第一篇：经济效益审计案例分析
效益审计案例分析
求效益审计案例分析. 自设目标,自设指标,自设审计范围,等
某承包类加油站经济效益审计案例分析
来源：宁波审计局 发布时间：2008-07-31 责任编辑：陈伟东
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经济效益审计是区别于传统的财务审计的另一类审计。近二十多年来，经济效益审计在西方企业中的应用面逐渐扩大。目前，西方企业经济效益审计涉足的领域有：投资决策、经营管理、人事管理、市场状况分析、产品推销、产品生产及质量控制、研究与开发活动、劳资关系、信息系统运行、后勤服务系统效率等。不少企业甚至对环境污染、社区关系、政府管制等非经济性的外部因素对企业经营效益的影响也进行审查评价。
我国企业经济效益审计最早可追溯到上个世纪80年代实施的厂长(经理)经济责任审计。发展经济效益审计，是确保企业受托经济责任得到全面有效履行的重要保证。然而，我国企业经济效益审计在相当长一段时间里，处于停滞不前的状态，发展前景不容乐观。本文通过一个具体的企业经济效益审计的案例介绍和分析，希望对我国的经济效益审计能有启示作用。
一案例基本情况介绍
(一)项目名称与概况
1.项目名称：某股份有限公司承包类加油站经济效益审计(以下简称甲公司)
2.项目概况：甲公司与A企业和B企业联合经营11个加油站(为行文方便，以下对案例中出现的11个加油站进行编号，分别为1#至11#)，双方各持股50%。其中与A企业联合经营2个加油站(第1#和第2#加油站)，原始投资为520万元，1999年起由A企业承包经营;与B企业联合经营9个加油站(第3#至第11#加油站)，原始投资为3076万元，1998年起由B企业承包经营。
(二)审计主要内容
1.各项内部控制制度的建立和执行情况。
2.承包协议的执行情况：①是否按承包协议规定全额上交每年的税后利润;②是否合理使用联营加油站原有固定资产，保证固定资产的安全和完整;③是否遵守承包协议的其他条款。
3.经营管理和财务收支合规性：①是否按照有关企业会计制度进行会计核算和财务管理。②是否存在违法违规的经营行为。
(三)主要审计过程及工作情况
审计前期，审计组根据该审计项目的具体情况进行了准备，制定了审计方案，对审计中可能出现的问题进行了认真的研究和准备，对所有重大问题进行了追溯。同时针对该项目审计期间跨度长(分别达
7、8年之久)，涉及账户多(有10套财务账)，由联营对方承包经营多年的特点，配备了较多的审计资源，投入了大量的人力物力。审计组根据各加油站提供的联营及承包协议、会计报表、账簿及凭证和统计台账等资料，主要审查了各加油站在审计期间的经济效益、承包协议的执行等情况。核实了各加油站各项资产的使用及增减变动情况，核实各加油站在审计期间的经济效益、承包协议的执行等情况，核实盘点了各加油站的货币资金、固定资产和存货。
该项目的审计重点是承包协议的合理性及承包协议的执行情况等，特别是承包利润的上交及合理使用加油站原有资产，保证资产的安全和完整情况，对此，审计人员进行了详尽的查实。由于这些加油站由联营方承包经营，承包方对审计组有抵触情绪，这对审计工作带来了很大难度。审计人员“动之以情，晓之以理”，与承包方进行了多方沟通，终于取得了被审计单位的理解和配合，保证了审计任务的圆满完成。
(四)审计查出的主要问题
1.在投资双方签订的该11个加油站承包协议中，对固定资产的购置、处理等重大经济活动未明确审批及实施程序;
2.第2#加油站的经营管理及安全等存在较为严重的问题和隐患;
31997年至2004年10月，第4#、5#、6#、9#、10#等5个联营加油站以冲减累计折旧的方式增加固定资产242万元，造成固定资产原值不实，同时也不利于固定资产的管理;
4.该11个加油站历年共计少提折旧52.71万元;
5.审计在盘点该11个加油站的固定资产时，发现各加油站均存在不少的破损或闲置资产;
6.审计在检查各加油站的土地使用证和房产证时，发现有的加油站没有土地使用证，且房产证上的房屋所有权人及土地使用权证上的土地使用者名称与营业执照上的企业名称不一致;
7.截至2004年10月，第5#、6#、9#、10#、11#加油站减少的实收资本分别为注册资金的46%、34%、45.3%、29.8%和30.5%。
(五)审计处理、建议和成果
审计处理和建议为：
1.建议联营双方进一步完善承包协议，增加对固定资产的购置及处理等经济活动的约束性条款，确保其资产的完整和增加及处置资产的合理性;
