当在收到土地管理部门的通知之日起60日内缴纳耕地占用税%%%C.免征或者减征耕地占用税后, 纳税人改变原占地用途, 不再属于免征或者减征耕地占用税情形的, 应当按照当地适用税额补缴耕地占用税%%%D.纳税人临时占用耕地, 应当依照规定缴纳耕地占用税, 在批准临时占用耕地的期限内恢复原状的, 可部分退还已经缴纳的耕地占用税

11.下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中, 正确的有 () 。

A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人%%%B.只有在事实全部查清, 取得充分证据的前提下才能进行%%%C.冻结纳税人的存款时, 其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限%%%D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品, 不在税收保全措施的范围之内

12.下列纳税人中, 税务机关有权核定其应纳税额的有 () 。

A.虽设置账簿, 但账目混乱, 难以查账的纳税人%%%B.虽设置账簿, 但会计报表编制格式有问题的纳税人%%%C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人%%%D.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人

13.下列关于税务行政处罚设定的表述中, 正确的有 () 。A.国家税务总局对非经营活动中的违法行为, 设定罚款不得超过1 000元%%%B.国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为, 设定罚款不得超过5 000元%%%C.国家税务总局对经营活动中没有违法所得的违法行为, 设定罚款不得超过10 000元%%%D.国家税务总局对经营活动中有违法所得的违法行为, 设定罚款不得超过违法所得的3倍且最高不得超过30 000元

14.下列各项中, 税务代理机构在代理期限内可单方面终止税务代理行为的有 () 。

A.委托人要求降低税务代理费用, 税务代理机构认为无法承受的%%%B.委托人提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表, 造成代理错误的%%%C.委托人投资方发生重大变化, 税务代理机构认为税务代理关系无法继续的%%%D.委托人授意税务代理执业人员实施违反国家法律、行政法规的行为, 经劝告仍不停止其违法活动的

15.下列关于税收征管和税收筹划的表述中, 正确的有 () 。

A.节税属于合法行为%%%B.逃税属于违法行为%%%C.偷税属于违法行为%%%D.避税属于非违法行为

16.下列各项业务所取得的收入中, 应按“服务业”征收营业税的有 () 。

A.搬家公司从事的搬家业务%%%B.航空公司从事的干租业务%%%C.远洋运输公司从事的光租业务%%%D.远洋运输公司从事的程租业务

17.企业生产销售白酒取得的下列款项中, 应并入销售额计征消费税的有 () 。

A.优质费%%%B.包装物租金%%%C.品牌使用费%%%D.包装物押金

18.下列各项中, 应征资源税的有 () 。

A.开采的大理石%%%B.进口的原油%%%C.开采的煤矿瓦斯%%%D.生产用于出口的卤水

19.土地增值税清算审核的主要方法有 () 。

A.案头审核%%%B.定期审核%%%C.分期审核%%%D.实地审核

20.下列资产损失, 属于由企业自行计算在企业所得税前扣除的有 () 。

A.企业的债权性投资到期不能收回发生的损失%%%B.企业在正常经营活动中销售存货发生的损失%%%C.企业固定资产达到使用年限正常报废清理的损失%%%D.企业按照规定通过证券交易场所买卖股票发生的损失

三、计算分析题

1.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人, 2010年1月发生以下业务:

(1) 购进挖掘机一台, 取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元, 增值税税款为10.2万元。支付运费4万元, 取得公路内河货运发票。

(2) 购进低值易耗品, 取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。

(3) 开采原煤10 000吨。采取分期收款方式销售原煤9 000吨, 每吨不含税单价500元。购销合同约定, 本月应收取1/3的价款, 但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元, 取得公路内河货运发票。

(4) 为职工宿舍供暖, 使用本月开采的原煤200吨;另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。

(5) 销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米, 取得不含税销售额25万元。

(6) 月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。 (说明:相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨, 天然气资源税税额为10元/千立方米。)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算该企业当月的增值税进项税额。

(2) 计算该企业当月的增值税销项税额。

(3) 计算该企业当月应缴纳的增值税。

(4) 计算该企业当月应缴纳的资源税。

(5) 计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

2.某知名财经网站, 具有增值电信业务经营资质, 2010年3月发生以下业务:

