总结是记录某个时期的学习或工作情况，通过系统性分析的方式，编写出详细的书面报告，通过这份报告的内容，可让我们更加了解工作情况。那如何写出科学合理的总结呢？以下是小编整理的《会计核算实务分录总结》，希望对大家有所帮助。
第一篇：会计核算实务分录总结
基础会计核算基本分录总结
基础会计核算基本分录总结 一供应阶段
1购入材料，在途 借：在途物资
贷：银行存款(应付账款。。) 2材料入库，结转材料采购成本 借： 原材料
贷：在途物资
二生产过程
1.领料核算(按照受益对象)
借： 生产成本(生产产品耗用材料)
制造费用(车间耗用材料) 管理费用(厂部耗用材料) 销售费用(销售机构耗用材料) 贷：原材料
2工资的分配(按照受益对象)
借： 生产成本(生产产品工人的工资)
制造费用(车间人员的工资) 管理费用(厂部人员的工资) 销售费用(销售机构人员的工资) 贷：应付职工薪酬------工资
3计提福利费的核算等 (按照受益对象*比例) 借： 生产成本(生产产品工人应计提福利费)
制造费用(车间人员应计提福利费) 管理费用(厂部人员应计提福利费) 销售费用(销售机构人员应计提福利费) 贷：应付职工薪酬------职工福利 4水电费的分配(按照受益对象) 借： 生产成本(生产产品耗用)
制造费用(车间耗用) 管理费用(厂部耗用) 销售费用(销售机构耗用) 贷：应付账款
5.计提折旧(按照受益对象) 借：制造费用(车间设备) 管理费用(厂部设备) 销售费用(销售机构设备) 贷：累计折旧
6分配结转“ 制造费用” 借： 生产成本
贷： 制造费用
7、生产完工入库
借：库存商品
贷：生产成本
三、销售过程
1产品的销售并结转成本
借：银行存款(应收账款)
贷; 主营业务收入 借：主营业务成本
贷:库存商品
2材料的销售并结转成本 借：银行存款(应收账款)
贷; 其他业务收入 借：其他业务成本
贷:原材料
3、销售成本类等账户的结转
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业务税金及附加
其他业务成本 销售费用
管理费用
营业外支出
4收入类等账户的结转 借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润
5企业利润=收入-费用
6所得税=利润*所得税率(25%) 借：所得税费用
贷：应交税金—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用 7净利润=利润-所得税 当盈利
借：本年利润
贷：利润分配-----------未分配利润 当亏损
借：利润分配-----------未分配利润
贷：本年利润 8提取盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
9结转分配利润。
借：利润分配—应付利润
贷：应付利润
9、结转利润分配的明细科目。
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取盈余公积
利润分配—应付利润
第二篇：初级会计实务会计分录总结大全
第-章：资产
第-节：货币资金
1.办理银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资/外埠存款款将款项存入银行 借：其他货币资金-银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款 贷：银行存款
2.持银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款买材料等 借：原材料
应交税费-应交增值税(进项) 贷：其他货币资金-银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款 3.销货收到银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
借：其他货币资金-银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款 贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项) 4.退回多余的银行汇票 借：银行存款
贷：其他货币资金-银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款 5.用银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款买办公用品 借：管理费用
贷：其他货币资金-银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款 6.持银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款购股票 借：交易性金融资产
投资收益
贷：银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款 7.持银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款支付招待费 借：管理费用
贷：其他货币资金-银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款 8.现金盘盈
借：库存现金(银行存款)
贷：待处理财产损益 批准后;借：待处理财产损益
贷：其他应付款
营业外收入(无法查明原因) 9.现金短缺; 借：待处理财产损益
贷：库存现金(银行存款) 批准后;借：其他应收款-XX
管理费用(无法查明原因) 贷：待处理财产损益
第二节：交易性金融资产
1.取得时：借：交易性金融资产-成本
应收利息(应收股利)
投资收益
贷：银行存款(其他货币资金-存出投资款) 2.确认股利和利息收入：
(1)收到买价中包含的股利和利息
借：银行存款(其他货币资金-存出投资款) 贷：应收股利(应收利息) (2)持有期间享有的股利和利息 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益
3.收到股利和利息：借：银行存款
贷：应收股利(应收利息) 4.公允价上升：借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 5.公允价下降：借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动 6.出售：
投资收益=出售的公允价值-初始入账金额 (1)按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款
贷：交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动
投资收益
(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失 借：(贷)公允价值变动损益
贷：(借)投资收益
第三节：应收及应付款项
一.应收票据
1.应收票据(因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据) 借：应收票据 贷：应收账款
2.企业销售商品取得的商业汇票 借：应收票据(面值) 贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) 3.收回款项 借：银行存款
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贷：应收票据
4.到期未收回 借：应收账款 贷：应收票据
5.应收票据转让(未到期背书转让) 借：原材料/材料采购/库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应收票据
如有差额“借”后“贷”银行存款 6.票据贴现 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据 二.应收账款
1.应收账款(销售商品提供劳务收取的款项(赊销)) 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
2.代垫运费 借：应收账款 贷：银行存款 3.收回货款 借：银行存款 贷：应收账款 4.发生现金折扣 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款 5.改用商业汇票结算 借：应收票据
贷：应收账款 三.预付账款
1.预付账款(向单位预付款项) 借：预付账款
贷：银行存款 2.收到所购物资
借：原材料/材料采购/库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
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3.补足款项(预付<货款) 借：预付账款
贷：银行存款
4.收回多余款项(预付>货款) 借：银行存款
贷：预付账款 5.其他应收款 发生时：借：其他应收款
贷：材料采购/银行存款 收回时：借：银行存款
贷：其他应收款 6.应收账款的减值
当期应计提的坏账转杯=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
应收账款坏账准备余额=(应收账款账面余额-未来现金流量的现值)-坏账准备调整前贷方余额(如果为贷方余额，则减负数) 直接法(确认坏账)：
借：资产减值损失-坏账损失
贷：应收账款 备抵法：
1.正数-补提 计提坏账准备 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备
负数-冲销
冲减多计提坏账准备 借：坏账准备
贷：资产减值损失-计提的坏账准备 2.应收款项作坏账转销 发生坏账
确认 借：坏账准备 贷：应收账款 3.已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或借：银行存款
贷：坏账准备
第四节：存货
(-)存货的账务处理(以原材料为例) 存货的成本=采购成本+加工成本+其他成本
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采购成本=购买价款+相关税费+运算费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用 1.按实际成本核算 (1)购入原材料的账务处理 ①款付货已到 借：原材料
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
②款付货未到
借：在途物资
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
③货到款未付
A.收到发票
借：原材料
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付账款
B.月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回 借：原材料(暂估价值) 贷：应付账款(暂估价值) 下月初做相反分录 借：应付账款 贷：原材料
(2)发出原材料的账务处理 借：生产成本(产品领用材料) 制造费用(车间领用材料) 管理费用(管理部门领用材料) 销售费用(销售部门领用材料) 在建工程(工程领用材料) 贷：原材料 2.按计划成本核算
(1)采购材料时按实际成本入账 借：材料采购(实际成本) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(等) (2)材料入库时按计划成本入账 借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本) (3)结转入库材料的成本差异 超支差 借：材料成本差异(超支差)
贷：材料采购 节约差 借：材料采购
贷：材料成本差异(节约差)
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(4)发出材料时-律按计划成本 借：生产成本(产品领用材料) 制造费用(车间领用材料) 管理费用(管理部门领用材料) 销售费用(销售部门领用材料) 在建工程(工程领用材料) 贷：原材料(计划成本) (5)结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额
差异率= [月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异/月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本]×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±差异额
超支差
借：生产成本(产品领用材料) ―基本生产成本
―辅助生产成本
制造费用(车间领用材料) 管理费用(管理部门领用材料) 销售费用(销售部门领用材料) 在建工程(工程领用材料) 贷：材料成本差异(超支差) (6)包装物 生产领用包装物 借：生产成本
材料成本差异(借方或贷方) 贷：周转材料-包装物 随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用(实际成本) 贷：周转材料-包装物 按其差额” 借”或”贷”材料成本差异 随同商品出售单独计价的包装物 ①出售单独加加包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
②结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物
材料成本差异 (7)低值易耗品 五五摊销法
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领用
借：周转材料-低值易耗品 贷：周转材料-低值易耗品-在库 领用时摊销其价值的一半
借：制造费用
贷：周转材料-低值易耗品-摊销 报废时摊销其价值的一半 借：制造费用
贷：周转材料-低值易耗品-摊销 同时
借：周转材料-低值易耗品-摊销 贷：周转材料-低值易耗品-在用 (8)委托加工物资 发出物资
发出材料时：
借：委托加工物资(实际)
贷：原材料(计划)
或“借”或“贷”材料成本差异 借方 节约 贷方 超支 支付加工费、运杂费等： 借：委托加工物资
