第一篇：预交所得税的会计处理
房地产企业预交所得税的会计处理
摘要：房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中。
在实务处理中预收房款预交所得税的会计处理一般有两种情况：
(1)房地产开发企业所得税一般核算方法
按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。会计分录如下：
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时：借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。
(2)所得税会计的处理方式
若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，对预缴的所得税应确认为递延所得税资产，缴纳时同(1)一样，年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延所得税资产——预售房预缴所得税”科目，会计分录如下;
借：递延所得税资产——预售房预缴所得税
贷：应交税费——应交所得税
第二篇：企业年末汇算清缴所得税的会计账务处理
1.按月或按季计算应预缴所得税额：
借：所得税
贷：应交税金--应交企业所得税
2. 缴纳季度所得税时：
借：应交税金--应交企业所得税
贷：银行存款
3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 借：以前损益调整
贷：应交税金--应交企业所得税
4.缴纳汇算清应缴税款：
借：应交税金--应交企业所得税
贷：银行存款
5. 重新分配利润
借： 利润分配-未分配利润
贷：以前损益调整
6.汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：
借：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
贷：以前损益调整
7.重新分配利润
借：以前损益调整
贷：利润分配-未分配利润
8.经税务机关审核批准退还多缴税款：
借：银行存款
贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税：
借：所得税
贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)
另外;对以前损益调整事项的会计处理：
如果上年终结账后，于本发现上所得税计算有误，应通过损益科目“以前损益调整”进行会计处理。
“以前损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前多计收益、少计费用而调整的本损益数额;贷方发生额反映企业以前少计收益、多计费用而需调整的本损益数额。
根据税法规定，纳税人在纳税内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。企业发现上多计多提费用、少计收益时，编制会计分录
借：利润分配--未分配利润
贷：以前损益调整
借：以前损益调整
贷：应交税金—应交所得税
第三篇：权益法下所得税差异的会计处理
《企业会计准则-投资》对投资核算方法作了明确规定，但对权益法下投资收益造成的所得税差异却未涉及。本文根据该准则的规定，结合所得税会计的处理办法，探讨采用权益法核算长期投资时，所得税差异和实际分回利润时的会计处理方法。
一、所得税差异的会计处理
第12号国际会计准则规定，对于按权益法记账的对联营公司的投资，在投资方分得其在被投资方未分配利润中的份额时，其将要支付的所得税款，应当在投资方确认利润时记作递延税款;当有理由假定投资方利润将不进行分配，或虽然分配但又不会产生纳税负债的，可作为一个例外。
目前，我国在权益法下核算对联营公司的投资时，在会计期末按被投资公司年报中的净利润乘以所持表决权资本比例，计算投资收益：
借：长期股权投资;
贷：投资收益。
由于该项投资收益并不是实际分回的利润，税法中并不确认该项投资收益，因此，要看投资双方所得税税率是否一致。有两种会计处理方法(假定不存在其他纳税调整事项)：
1.投资方所得税税率小于或等于被投资方所得税税率，即该项投资收益以后不需补税，不会产生纳税负债，可将其视为一个“例外”，作为永久性差异，从当年利润总额中剔除，不计算当期所得税费用，以后也不用再补交税款。
投资方当年应交所得税=(利润总额-投资收益)×投资方所得税税率。
借：所得税;
贷：应交税金-应交所得税。
2.投资方所得税税率大于被投资方所得税税率，即以后实际分回利润时需要交税，则将其列为时间性差异。具体处理时，先从利润总额中剔除该项投资收益以计算当年的应纳所得税，再计算应补交税款，作为当年所得税费用，计入递延税款的贷方，作为一项纳税负债。具体计算步骤如下：
①投资方当年应交所得税=(利润总额-投资收益)×投资方所得税税率。其中，投资收益=被投资方年报净利润×所持表决权资本比例。②应补交税款=被投资方分配预案中分配现金股利总额÷(1-被投资方所得税税率)×(投资方所得税税率-被投资方所得税税率)。
借：所得税;
贷：递延税款(应补交税款)，
应交税金-应交所得税(当年应交所得税)。
该项递延税款要待到实际分得利润时(往往已到第二年)才需上交。
二、实际分回利润时的会计处理
董事会提出的利润分配预案要经过股东大会批准后才能得以实施，而股东大会批准的最终方案可能对预案作出修改。因此，实际分回利润时，根据股东大会批准的最终方案与分配预案是否一致，又有以下两种情况：
1.实际分配方案与预案相同，则，
借：递延税款;
贷：应交税金-应交所得税。
同时，借：银行存款;
贷：应收股利。
2.实际分配方案与预案不相同，则应计算差异部分应多交或少交的税款。根据配比原则，多交或少交的税款所对应的所得税费用应由实现利润的那一年承担，而不能由实际分得利润承担，所以应调整实际分得利润的期初未分配利润。具体可分为以下两种情况：[!--empirenews.page--] ①实际分得利润大于预案利润，应多交所得税款=(实际分回利润-预案利润)÷(1-被投资方所得税税率)×(投资方所得税税率-被投资方所得税税率)。
借：递延税款，期初未分配利润(应多交所得税款);
贷：应交税金-应交所得税(该项投资分回利润应上缴的所得税)。
同时，冲减长期股权投资，
借：银行存款;
贷：应收股利，
长期股权投资(实际分回利润-预案分回利润)。
②实际分得利润小于预案利润，应少交所得税款=(预案利润-实际分回利润)÷(1-被投资方所得税税率)×(投资方所得税税率-被投资方所得税税率)。
借：递延税款;
贷：期初未分配利润(应少交所得税款)，
应交税金-应交所得税(该项投资分回利润应上缴的所得税)。
同时，转回去年多冲减的长期股权投资，
借：银行存款，
长期股权投资(预案分回利润-实际分回利润);
贷：应收股利。
第四篇：企业所得税的会计处理与税务处理差异