2.建议应对第2#加油站进行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隐患，确保加油站财产安全。对该加油站的前景，建议投资双方进行客观论证，作出正确的投资决策;
3.建议第4#、5#、6#、9#、10#等5个联营加油站应将冲减“累计折旧”而形成的固定资产242万元，调入“固定资产”科目，并按规定计提折旧;
4.建议相关加油站应根据会计制度规定按一贯性原则计提折旧;
5.建议对该11个加油站的固定资产作一次全面清理;
6.建议应变更和补办相关加油站的土地使用证和房产证;
7.建议对实收资本减少超过注册资金20%的5个加油站的营业执照进行变更。
主要审计成果为：
通过审计，共查处违规违纪金额304万元，提出各项整改措施26条。进一步完善了承包协议，促进了承包加油站的规范经营。
二案例分析
从该审计项目来看，甲公司分别与A企业及B企业共同投资联合经营11个加油站，该批加油站由A企业和B企业进行经营管理，并定期按承包协议向甲企业缴纳承包利润(税后)。实施该审计项目，则是甲公司按照承包协议的规定，履行对A企业和B企业的经营管理进行监督和检查的权利。
(一)对审计项目确定为经济效益审计的评价
我们知道，经济效益审计主要侧重对项目的经济性、效率性、效果性实施审查。而传统的财务审计则偏重于审查财务报表有无违反会计制度的行为。
从该项目的审计内容来看，主要有3项，即：内部控制制度的建立和执行情况;承包协议的执行情况;经营管理和财务收支的合规性。似乎更倾向于专项审计，或者是包括财务审计在内的综合审计。至少在审计内容里面，没有突出经济效益审计的特点和要求。
从该项目的审查过程来看，围绕财务报表，求证资产、负债及所有者权益等各项数据的合理性，是该项目的审查重点。特别是审计中所采用的方法，基本上都是传统财务审计的方法，如检查、审阅、分析性程序等等。
从项目审查出的问题来看，主要共有7项，其中一项是关于承包协议，一项是关于内部控制制度，五项是关于财务报表的账务处理结果。此外，从审计结果和建议来看，更是偏重于财务审计的。
事实上，该项目是围绕承包协议而实施的一项专项审计。至于对财务报表的审查，则主要是服务和服从于对承包协议的检查。对加油站经济效益的关注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是实施该项目的重要原因。
(二)对该审计项目的综合评价
确切地说，本案实际上是以检查代管协议是否真正履行的一项专项审计，离经济效益审计是有一段距离的。
由于投资双方实施一方经营，另一方监督审查的方式，决定了经营方式利于一方而不利于另一方，因此，审计监督的力度和效应是另人怀疑的。改变双方的经营方式是解决问题的根本，除非甲企业能够很好地签订协议，正确确定所分配的利润额，从而维护自身的利益，而实际上，由于任何契约都是不完备的，甲企业无法做到这一点。同时，乙方(A企业或B企业,以下同)也是要考虑自身经济利益的，一旦察觉到自身利益无法实现，会选择放弃，这样，代管协议也就不能履行。在审计方式上，本项目审计跨度长达
6、7年，失去了监督的意义。另外，应当加强事前和事中审查，如选取某个加油站，选取某一天进行突击检查其业务，并通过这种抽样的办法来推断整体经营业务的合理性。在人员配备上，应当安排具有加油站经营业务丰富经验的人员参加，以弥补审计力量的局限性。
三案例启示
上述分析表明，这不是一个实际意义上的经济效益审计案例。但它所反映和揭示出来的问题是非常典型的，带给我们的思考也是深刻的。我们可以设想，如果对这样的加油站实施真正意义上的经济效益审计，应该如何去做。下面，就对之加以探讨。
(一)审计主体
本案例中，加油站联营双方各自有不同的分工，乙方负责托管该加油站，而甲企业获取固定的利润，对于联营的加油站，甲企业关心其资产保值增值情况，考虑其经营风险等。似乎乙方负责管理加油站，而甲企业对其进行经济效益审计是非常合理的。但实质上，由于信息不对称，同时加油站实行承包经营，因此，甲企业并不具备真正意义上的监督能力，无法实施有效的监督。
我们假想甲企业在合同上已经解决了和乙方的利益分配关系，如甲企业享有恰如其分的经营成果，并且，一旦经营失败，如果经查明系乙方经营不力所造成，可以向乙方追偿其投资额。在这种情况下，乙方就需要格外尽力来经营管理好加油站。且在此前提下，由乙方来担任审计主体非常合适。因为乙方具有很强的动机来经营管理好加油站，否则“一荣俱荣，一损俱损”。
(二)审计目标
按照经济效益审计的定义，其主要内容是对经济活动的经济性、效益性以及效果性进行恰当的审查和评价。