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
材料成本差异
加工完成验收入库
商品入库时：
借：原材料(计划)/周转材料-低值易耗品
贷：委托加工物资
或“借”或“贷”材料成本差异
(9)库存商品 验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本 销售商品
借：主营业务收入 贷：库存商品
月末，应分摊己销商品的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 商品流通企业发出存货 ①毛利率法
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销售成本=销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×(1-毛利率) 期末存货成本=期初存货成本-本期销售成本 ②售价金额法
本期销售产品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本 本期销售商品的成本(进价)
进价率=(期初进价+本期销售商品的实际成本(进价))/(期初售价+本期购入的售价)×100% 本期销售成本=本期收入(售价)×进价率 (二)存货的清查
盘
盈
批准前
借：原材料(等)
贷：待处理财产损溢
盘
亏
借：待处理财产损溢 贷：原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)批准后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用(无法查明原因)
借：原材料(残料入库)
其他应收款(保险或过失赔偿)
管理费用(一般经营损失)
营业外支出(非常损失)
贷：待处理财产损溢
附注：非常损失材料要负担增值税 借：营业外支出
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
应交税费-应交增值税(进项税额转出) (三)存货减值
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和以及相关税费 当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额 存货跌价准备的会计处理：
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额(补提) 借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备
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转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于以计提存货跌价准备 借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本 (四)存货发出计价方法
a.个别计价法
b.先进先出法
c.全月一次加权平均法 加权平均单价=实际成本/存货数量
发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价 d.移动平均法
存货单位成本=(原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量) 本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本
第五节：长期股权投资
一.采用成本法核算的长期股权投资的账务处理
1.长期股权投资初始投资成本的确定(取得长期股权投资) 借：长期股权投资
应收股利(实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 贷：银行存款
2.长期股权投资持有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益 3.长期股权投资的处置 借：银行存款
长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资
投资收益(差额)
应收股利(尚未发放的现金股利或利润) 二.采用权益法核算长期股权投资的账务处理 1.取得长期股权投资 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款
2. 初始成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资-成本
贷：银行存款
营业外收入
3.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损 实现净利
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借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益 宣告现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整 发生亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整 发生亏损作相反分录
4.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 所有者权益变动 增加
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积 减少
借：资本公积-其他资本公积 贷：长期股权投资-其他权益变动 长期股权投资减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 5.长期股权投资的处置 借：银行存款
资本公积-其他资本公积 贷：长期股权投资-成本
-损益调整
-其他权益变动
投资收益
第六节：固定资产及投资性房地产
(一)固定资产 1.取得固定资产 (1).外购 (不需要安装)
购入设备
借：固定资产
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
(需要安装) 购入进行安装
借：在建工程
应交税费-应交增值税(进项税额)
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贷：银行存款
支付安装费
借：在建工程
贷：银行存款 交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
(2).建造固定资产 ①自营工程
购入物资
借：工程物资
贷：银行存款
领用物资
借：在建工程
贷：工程物资
领用原材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税费-应交增值税(销项税额) 领用库存商品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费-应交增值税(销项税额) 支付其他费用 借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬 达到使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
②出包工程
支付工程款
借：在建工程
贷：银行存款
补付款
借：在建工程
贷：银行存款
达到使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
2. 固定资产折旧方法
a.年限平均法
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)×100% 月折旧率=年折旧率/12 b.工作量法
单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 c.双倍余额递减法
折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍) 折旧额=固定资产账面净值×折旧率年折旧率 最后两年 (固定资产账面净值-预计净残值)/2
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d.年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率 3.固定资产折旧 借：在建工程
其他业务成本
制造费用
管理费用
销售费用 贷：累计折旧 4.固定资产的后续支出 (符合资本化) 借：在建工程 贷：固定资产 达到使用状态
借：固定资产
贷：在建工程 (不符合资本化) 借：管理费用
销售费用
贷：银行存款等 5.固定资产的处置 (1).固定资产转入清理 借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产 (2).发生清理费用等 借：固定资产清理 贷：银行存款
应交税费-应交营业税
(3).收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款/原材料/其他应收款(保险赔行或过时赔偿) 贷：固定资产清理 (4).净损失(自然灾害) 借：营业外支出 贷：固定资产清理 (5).净收益(自然灾害) 借：固定资产清理
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贷：营业外收入 (6).生产期间正常处理
借：营业外支出-处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 6.固定资产清查 盘盈
批准前
借：固定资产
贷：以前损益调整
批准后
借：以前损益调整
贷：盈余公积-法定盈余公积
利润分配-未分配利润
确认应交所得税 借：以前损益调整
贷：应交税费-应交所得税
盘亏
批准前
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
批准后
借：其他应收款
营业外支出 贷：待处理财产损溢
7.固定资产减值
借：固定资产减值损失-计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
(二)投资性房地产
(1).取得
借：投资性房地产
贷：银行存款/在建工程
(2)后续计量 (成本模式)
①计提折旧
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧(摊销)
②收到租金
借：其他业务收入
贷：银行存款
③减值
借：固定资产减值损失-计提的投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产减值准备
(公允价值模式) ① 取得
借：投资眭房地产-成本
②
贷：开发成本
②公允价值上升
借：投资性房地产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
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(下降则相反) (3).处置 (成本模式) ①处置收入
借：银行存款
贷：主营业务成本/其他业务成本
②结转处置成本
借：主营业务成本/其他业务成本
投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
(公允价值模式) ①处置收入
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：其他业务收入
②结转处置成本
借：其他业务成本
贷：投资性房地产-成本
-公允价值变动
同时
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
变更 成本可转变为公允价值
公允价值不可转变为成本
第七节：无形资产及其他资产
1无形资产的取得
外购的无形资产
借：无形资产
贷：银行存款
白行研究开发的无形资产：
(1)发生的研发支出，不满足资本化条件的 借：研发支出-费用化化支出
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 期末
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
(2)发生的研发支出，满足资本化确认条件的 借：研发支出-资本化支出
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出 2无形资产的摊销
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借：管理费用/制造费用/其他业务成本等 贷：累计摊销
注：根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产的残值-般视为零。无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 3无形资产的处置 借：银行存款等
累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出(借方差额) 贷：无形资产
应交税费
营业外收入(贷方差额) 4无形资产的减值
借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备
贷：无形之产减值准备
注：无形资产减值损失-经确认，在以后会计期间不得转回。 5其他资产
发生
借：长期待摊费用
贷：银行存款 摊销
借：管理费用、销售费用
贷：长期待摊费用
第二章：负债
第一节：短期借款
(一)短期借款的核算 1.企业从银行取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款(本金) 2.利息的账务处理
(1)利息分期支付到期还本或到期-次还本付息且数额较大 ①.计提利息时 借：财务费用
贷：应付利息 ②.支付利息时
借：应付利息
财务费用(最后-期利息) 贷：银行存款
(2)如果利息按月支付，或虽然分期支付或到期-次支付、且数额较小，可不计提，在实际支付利息时直接计入当期损益。
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3.到期还款
