加入WTO后, 我国的经济持续发展, 多元化、跨领域的大型企业不断地涌现, 随着企业规模不断的变大, 企业的组织结构由“扁平化”向“纵深化”发展。委托经营模式化的经营管理方式顺势而生。然而, 现阶段中国委托经营模式并不完善, 各个环节均存在着不同的问题, 其中存在最为严重的问题就是被委托经营管理者的道德危机问题, 这, 严重制约了集团企业制定战略与实施。如何防止职业经理人“道德风险”, 已成为现实非常紧迫的任务。
双良集团借鉴小岗村土地承包经营责任制的成功模式, 在控股子公司中引进承包经营责任制, 与承包者订立承包经营合同, 将企业的“经营管理权”在一定期限内全部交给承包者, 由承包者对企业进行经营管理。这种模式下, 集团公司为子企业提供财务资源, 全权委托经营管理者代表他们管理企业。集团公司处于股东的身份充分放权让管理团队站上属于自己的舞台。为此, 本文通过对双良集团经营业绩考核运行中的经济责任审计的分析, 探究经济责任审计的主要因素与方法。
一、双良集团公司经营业绩考核下的经济责任审计案例分析
(一) 双良集团基本情况
双良集团有限公司创始于1982年, 经过二十多年的艰苦奋斗和稳健发展, 由一个的中央空调制造厂发展为一家集机械制造、化工新材料、酒店服务等九大产业为一体的大型综合性企业集团, 是我国具有自主知识产权的溴冷机诞生之地, 国内重要的氨纶丝和包覆纱生产基地, 亚太地区规模最大的中央空调机械制造产业基地, 国际先进的包装材料及苯乙烯苯胺化工材料生产基地。
(二) 经营责任制
双良集团公司在不同的发展阶段采取激励的方式各不相同, 2003年集团公司在下属子公司内实行承包制式的绩效考核, 先后采用项目奖、年终奖、发明创新奖、重大贡献奖等奖励方式, 极大地调动了员工开拓创新的积极性。然而, 物质的奖励也有弊端。考核指标的制定、预算金额的多少、资源分配的多少、运营过程中信息采集的可靠性都存在争议。为此, 集团公司根据各个公司不同的情况采用经济责任审计的形式对子公司的经营管理者进行持续不间断的跟踪。
双良集团公司采取双梯阶模式, 即充分的放权和不间断的跟踪。一是经营管理领域不插手, 充分调动子公司经营管理者的积极性;二是对经营业绩进行经济责任审计与管理检查, 对审计与检查的结果, 进行评分, 并在绩效考核KPI中增加该结果的权重比例, 参与企业经营业绩的考评。
(三) 经济责任审计的主要途径
分析经营管理者做决策时是否考虑当时的经营环境和企业实际状况等各种内外部因素, 决策执行后的阶段性成果如何。做出的投资决策是否有利于企业的长远发展, 是否符合国家的政策导向, 有无环境污染和资源浪费等问题。在审计中抓住绩效指标。在经济责任审计评价中, 结合单位性质、所属行业周期、国内外经济环境等实际情况, 重点抓住经营业绩关键考核指标, 对经营管理者的经济责任进行经营业绩考。
二、案例分析
从双良集团公司经营业绩考核的经济责任审计的实践来看, 审计时财务指标与非财务指标的结合、短期目标与长期目标的结合、员工和客户价值的综合考虑、既关注事件性质又关注事件数量的多维度弹性审计理念是集团审计经济责任审计创新的关键之举。
(一) 在审计力量方面, 由单一审计部门扩展到“大审计”部门
切实树立审计人员的审计观念。在经济责任审计中开展审计, 是委托代理理论制度下所有权与经营权分离必然要产生的结果, 也是企业进一步发展、壮大的要求。树立“企业大审计”理念, 执行联合审计。合理的人力资源配置是开展审计的重要条件。“企业大审计”, 即在审计部门人员配置缺少工程、法律、经济管理等专业人才的情况下, 集团内部审计部门联合法务部、基建部、企管部、人力资源部等其他职能部门人员, 必要时借助外部专业人士, 借梯上楼, 对经济责任进行拉网式梳理。
(二) 在审计内容方面, 财务指标与非财务指标并存
企业运行轨迹涉及的重点领域也是经济责任审计重点关注的地方。经济责任审计主要针对经营管理者在履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行和全面管理的过程中对其经济性、效率性和效果性的审计。
(三) 在审计制度方面, 逐步规范经营管理者效益责任审计的操作程序和评价标准
首先, 认真总结以前年度中取得的审计方面的经验, 制定系统的可操作的经营管理者效益责任审计操作规范。在经营管理者经济责任审计中开展审计, 不能仅仅关注某一段、两段时期内经营业务的真实、合规性, 更应在日常基础审计的基础上, 注重对审计多角度视野的培养, 并在实质性程序的基础上对审计实务的作业面进行系统的规划;最后, 将总结的内容作为审计的一个独立类型进行研究, 制定独立的审计操作规范, 最大化地利用审计结果去完善经营业绩考核的制度上来。
摘要：经济责任审计通过证实被审计单位经营管理者经济活动的真实性、合法性及有效性, 来认定该经营管理者应负的经济责任。它既包括合规、合法性审查, 又包括经济性、效率性、效果性的评价, 因此, 经济责任审计本身就是经营业绩考核的一种特殊形态。集团公司对于下属子公司的经营业绩考核的经济责任审计由于没有统一的文件法规指导, 实际执行时, 各个企业有各自独特的做法, 现就双良集团经营业绩考核下的经济责任审计模式做文研究。
关键词：经济责任审计,经营业绩考核,双良集团,大审计
参考文献
[1] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.
[2] 张玉柱.基于绩效评价视角的经济责任审计研究[J].江苏审计, 2010 (11) .