本文主要是以商业银行信息披露相关理论为基础，运用文献分析法和案例分析法，以某银行为案例研究对象，通过分析该银行2016-2018年三年的年度财务报告，从披露信息的及时性、资本结构及流动性风险的披露方面分析该银行在信息披露方面存在的问题并提出相应的改进建议。
引言
随着经济的发展，金融市场和信息化技术的不断完善和提高，中国银行业迅猛发展。但与此同时，金融风险也在不断的多元化，我国商业银行在发展中面临着较为复杂的经营环境。银行全面真实地披露会计信息对于其规避和预防风险，提高银行经营效率，强化内部控制等方面有着毋庸置疑的重要作用。从美国的次贷危机，到欧债危机再到国内银行的“钱荒”，对全球经济造成了不可估量的损失。究其根源在于银行业会计信息披露不充分，不透明，不及时。为了保证投资者对银行会计信息的基本知情权并且满足相关部门的要求，银行的利益相关者对会计信息披露的要求也越来越高。我国金融市场发展处于初级阶段，相关部门对于银行信息披露方面监管制度还不够完善。因此，研究商业银行会计信息披露问题是十分有必要的。
一、我国会计信息披露问题研究现状
（一）国外文献综述
Pan Ane (2012)在研究了大量关于环境会计信息的文献之后，发现了披露过程的诸多问题，其中就包括披露模式过于单一的问题。他还认为企业需要不断丰富其披露方式，让所采用的披露方式相辅相成，达到最优效果。Ari Hyytinen, Tuomas (2014)指出即使银行披露信息会增加成本，但完善的信息披露银行将会减少所面临的风险，提高商业银行的竞争力，降低获取经济信息的成本。
（二）国内文献综述
倪洋(2016)提出我国当前银行业的信息披露仍然以强制性披露政策为主，披露的信息完整性和真实性有待提高。从巴塞尔协议与国内监管两大层面，围绕我国金融制度与金融环境，分析商业银行信息披露的相关问题。李正和姚海鑫(2017)认为企业披露的环境会计信息主要应以下五方面为主，分别是：污染物的控制情况;资源的节约情况;废弃物的重复再利用情况;环保产品的经营情况;环保投资情况。赵海侠(2018)指出，无论什么行业的上市企业，但凡涉及到环境信息的问题都应当编制环境报告书进行充分详尽的说明。秦聪(2018)认为我国银行业发展较快，银行的会计信息应在保障利益相关者知情的情况下披露，文章以7家上市银行为例，分析信息披露制度的现状，找出存在的问题，并提出相应的改善对策。
（三）国内外研究评述
综上文献所述，我国商业银行若想快速稳健的发展，就必须重视会计信息披露的重要性。有效的信息披露可以保障相关投资人和股东的利益，使银行管理层及时调整经营方针，增强银行的市场竞争力。
二、某银行会计信息披露案例分析
（一）案例简介
A银行是经中国人民银行批准的区域性股份制商业银行，曾经在香港联合交易所主板挂牌上市，是所在省份知名度较高的城市商业银行。该银行按照中国银监会的相关要求，从组织架构、信息披露和透明度、社会责任等方面不断完善公司治理结构，健全完善董事会、监事会专门委员会，引进独立董事和外部监事，初步形成了决策、执行和监督机构三者的有效制衡，为其更好的发展奠定了基础。
（二）A银行会计信息披露现状
1. 信息披露及时性分析。
根据《银行业会计信息披露管理细则》的有关规定，商业银行每一年度提交的财务报告一定要使用中文规定的格式，并且必须要在会计期间结束后的两个月内披露半年度财务报告，在会计年度结束后的四个月内披露年度财务报告。如果银行无法在规定时间内公开披露本行的财务信息，应至少提前半个月向中国人民银行提交延迟申请。表3-1以A银行2016-2018年的年度财务报告和半年度财务报告披露时间为例，探究A银行信息披露及时性问题。由表3-1中的内容可以看出，A银行2016-2018年，该银行每年四月中下旬才进行年度报告的会计信息披露，也并未向中国人民银行提交延迟申请，因此披露的不够及时，存在披露的滞后性。
2. 资本结构披露情况。
商业银行是属于高风险的行业，因此对其资本要求特别严格，资本充足一方面能够降低风险，另一方面又能够满足其自身发展和利益相关者的信息披露的需求。根据《商业银行风险监管核心指标》的相关规定，银行核心资本充足率必须高于4%，资本充足率必须高于8%。根据A银行2016-2018年的财务报告进行整理得到的资本充足情况如表3-2所示(表中的1表示信息已披露，0表示信息未披露)。
通过表3-2可以看出，A银行对资本充足率、不良贷款率以及贷款五级分类等方面的信息披露相对完善，并且资本充足率、一级资本充足率以及不良贷款率等都符合相关部门的监管要求。但A银行近三年来都未披露附属资本的重估储备和表内外加权风险资产。对于贷款水平的五级分类标准，可能因银行存在无法掌握贷款人客观真实的信息或者银行的相关操作人员为了完成业绩擅自降低了贷款的门槛等问题，而受主观因素的影响。因此虽然A银行披露了贷款的五级分类、不良贷款，但是仍然存在着银行在对贷款进行分类时主观因素较大的缺点。