借：短期借款(本金)
财务费用(利息) 贷：银行存款
第二节：应付及预收款项
一.应付账款 (1)发生应付账
企业购入材料、商品和提供劳务 1.借：原材料/库存高品等
应交税费-应交增值税(进项税额) 货：应付账款
2.借：生产成本/管理费用等
货：应付账款
(2)偿还应付账款
借：应付账款
贷：银行存款/应付票据等
(3)转销应付账款
借：应付账款
贷：营业外收入
二.应付票据
(-)不带息应付票据的账务处理 1.发生应付票据
(1)购买材料、商品和接受劳务
借：原材料/库存商品等
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付票据 (2)支付银行承兑汇票手续费
借：财务费用
贷：银行存款
2.偿还应付票据
借：应付票据
贷：银行存款
3.转销应付票据
(1)应付商业承兑汇票到期无力支付
借：应付票据
贷：应付账款
(2)应付银行承兑汇票到期无力支付
借：应付票据
贷：短期借款
(三)带息应付票据的账务处理 1.计算应付利息
借：财务费用
贷：应付票据
2.支付票据利息
借：应付票据
贷：银行存款
3.开出带息商业票抵付前欠贷款
借：应付账款
贷：应付票据
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三、应付利息
借：财务费用
贷：应付利息
借：应付利息
贷：银行存款等
四、预收账款
(-)预收购货单位款项
借：银行存款
贷：预收账款
(二)销售实现
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) (三)收到购货单位补付款项
借：银行存款
贷：预收账款
(四)向购货单位退回其多付款项
借：预收账款
贷：银行存款
(五)预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，可通过“应收账款”科目核算。
第三节：应付职工薪酬
(-)确认应付职工薪酬：
应付职工薪酬-工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利 (1)生产部门人员的职工薪酬
借：生产成本/制造费用/劳务成本 贷：应付职工薪酬
(2)管理、销售部门人员的职工薪酬 借：管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬 (3)工程、研发人员的职工薪酬 借：在建工程/研发支出 贷：应付职工薪酬
(4)将房屋等资产无偿提供职工使用时 借：生产成本/制造费用/劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧
(自产产品-公允价值 房屋-折旧 租赁-租金) (二)发放职工薪酬
(1)向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬 贷：库存现金/银行存款
(2)从应付职工薪酬中扣代垫的家属药费 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款
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(3)从应付职工薪酬中扣代垫的个人所得税 借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交个人所得税 (4)发放非货币性福利 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入(市价)
应交税费-应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
第四节：应缴税费
一.增值税 1.-般纳税人 (1)购买商品接受劳务
借：应交税费-应交增值税(进项) 贷：银行存款/应付账款 (2)销售商品提供劳务 借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) (3)视同销售行为
借：在建工程/长期股权投资/营业外支出 贷：应交税费-应交增值税(销项) (4)货物、材料等非常损失改变用途(进项税额转出) 借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) (5)发生出口退税 借：其他应收款
贷：应交税费-应交增值税(出口退税) (6)交纳时
借：应交税费-应交增值税
(已交税金) 贷：银行存款/库存现金 2小规模纳税人 无进项可言 借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税
二.消费税 1销售应税消费品 借：营业税金及附加
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贷：应交税费-应交消费税 2自产自用
借：固定资产/在建工程/营业外支出/应付职工薪酬 贷：应交税费-应交消费税 3委托加工物资
(1)收回后直接销售将其计入“委托加工物资成本”
借：委托加工物资/生产成本等
贷：应付账款/银行存款等 (2)收回后继续生产
借：应交税费-应交消费税 贷：应付账款/银行存款等 4自产产品用于对外投资，分配给职工等借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 5金银首饰
借：营业税金及附加 贷：应缴税费-应缴消费税 三.营业税
1发生应税行为，销售不动产
借：营业税金及附加/固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 实际交纳
借：应缴税费-应交营业税
贷：银行存款 2无形资产 借：银行存款
累计摊销/无形资产减值准备 贷：无形资产
应交税费-应交营业税
营业外收支(差额) 四.资源税、城建税、教育费附加 1应缴资源税 对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税 自产自用
借：生产成本/制造费用 贷：应交税费-应缴资源税 2城市建设维护税
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借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费-应交城市建设维护税 实际上交
借：应交税费-应交城市建设维护税 贷：银行存款 3教育费附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应缴教育费附加 五.应交土地增值税 企业转让土地
借：固定资产清理/银行存款 贷：应交税费-应交土地增值税 无形资产 借：银行存款
贷：应交税费-应交土地增值税
无形资产(冲销土地使用权的账面价值)
差额
营业外支出 或 营业外收入
六.房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用
贷：应交税费-相关科目 七.个人所得税 借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交个人所得税
第五节：应付股利及其他应付款
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给分配给投资者的现金股利或利润。
1确定应付给投资者的现金股利或利润时 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利
2向投资者实际支付现金股利或利润时 借：应付股利 贷：银行存款
(企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。) 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付各项应付、暂付的款项。 其主要内容包括：
(1)应付的各种赔款、罚款， (2)应付的出租包装物租金，
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(3)应向职工收取的各种垫付款项， (4)存出保证金，租入包装物支付的押金， (5)其他应收款，暂付款项。
1企业发生其他各种应付、暂付款项时 借：管理费用等 贷：其他应付款
2支付或退还其他各种应付、暂付款时 借：其他应付款 贷：银行存款
第六节：长期借款
1、借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款
差额
“借”或“贷”长期借款-利息调整 利息 属于筹建期间
计入管理费用
属于生产经营期间
计入财务费用
长期借款用于构建固定资产 其尚未达到可使用状态前 计入在建工程成本 固定资产达到可使用状态 计入财务费用 应该付的利息 借：应付利息 贷：银行存款
2、归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款
3、以低于应付债务账面价值的现金清偿债务 借：长期借款(账面余额) 贷：银行存款(实际支付的价款)
资本公积-接受现金捐赠(债务账面余额大于实际支付价款的差额)
4、以短期投资清偿债务 借：长期借款(账面余额) 短期投资跌价准备(已计提的跌价准备) 营业外支出-债务重组损失(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额) 贷：短期投资(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税金(应交的相关税金)
资本公积-其他资本公积(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)
5、以存货清偿债务
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借：长期借款(账面余额)
存货跌价准备(已计提的跌价准备)
营业外支出-债务重组损失(存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额) 贷：库存商品(账面余额)
原材料(账面余额)
应交税金-应交增值税(销项税额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税金(应交的其他相关税金)
资本公积-其他资本公积(存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)
6、以固定资产清偿债务 借：固定资产清理(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
固定资产减值准备(已计提的减值准备) 贷：固定资产(原价) 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：长期借款(账面余额)
营业外支出--债务重组损失
贷：固定资产清理(“固定资产清理”科目的余额)
资本公积--其他资本公积
7、以长期投资清偿债务 借：长期借款(账面余额)
长期投资减值准备(已计提的减值准备)
营业外支出-债务重组损失(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额) 贷：长期股权投资(投资的账面余额)
长期债权投资(投资的账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
应交税金(应交的相关税金)
资本公积-其他资本公积(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)
8、以无形资产清偿债务 借：长期借款(账面余额)
无形资产减值准备(已计提的减值准备)
营业外支出-债务重组损失(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额) 贷：无形资产(账面余额)
银行存款(支付的相关费用)
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应交税金(应交的相关税金)
资本公积-其他资本公积(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)
9、以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务 借：长期借款(现金支付的部分) 贷：银行存款
以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理
10、以债务转为资本 借：长期借款(账面余额) 贷：实收资本(或股本)(债权人放弃债权而享有的股权的份额)
资本公积-资本(或股本)溢价
11、以修改其他债务条件进行债务重组，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的差额 借：长期借款
贷：资本公积--其他资本公积
12、将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款 借：长期借款(账面余额) 贷：资本公积--其他资本公积
13、发生的利息、汇兑损失等借款费用 借：长期待摊费用
财务费用
在建工程
贷：长期借款
第七节：应付债券及长期应付款
一.应付债券 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-面值
差额
“借”或“贷” 应付债券-利息调整 2.发生债券利息 借：在建工程
贷：应付债券.应计利息 3.支付利息 借：应付利息
贷：银行存款 4.计提利息 借：财务费用
贷：应付利息 5.债券还本付息
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借：应付债券-面值
应计利息
贷：银行存款 二.长期应付款 1.融资租入固定资产
借：在建工程/固定资产(租赁资产公允价与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)
贷：长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款(相关直接费用) 为确认融资费用(差额，可在贷方也可在借方) 支付 借：长期应付款
贷：银行存款
2.具有融资性质的延期付款购买资产 借：固定资产/在建工程(购买价款的现值)