(1) 开展“金牌理财师”远程培训业务, 取得培训费收入130万元, 并向学员配套培训教材取得收入70万元。

(2) 发布网络广告, 取得广告收入5 000万元, 其中支付某动漫设计室设计费1 000万元。

(3) 自行开发的“钱通”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续, 转让著作权给香港某证券研究机构, 获得转让收入200万元。

(4) 2009年度上市公司财经信息数据库光盘10 000张, 每张售价1 000元;光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持, 另取技术服务费100万元。

要求:根据以上资料, 按以下顺序回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算远程培训及教材业务应缴纳的营业税。

(2) 计算网络广告业务应缴纳的营业税。

(3) 计算软件转让业务应缴纳的营业税。

(4) 计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。

3.某市烟草集团公司属增值税一般纳税人, 持有烟草批发许可证, 2010年3月购进已税烟丝800万元 (不含增值税) , 委托M企业加工甲类卷烟500箱 (250条/箱, 200支/条) , M企业按每箱0.1万元收取加工费 (不含税) , 当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回, 集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业, 取得含税销售收入86.58万元;80箱销售给烟草零售商Y专卖店, 取得不含税销售收入320万元;100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。 (说明:烟丝消费税税率为30%, 甲类卷烟生产环节消费税税率为56%加0.003元/支。)

要求:根据以上资料, 按以下顺序回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算M企业当月应代收代缴的消费税。

(2) 计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。

(3) 计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。

(4) 计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。

4.某房地产开发公司于2009年1月受让一宗土地使用权, 根据转让合同支付转让方地价款6 000万元, 当月办好土地使用权权属证书。2009年2月至2010年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70% (其余30%尚未使用) 的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中, 根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5 800万元;发生的利息费用为300万元, 不高于同期银行贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租, 其余部分对外销售。2010年4月～6月该公司取得租金收入共计60万元, 销售部分全部售完, 共计取得销售收入14 000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中, 共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。 (说明:该公司适用的城市维护建设税税率为7%;教育费附加征收率为3%;契税税率为3%;其他开发费用扣除比例为5%。)

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数。

(1) 计算该房地产开发公司2010年4～6月共计应缴纳的营业税。

(2) 计算该房地产开发公司2010年4～6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。

(3) 计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。

(4) 计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。

(5) 计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。

(6) 计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。

(7) 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

四、综合题

1.某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人, 其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者, 又作为原材料销售给其他化工企业 (增值税一般纳税人) 。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3∶7, 每吨化肥的不含税售价为2 500元、成本为1 755元 (含从“进项税额转出”转入的255元) 。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。

近日, 该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈, 期间讨论了是否放弃所享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作出决策, 该总经理发了一封电子邮件, 请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下:

(1) 对销售给农业生产者和化工企业的化肥, 放弃免税优惠与享受免税优惠相比, 增值税的计算有何区别?

(2) 以100吨化肥 (30吨售给农业生产者, 70吨售给化工企业) 为例, 分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润, 从而得出放弃免税销售是否更为有利? (说明:因农业生产者为非增值税纳税人, 放弃免税后, 为不增加农民负担, 销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨, 销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨。)

(3) 假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨, 销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨, 以销售总量100吨为例, 请计算对农业生产者的销量超过多少时, 放弃免税将对企业不利?

(4) 如放弃免税有利, 可以随时申请放弃免税吗?

(5) 如申请放弃免税, 需要履行审批手续还是备案手续?

(6) 如申请放弃免税获准后, 将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?

(7) 如申请放弃免税获准后, 可开具增值税专用发票吗?

(8) 可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?

(9) 如申请放弃免税获准后, 以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?