从经济性来看，涉及到要否设立加油站的问题。乙方需要从整个企业投资项目和整体发展战略来考察加油站的投资。如果加油站投资项目整体投资报酬率偏低，并且风险较大，且不符合企业的投资战略发展方向，或者，乙方具有更好的更有发展前景的投资项目，这时，加油站的经济性可以评价为较差，可以选择放弃、变卖等，以收回投资额，寻求其他项目。
从效益性来看，需要全面考察加油站的回报。既要考虑经济效益，也要考虑社会效益。承担与企业自身相适应的社会责任，已越来越成为企业追求长远利益的根本要求。这里，评价标准是关键，可以是事先设定的计划指标，也可以是同行业相关指标。
从效果性来看，需要对加油站的经营成果加以全面考察和分析。主要从产出角度来分析其经营是否达到预期的效果，并进行深入的分析以查找原因。
(三)审计标准
这是一个相当复杂和棘手的问题。好的标准可以提升经济效益审计的层次和水平，相反，不当的标准会引导审计人员做出错误的结论。在制定这样的标准时，需要考察企业的过去业绩，还要考察同行业的整体水平。
需要事先根据经济性、效益性和效果性来确定细化的标准。这样的系列指标应当涵盖财务和非财务两大方面，全面体现审计目标的根本要求。当然，在考察和评价时，需要根据变化了的外部环境进行调整，并尽量剔除一些非正常因素的干扰，以做到客观和符合实际。
对于加油站的考核标准，要考虑该加油站历史经营业绩，判断各项指标是否有改进。同时，也要和相同地理位置的加油站的经营状况相比较。加油站经营的好坏，既有必然因素，也有偶然因素。企业应当根据加油站的实际经营情况，建立必要的和行之有效的内部控制制度，以保障其资产安全和经营目标的实现。
(四)审计步骤
经济效益审计分为准备阶段、实施阶段和终结报告阶段。准备阶段主要是对加油站项目开展大量调查研究工作，以占有充分资料，进而明确该项目的具体审计目标，选定恰当的审计方法，并在此基础上制定切实可行的审计方案。此外，审计人员必须通过学习等方式掌握审计标准。实施阶段主要是运用审阅、核对、查询等审计方法对有关资料(审计对象)，特别是有关加油站核算的会计资料的真实性、合法性进行审查，以保证该项目经济效益审计建立在真实、合法的基础上。同时，要特别加强对该加油站(项目)的内部控制系统的审查和评价。终结报告阶段主要任务是撰写和提交经济效益审计的审计报告，所依据的是审计过程中所搜集到的充分和适当的审计证据。在报告中，需要对加油站的内部控制进行充分的评价，并对进一步提高加油站的效益提出建议。
(五)审计方法
经济效益审计的核心仍然是搜集发表审计意见的证据，而证据的获取离不开正确适当的审计方法。除了一般审计的核对法、盘点法、审阅法、调节法、鉴定法等等之外，经济效益审计由于还涉及到领导决策、经营管理等深层次的问题，它的方法还包括审计调查和现代管理方法等。此外，还可以通过询问和调查等方法进一步获取真实的信息，为下一步的审计工作提供引导。加油站是一个特殊的石油零售企业，它的客户主要是机动车辆的驾驶员。通过问卷调查、询问等方式向他们了解对加油站服务的意见和看法，以及对本加油站的经营提出恰当的建议，有助于改进审计标准和提高审计质量。
(六)审计报告
审计报告是整个审计工作的总结，是审计成果的体现。审计报告应当围绕和突出加油站项目投资和经营管理中存在的主要问题，同时要提出切实可行的改进建议。此外，为保证审计建议能够得以实施，经济效益审计项目还应当特别强调后续审计，其目的是对所做审计决定中提出的纠正意见、改进建议和措施的效果进行审查，并相应提出后续审计报告。这是保证审计建议和意见得到落实的重要程序和步骤。
这是一个普通的经济效益审计案例，然而，它却反映了我国当前经济效益审计面临的种种困境。经济效益审计的发展离不开理论的指导，而理论研究又需要紧密结合审计实践，唯有如此，才能有力地推动我国企业经济效益审计的长远发展。
作者简介：徐荣华西南财经大学2006级会计学博士生。
第二篇：经济责任审计绩效评价案例之书记市长经济责任同步审计的绩效评价
经济责任审计绩效评价案例之书记市长经济责任同步审计的绩效评价
一、审计背景
2011 年，Z 省审计厅接受省委组织部的委托，对平川市市委书记刘诚、市长王建伟任职期间经济责任履行情况进行了审计，审计重点为领导干部贯彻落实国家有关宏观经济政策的情况和2008 -2010 年度财政收支、国有土地出让、政府投资项目管理、政府负债、国有资产处置等重点决策事项以及领导干部个人遵守廉洁自律规定等内容。
二、审计方法应用
1 .采用走访、座谈、询问、调查等形式，了解平川市贯彻落实党中央、国务院的路线方针政策和省委、省政府决策部署的情况，了解市委、市政府研究和制定全市经济社会的发展战略、发展规划及重点建设项目的情况。