贷：长期应付款/其他应付款(实际应支付价款总额) 为确认融资费用(差额，可在贷方也可在借方)
第三章：所有者权益
第一节：实收资本
一.接受现金资产投资
(1)股份有限公司以外的企业接受资产投资 借：银行存款
贷：实收资本(按出资比例或出资额确定其结构比例) (2)股份有限公司接受现金资产投资
借：银行存款(发行价)
贷：股本(面值) 贷方差额计入
资本公积-股本溢价 二.接受非现金资产投资
1.接受固定资产
借：固定资产(投资合同或协议约定价)
贷：实收资本
2.接受材料物资
借：原材料(投资合同或协议约定价) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：实收资本
3.接受无形资产
借：无形资产(投资合同或协议约定价)
贷：实收资本
2实收资本增加变动 追加投资
借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本(股本) 差额计入资本公积
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资本公积和盈余公积转增资本 借：资本公积
盈余公积
贷：实收资本(股本)
用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。 3实收资本减少变动
回购 借：库存股(股数×价格)
贷：银行存款 注销 借：股本(股数×面值)
贷：库存股
资本公积
盈余公积
未分配利润
差额计入“资本公积--股本溢价”。注销时，注销股的账面价值与所购库存股的差额冲减股本溢价差额，股本溢价不足的，再冲减盈余公积直至未分配利润资
当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积 回购 借：库存股
贷：银行存款 注销 借：股本
贷：库存股
资本公积-资本溢价
第二节：资本公积
1.有限责任公司接受现金资产投资，实际投入的金额超过其注册资本中所占份额的部分，即资本溢价 借：银行存款 贷：实收资本
资本公积-资本溢价 2.股份有限公司溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本
资本公积-股本溢价
注意：发行股票相关的手续费、佣金的交易费用，如果是溢价发行的，从溢价发行中抵扣，冲减资本公积(股本溢价无溢价发行股票或溢价发行金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分 配利润 发行费用
借：资本公积-资本溢价
贷：银行存款
盈余公积
未分配利润 3.其他资本公积
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其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
(1)常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，账务处理如下： 借：长期股权投资
贷：资本公积-其他资本公积(或反分录) (2)如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益(或反分录) 4.资本公积转增资本的会计处理 借：资本公积
贷：实收资本(或股本) 第三节：留存收益
留存收益包括未利润分配和盈余公积 -、利润分配
利润分配是对企业当年可供分配的利润所进行的分配
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(一年初未弥补的亏损)+其他转入 1结转实现的净利润
(1)结转本年利润
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
(2)提取法定盈余公积
借：利润分配-提取法定盈余公积
贷：盈余公积
(3)宣告发放新金股利
借：应付现金股利
贷：应付股利
同时结转利润分配各明细科目
借：利润分配-未分配利润
贷：利润分配-提取法定盈余公积
-应付现金股利
二、盈余公积
1提取法定盈余公积、任意盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
贷：盈余公积-法定盈余公积
-任意盈余公积 2. 用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 3.盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：股本/实收资本 4.用盈余公积发放现金股利或利润
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贷：利润分配-盈余公积补亏
(1)宣告分派股利
借：盈余公积
贷：应付股利
(2)支付股利
借：应付股利
贷：银行存款
第四章：收入
第一节：销售商品收入
1一般销售业务
确认
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) 结转
借：主营业务成本
贷：库存商品
2已经发出但不符合收入确认条件的商品 发出
借：发出商品
贷：库存商品 纳税义务
借：应收账款
贷：应交税费-应交增值税(销项税额)
确认收入
借：应收账款
贷：主营业务收入 结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品 3现金折扣
赊销
借：应收账款(总价)
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
结转
借：主营业务成本
贷：库存商品
收入货款
借：银行存款
贷：应收账款
财务费用 4销售折让(已经确认销售收入) 销售实现时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品 发生销售折让
借：主营业务收入(这让金额)
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贷：应收账款
应交税费-应交增值税(销项税额)
实际收到款项
借：银行存款
贷：应收账款 5销售退回 没有确认收入的 发出商品
借：发出商品
贷：库存商品 退回
借：库存商品
贷：发出商品 已经确认收入的
冲减收入
借：主营业务收入
贷：应收账款等
应交税费-应交增值税(销项税额)
冲减成本 借：库存商品
主营业务成本 6预收款方式销售商品 预收货款
借：银行存款
贷：预收账款 发出商品
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
同时
借：主营业务成本
贷：库存商品 7采用支付手续费方式委托代销商品 委托方
发出代销商品 借：委托代销商品
贷;库存商品 确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
结转成本
借：主营业务成本 贷：委托代销商品 结算货物 借：银行存款 贷：应收账款 受托方 收到商品
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借：委托代销商品 贷：代销商品款 对外销售 借：银行存款 贷：委托代销商品
应交税费-应交增值税(销项税额)
收到增值税专用发票
借：应交税费-应交增值税(销项税额) 贷：应付账款 计算货款计算代销手续费 借：代销商品款 贷：银行存款
应付账款(税款)
其他业务收入(手续费收入) 8销售材料等存货 取得原材料销售收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
结转已销售材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料
第二节：提供劳务收入
1.提供劳务收入的核算
(1)在同-会计期间内开始并完成的劳务 ①-次完成的劳务及确认收入及相关的成本 借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入 借：主营业务成本
贷：银行存款
②需花费-段时间但在同-会计期间发生的劳务(发生有关支出) 借：劳务成本
贷：银行存款等 完成确认劳务收入并结转成本 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
(2)在不同的会计期间的劳务确认，按完工百分比法确认
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本期确认的收入=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度-以前期间己确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度-以前己确认的费用 提供劳务能够可靠估计的会计处理 ①发出劳务
借：劳务成本
贷：银行存款
②确认收入
借：应收账款等
贷：主营业务收入等
③结转成本
借：主营业务成本等
贷：劳务成本
2.提供劳务收入不能可靠估计的会计处理
(1)已经发生劳务成本预计全部能够得到补偿的。按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转成本 借：劳务成本 贷：银行存款 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本
(2)已经发生劳务成本预计部分能够得到补偿的 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本
(3)发生劳务成本预计全部能够得到补偿的，应发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入 借：劳务成本
贷：预收账款 借：主营业务成本
贷：劳务成本
第三节：让渡资产使用权收入
一次支付。没有后续服务 借：银行存款 贷：其他业务收入 提供后续服务，确认使用费收入 借：应收账款/银行存款 贷：其他业务收入 计提摊销 借：其他业务成本
贷：累计摊销
第四节：政府补贴收入
一.与资产相关的政府补助
1.收到时
借：银行存款/其他应收款
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贷：递延收益 2.分配时
借：递延收益
贷：营业外收入 二.与收益相关的政府补助
1.用于补偿以后期间相关费用或损失，收到时 借：银行存款/其他应收款
贷：递延收益 发生时
借：递延收益
贷：营业外收入
2.用于补偿已发生的相关费用或损失，收到时 借：银行存款/其他应收款
贷：营业外收入
第五章：费用
-.营业成本 (-).主营业务成本
1.销售实现时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.期末结转损益
借：本年利润
贷：主营业务成本
3.销售产品时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品-甲产品
4.销售退回时
借：主营业务收入
应交税费-应缴增值税(销项税额)
贷：应收账款
借：库存商品-甲产品
贷：主营业务成本
5.设备安装
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：银行存款等
6.若安装业务需花费-段时间才能完成 (1)第-次发生劳务支出
借：劳务成本
贷：银行存款等
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(2)安装完成并结转成本
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
(3)期末结转本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
7.销售收入实现时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
8.发生销售折让时
借：主营业务收入
应缴税费-应缴增值税(销项税额)
贷：应收账款
9.收到账款时
借：银行存款
贷：应收账款
(二).其他业务成本
1.销售实现时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：其他业务成本
贷：原材料
2.期末结转到本年利润
借：本年利润
贷：其他业务成本
3.将自行开发完成的专利技术出租： (1)每月摊销时
借：其他业务成本
贷：累计摊销
(2)期末结转到本年利润
借：本年利润
贷：其他业务成本
(3)出售包装物时
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) (4)结转成本
借：其他业务成本
贷：周转材料-包装物
(5)期末结转本年利润
借：本年利润
贷：其他业务成本
(6)计提折旧
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
二.营业税金及附加
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1.应缴消费税额
借：营业税金及附加
贷：应缴税费-应交消费税
2.交纳消费税时
借：应缴税费-应交消费税
贷：银行存款
3.收到款项时
借：银行存款
贷：主营业务收入
4.计算应交营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交营业税
5.交纳营业税时
借：应交税费-应交营业税
贷：银行存款
6.计算应交城建税和教育附加时
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交城建税
-应缴教育费及附加 7.实际缴纳城建税和教育费及附加
借：应缴税费-应交城建税
-应交教育费及附加
贷：银行存款
三.期间费用 1.销售费用
(1)支付广告费 借：销售费用-广告费
贷：银行存款
(2)销售部
借：销售费用(销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费)
贷：应付职工薪酬
累计折旧
银行存款
(3)销售产品
借：销售费用-运输费
-装卸费
贷：银行存款
(4)支付保险费
借：销售费用-保险费
贷：银行存款
(5)支付销售机构的职工工资
借：销售费用-工资
贷：应付职薪酬
(6)销售机构职工工资中提取福利
借：销售费用-职工福利
贷：应付职薪酬
(7)销售机构使用房屋提取折旧