2005-4-2 10:04:52来源：作者：【大中小】
财政部发布的《企业会计制度》(财会[2000]25号)(以下简称“会计制度”)、《企业会计准则——投资》(以下简称“投资”)与国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)(以下简称“税前扣除”)《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)(以下简称“通知”)以及有关税收法规，从不同的角度(前者从会计角度，后者从税务角度)对企业所得税的操作作了明文规定。由于两者存在许多差异，所以操作难度较大。本文试从以下方面将两种不同处理差异作一解析。
一、计提“四项减值准备金”的差异
(一)“会计制度”第54条规定，企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
“会计制度”第56条规定，企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。
(二)“税前扣除”第6条规定，企业计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除，均应调整应纳税所得额。
二、坏账损失的核算方法、计提的范围、口径、比例、确认标准的差异
(一)坏账损失核算方法的差异
1.“会计制度”规定，企业对于坏账损失的核算一律采用备抵法，及估计可能产生的坏账，并计提坏账准备，实际发生坏账时冲减已计提的坏账准备和相关的应收款项的方法。
2.“税前扣除”第45条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，也可提取坏账准备金。原则上要求采用直接转销法，即待应收账款实际发生坏账时直接计入发生坏账当期的损益，并冲销应收款项的方法。
(二)计提坏账准备范围、口径上的差异
1.“会计制度”规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款、应收票据(值得注意的是，应收票据因本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款后计提坏账准备)、其他应收款、预付账款。
2.“税前扣除”第46条规定，计提坏账准备的年末应收账款是纳税人销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。年末应收账款包括应收票据的金额。但会计和税法在对应收票据计提坏账准备的时间上不一致，税法规定是直接计提，而会计规定要待转入应收账款后再计提。“税前扣除”还规定，纳税人发生的非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得计提坏账准备金，从而否定了其他应收款可以计提坏账准备。
(三)计提坏账准备比例的差异
1.“会计制度”因为在方法上不再局限于应收账款余额百分比法，因此，不同的企业，应收账款发生坏账损失的可能性是不同的，相应采用的计提比例也不尽相同。 2.“税前扣除”第46条规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。显得十分严格。
(四)坏账损失确认处理标准上的差异
1.“会计制度”对坏账准备的确认并无明确规定，只是列举了诸如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足等情形。
会计处理上要求企业对已不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任，根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理(厂长)办公会议或类似机构批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，在管理上只要由内部权力机构批准即可。
2.“税前扣除”第47条规定，对坏账损失的认定有明确标准，纳税人符合下列的条件之一的应收账款，应作为坏账处理：①债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款;②债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应收账款;⑤逾期3年以上仍未收回的应收账款;⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。 在税务管理上对坏账损失都要作为财产损失履行相应的报批手续，经主管税务机关审核批准后方可在税前扣除。
三、股权投资收益处理的差异
(一)“投资”规定，长期股权投资持有期间取得收益和处置收益都确认为投资收益，而短期投资收益确认仅限于处置收益，持有期间取得收益冲减投资成本。长期股权投资会计核算方法，根据投资企业对被投资企业是否拥有控制、共同控制或重大影响分为成本法和权益法。这两种不同会计核算方法对企业长期股权投资的投资收益确认标准分别是：①采用成本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本。②采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额认定为当期投资损益，并调整长期投资账面价值。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。
(二)“通知”规定，企业持有股权投资期间取得收益放在股权投资所得中核算，将处置收益放在企业股权投资转让所得或损失中处理。股权投资所得即股息性所得，它是指企业通过股权投资以被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益，包括现金股利和股票股利。股权转让所得即资本利得，它是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。这两种所得由于所得税税率不同，因此，税法要求将它们分开核算。
“通知”还规定，被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本;超过投资成本部分，视为投资企业的股权转让所得。被投资企业的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
四、固定资产折旧处理的差异