2 .走访市发改委、统计局、财政局、外经委等部门，了解近年来全市生产总值、固定资产投资、财政收支、利用外资、社会消费品零售总额、城镇居民和农民收人等经济社会主要指标的情况。
3 .查阅市委、市政府相关文件、会议资料、会议纪要，了解平川市政策制定、重大事项决策的情况，发现平川制定的返还土地出让金政策和减免企业地方级税费的规定不符合国家相关规定。
4 .查阅财政局相关账簿、凭证、报表，发现一些违规分配和收支不真实的问题：在收人账中，发现在超收收人分配时，未经市人大常委
会批准，市政府自行决定安排支出的问题;在收人账中，发现以延缓征收税款、错缴退库等方式调节收入的问题，将属于省级收入缴入市区级金库的问题，行政事业性收费未纳人一般预算管理等问题;在预算外账户中，发现支出挂账未及时消化的问题;在土地收益基金专户中，发现未足额提取土地收益基金的问题。
5 .查阅市国投公司相关账簿、凭证、报表，以及处置国有资产的相关资料，发现未经资产评估和公开竞价就转让国有房产的问题;查阅收人账户时，发现存在国有资本收益应收未收、国有股权收人应上缴未上缴的问题。
6 .查阅国土局相关账簿、凭证、报表，以及国有土地转让、审批的相关资料，发现未足额提取土地收益基金、违规越权调整农用地的问题;查阅全市用地、开工的动态管理资料，经过核对，发现部分土地闲置已达3 年以上，而市政府未予以收回、重新出让的问题。
7 .查阅市国投公司等政府融资公司的会计报表、融资申请、银行贷款等资料，发现8 家公司用虚增资本、不实经营业绩等方式获得银行贷款，并导致政府累计负债连年增加。
8 .抽查部分市重点投资建设项目，查阅相关建设项目的账簿、凭证、报表，以及相关项目的概算市批文件、资料，经过对比分析，发现大部分项目都超规模、超概算，且超概算的金额都在30%以上;在抽查重点工程—南湾10 万吨码头项目时，发现这个项目的投货额巨大，资
金全部依靠政府融资，造成地方政府的负债压力大增，还有重复建设的问题。
三、绩效评价
1 .书记的绩效评价：
审计结果表明，刘诚任职期间，较好地履行了书记的职责，能够根据省委、省政府关于平川石化基地建设的决策，统筹全局，组织制定平川石化基地建设的发展战略。发展证明，其发展战略总体上是正确的，符合平川市的实际情况。但也存在一些问题：在个别项目的决策上，超过了平川市的财力和需要，规划不够严谨;市委、市政府制定的一些土地出让金返还和税费减免的鼓励政策不符合国家规定;对政府在财政收支、有关经济活动、重大决策执行等方面存在的问题监督管理还不到位，有待加强。
2 .市长的绩效评价：
审计结果表明，王建伟任职期间，较好地履行了市长的职责，全市GDP 增长率、规模以上工业增加值、全社会固定资产投资、利用外资、外贸出口、居民人均收入、农民人均纯收人等主要经济指标都取得了较大的增长。但也发现部分超收收人支出未经市人大批准、部分财政收支不够真实、将部分省级收人缴人市级或区级金库等问题;在政府负责融资方面存在着以不实资料获得银行贷款的问题;部分国有资本收益未收回、未纳入国有资本经营预算管理的问题;违规调整农业用地、闲置房
地产用地未及时收回、未足额提取土地收益基金等问题;建设项目超概算，个别项目布局规划不合理等问题。
四、经济责任界定
1 .市委书记的经济责任界定：
市委书记刘诚对市委、市政府制定的一些不符合国家规定的土地出让金返还和税费减免政策、重点建设项目中规划不够严谨的南海10 万吨码头项目的决策，以及对政府工作监督管理不到位等问题，应负主管责任。
2 .市长经济责任界定：
市长王建伟对超收收人未报市人大批准用于支出、政府投资项目超概算严重、违规调整农用地等问题，应负主管责任;对部分财政收支不够真实，将省级收人缴人市区级金库、未按规定程序处置国有资产、国有资本收益未收回、政府负债融资资料不实、闲置用地未收回、未足额提取土地收益基金等问题，应负领导责任。
(摘自《 新编绩效审计实务》 ，叶晓钢编著，中国时代经济出版社。)
第三篇：效益审计中的问题分析方法
——2007年第二期审计研究报告介绍
2003年以来，积极开展效益审计，提高财政资金的管理水平和使用效益，逐渐成为我国政府审计工作的重要内容。效益审计是一种以不重复方式进行的独立检查和评价。与传统的财务收支审计相比，效益审计涉及的审计范围广泛，审计内容丰富，需要大量的分析和判断，因而必须运用更多的检查和评价方法。在效益审计中，审计方法是决定一个审计项目能否成功的关键所在。
