会计人员的职业道德水平, 直接关系到会计信息的质量。会计信息的质量直接影响到社会经济秩序, 必须充分重视会计人员职业道德建设。
1 会计职业道德的特征
会计职业道德是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望, 是会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特点的职业行为准则和规范, 具有以下几方面的特征。
1.1 社会责任性
会计职业道德是人们对会计职业行为的共同要求, 从受委托从事会计工作开始, 会计目标决定了会计所承担的社会责任。以核算盈余为例, 核算盈余从微观的层面上讲是反映本企业的经营成果, 从宏观的层面上讲是反映社会的一部分的经营成果, 也就是社会的经营成果, 这就是会计的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化, 会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息, 而且要为投资者、债权人及从业人员服务, 提供的会计信息是公共产品, 所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。会计职业道德必将受到社会关注, 具有广泛的社会责任性。
1.2 客观公正性
会计是为加强经营管理, 规范市场经济秩序, 维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。正由于人们面对的是共同的客观经济规律, 没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息, 也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密, 会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业道德的普遍要求。
1.3 独特的自律性
会计人员职业道德是指会计人员在日常工作应遵循的行为准则, 是公民道德规范在会计职业行为和活动中的具体体现。正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律是会计人员必须具备的品质能力, 高水准的职业道德是一名会计人员所应具备的最基本的素质, 失去它就无从谈起会计工作质量和会计信息, 也很难保证信息的真实可靠性, 这是会计职业道德的又一个明显特征。
2 会计人员职业道德建设存在的突出问题
2.1 会计职业道德规范不够完备, 会计职业
道德教育滞后
会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准机制的完善程度, 这一机制的要素包括:会计职业道德准则、教育等。目前我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》, 而无适用于其他会计人员的具体职业道德准则。一些职业道德要求只是散见于各有关的法规和制度中, 会计正常教育和继续教育尚无规范的职业道德内容。
2.2 职业道德观念淡薄, 道德约束弱化
在现实中, 一些会计人员由于职业道德素质低, 在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时往往丧失立场, 违反会计法律制度规定, 伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表, 提供失真的会计信息, 人为地制造了大量会计舞弊案件, 造成会计信息大量失真, 会计行为扭曲, 会计假账丑闻不断。
2.3 原则上缺陷, 制度上的弊端
一方面是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础, 从而产生了大量的应计、预提和待摊项目, 会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩, 如提前确认收入、推迟确认费用等;在会计人员职业判断基础上, 存在较强的主观随意性, 会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润;另一方面是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。
2.4 监督体系不健全, 监督机制不完善
由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全, 在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、加之人员知识老化等问题, 都与承担的任务和需要达到的目标不相适应, 不能从外部监督上保证会计信息的质量, 造成职业道德意识淡薄, 削弱了企业自我约束能力。同时由于会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一, 致使各部门在管理上各自为政, 功能上相互交叉, 各种监督不能有机结合, 不能从整体上有效地发挥监督作用, 难以形成有效的监督机制。
3 加强会计职业道德建设的对策和途径
3.1 建立会计职业道德教育体系
要提高会计人员的道德素质, 教育是基础, 人们的职业道德不是天生就有的, 必须经过严格地培养和训练才能逐步形成。首先, 应在各类会计专业学校, 开设《会计职业道德》课程, 并且重视会计教师的师德建设, 让学生学习会计职业道德知识, 引导学生了解社会道德准则与规范, 把职业道德教育与文化知识、专业技能培训有机结合起来。其次, 对在岗会计人员的职业道德教育, 应贯穿于会计人员整个职业生涯中, 把会计职业道德知识培训作为会计人员的必修课程, 注重业务知识和职业道德教育并重, 使他们充分认识到职业道德教育的重要性, 在工作岗位上树立良好的职业道德风范。
3.2 加强会计人员职业道德修养
一方面依靠自我教育, 引导会计从业人员自省自律。要引导广大会计人员自觉接受职业道德的引导、规范, 自觉检查自己的言行, 主动按照会计职业道德要求, 逐步完成从自发到自觉, 从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变, 从而使自己的道德修养提高到一个新境界。另一方面还要依靠社会教育来强化, 要引导每个会计行为者依照职业道德规范, 自觉履行《会计法》的各项义务, 积极承担自己应尽的社会责任。
3.3 健全法律法规, 强化法制监管
会计职业道德建设要靠法律和规章制度来约束。要结合我国实际情况, 对现有法律法规进行修改和完善。对出现的新情况和新问题, 通过制定法律法规加以规范。要加大法律法规的执行力度, 坚持执法必严、违法必纠, 对会计人员违反职业道德制造假帐, 贪污挪用公款等违法行为要依法进行处理。与此同时, 还要完善会计准则和会计制度, 压缩想象空间, 如适当增加会计报表附注, 完善和规范关联交易的披露等, 尽可能缩小会计政策选择空间, 为推进会计人员职业道德建设创造良好的法律环境。
3.4 建立会计岗位轮换制度, 推行会计委派制
实行有计划的会计轮岗制度, 不仅有利于加强会计工作的内部监督, 有利于提高全体会计人员的业务素质;有利于调动会计人员的工作积极性和创造性;而且有利于推动会计人员职业道德建设。做假帐的关键之一是会计人员违背职业道德参与做假。会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性, 使其不受单位负责人违规违法指挥, 自觉遵守会计职业道德。同时会计委派制中委派会计的产生及轮换制度, 能促使会计人员加强诚信及品德操守自我修养, 提高其职业道德水平。
摘要：本文通过阐述会计人员职业道德的特征, 分析会计人员职业道德建设的突出问题, 提出了进一步加强会计人员职业道德建设的对策和方法, 对会计人员职业道德建设进行了有益的探索。
关键词：会计人员,职业道德,建设