(一)“会计制度”规定，企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。还规定接受捐赠的固定资产可计提折旧。 (二)“税前扣除”规定，固定资产计提折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物为20年;②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年;③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及长年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采用加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。“税前扣除”还规定，接受捐赠的固定资产不得计提折旧。企业按会计制度计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额的差额部分，应进行纳税调整。
五、业务招待费的处理差异
(一)“会计制度”规定，企业为组织和管理企业生产经营所发生的业务招待费应当直接计入当期损益。
(二)“税前扣除”规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。
六、广告费、业务宣传费的处理差异
(一)“会计制度”规定，企业在销售商品过程中发生的广告费、业务宣传费应当直接计入当期损益。
(二“税前扣除”)规定，纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除;自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除。粮食白酒广告费不得在税前扣除。
纳税人每一纳税发生的业务宣传费，在不超过销售营业收入5‰范围内可据实扣除。
七、工资薪金支出处理差异
(一)“会计制度”规定，企业为组织管理企业生产经营所发生的工资薪金支出应当直接计入当期损益。
(二)“税前扣除”规定，除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定月人均800元执行。
八、其他支出的处理差异
(一)纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本5%的，超过部分的利息支出;
(二)纳税人为其投资者或雇员向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保险以外为雇员投保的补充保险;
(三)纳税人支付给本企业雇员的，为没有合法真实凭证的、超过服务金额的5‰以上的销售佣金;
(四)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房所计提的折旧;
(五)纳税人出售职工住房发生的财产损失;
(六)无形资产的折旧和摊销; (七)自创或外购商誉的摊销;
(八)纳税人向关联企业支付的管理费;
(九)贿赂等非法支出;
(十)因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金。
企业实际发生上述费用支出超过或高于税法规定范围和标准，应按税法进行纳税调整。
总之，会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，而导致按照会计制度核算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，根据会计制度规定，在会计核算时按照会计制度规定进行会计处理，在纳税时按照有关税收规定计算纳税。这一原则也是与国际惯例相一致的。
第五篇：新旧会计准则企业所得税会计处理的比较
【摘要】2006年2月财政部发布的《 企业 会计 准则第18号——所得税》与原所得税准则比较，会计处理发生了重大变化。本文首先从 理论 上对新旧会计准则关于企业所得税计税差异，亏损处理及减值确认的差异进行了 分析 比较，并结合实例比较分析了所得税 计算 方法 的差异，最后指出新准则 应用 意义。 【关键词】会计准则 所得税 计税差异 《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。
一、所得税会计处理的主要变化
原准则中所得税的会计处理有应付税款法和纳税 影响 会计法两种，(包括递延法和债务法)其中债务法为利润表债务表法。旧企业会计准则将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用利润表法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准则要求企业对暂时性差异采用资产负债表债务法，在资产负债表日，企业首先根据资产或负债的账面价值与税法基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产(或负债)，然后调整根据税法计算的应交所得税金额，来推算所得税费用，计算公式为：当前所得税费用=当前应纳税所得额×税率+(期末递延所得税负债—期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)。原利润表债务法与新准则资产负债表债务法主要区别如下：
(一)计税差异的不同
旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致。
新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产负债的金额不一致，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。
(二)亏损处理的不同
我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧准则关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。
新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，以后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。
(三)减值确认的不同
旧准则没有对递延借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
二、新旧会计准则下所得税核算实例比较
(一)新旧会计准则债务法的比较
利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入损益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入损益。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。
(二)口径不同时所得税计算方法的比较
例1：企业固定资产的账面价值为2万元，重估的公允价值为3万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。根据新旧准则分别计算差异如表1和表2 所示。