效益审计方法，是指为实现效益审计目标，审计主体达之于审计客体的媒介，即实施效益审计所采用的各种手段、途径、步骤和方式等。经过几年的探索和尝试，目前，经过几年的探索和尝试，我国审计人员在效益审计方法的研究和应用方面取得了许多宝贵的经验，但是现有的效益审计方法仍然不能满足实践的需要。
当前，在我国的效益审计实践中，一个比较突出的难题是，在确定了审计项目后，如何制定出切实可行的审计方案。我们认为，在制定效益审计方案时，“问题分析方法”十分有用。关于问题分析方法，在英国审计署的《绩效审计手册》(2003年版)中，有一些简单的介绍，此外，2003年，英国审计署还专门出版了一个使用手册，即《使用者指南——问题分析和碰头会方法》，对问题分析方法进行了比较详细的说明。有资料显示，在国外，有许多国家的最高审计机关在实践中运用了问题分析方法，不过，有的国家称之为问题树分析方法。在我国，2005年3月出版的《英国绩效审计》一书，把这种问题分析方法，介绍给了我国的广大读者。追根溯源，问题分析方法在理论和方法上直接来源于芭芭拉•明托的《金字塔原理》一书，而且与哲学的认识论有一定的联系。为了使我国广大审计工作者能够熟练掌握和运用问题分析方法，在本课题中，我们在前人研究的基础上对问题分析方法进行了比较深入的分析和讨论，以期能够对我国效益审计的发展有所裨益。
本课题的内容包括五个部分：
一、什么是问题分析方法;
二、如何界定问题;
三、如何分析问题;
四、制定审计方案、收集和分析证据、提出报告;
五、简要评论。(作者：审计署审计科研所 崔孟修)
第四篇：领导干部经济责任审计质量分析
摘要：消防部队经济责任审计是消防部队贯彻落实科学发展观的要求之一，是新形势下加强干部监督管理，促进领导干部全面履行经济职责而采取的一项重要举措，更是深入推进消防部队反腐倡廉建设，从源头上预防和治理腐败的一个有效途径。当前，随着消防业务费纳入地方财政预算并逐年增加，部队各类经费标准的不断提高，各级领导干部所掌管的经费越来越多，对领导干部审计过程和结果的质量问题也越来越受到各级党委和广大官兵的高度关注。如何提高公安消防部队领导干部经济责任审计工作质量和效率，不仅关系到被审计部门的切身利益，关系到消防部队财务管理秩序，更关系到消防部队队伍正规化建设的健康、和谐发展。消防部队要高标准、高质量、高效率地完成审计任务，必须全面分析审计各个环节与审计相关的各种因素等，准确把握审计过程中各个环节和路径，进而加强对审计质量的控制，做到准备充分、过程严密、结果可靠、质量提高、运用有效。文章结合当前消防部队审计工作内容，分析了影响经济审计质量指标体系构成和审计成果的运用等因素。
关键词：领导干部;经济责任审计;审计质量评价;影响因素
《军队审计条例》、《公安边防、消防部队和警卫系统领导干部经济责任审计暂行规定》等多项审计法律法规条文中明确指出了开展领导干部经济责任审计工作的方向，但是，随着经济责任审计工作的不断推进和审计对象的不断延伸，消防部队所面临的审计形势的日益复杂，审计工作应对的多样性和特殊性越来越显现出来，尤其是当前针对领导干部经济责任审计根本出发点和最终落脚点的最终目标要求越来越受到广泛重视，其质量结果高低直接体现了消防部队公信力及影响力，在深入推进消防部队党风廉政建设和反腐败斗争等方面发挥着不可替代的作用，重要性不言而喻。消防部队领导干部经济责任审计经过多年的运行，是否有效地对领导干部进行了监督?有哪些因素和过程影响了经济责任审计的质量?研究这一问题有助于加强对领导干部的监督，提高审计工作实效，稳步推进公安消防部队经济责任审计工作创新发展。
一、当前影响领导干部经济责任审计质量的关键性问题
问题之一：审计基础工作较为薄弱。消防部队审计基础工作比较薄弱，主要表现在以下方面：一是未形成良好的审计工作环境;二是审计人员业务素质普遍不高。问题之二：领导干部经济责任审计成果转换效果不好。主要表现是未充分应用审计结论，没有把审计结果作为考核、使用干部的重要依据，致使经济责任审计滞后于干部任用工作,造成审计结果与干部任用相脱节,形成“两张皮”，大部分都是先提拔、后审计，有的地方甚至是审计归审计、任用归任用。问题之三：对审计中发现的问题整改力度不大。只注重前期和中期阶段的工作，而忽视了后续的审计工作，即检查被审计单位是否对审计意见书中的审计发现和建议采取了改正措施。被审计单位要么敷衍了事，要么置之不理，导致审计工作质量不高。鉴于以上问题及分析，笔者认为可以在经济责任审计中设计、引入和运用经济责任审计质量评价指标体系，以逐步实现审计质量与审计结果的结合统一，使审计成果真正转化为组织干部部门评定领导干部的参考值，为正确选拔任用和准确考核领导干部提供重要依据，并进一步依法加强对领导干部权力制约和监督力度，不断提升审计工作的质量和效果。