要求:假定你为该注册会计师, 请书面回答该总经理的以上问题。 (涉及计算的, 请列明计算步骤。)

2.中国公民王某就职于国内A上市公司, 2010年收入情况如下:

(1) 1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租, 每月收取租金3 800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1 200元, 已取得合法有效的支出凭证。

(2) 在国内另一家公司担任独立董事, 3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35 000元。

(3) 3月取得国内B上市公司分配的红利18 000元。

(4) 4月取得上年度奖金36 000元, 王某当月的工资为4 500元。

(5) 5月赴国外进行技术交流期间, 在甲国演讲取得收入折合人民币12 000元, 在乙国取得专利转让收入折合人民币60 000元, 分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1 800元和12 000元。

(6) 5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术, 取得收入40 000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动, 当即从中捐赠20 000元, 同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8 000元, 均取得了相关捐赠证明。

(7) 6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同, 合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次, 每次报酬为1 200元。6月份为培训中心授课4次。

(8) 7月转让国内C上市公司股票, 取得转让净所得15 320.60元, 同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票, 取得转让净所得折合人民币180 000元, 在境外未缴纳税款。

(9) 8月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作, 合同期内作为该外商投资企业雇员, 每月从该外商投资企业取得薪金18 000元, 同时每月取得派遣公司发给的工资4 500元。

(10) A上市公司于2010年11月与王某签订了解除劳动关系协议, A上市公司支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115 000元 (A上市公司所在地上年职工平均工资25 000元) 。

要求:根据以上资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算合计数。

(1) 计算王某1、2月出租房屋应缴纳的个人所得税 (不考虑其他税费) 。

(2) 计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。

(3) 计算王某3月取得的红利应缴纳的个人所得税。

(4) 计算王某4月取得全年奖金应当缴纳的个人所得税。

(5) 计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。

(6) 计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

(7) 计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。

(8) 计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。

(9) 计算王某8月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。

(10) 计算王某8月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。

(11) 计算公司11月支付王某经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。

3.某摩托车生产企业为增值税一般纳税人, 企业有固定资产价值18 000万元 (其中生产经营使用的房产原值为12 000万元) , 生产经营占地面积80 000平方米。2009年发生以下业务:

(1) 全年生产两轮摩托车200 000辆, 每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190 000辆, 销售合同记载取得不含税销售收入87 400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货, 运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。

(2) 全年生产三轮摩托车30 000辆, 每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28 000辆, 销售合同记载取得不含税销售收入10 080万元。

(3) 全年外购原材料均取得增值税专用发票, 购货合同记载支付材料价款共计35 000万元、增值税进项税额5 950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1 100万元, 取得运输公司开具的公路内河运输发票。

(4) 全年发生管理费用11 000万元 (其中含业务招待费用900万元, 新技术研究开发费用800万元, 支付其他企业管理费300万元;不含印花税和房产税) 、销售费用7 600万元、财务费用2 100万元。

(5) 全年发生营业外支出3 600万元 (其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元;因管理不善库存原材料损失618.6万元, 其中含运费成本18.6万元) 。

(6) 6月10日, 取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元, 已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。

(7) 8月20日, 取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票, 注明材料金额30万元、增值税5.1万元。

(8) 10月6日, 该摩托车生产企业合并一家小型股份公司, 股份公司全部资产公允价值为5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2 300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。

(9) 12月20日, 取得到期的国债利息收入90万元 (假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%) ;取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元, 已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。

(10) 2009年度, 该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:

(1) 增值税= (87 400+10 080) ×17%-5 950-1 100×7%=16 571.6-5 950-77=10 544.6 (万元)

(2) 消费税= (87 400+10 080) ×10%=9 748 (万元)

(3) 城建税、教育费附加= (10 544.6+9 748) × (7%+3%) =2 029.26 (万元)

(4) 城镇土地使用税=80 000×4÷10 000=32 (万元)

(5) 企业所得税:应纳税所得额=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26=2 900.74 (万元) , 企业所得税= (2 900.74-620) ×25%=570.19 (万元) (说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。)

要求:根据上述资料, 回答下列问题 (涉及计算的, 请列出计算步骤) 。

(1) 分别指出企业自行计算缴纳税款 (企业所得税除外) 的错误之处, 简单说明理由, 并计算应补 (退) 的各种税款 (企业所得税除外) 。

(2) 计算企业2009年度实现的会计利润总额。