借：销售费用-折旧费
贷：累计折旧
(8)结转销售费用到本年利润
借：本年利润
贷：销售费用
2.管理费用
(1)招待费
借：管理费用-业务招待费
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贷：银行存款
(2)咨询费
借：管理费用-咨询费
贷：库存现金
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
累计折旧
库存现金
银行存款
(3)结转本年利润
借：本年利润
贷：管理费用
3.财务费用
(1)支付短期借款利息
借：财务费用-利息支出
贷：银行存款
(2)支付的手续费
借：财务费用-手续费
贷：银行存款
(3)现金折扣提前付款
借：应付账款
贷：财务费用
(4)短期借款利息支出
借：财务费用-利息支出
贷：应付利息
(5)结转利润
借：本年利润
贷：财务费用
第六章：利润
第一节：利润
1利润计算公式
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用(或收益)=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益) 当期所得税=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 2所得税
借：所得税费用
贷：应交税费-应缴所得税
递延所得税负债
递延所得税资产 3本年利润
借：主营业务收入
第 34 页 共 34 页
其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
4结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 借：所得税费用
贷：应交税费-应缴所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
第二节：收入
(-)财政补助收入
1.收到财政补助收入时
借：银行存款
贷：财政补助收入
2.缴回时
借：财政补助收入
贷：银行存款
3.年终结转时
借：财政补助收入
贷：事业结余
事业单位对于财政直接支付的财政拨款 1.收到补助时
借：事业支出/材料
贷：财政补助收入
2.涉及固定资产购置的
借：固定资产
贷：固定基金
事业单位对于财政授权支付的财政拨款 1.收到补助时
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
2.支用额度时
借：事业支出/材料
贷：零余额账户用款
第 35 页 共 35 页
3.涉及固定资产购置时
借：固定资产
贷：固定基金
(二)上级补助收入
1.收到上级补助收入
借：银行存款
贷：上级补助收入
2.年终结转时
借：上级补助收入
贷：事业结余
(三)事业收入
1.取得收入或收到款项时
借：银行存款/应收账款
贷：事业收入
2.年终结转时
借：事业收入
贷：事业结余
(四)经营收入
1.取得经营收入时
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：经营收入
应交税金
2.发生销货退回
借：经营收入
贷：银行存款
3.年终结转时
借：经营收入
贷：经营结余
(五)附属单位缴款
1.受到附属单位缴来的款项
借：银行存款
贷：附属单位缴款
2.发生退回
借：附属单位缴款
贷：银行存款
3.年终结转时
借：附属单位缴款
贷：事业结余
(六)其他收入
1.受到其他收入
借：银行存款
贷：其他收入
2.收入退回
借：其他收入
贷：银行存款
3.年终结转时
借：其他收入
贷：事业结余
第三节：支出
(-)事业支出
1.事业单位发生事业支出时
借：事业支出
贷：银行存款/现金
2.年终结转时
借：事业结余
第 36 页 共 36 页
贷：事业支出
(二) 经营支出
1.事业单位发生各项经营支出时
借：经营支出
贷：银行存款
2.年终结转时
借：经营结余
贷：经营支出
(三)销售税金
1.确认应负担的销售税金及附加时
借：销售税金
贷：应交税金/其他应付款
2.交纳税金及附加
借：应交税金/其他应付款
贷：银行存款
3.年终结转时
借：经营结余/事业结余
贷：销售税金
(四)上缴上级支出
1.事业单位向上级上缴支出
借：上缴上级支出
贷：银行存款
2.年终结转时
借：事业结余
贷：上缴上级支出
(五)对附属单位补助
1.事业单位对附属单位补助时
借：对附属单位补助
贷：银行存款
2.补助收回
借：银行存款
贷：对附属单位补助
3.年终结转时
借：事业结余
贷：对附属单位补助
(六)拨出经费
1.事业单位拨出经费
借：拨出经费
贷：银行存款
2.收回拨出经费
借：银行存款
贷：拨出经费
3.年终结转时
借：事业结余
贷：拨出经费
第八章
成本核算
1.生产成本
(1)归集料、工、费借：生产成本-基本生产成本-辅助生产成本制造费用
贷：原材料应付职工薪酬
(2)分配辅助费用
借：生产成本-基本生产成本制造费用
管理费用
销售费用
贷：生产成本-辅助生产成本
第 37 页 共 37 页
(3)月末分配制造费用
借：生产成本-基本生产成本
贷：制造费用 (4)结转完工产品的成本借：库存商品
贷：生产成本-基本生产成本 2.废品损失的核算 (1)、不可修复废品
①发生废品借：废品损失
贷：生产成本-基本生产成本 ②残值回收借：库存现金/原材料
贷：废品损失 ③结转净损失借：生产成本-基本生产成本
贷：废品损失 (2)可修复废品
①修复费用
借：废品损失
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用 ②相关赔款
借：其他应收款
贷：废品损失
③结转损失
借：生产成本-基本生产成本
贷：废品损失 3.停工损失的核算
(1)计划内的停工损失发生的相关费用先归集到“制造费用”，然后在开工时计入开工期的“生 产成本”。借：生产成本-基本生产成本
贷：制造费用 (2)非计划内的停工损失
①借：停工损失
贷：应付职工薪酬
累计折旧库存现金/银行存款 ②相关赔偿(自然灾害) 借：其他应收款(营业外支出) 贷：停工损失 ③净损失的结转
借：生产成本-基本生产
贷：停工损失
第十章：行政事业单位会计
第一节：资产与负债
1.借：现金
(或相反分录)
贷：相关科目 2.借：银行存款(或相反分录)
贷：相关科目 3.借：应收票据
贷：经营收入
4.借：银行存款
贷：应收票据/应收账款 5.借：应收账款
贷：经营收入/其他收入 6.借：预付账款
贷：银行存款
7.借：原材料/固定资产
贷：预付账款/银行存款 8.借：事业支出
贷：预付账款/其他应收款/银行存款 9.借：固定资产
贷：固定基金 10.借：其他应收款
贷：现金 11.借：材料
贷：经营支出 12.借：对外投资
贷：银行存款
13.借：事业基金-般基金
贷：事业基金-投资基金 14.借：银行存款
贷：对外投资
其他收入
15.借：专用基金-修购基金(或相反分录)
贷：银行存款/现金 16.借：无形资产/土地使用权
贷：银行存款/现金 17.借：事业支出
贷：无形资产-土地使用权 18.借：银行存款
贷：借入款项
第 38 页 共 38 页
19.借：借入款项
贷：经营支出
20.借：银行存款(或相反分录)
贷：应缴财政专户款 21.借：销售税金
贷：应交税金-应交营业税
22.借：结余分配-应交所得税
贷：应交税金-应交所得税 23：借：应交税金-应交所得税
贷：银行存款 24.借：材料
贷：应付票据 25.借：应付票据
贷：银行存款 26.借：材料/事业支出
贷：应付账款 27.借：应付账款
贷：银行存款 28.借：银行存款
贷：预收账款 29.借：预收账款
贷：经营收入 30.借：银行存款
贷：经营收入
第二节：净资产
-.事业基金
年终，期末分配结余转入事业基金
借：结余分配
贷：事业基金--般基金投资基金
借：对外投资
贷：银行存款
借：事业基金-般基金
贷：事业基金-投资基金 二.固定基金
1.增加固定基金
借：固定资产
贷：固定基金 2.减少固定基金(相反分录) 借：固定基金
贷：固定资产 三.1.提取修购基金
借：事业支出或者经营支出
贷：专用基金-修购基金
2.支付清理报废固定资产所发生费用
借：专用基金-修购基金
贷：银行存款
3.清理报废固定资产残值变价收入转入时
借：银行存款
贷：专用基金-修购基金
1.事业单位按规定比例从当年结余计提职工基金
借：结余分配-提取专用基金
贷：专用基金-职工福利基金
2.使用职工福利基金
借：专用基金-职工福利基金
贷：银行存款
四.1.核算事业结余
借：财政补助收入上级补助收入
附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余 借：事业结余
贷：拨出经费事业支出
上缴上级支出 销售税金
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对附属单位补助
终了结余
借：结余分配
贷：事业结余
2.核算经营结余
借：经营收入
贷：经营结余 借：经营结余
贷：经营支出
销售税金结转 借：结余分配 贷：经营结余
(如为亏损，不予结转) 3.结余分配
应交所得税的事业单位
借：结余分配-应交所得税
贷：应交税金
提取专用基金
借：结余分配-提取专用基金
贷：专用基金
分配后，将未分配结余转入”事业基金--般基金”
借：结余分配
贷：事业基金-一般基金
第三节：收入与支出
-.收入 (-)财政补助收入
1.收到财政补助收入时
借：银行存款
贷：财政补助收入
2.缴回时
借：财政补助收入
贷：银行存款
3.年终结转时
借：财政补助收入
贷：事业结余
事业单位对于财政直接支付的财政拨款 1.收到补助时
借：事业支出/材料
贷：财政补助收入
2.涉及固定资产购置的
借：固定资产
贷：固定基金
事业单位对于财政授权支付的财政拨款 1.收到补助时
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
2.支用额度时
借：事业支出/材料
贷：零余额账户用款
3.涉及固定资产购置时
借：固定资产
贷：固定基金
第 40 页 共 40 页
(二)上级补助收入
1.收到上级补助收入
借：银行存款
贷：上级补助收入
2.年终结转时
借：上级补助收入
贷：事业结余
(三)事业收入
1.取得收入或收到款项时
借：银行存款/应收账款
贷：事业收入
2。年终结转时
借：事业收入
贷：事业结余
(四)经营收入
1.取得经营收入时
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：经营收入
应交税金
2.发生销货退回
借：经营收入
贷：银行存款
3.年终结转时
借：经营收入
贷：经营结余
(五)附属单位缴款
1.受到附属单位缴来的款项
借：银行存款
贷：附属单位缴款
2.发生退回
借：附属单位缴款
贷：银行存款
3.年终结转时
借：附属单位缴款
贷：事业结余
(六)其他收入
1.受到其他收入
借：银行存款
贷：其他收入
2.收入退回
借：其他收入
贷：银行存款
3.年终结转时
借：其他收入
贷：事业结余
二.支出 (-)事业支出
1.事业单位发生事业支出时
借：事业支出
贷：银行存款/现金
2.年终结转时
借：事业结余
贷：事业支出
(二) 经营支出
1.事业单位发生各项经营支出时
借：经营支出
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贷：银行存款
2.年终结转时
借：经营结余
贷：经营支出
(三)销售税金
1.确认应负担的销售税金及附加时
借：销售税金
贷：应交税金/其他应付款
2.交纳税金及附加
借：应交税金/其他应付款
贷：银行存款
3.年终结转时
借：经营结余/事业结余
贷：销售税金
(四)上缴上级支出
1.事业单位向上级上缴支出
借：上缴上级支出
贷：银行存款
2.年终结转时
借：事业结余
贷：上缴上级支出
(五)对附属单位补助
1.事业单位对附属单位补助时
借：对附属单位补助
贷：银行存款
2.补助收回
借：银行存款
贷：对附属单位补助
3.年终结转时
借：事业结余
贷：对附属单位补助
(六)拨出经费
1.事业单位拨出经费
借：拨出经费
贷：银行存款
2.收回拨出经费
借：银行存款
贷：拨出经费
3.年终结转时
借：事业结余
贷：拨出经费
第三篇：典成本核算会计分录
1、 原材料入库
借：原材料5000应交增值税-进项税850贷：应付账款5850
2、 原材料出库借：生产成本----直接材料5000贷：原材料5000原材料借方余额为库存原材料原材料领用进成本的价格现在采用的是全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是指在月末计算一次平均单价，用该单价乘以发出材料数量，即为发出材料的实际成本。
加权平均单价=(期初结存存货实际成本+本期入库存货实际成本)/ (期初结存存货数量+本期入库存货数量)
同时直接人工和制造费用进入生产成本，一般按照工时所占比例分配 借：生产成本-直接人工1000贷：应付职工薪酬1000
借：生产成本-制造费用(水电费等) 1000贷：制造费用(水电费等)1000
3、 产成品入库
借：库存商品7000
贷：生产成本-直接材料5000生产成本-直接人工1000生产成本-制造费用1000 生产成本借方余额为库存在产品
4、 产成品出库
借：主营业务成本7000贷：库存商品7000 库存商品借方余额为库存产成品
5、 销售产品
借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交增值税-销项税额1700
6、 结转本年利润
借：主营业务收入10000贷：主营业务成本7000
销售费用200(假设)管理费用200(假设)
财务费用200(假设) 所得税费用360((收入-成本-三项费用)*15%高新税率) 本年利润2040(收入-成本-三项费用-所得税
第四篇：施工企业会计核算及常用会计分录
XX建筑施工企业财务及相关业务流程
现金的核算
1.
6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支. 应作会计分录: 借:现金
10000
贷:银行存款
10000 2.
6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付. 应作: 借:管理费用 960 贷:现金
960 3.
6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元 借:现金
1200
贷:其他业务收入
1200 4.