二、影响领导干部经济责任审计质量的主要因素及分析
1.消防部队审计独立性及其影响审计质量的原因分析。在审计理论研究中，人们认为影响审计质量最重要的因素是审计的独立性问题。独立性要求审计人员愿意且能够站在客观公正的立场上，充分揭示被审计单位和个人履行经济责任情况中存在的问题和不足。目前，公安消防部队施行审计是内部审计，虽然各级审计机构已脱离后勤部门划归政治部门，但在开展工作时依然存在各种内部和外部条件的影响，在发挥其职能方面受到了一定的限制。在目前情况下，消防部队审计人员的个人发展、审计事业的规划推进等都或多或少地依赖与之相关的“实权”部门或上级党委。这就使得审计人员不得不面对巨大的潜在风险和损失，恪守独立性也必然受到影响。此外，从法律上来看，各级党委首长对审计的领导权应该服从法律赋予的审计监督权。但法律作为一种“合约”得到有效履行的前提是对合约主体的理性约束。公安消防部队审计部门并非部队各种资源的所有者，并没有维护公共利益的内在动力，要实现“合约”的有效履行，需要依法对公安消防部队审计部门予以有效的约束。部队各级党委首长与各级审计部门之间体制上的领导与被领导的关系却是“直接”的、“刚性”的。这样，当法律赋予的监督权与党委首长的领导权出现矛盾时，法律赋予的审计监督职能往往会弱化，审计质量及成果运用自然会出现偏差。2.消防部队审计权限及其影响审计效果的原因分析。公安消防部队的审计权限是指公安消防部队审计确定审计经济责任对象、实施审计行为，以及依据审计结果和相关法律法规对被审计单位及其责任人进行处理处罚的权限。公安消防部队审计部门的权限可以大致归纳为确定审计对象权、审计行为权和审计建议纠正权、给予纪律处分建议、通报和公布权四个方面，上述权限从不同的路径影响着审计的质量和效果。目前，在消防部队审计部门人少、任务重、矛盾突出的情况下，如果审计任务过重，审计人员的工作效率就会下降，审计的时间间距就会无形中被拉长，因时间变化过程中的各种不可测因素，最终审计质量就会偏低，进而影响审计效果的运用。首先，审计部门在实施审计中行使检查权、调查权、制止权、建议纠正权、信息披露权等审计行为权的力度越大，经济责任审计的效果就会越好，审计质量就越好。审计的建议纠正权主要是通过审计信息披露来表达的，其中包括审计情况的通报和公布。如果审计部门对经济责任审计结果进行披露的力度越大，那么，审计成果受到党委首长和广大官兵关注的程度也会加深，这些都将促使审计成果得到很好地运用。此外，建议纪律处分权是消防部队审计部门根据审计结果，对被审计单位及其相关责任人的违规行为甚至构成犯罪的，可移送相关部门依法进行处理，还包括向上级有关部门通报或者向内部公布审计结果的权利。因此，给予纪律处分的建议权所涉及到的审计控制也必将影响审计成果的运用。3.消防部队审计力量及其影响审计质量的路径。审计力量包括审计力量的质量和审计力量的数量两个基本问题。消防部队审计力量的质量，主要是指公安消防部队审计人员所具备的专业胜任能力的大小，其中包括审计人员政治素质、业务素质、纪律作风等。公安消防部队审计力量的质量影响审计运行效果的路径是：审计人员的专业胜任能力越强，对审计权限的运用更为深刻，则相应地对违规行为进行的审查更为严格和深刻，控制效果也就越好。同时，审计人员的专业胜任能力在审计过程中的运用也很频繁。对于审计查出的应纠正违规行为，专业胜任能力越强的审计人员行使所拥有的建议纠正权、处理处罚权和审计信息披露权更有力和得当，会使被审计单位和人员因面临更大的压力而不得不做出力度更大的纠正。因此，审计人员的专业胜任能力也必将影响经济责任审计的质量。消防部队审计力量的数量，主要是指公安消防部队审计人员的数量。审计力量的数量主要是通过影响每个审计人员的审计工作量来达到影响审计质量的。如果投入的公安消防部队审计人员数量越多，则每个审计人员的审计任务就会越轻，那么其审计工作效率就会相应地提高，效果也会越好。
三、构建领导干部经济责任审计质量评价指标体系
