安然的舞弊事件导致对其进行审计的安达信会计师事务所也轰然倒闭, 可以看出注册会计师出具的审计意见对其持续经营以及后期发展都会产生深远影响。那么, 都有哪些因素会影响注册会计师出具的审计意见的类型呢?由于公司治理在企业发展过程中发挥着重大作用, 近年来公司治理在全球范围内引发了广泛关注, 因此很多学者都从公司治理角度出发, 研究董事会和监事会特征对审计意见的影响。本文选取了董事会会议次数和监事会规模两个角度进行研究, 验证这两个方面是怎样影响注册会计师出具的审计意见类型的。
一、文献回顾
(一) 有关董事会会议次数同审计意见关系的文献
就董事会召开会议次数的频率如何影响审计意见, 国内和国外相关研究人员并没有达成一致的意见。由于上市公司的资源比较多, 事务也更加复杂, 所以当公司出现异常经营状况的时候, 董事会成员就得通过较长时间的讨论应对方案, 从而解决问题, 即董事会会议召开时间的延长可以帮助董事会形成正确的决策, 进而提高公司的经营效果 (Lipton和Lorsch, 1992;Conger, 1998) 。王怀明等 (2007) 也发现公司董事会会议次数越多出具非标准审计意见的可能性就越小。但Klein认为当董事会会议次数比较频繁时, 可能是因为董事会已经发现公司在会计和审计方面存在问题, 董事会召开会议次数的增多反而是公司经营不佳的一种表现, 进而导致被出具非标准审计意见的可能性增加。
(二) 有关监事会规模同审计意见关系的文献
多数有关公司治理与审计意见关系研究的文献极少会关注甚至忽略了监事会的作用。李爽和吴溪 (2003) 选取的解释变量是监事会的态度并使用Logistic回归模型作了相关检验, 结果得到监事会在公司治理中特别是在对外审计等相关方面并没有发挥出其应有的监督功能。刘立国、杜莹 (2003) 使用实证研究得出, 监事会规模和发生财务报告舞弊案的概率之间存在的正向相关关系比较明显。这就让注册会计师在对上市公司的年报审计时, 更有可能会高度注意, 进一步会影响到上市公司被出具的审计意见类型。
二、研究假设
有关董事会召开的会议次数是否能够抑制上市公司的盈余管理以及财务报告舞弊, 国内和国外的学术界存在两种完全不用的观点。观点一是董事会召开的会议次数越多, 表明董事会越主动, 越高效。董事会开会越多, 董事们能更好地交流, 也就可以很好地实现股东利益。而观点二坚持董事会上的很多时间都只是讨论公司的一些日常事务, 对于管理层的表现关注并不多, 觉得董事会的会议常常都是在走过场, 并不是一定得开的, 发挥的作用仅相当于“灭火器”。据此本文提出假设1:
H1:董事会召开的会议次数与标准无保留审计意见呈负相关关系。
监事会规模的大小会直接影响到其监督力量的大小, 进而会对公司治理结构、公司的会计信息质量甚至公司的财务报表等产生影响, 从而引起注册会计师对监事会规模的大小的重点关注, 并很有可能会影响到注册会计师出具什么类型的审计意见。由此本文提出假设2:
H2:监事会的规模与上市公司被出具标准无保留审计意见之间也呈负相关关系。
三、回归结果分析
(一) 董事会会议次数的回归结果
董事会会议次数指标最终的回归系数为-0.0230, 相应的Z值为-1.40, 这表明上市公司董事会召开的会议次数同出具何种审计意见之间并不存在明显的负向相关关系。即本文的研究结果表明, 董事会召开的会议次数虽然与审计意见并不是全然无关, 但是二者之间的联系并不显著, 与本文提出的假设1不符。
(二) 监事会规模的回归结果
监事会规模指标最终的回归系数为-0.087, 相应的Z值为-1.71, 这显示上市公司监事会的规模同审计意见在α=0.1的水平上存在着显著的负相关关系, 与假设2相符。但是因为监事会仅仅只有监督的权利, 并没有足够的手段来管控董事会的行为, 更无法罢免董事。那么注册会计师审计上市公司时自然就会偏向于对那些监事会规模较大的上市公司发表非标准的审计意见。
四、结语
本文对公司治理结构中的董事会会议次数、监事会的规模同审计意见的关系进行了浅析。通过相关研究发现, 董事会召开的会议次数与上市公司被出具何种类型的审计意见之间并没有太大的关系, 而监事会规模与审计意见之间存在着显著的负相关关系, 也就是上市公司的监事会规模越大, 就越容易被注册会计师盯上, 被出具非标准审计意见的概率越大。
摘要：审计意见是财务报表使用者关注的一个重要信息, 而在公司治理中发挥着重要作用的董事会和监事会都可能会影响到注册会计师所出具的审计意见类型。本文选取了董事会召开的会议次数和监事会的规模两个因素来研究董事会、监事会是如何影响审计意见的。
关键词：审计意见,董事会会议次数,监事会规模
参考文献
[1] 曹琼, 卜华等.盈余管理、审计费用与审计意见[J].审计研究, 2013 (6) .
[2] 薄仙慧, 吴连生.盈余管理、信息风险与审计意见[J].审计研究, 2011 (1) .
[3] 唐跃军.审计委员会治理与审计意见[J].金融研究, 2008 (1) .
[4] 王震, 彭敬芳.中国上市公司治理结构与审计意见的相关性研究[J].审计与经济研究, 2007 (6) .
[5] 于鹏.公司特征、国际四大与审计意见[J].审计研究, 2007 (2) .
[6] 肖作平.公司治理影响审计质量吗——来自中国资本市场的经验证据[J].管理世界.2006 (7) .
[7] 薛祖云, 黄彤.董事会特征影响公司绩效吗?[J].金融研究, 2004 (5) .
[8] 王跃堂, 赵子夜.审计意见影响因素之实证研究[J].审计研究, 2003 (5) .