6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行 借:银行存款 10000 贷:现今
10000 施工企业会计--现金清查的核算
某施工企业对库存现金清查后,发现账款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销. (1)短缺原因查明前: 借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800
贷:现金
800 (2)短缺原因查明后: 借:其他应收款---------应收现金短缺款(XX个人)
200 管理费用----------现金短缺
600
贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800 银行存款的核算
6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
200000 贷：应收账款------应收工程款
200000 6月6日，企业签发转账支票一张，支付购买钢材款10000 借：物资采购--------主要材料(钢材) 10000 贷：银行存款
10000 6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5850元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
5850 贷：其他业务收入
5850 6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元 借：应付票据
8000
贷：银行存款
8000 其他货币资金的核算
(一)外埠存款的核算
某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。
(1)汇出资金开立采购专户时：
借：其他货币资金-----外埠存款
200000 贷：银行存款
200000 (2)采购付款报销时：
借：物资采购----主要材料 (钢材)187200 贷：其他货币资金-------外埠存款
187200 (3)结束采购专户余额转回时：
借：银行存款 ------外埠存款
12800 贷：其他货币资金------外埠存款 12800 二)银行汇票存款的核算
企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转账支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。
(1)取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金------银行汇票 30000 贷：银行存款
3000 (2)报销时，根据发票账单等凭证：
借：物资采购-----------主要材料(木材) 26910 贷：其他货币资金---------银行汇票
26910 (3)余款转回时，根据银行转来的汇票第四联(多余款收账通知) 借：银行存款
3090 贷：其他货币资金-------银行汇票
3090 三)信用卡存款的核算
企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。
(1)办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联： 借：其他货币资金-------信用卡
2000 贷：银行存款
2000 (2)报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等： 借：管理费用---------办公费
18000 贷：其他货币资金----------信用卡 18000 (3)续存资金时，根据转账支票存根： 借：其他货币资金------信用卡
20000 贷：银行存款
20000 应收账款的核算
某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算账单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转账支票支付。
(1)向发包单位办理工程价款结算时
借：应收账款----应收工程款(发包单位)600000 贷：工程结算
600000 (2)按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时 借：预收账款——预收工程款
200000
——预收备料款
100000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 (3)收到转账支票，填制进账单入账时： 借：银行存款
300000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。
(1)开出销售发票，确认销售收入时：
借：应收账款——应收销货款(X单位)36000 贷：其他业务收入
35100
银行存款
1200 (2)收到货款时：
借：银行存款
36300 贷：应收账款——应收销货款(X单位)36300 预付账款的核算
“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。
企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款——预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本(分包成本)”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。
例：
某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划 成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元;同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。
(1)企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时： 借：预付账款——预付分包单位款(备料款)58000 工程施工——合同成本(分包成本) 3200 贷：原材料——主要材料
60000
材料成本差异——主要材料
1200 (2)企业预付分包单位工程款时：
借：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000 贷：银行存款
200000 (3)收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时： 借：工程施工——合同成本
350000 贷：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000
——预付分包单位款(备料款)58000
应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 (4)开出转账支票支付分包单位工程价款时： 借：应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 贷：银行存款
92000 例：
某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。
(1)按合同规定预付货款时：
借：预付账款——预付购货款(建材公司) 40000 贷：银行存款
40000 (2)根据供应单位发票账单所列金额： 借：物资采购——主要材料(钢材) 48100 贷：预付账款——预付购货款(建材公司)48100 (3)补建材公司货款时：
借：预付账款——预付购货款(建材公司)8100 贷：银行存款
8100 其他应收款的核算
1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。 借：其他应收款——存出保证金(水泥厂)
3000 贷：银行存款
3000 2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。 借：其他应收款——保险公司
100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
100000 3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。 借：其他应收款——X职工
400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品
400 内部往来的核算
内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。
应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。
1.企业与所属单位之间的往来核算
某工程有限公司第一公司(内部独立核算单位)因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。
(1)第一公司应作会计分录： 借：银行存款
100000 贷：内部往来——公司总部
100000 (2)公司总部应作会计分录
借：内部往来——第一公司
100000 贷：银行存款
100000 2.企业内部独立核算单位之间的往来核算
企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业(公司)集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：
第一种：通过公司集中结算 即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。 例：
某工程有限公司的机械化公司(内部独立核算)为一公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。
公司各方应作分录：
(1)机械化公司应作分录
借：内部往来——公司总部 6200 贷：其他业务收入
6200 (2)公司总部应作分录
借：内部往来——一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 (3)第一公司应作分录
借：工程施工——合同成本——甲工程
6200 贷：内部往来——公司总部
6200 第二种：各单位直接结算
即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业(公司)组织各单位对账后，转入企业(公司)往来账。
例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。 (1)机械化公司应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：其他业务收入 6200 (2)一公司应作分录：
借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。
本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录： (1)机械化公司应作分录
借：内部往来——公司财务部
6200 贷：内部往来——
一公司
6200 (2)一公司应作分录：
借：内部往来——机械化公司
6200
贷：内部往来——公司财务部
6200 (3)公司总部应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 备用金的核算
备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位(职能部门、施工单位、车间等)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。
施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前账未清，不得继续支付。
“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。
1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”账户核算。
例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。
借：备用金——物资供应部门
8000 贷：现金
8000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元 借：管理费用
5600 贷：现金
5600 2.非定额管理
是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。 例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。 借：其他应收款——李江
3000 贷：现金
3000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。 (1)借：管理费用
2400
贷：其他应收款——李江
2400 (2)借：现金
600
贷：其他应收款——李江 600 应收票据的核算
(一)概念
应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。
(二)分类
1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑;银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。
2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。
应收票据贴现的计算 计算贴现值的步骤： 第一步，计算到期值
票据到期值=票据面值+票面利息
=票据面值*(1+票面利率*票据期限) 第二步，计算贴现息
贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 第三步，计算贴现净值
贴现净值=票据到期值-贴现利息 计算票据到期日和到期值时应注意：
应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。
1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天(也就是算头不算尾或算尾不算头)。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率(年利率/360)
如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天(31-1)，9月份30天;尚有20天(80-30-30)，所以到期日为10月20日。
2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日(也就是对月对日)。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率(年利率/12)。
如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。(对月对日)
如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。
3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致. 某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。
票据的到期日：12月10日(对月对日)
票据贴现天数=(10.15~12.10)=17+13+9=56(天) A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44(元) 贴现净值=10000-124.44=9875.56(元)
B票据到期值=10000*(1+6%/12*6)=10300(元) 贴现息=10300*8%/360*56=128.18(元) 贴现净值=10300-128.18=10171.82(元) 应收票据的核算
(一)不带息应收票据的核算 例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。
(1)收到商业汇票时
借：应收票据——商业承兑汇票(发包单位) 100000 贷：工程结算
100000 (2)假设三个月到期后，收回票款 借：银行存款
100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000 (3)假设三个月到期后，付款人无力付款
借：应收账款——应收工程款(发包单位) 100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000
(二)带息应收票据的核算
某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。
(1)收到汇票时：
借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15000 贷：其他业务收入
15000 (2)计提3月份带息票据利息50元(15000*6%/360*20) 借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)50 贷：财务费用
50 例：
4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：
贴现日数：(4.11~5.10)=196(30-11)+10=29(天) 到期值=1500*(1+6%/360*60)=15150(元) 贴现息=15150*8%/360*29=97.63(元) 贴现净额=15150-97.63=15052.37(元) 借：银行存款
15052.37 贷：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15050
财务费用
2.37 例：
5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款账户中扣回贴现款项。
借：应收账款——应收销货款(某建筑公司) 15150 贷：银行存款
15150 坏账准备的核算
(一)按余额百分比法计提坏账准备的核算 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。需要指出的是，企业应提取的坏账准备数额是年末“坏账准备”账户应保留的余额，而“坏账准备”账户的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备时，才是按应计提数入账的，以后各年计提坏账准备时，均使用“坏账准备”账户的账面余额与当年估计的坏账准备数额一致。
例：
某施工企业2000年末，应收账款余额为100000元，提取坏账准备的比率为1%。2001年发生坏账损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1600000元;2002年已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。
(1)2000年末，计提坏账准备(假定“坏账准备”账户无余额)时： 应提取坏账准备=100000*1%=10000(元) 借：管理费用——计提的坏账准备
10000 贷：坏账准备
10000 (2)2001年转销已确认的坏账损失12000元时： 借：坏账准备
12000 贷：应收账款——甲单位
7000
——乙单位
5000 (3)2001年末，计提坏账准备(坏账准备借方余额2000元)时： 应提坏账准备=1600000*1%=16000(元) 实提坏账准备=16000+2000=18000(元) 借：管理费用——计提坏账准备
18000 贷：坏账准备
18000 (4)2002年收回已转销的乙单位应收账款5000元， 按实际收到的金额：
借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备
5000 同时：
借：银行存款
5000 贷：应收账款——乙单位
5000 (5)2002年末，计提坏账准备(坏账准备贷方余额21000元)时： 应提坏账准备=1400000*1%=14000 (元) 实提坏账准备=14000-21000=-7000(元) 借：坏账准备
7000 贷：管理费用——计提坏账准备 7000 按账龄分析法计提坏账准备的核算 例：某施工企业年末应收账款余额为11500000元，根据应收账款个明细账中的有关账龄资料，编制估计坏账准备表如下：
估计坏账准备表
账龄
金额
估计坏账率(%)
坏账准备
未过期
4000000
0.5
20000 一年内
3000000
1
30000 二年内
2500000
2
50000 三年内
1500000
3
45000 三年以上
500000
5
25000 合
计 11500000
170000 根据表计算结果及“坏账准备”账户年末余额，作会计分录如下： (1)假定年末调整前“坏账准备”账户贷方余额60000元 实提坏账准备=170000-60000=110000(元) 借：管理费用——计提坏账准备 110000 贷：坏账准备
110000 (2)假定年末调整前“坏账准备”账户借方余额12000元 实提坏账准备=170000+12000=182000(元) 借：管理费用——计提坏账准备
182000
一、材料业务流程
1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。
2、供应商的选择和评价：
材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。
按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。
3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。
4、验收：
供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。
材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。
5、领用：
项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。
领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。
6、结存：每月月末(26日前)，各项目部应对库存的各种材料(暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料)进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。
7、库存管理：
材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。
材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。
8、废旧物资的处理：
9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。
二、产值申报流程
1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。
2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。
3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。
4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。
三、报表编制、报送流程
1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。
2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。
3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。
4、上报：
每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。
每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。
5、合并报表：
合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。
合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。
6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。
四、会计核算(出纳、成本、总账、固定资产)流程
1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。
2、支付社会保险费：
划出社保费用时，借：管理费用——员工保险(公司缴付部分)
其他应收款——员工保险(个人缴付部分)
内部往来——XX分公司(按全额)
贷：银行存款 发放工资时，借：应付工资(按未扣除社保费金额)
贷：其他应收款——员工保险(个人缴付部分)
银行存款或现金(按其差额)
3、交纳税金：
开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作， 借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目
在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时， 借：应交税金——各税种
其他应交款——各费种
贷：银行存款(或内部往来——上海办事处)
4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。
固定资产增加时，借：固定资产——各部门
贷：银行存款(或应付账款) 计提折旧时，借：管理费用——折旧费(管理部门用)
工程施工——项目部(生产用、项目部管理用)
贷：累计折旧
5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。
购进时，借：低值易耗品——具体名称
贷：银行存款(或应付账款)
领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目
管理费用——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——具体名称
如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额， 借：待处理财产损失——待处理流动资产损失
贷：低值易耗品——具体名称 经研究决定处理办法后，