鉴于以上问题及分析，笔者认为可以在经济责任审计中设计、引入和运用经济责任审计质量评价指标体系，以逐步实现审计质量与审计结果的结合统一，使审计成果真正转化为组织干部部门评定领导干部的参考值，为正确选拔任用和准确考核领导干部提供重要依据，并进一步依法加强对领导干部权力制约和监督力度，不断提升审计工作的质量和效果。构建公安消防部队领导干部经济责任审计质量评价指标体系应从两方面进行设计，这两个方面是：审计第一过程为审计部门对领导干部履行经济责任情况的审计，这是构成经济责任审计评价指标体系的重要支持和依托;审计第二过程为审计成果的运用过程，包括对审计查出的问题进行整改、审计结果是否作为选拔任用干部的重要依据、对负有重大经济责任问题的人员是否做出相应处理等。其中具体指标有三个：(1)反映审计部门对领导干部履行经济责任情况进行检查的质量指标。这个质量指标应当是审计部门在实施审计过程中，审计人员工作的质量和效率。经济责任审计的基础是对领导干部任期内财务收支的审计，因此，这一指标主要是用来反映审计活动对被审计单位的违规行为审查力度和效果的指标，也属于第一过程的指标。(2)反映领导干部经济责任审计成果运用的效果指标。这一指标又表现在两个方面，一是被审计单位对审计查出问题进行纠正力度的质量指标，也就是被审计单位对整改意见的执行力度;二是审计结果是否作为选拔任用干部依据的指标，即，第一过程的利用率。被审计单位对审计查出问题进行纠正力度的质量指标(整改执行力度)包括纠正类型、纠正金额和纠正率。被审计单位针对审计决定中的应纠正违规行为可能会进行以下三种类型的纠正(没纠正、定性纠正和定量纠正)的选择。其中纠正金额是一个绝对指标，纠正率是一个相对指标。针对审计部门所提出的纠正建议，被审计单位在整改回复中存在三种选择：没纠正、定性纠正和定量纠正，也反映着由低到高不同程度的三种审计质量。没纠正表示审计质量最差，定性纠正在其次，定量纠正的效果最好。在定量纠正类型中，如果纠正的比率越大，则说明审计质量就越高。(3)审计的结果是否作为提拔任用更高一级领导干部依据的指标。这一指标是指要将审计评价结果作为干部考核评价、调整使用的重要依据。将审计评价结果同干部、纪检工作结合起来，在更高层次、更深领域和更广范围得到充分运用，让审计真正进入消防部队管理、进入各级党委决策，发挥审计监督服务于消防工作和部队建设的最大效能。领导干部经济责任审计质量的基础是对领导干部任期内的履行经济责任的审计，这部分应视作审计第一过程的主要内容，但审计审核只是手段，抓整改和规范，强化审计成果的转化运用，即审计第一过程成果的实施和落实，才是确保经济责任审计工作取得实效的重要环节，是此项工作的出发点和落脚点。因此，对公安消防部队领导干部经济责任审计质量进行评价的应该是能够反映这样一个双向过程的指标体系。第一个过程，审计部门应重点对领导干部在经济活动决策、经费资产管理、事业建设成效、个人廉洁自律以及落实财经法规制度方面进行审计。但要真正实现它的效应还必须进行审计工作的第二个过程，即审计成果的运用。所以，经济责任审计的质量还要反映在被审计单位是否针对审计部门审查出来的违规行为进行了纠正或整改，是否将审计结果真正作为选拔任用干部的重要依据，这是审计的第二个过程。第二个过程是建立在第一个过程的基础上的，只有在审计部门完成第一个过程后，紧跟并牢牢抓住第二过程的完成，审计最终才能真正达到“审计一个人、教育一班人、影响一片人”的目的。当然，消防部队各级审计机关要根据当地经济社会发展状况、领导干部履行经济情况、各项审计规定以及部队实情，指标体系中的各项内容及影响因素，应随之做出相应的修正与调整，通过不断完善使其真正发挥作用。
参考文献：
[1]董延安.国家审计质量的影响因素及其路径分析———基于我国财政财务收支审计的视角.审计与经济研究，2008(1)
[2]黄文娟(导师：蔡春).我国政府审计问责制度及其效果研究.西南财经大学硕士论文
[3]许百军,审计绩效、审计治理结构与对政府审计制度效率的比较因素分析.审计研究,2008(3) [4]郭志英.公共权力监督视角下国家审计质量影响因素分析及应用.生产力研究，2012(10) 作者:杨凯 单位:武警陕西省消防总队政治部审计处
第五篇：高校经济责任审计现状分析及方法研究
中共中央办公厅、国务院办公厅《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》和教育部《关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》等规定的相继出台，对审计对象的扩展、审计结果的利用、审计程序及内容有了新的规定，为高校开展经济责任审计提供了政策依据。高等学校经济责任审计工作对于加强高校内部治理，完善干部监管模式，提高高校干部素质及加强党风廉政建设等工作都具有重要意义。
一、高校经济责任审计现状分析
(一)经济责任审计重视度不够，组织较难
