成本核算关系到施工企业的生存、完善、发展等问题。目前工程款的拖欠已成为施工企业成本核算中最感棘手的问题之一, 如果长时间这样恶性循环, 不仅会严重影响施工企业的经济效益, 而且还会使企业的发展失去了应有的后劲。为此, 要加强对建筑施工企业工程项目成本核算的研究和管理。
1 成本核算的现状与加强成本核算的意义
建筑施工企业工程项目成本的一种具体形式。无论我国还是欧美等国家都强调了成本预测与计划的重要性, 即通过科学预测 (或估算) 来制定项目成本计划, 确定成本管理目标。但是, 我国项目成本管理的实践效果却并不十分理想, 有些项目缺乏必要的成本管理环节, 不进行成本预测和计划, 管理存在随意性;有些项目成本计划和实施“两张皮”, 没有依据成本计划进行成本控制, 或由于成本计划编制质量不高, 无法依据成本计划进行成本控制, 使成本管理走向形式化, 究其原因, 主要的问题出在成本核算的环节。由于我国大多数建筑施工企业没有建立完善的项目成本核算体系, 成本核算目的性不强, 不系统, 使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测与计划不准确, 又使施工项目成本控制失去了目标。加强项目成本核算, 正是从施工项目成本管理的症结入手, 也是建筑企业发展的客观需要。
首先, 加强施工项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求。
建筑企业的外部经营环境包括政策法规环境、技术环境和市场环境。近二十多年来, 我国建筑业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和工程监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程建设中的责任, 提高了建筑企业的“寻租成本”;招标投标制建立了工程建设的竞争机制, 规范了工程项目承发包行为;工程监理制建立起了业主方的技术力量与建筑企业的平衡, 减少了在施工中以损害业主方利益来降低成本的可能性。技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。建筑市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点。
其次, 加强项目成本核算是建筑企业发展的需要。
企业可通过成本核算, 取得的进行工程项目管理需要的信息。信息, 作为一种生产资源, 同劳动力、材料、施工机械一样, 其获得是需要成本的。有学者提出了成本战略管理的概念, 当今美国会计界两位著名的教授库珀和斯拉莫特认为:“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的”。而成本核算就是战略成本管理的重要一环。因此, 建筑企业不重视信息价值, 忽视成本核算工作, 将在长期竞争中处于劣势地位。
2 施工项目成本核算方法的研究
在现代成本管理中, 成本的概念有两大分支。一是以国家规定的财务会计准则和企业制定的财务制度为基础进行核算的成本, 称为企业财务成本;二是根据施工项目管理决策进行核算的成本, 称为项目管理成本。企业财务成本和项目管理成本是有区别的。
(1) 核算的主体不同。前者主体是企业, 后者主体是工程项目;
(2) 核算的范围和内容不同。前者核算的范围是整个建筑企业及期间费用。后者核算的范围是具体工程项目及管理成本、相关费用
(3) 核算的目的不同。前者核算的目的是正确核算企业的利润和应缴税金。后者核算的目的是为成本控制提供数据和依据, 为成本预测和计划提供信息。
(4) 核算的方法不同。前者是按照国家统一制定的财务通则和会计准则进行的, 有一套完整且相对固定的核算方法, 后者具有灵活多样的特点。
(5) 核算信息的处理程序不同。前者有严格的处理程序, 后者通常没有一定的处理程序, 不要求十分精确, 只要满足管理的需要即可。
可见, 在施工项目成本管理中, 项目经理组织管理人员核算的是管理成本, 而不是财务成本。为此将成本核算对象定义为管理成本, 一切从管理的角度出发, 简化核算过程和结果, 改变过去项目成本管理中应用会计方法和会计报表的核算模式, 使成本核算更具有可操作性。
3 施工项目成本核算步骤
施工项目成本核算可以按以下几个步骤进行:
(1) 根据成本计划确立成本核算指标。项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。为了便于进行成本控制, 成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计划对照比较, 使其及时反映成本计划的执行情况。
(2) 成本核算主要因素分析。对于任何一个工程项目, 都存在众多的成本核算内容, 无法也没有必要对每一内容进行核算, 否则会造成信息成本较高, 得不偿失。在涉及成本的因素中, 包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。
(3) 成本核算指标的敏感性分析。对主要成本核算因素进行敏感分析, 是设置成本控制界限的方法之一。通过敏感性分析, 用以判断对某项成本因素, 予以核算和控制。 (4) 成本核算成果。建立信息化成本核算体系, 将项目成本核算成果系统储存, 作为成本核算成果。成本核算成果是成本核算工作得以高效实施的保障, 也是企业成本战略实施的关键环节。在施工项目管理机构中, 应要求每位项目管理人员都具备一专多能的素质, 既是工程质量检查、进度监督人员, 又是成本控制和核算人员。管理人员每天结束工作前应保证一定的内部作业时间, 其中成本核算工作就是重要的内容之一。通过项目管理软件的开发和项目局域网络的建立, 每位管理人员的核算结果将按既定核算体系由计算机汇总后, 将加工信息提交项目经理, 作为其制定
成本控制措施的依据。项目经理及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、加工过程中, 也将使自己的管理水平得到大幅度提高。
4结束语
当前, 施工项目成本管理工作没有得到很好地开展, 其症结在于对成本核算的工作的模糊认识和缺乏重视。而加强项目成本核算, 将是建筑企业进入成本竞争时代的竞争利器, 也是企业推进成本发展战略的基础。在我国加入WTO, 建筑企业面临国际竞争的背景下, 加强建筑企业成本核算更显其重要性。为此, 展开项目成本核算的实用性研究工作, 将为建筑企业的发展提供有益的帮助。
摘要：本文对施工企业工程项目成本核算的现状进行分析, 并阐述其意义, 确定核算的内容, 指出成本核算方法步骤。
关键词：成本核算,管理成本,财务成本,研究
参考文献
[1] 石新武著.论现代成本管理模式.北京:经济科学出版社, 2001;
[2] 孙三友, 马荣全, 于东东编.建筑工程施工成本管理体系.北京:中国建筑工业出版社, 2001;
[3] 王又庄编著.现代成本管理.上海:立信会计出版社, 1999