借：现金(或其他应收款——相关责任人)
营业外支出(余额大于赔偿的差额)
贷：低值易耗品——具体名称
营业外收入(赔偿大于余额的差额)
自然报废时，按其10%余额，借：工程施工(或管理费用)
贷：低值易耗品——具体名称
6、库存材料：项目部购进主要材料(钢筋、钢材、水泥)时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。
7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。
购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施
贷：银行存款(或应付账款) 进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销
贷：临时设施摊销
8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：
借：工程施工(或管理费用)
贷：无形资产
9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：
借：管理费用——工资(或福利费)
工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费
贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资
应付福利费
10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：
借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目部
11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：
借：主营业务税金及附加(各项目部)
贷：应交税金(各税种)
其他应交款(各费种)
12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：
借：工程结算成本——各项目部
贷：工程施工——工程结转
13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为， 借：本年利润
有贷方发生额的各明细科目
贷：有借方发生额的各明细科目
本年利润
14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。
15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。
16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。
17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。
五、费用报销流程
1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。
2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。
3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。
4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。
5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。
6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。
六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。
其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。
1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，
借：库存材料(或工程施工)
贷：应付账款——供应商
2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即， 借：工程施工——各项目部——分包工程款
贷：应付账款——分包商
3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：
借：工程施工——各项目部——材料费
贷：库存材料——各仓库——材料类别
4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。
七、款项支付流程
1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。
2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意;属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。
3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。
4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。
5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。
八、工资计发流程
1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。
2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。
3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。
4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。
5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。
6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。
7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。
8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续;以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。
9、新员工工资发放：新员工(包括新入职和分公司间调动)办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准;财务部总账会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。
10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。
九、预算编制流程
1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。
2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。
3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。
4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。
5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。
6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。
存货的核算
一、存货的分类
施工企业的存货一般分为以下几类: (一)原材料存货 (二)在产品存货 (三)库存商品存货 (四)生产用品存货
二、存货收入的计价
由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。
(一)外购存货的计价 外购存货的实际成本包括：(1)买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。(2)运杂费--指材料从来源地运到工地仓库(或施工现场堆放材料的地点)以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。
(二)建设单位(或发包单位)供应存货的计价
建设单位(或发包单位)供应存货的入账价值,应按合同确定的价值入账,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。
(三)自制存货的计价
企业自制存货的入账价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。
(四)委托外单位加工完成存货的计价
委托外单位加工完成存货的入账价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。
(五)投资者投入存货的价值 投资各方确认的价值
(六)接受捐赠存货的价值
1.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入账价值 (1)同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
(2)同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。
(七)盘盈存货的计价
以同类或类似存货的市场价格为入账价值 存货发出的计价
(一)按实际成本计价 1.先进先出法
以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
例：
某施工企业2003年12月份A种材料明细账见表所示
A材料明细账
2005年 凭证 摘要 收入
发出
结存
号数
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1
期初余额
300 50 15000
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000
发出
300 50 15000 400 60 24000
500 30 30000
购入 600 70 42000
400 60 24000
600 70 42000
发出
400 60 24000 200 70 14000
400 70 28000
23
购入 200 80 16000
200 70 14000
200 80 16000
31
本月合计 1700
112000 1600
97000 200 70 14000
200 80 16000 2.加权平均法
亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本. 计算公式:
加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价 月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价 A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200
发出
800
400
购入 600 70 42000
1000
发出
800
200
23
购入 200 80 16000
400
31
本月合计 1700
112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有关计算步骤和计算公式如下: A材料平均单价=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元) 本月发出A材料成本=16000*63.5=101600(元) 月末库存A材料成本=400*635=25400(元) 3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. 计算公式: 移动加权单价=(本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量) 本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价 3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200 57.
569000 11
发出
800 57.5
46000 400 57.5
23000
购入 600 70 42000
1000 65
65000
发出
800 65
52000 200 65
13000
23
购入 200 80 16000
400 72.5
29000
31
本月合计 1700
112000 1600 98000 400 72.5
4.后进先出法
它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法.
A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000 11
发出
800 60 48000 300 50 15000
100 60 6000 18
购入 600 70 42000
300 50 15000
100 60 6000
600 70 42000 20
发出
600 70 42000 200 50 10000
100 60 6000
100 50 5000 23
购入 200 80 16000
200 50 10000
200 80 16000 31
本月合计 1700
112000 1600
101000 200 50 10000
200 80 16000 原材料的核算
按实际成本计价物资采购的核算 1.货款已经支付，材料已验收入库
例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项已通过银行转账支付.材料已验收入库. 借:原材料——主要材料(水泥)45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到
付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料，，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。
例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票。
借：在途物资——主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司) 69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付。
付款和收料不在同一个月份，收料在先付款在后。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类账，暂不进行总分类核算。等到发票账单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票账单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账;下月初用红字做同样的会计分录，予以冲销;待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票账单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入账。
借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 下月初，用红字做相同的记录予以冲回) 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理 施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：
(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。
(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，责应填制“赔偿请求单”，向购货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款
47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已承付，属于供货单位责任，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (3)如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门
5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (4)如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢) 47412 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 按实际成本计价原材料发出的核算 发料凭证汇总表
2003年6月30日
收益对象 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 合计 A工程 200000 100000
300000 机械作业
400 400 800 辅助生产 100000
300 300 100600 委托加工物资 50000
50000 在建工程 10000
10000 合计 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企业根据6月份各种领料凭证，编制“发料凭证汇总表”，见上表 根据发料凭证汇总表，作会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——A工程
300000 机械作业——承包工程
800 生产成本——辅助生产成本
100600 委托加工物资
50000 在建工程
10000
贷：原材料——主要材料
360000
——结构件
100000
——机械配件
700
——其他材料
700
三、原材料按计划成本计价的核算 1.货款已支付，材料已验收入库
例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元，运杂费1200元，款项已通过银行转账支付。材料已运回验收入库。该批水泥的计划成本为46716元。
借：物资采购——主要材料(水泥) 45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到 例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。
借：物资采购-主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司)69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并已验收入库。月末发票账单仍未到达。该批红砖的计划成本36500元。
借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 下月初，用红字作相同记录予以冲回 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷;应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理。施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理：
(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。
(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并以记入“在途物资”账户的情况下，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁公司购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款
47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已支付，属于供货单位责任，根据有关凭证 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (3)如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门 5268 贷：在途物资——钢铁厂 52680 自制材料的核算
例：某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批，计划成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元，应计入预制构件的固定资产折旧费2600元。预制的构件加工完成验收入库，其计划成本为72200元。
(1)领用钢材时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 63240 贷：原材料——主要材料
62000
材料成本差异——主要材料
1240
(2)发生加工制作费用时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 11200 贷：应付工资
8600
累计折旧
2600 (3)加工制作完成入库时： 借：原材料——结构件 72200 材料成本差异——结构件 2240 贷：生产成本—辅助生产成本—预制构件 74440 委托加工材料的核算
例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元，计45000元;425#普通水泥90吨，计划单价400元，计36000元，应负担的材料成本差异为2%，以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费9600元;本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米，共计93600元。
(1)发出加工材料物资时：
借：委托加工物资-市预制构件厂 82620 贷：原材料——主要材料(圆钢) 45000
——主要材料(水泥)36000
材料成本差异——主要材料
1620 (2)支付往返运费、加工费
借：委托加工物资——市预制构件厂 9600 贷：银行存款
9600 (3)验收入库并结转加工成本 借：原材料——结构件 93600 贷：委托加工物资-市预制构件厂 92220 材料成本差异 ——结构件
1380
三、发包单位拨入材料的核算
施工企业收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的预算价格扣除工地保管费后的余额借记“物资采购”账户，贷记“预收账款”账户;材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。
例：某施工企业收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，其预算价格为66000元，预算采购保管费率(按直接成本计算)为2.5%，钢材已运抵当地火车站，企业自行提货，按规定扣除2/3采购保管费，钢材按计划成本65000元验收入库。
(1)发包单位结算材料价款时：
材料价款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元) 借：物资采购——主要材料(钢材)64926.83 贷：预收账款——预收备料款64926.83 (2)验收入库时
借：原材料——主要材料(钢材)65000 贷：物资采购——主要材料(钢材)65000 (3)结转材料成本差异
借：物资采购——主要材料(钢材)73.17
贷：材料成本差异——主要材料73.17 低值易耗品的核算
(一)一次摊销法的核算
采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。
例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下：
1、领用低值易耗品时
借：工程施工——合同成本——间接费用8000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000
2、分摊材料成本差异时：
借：工程施工——合同成本——间接费用160
贷：材料成本差异——低值易耗品160
(二)五五摊销法的核算
采用"五五摊销法"核算的低值易耗品，在领用时应填制"低值易耗品借用单"，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制"低值易耗品报废单"，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理.
例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%.
(1)领用时,从在库转为在用:
借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000
贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000
(2)领用当时,摊销计划成本的50%,
借:工程施工---合同成本---间接费用 6000
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000
(3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600):
借:工程施工---合同成本---间接费用 1900
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900
(4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额:
借:原材料---其他材料 600
低值易耗品----低值易耗品摊销 4400
贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000
(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%)
借:工程施工---合同成本---间接费用 100
贷:材料成本差异---低值易耗品
100
三、分期(次)摊销法的核算
采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制"低值易耗品报废单"，经本单位批准后，据以进行会计处理.