在高校经济责任审计中，不少高校没有真正将领导干部经济责任审计贯穿于学校治理当中，组织部门委托内部审计部门开展经济责任审计多是走形式。同时实际工作中，由于高校各部门较多，被审计领导干部数量多，任期长，内审部门精力有限，不堪重负，导致审计质量下降。
(二)经济责任审计覆盖面有限，实施较难
目前不少高校对经济责任审计的具体内容不够明确，涉及面覆盖有限，导致经济责任涉及的经费不在审计范围之内。另外，内审部门对领导干部经济责任审计范围没有明确规定，部分审计只是对基础财务收支进行审计，而对于内控制度建设情况、单位债权债务情况、重大事项等决策情况根本不涉及，不能提升实现管理审计和效益审计职能，审计工作在学校治理中无法发挥应有的作用和地位。
(三)经济责任审计评价体系不健全，评价较难
目前，高校经济责任审计的瓶颈就是没有健全的评价指标体系，虽然国家教育部及各部委各省市到各高校都制定了经济责任审计实施办法，对明确了经济责任审计的原则、范围、内容等，但对于如何评价领导干部任期经济责任却没有明确的指标体系，为了规避审计风险，往往对被审计人的评价趋于中性和模棱两可，从而使审计报告的权威性受损，也不能为学校党委及组织部门选人、用人提供必要的科学依据，不能实现审计的目标，使审计工作流于形式。
(四)审计结果权威性不强，利用较难
一方面，高校审计力量不足，审计机构设置，人员配备有限，而且人员素质参差不齐，很难适应工作量的急剧增加，同时审计手段和审计方法相对落后，审计结果质量有待提高;另一方面，经济责任审计大多由学校组织部门委托，审计结果的公开性和透明性不强，而且内部审计机构与被审计单位及被审计人都有着千丝万缕的关系，造成审计缺乏权威性和强制性，并且提出的审计意见和建议很难整改，直接影响了审计结果的利用行。
二、完善高校经济责任审计的主要内容与方法
(一)事前审计阶段
经济责任审计事前审计阶段，主要是指在审计部门根据下达的审计项目计划及部门全年整体工作安排，对计划内单位开展审计工作前所做的各项准备工作。其包括的主要工作有：
(1)成立审计项目组，确定项目组成员及明确主审人，下达审计通知书;
(2)通知被审计人，要求被审计者人审计工作开始后7个工作日内向审计部门提供其任期述职报告。要求被审计人报送的资料主要包括：个人工作简历;任职期间经费使用及管理情况、负责的主要工作任务完成程度;单位资产保值增值及债权债务增减变动情况及其变动原因;个人执行财经政策法规和遵守财经纪律，个人依法行政、科学决策、廉洁自律情况;重大事项决策情况等。被审计人必须全面、完整地撰写任期经济责任述职报告，真实、完整地反映负有主管责任和直接责任的经费使用及管理情况。
(3)通知被审计单位，获得相关资料，了解被审计单位情况。审计人员可以采用直接索取、询问、问卷调查等方式让被审计单位提供相关资料，实地走访、观察，查看经营管理活动的场所，与员工接触沟通，充分了解单位状况、工作流程、实物资产、债权债务等被审计单位的实际情况。同时研究被审计单位的内控制度的建立和执行情况等。
(4)搜集材料后，要求被审计单位及被审计人做出书面承诺，承诺提供资料的真实性、可靠性、完整性，从而降低降低审计风险。
(5)制定审计方案。项目审计实现目标的关键是审计方案的确定，在此阶段，对于如何实施审计，要制定必要的审计工作方案，对审计各节点时段进行工作安排，对在审计中可能出现或发现的问题进行预判。方案包括：审计的目标、审计的范围、审计过程中要重点审计的事项、审计时间节点的安排，审计组人员分工等。
(6)送达审计通知书。高校内部审计部门应当在实施经济责任审计3日之前向被审计人及所其在单位送达审计通知书。
(二)事中审计阶段
事中审计阶段是根据审计方案进行审计实施的具体过程。这一阶段主要在取得被审计单位及被审计人的相关资料的基础上，进行的会计平凭证的抽查，帐表的符合，资产的盘点等工作。具体包括：
(1)对被审计人所负责单位的内控制度进行评价。审计人员在对被审计人所在单位的内部控制制度建设和实施情况进行调查的基础上，了解其内控制度的建立及执行情况，并对被审者所在部门的内部控制进行描述，对被审单位的内部控制情况做出评价。其中，应特别应重视被审者任期内单位财经法规与纪律执行情况，了解内控制度的设计是否科学合理，执行是否得当到位。
(2)对被审计单位的经费使用及管理情况进行审计。财务收支审计是经济责任审计的基础，审计人员结合具体经费账户对其进行经费审核，审计的重点主要包括：票据支出的合规、合法性、经费审批的合规性、支出事项的真实性、帐实相符性等进行审计。
(3)对被审计人任职期间工作完成情况进行审查。对照工作计划，审查被审计人工作完成情况及取得的标志性成果等。审查被审计人任期期间重大经济事项决策情况及单位债权债务情况等。