3. 流动性风险披露情况。
流动性风险主要产生于银行无法解决因资产或者负债的变化而带来的可变动的、不确定的风险。银行资产流动性下降时，会影响其以合理的价格获得足够资金的能力，进而影响银行的盈利能力。在极端的情况下，流动性不足还可能会导致银行破产。因此银行为了满足客户随时能够提取存款、加大贷款等需求，保持合理的流动资产是非常有必要的。
由表3-3可以看出：A银行详细披露了存贷比、流动性管理策略等信息，符合银监会的规定;但需要引起注意的是，A银行2016-2018年三年都未对未来30日净现金流出量和流动性比率进行披露，并且对此该银行并未做出任何说明。
（三）A银行会计信息披露存在的问题
1. 会计信息披露不及时。
根据上文对A银行会计信息披露的分析可知，其在信息披露的及时性方面存在滞后性。商业银行会计信息披露的及时性是保障其真实性的前提，如果银行信息披露的不及时，可能就会导致产生信息不对称的问题，从而影响信息使用者的判断和决策。
2. 相关指标披露不够准确。
贷款的五级分类在具体的评级过程中存在很强的主观性，因此A银行存在不良贷款被低估的问题。该银行没有对贷款的评级过程展开说明，可能导致以下问题出现：银行的管理层可能为了迎合监管要求，将不良贷款划分为正常贷款或关注贷款;银行在对贷款进行审批时，无法掌握其客观真实的信息;贷款人为了获得更大额度的贷款，故意虚报自身的情况。因此认为A银行存在不良贷款率被低估的问题。
3. 会计信息披露内容不全面。
通过对A银行市场风险及流动性风险况进行分析，发现该银行存在披露内容不全面的问题，应引起重视。A银行在披露会计信息时更偏向于对定性描述，缺乏对其进行定量分析。该银行阐述了风险控制采用的方法和流程等信息，但是对采用方法的具体数值、分析结果缺乏数据的支持。
三、完善我国银行会计信息披露的措施
（一）加强对银行会计信息披露及时性的监管力度
商业银行出现会计信息披露不及时等情况，绝大部分原因是因为银行对会计信息披露的重视程度不够，因此银行应建立一个完善的监管体系，加强对银行会计信息披露的监督以及对工作人员的约束力，按时对外披露信息。外部金融监管部门也要发挥自身的监管作用，人民银行和银监会应成立相关的监督委员会，并合理分工，明确责任，避免出现职责重复交叉和监管空白等现象。针对银行出现披露不及时等问题，监督委员会应加大处罚力度，提高商业银行会计信息披露的质量。
（二）加强对信贷人员的监督管理
针对A银行出现的低估不良贷款率的问题，建议采取如下措施：对设定的标准和管理办法实行备案制，并引入中介机构的监督，以增强真实性;加大对相关操作人员的培训力度，减少主观因素的影响;加强内部监管，防止出现因个人业绩而影响贷款分类的准确性等问题，防范道德风险，保证贷款五级分类工作的顺利实施。
（三）优化银行会计信息披露的方法和手段
A银行信息披露的内容不够全面，应引起重视，加强对会计信息的披露力度，特别是关于该银行风险方面的信息披露。在信息披露中要增加量化分析的方法，不仅要定性的分析，还要用数字与图表对其进行定量的分析。银行完善的信息披露有利于投资者做出正确的决策，从而能够提高该银行的信誉。
摘要：随着近些年, 全球化程度的加深, 中国经济的飞速增长, 中国银行业的发展也很迅速, 但与此同时, 金融风险也在不断的多元化。我国商业银行发展历史相对较短, 许多规范制度与国际差距较大, 披露水平也相对落后。为了保护广大消费者和投资人的利益, 相关监管部门对于商业银行会计信息披露的要求也是越来越高。
关键词：会计信息,披露问题,对策分析
参考文献
[1] Pan Ane. An Assessment of the Quality of Environmental Information Disclosure of Corporation in China[J]. Systems Engineering Procedia, 2012, (05) :420-422.
[2] 倪洋. AA银行财务信息披露的研究[D].长春:吉林大学, 2016.
[3] 李正, 姚海鑫.战略型企业社会责任体系构建分析[J].财务与会计, 2017, (02) :58-59.
[4] 赵海侠.我国上市公司环境信息披露探究——以造纸及纸制品业为例[J].会计之友, 2018, (23) :71-75.
[5] 秦聪.我国上市商业银行会计信息披露研究[D].北京:中国地质大学, 2018.