例：假定上述施工单位管理领用的工具采用"分期摊销法"摊销，预计使用期限10个月，使用到9个月时该批工具全部报废.报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%.
(1)领用时,从在库转为在用
借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000
(2)领用当月计提摊销额1200元(12000/10)
借：工程施工——合同成本——间接费用 1200
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
1200
以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。
(3)报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-(1200*8)-600]:
借：工程施工——合同文本——间接费用1800
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800
(4)残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额：
借：原材料——其他材料600
低值易耗品——低值易耗品摊销11400
贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000
(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元(12000*3%)
借：工程施工——合同成本——间接费用360
贷：材料成本差异——低值易耗品360
周转材料的核算
周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
一、周转材料的摊销方法
(一)一次摊销法
是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。
(二)分期摊销法
是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。
其计算公式如下：
周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用期限
例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
周转材料每月摊销额=[10000*(1-10%)]/16=562.5(元)
三)分次摊销法
分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额
例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。
周转材料平均每次摊销额=[8000*(1-10%)]/6=1200(元)
周转材料本月摊销额=2*1200=2400(元)
(四)定额摊销法
是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额
例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：
本月周转材料摊销额=100*80=8000(元)
以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。
周转材料领用的核算
施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料”二级账户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用;采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。
例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元;组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下：
借：周转材料——在用周转材料(架料)16000
周转材料——在用周转材料(模板)23000
贷：周转材料——在用周转材料(架料)16000
周转材料——在用周转材料(模板)23000
周转材料摊销计算表
2001年6月30日脚手架(3%)定型模板(1200元/次)组合模板(60元/立方米)
收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量(立方米)摊销额合计
A工程2000006000224003602160030000
辅助生产单位112002801680018000
合计2000006000336006403840048000
例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)30000
生产成本——辅助生产成本18000
贷：周转材料——周转材料摊销(在用脚手架)6000
——周转材料摊销(在用定型模板)3600
——周转材料摊销(在用组合模板)38400
周转材料报废、短缺的核算
周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下：
报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值(短缺无残值) 已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*(该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料账面价值计划成本)
对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。
例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下：
(1)计算、补提报废周转材料的摊销额时： 应提摊销额=6000-500=5500(元) 已提摊销额=6000*(24000/320000)=450(元) 应补提摊销额=5500-450=5050(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 5050
贷：周转材料——周转材料摊销(在用组合钢板) 5050
(2)残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额
借：原材料——其他材料
500
周转材料——周转材料摊销(在用组合钢模) 5500
贷：周转材料——在用周转材料(组合钢模) 6000
(3)分配报废周转材料应负担的成本差异120元(6000*2%)
借：工程施工-合同成本——A工程(材料费)120
贷：材料成本差异——周转材料
120
(1)计算退库模板应补提的探销额时：
应计提摊销额=39000*(1-60%)=15600(元)
已提摊销额=39000*(16000/5000)=12480(元)
应补提摊销额=15600-12480=3120(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 3120
贷：周转材料——周转材料摊销(在用模板)
3120
(2)退回的模板验收入库时：
借：周转材料——在库周转材料 39000
贷：周转材料——在用周转材料 39000
(3)结转退库模板的已提摊销额：
借：周转材料——周转材料摊销(在用模板) 15600
贷：周转材料——周转材料摊销(在库模板) 15600
周转材料转移工地的核算
对于从一个工程转移到另一个工程(不属于同一个成本核算对象)或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。
例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下：
(1)计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*(1-80%)=3000(元)
已计提摊销额=15000*(10050/67000)=2250(元)
应补提摊销额=3000-2250=750(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)750
贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)750
(2)将钢模转移到B工程使用时：
借：周转材料——在用周转材料(钢模B工程)15000
贷：周转材料——在用周转材料(钢模A工程)15000
(3)结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时：
借：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)3000
贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模B工程)3000
材料清查的核算
例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。
(1)报经批准前：
借：原材料——机械配件
5000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
(2)报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
贷：管理费用
5000
例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。
(1)报经批准前：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800
贷：原材料——主要材料
40000
材料成本差异——主要材料材料
800
(2)报经批准后
借：工程施工——合同成本——Χ工程(材料费)3000
营业外支出——非常损失
23000
管理费用
14800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
40800
材料调价的核算
调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的账面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料账面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”账户，贷记“材料成本差异”账户;对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”账户，贷记“原材料”账户。
例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。
借：原材料——主要材料(圆钢) 10000
贷：材料成本差异——主要材料(圆钢)10000
例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。
借：材料成本差异——主要材料(525#水泥) 3000
贷：原材料——主要材料(525#水泥)
3000
存货跌价准备的核算
例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的账面金额(成本)为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。
借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000
贷：存货跌价准备
400000
假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。
应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000(元)
实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000(元)
借：存货跌价准备
30000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000
假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元，
借：存货跌价准备
10000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备
10000
短期投资的核算
1。短期投资取得的核算
短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。
例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元(债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次)，其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下：
(1)购入短期债券时：
借：短期投资——债券(某企业)106000
应收利息——某企业4000
贷：银行存款110000
(2)领取债券利息时：
借：银行存款4000
贷：应收利息——某企业4000
2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。
例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000(100000*8%/2)元。
借：银行存款4000
贷：短期投资——债券(某企业)4000
3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。
例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元(106000-4000)。应作会计分录：
借：银行存款
103000
贷：短期投资——债券(某企业)102000
投资收益
1000
4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。
短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
计提短期投资跌价准备的方法有以下三种：
(1)按投资总体计提
按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
(2)按投资类别计提
按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
(3)按单项投资计提
是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大(如占整个短期投资10%及以上)，则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式 计算：
当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额
如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备;如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。
例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表
短期投资成本
短期投资市价 2001年末
100000
85000
2002年末
120000
110000
2003年末
110000
1150000
(1)2001年应计提短期投资跌价准备15000元
借：投资收益
15000
贷：短期投资跌价准备
15000
(2)2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元
借：短期投资跌价准备 5000
贷：投资收益
5000
(3)2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元(以已计提的跌价准备为限)
借：短期投资跌价准备
10000
贷：投资收益
10000
长期股权投资的核算
(一)应设置的主要账户
施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”账户外，还应设置下列账户：
1.“长期股权投资”账户
2.“长期投资减值准备”账户
(二)长期股权投资核算的成本法
成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算;企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。
创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示：
H公司净利润及现金股利分派情况表
2000年
2001年
2002年
2003年
净利润(万元)
300
560
-100
-
宣告的现金股利(万元)
360
400
280
120 宣告的日期
4月10日
4月18日
3月10日
5月8日
根据上述资料应作会计分录：
(1)2000年取得对H公司投资时：
借：长期股权投资——H公司
1360000
贷：银行存款
1360000
(2)2000年4月10日(投资当年)宣告发放现金股利时：
应收股利=360000*10%=360000(元)
借：应收股利
360000
贷：长期股权投资——H公司
360000
(3)2001年4月18日(投资第二年)宣告发放现金股利时：
应收股利=4000000*10%=400000(元)
应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000(元)
应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000(元)
借：应收股利 400000
贷：投资收益
250000
长期股权投资——H公司 150000
(4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时;
首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本.
2002年应收股利=2800000*10%=280000(元)
借：应收股利
280000
贷：投资收益
280000
(5)2003年5月8日宣告发放现金股利时：
也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元(400+280+120)，创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元(300*10/12+560-100)，因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本(因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元)。
应冲减的投资成本=(8000000-7100000)*10%-150000=-60000(元)
应确认的投资收益=1200000*10%-(-60000)=180000(元)
借：应收股利
120000
长期股权投资——H公司
60000
贷：投资收益
180000
长期股权投资核算的权益法
创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元(含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元)。其他资产(不考虑清理费用)。
固定资产
原始价值
累计折旧
净值
装载机
332000
12000
320000
自卸机
280000
20000
260000
合计
612000
320000
580000
创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元;2001年3月宣告分派现金股利96万元;2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下：
2000年有关会计处理：
(1)取得W公司初始投资
借：固定资产清理 580000
累计折旧
32000
贷：固定资产
612000
借：长期股权投资——W公司(投资成本) 2580000
应收股利
420000
贷：固定资产清理
580000
银行存款
2420000
(2)确认股权投资差额
应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000(元)
股权投资差额=2580000-2400000=180000(元)
借：长期股权投资——W公司 (股权投资差额)180000
贷：长期股权投资——W公司(投资成本) 180000
新的投资成本=2580000-180000=2400000(元)
(3)摊销股权投资差额(假定按10年摊销) 应摊销额=180000/10/12*9=13500(元)
借：投资收益——股权投资差额摊销
13500
贷：长期股权投资——W公司(股权投资差额)13500
(4)收到W公司派法的现金股利420000元
借：银行存款
420000
贷：应收股利
420000
(5)年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益
应享有的股权投资收益=(1200000-400000)*60%=480000(元)
借：长期股权投资——W公司 (损益调整) 480000
贷：投资收益——股权投资收益
480000
年末“长期股权投资——W公司”账户的余额为260.65万元(258-1.35+48
第五篇：企业短期借款核算的会计分录
来源：上海会计网 编辑：上海会计网 发布时间：2010-07-04 查看次数：8335
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付0 A股份有限公司的有关会计处理如下：
(1)1月1日借入短期借款时：
借：银行存款 120000
贷：短期借款 120000
(2)1月末，计提1月份应计利息时：
借：财务费用 800
贷：应付利息 800
本月应计提的利息金额=120000×8%÷12=800(元)本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用800
应付利息1600
贷：银行存款2400
本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目;实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。第
二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日偿还银行借款本金时：
借：短期借款 120000
贷：银行存款 120000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月以提未付利息：
借：短期借款120000
应付利息1600
贷：银行存款121600