我国第一部个人所得税相关法律颁布于1980年, 之后在1986年国家颁布征收个人收入调节税的暂行条例及规定, 在1988年国家颁布城乡个体工商业户所得税的暂行条例及规定。到1993年, 为适应时代的发展, 我国的个人所得税法第一次进行修正, 主要是将最初分别设计的个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税等税种合并为一, 成为单一的个人所得税;除此之外, 对个人所得税的纳税人、征税项目、免税项目、税率、费用扣除等项目进行改善, 这次修正确定了我国个人所得税的征收模式, 即“分类扣除、分类计征”。之后我国个人所得税相关法规没有发生变动。随着我国经济改革的深入, 到1999年至2011年, 通过对个人所得税相关法规的五次修正, 我国个人所得税相关法规得到了进一步的调整, 不断调高了工资、薪金所得的费用扣除标准。2018年8月31日, 全国人大常委会通过对个人所得税进行修订的法案。个人所得税在促进经济发展、维护社会稳定、提升社会公平等方面发挥着重大作用。新时期个人所得税的改革将为国家、社会及纳税人带来了深远影响。
一、调整一些税率区间以减轻低收入和中等收入人群的税负
修订后的新个人所得税法规定, 综合收益按超额累进税率征税, 适用税率基于原工资和薪金的七级超额累进税率。修订后的个人所得税法扩大了3%, 10%和20%三级低税率区间, 特别是10%的税率区间大幅度提高;降低了25%的税率区间;对于30%、35%、45%的三级税率, 税率区间保持不变。在仅考虑适用的税率的情况下, 由于适用的税率不变, 高收入者的应缴个人所得税将保持不变;但中低收入者将从适用税率下降中得到税负减轻。新制度下的税率区间可以使纳税人收入高低与税负相协调。工资薪金所得税在中国个人所得税收入中占据一大部分比例, 缴纳工资薪金所得税的纳税人数多, 范围广。新时期个人所得税改革中对中低税率区间的改变使得纳税人中的中低收入人群负担降低。社会发展迅速, 人们的经济状况也普遍得到改善。新时期个人所得税改革是基于大多数普通员工的收入水平进行更改, 改革后基本减除费用标准从3500元/月提高至5000元/月, 纳税人总体承担的纳税额降低;与此同时, 低税率区间的扩大与高税率区间的保持不变, 中低收入人群需要承担的纳税负担显著下滑, 而高收入人群需要承担的纳税负担只有很少的变化, 并且收入越高, 应缴税额减少的程度越低, 最终趋近于平缓。综上, 新时期改革后的个人所得税制度发挥了“高收入高税负、低收入低税负”的作用, 对各类人群的收入进行更有效的调节。
二、增加专项附加扣除规定
对于收入相同的纳税人, 由于家庭结构和家庭日常开支水平的差异, 他们的实际税负会有所不同。修订后的新个人所得税法首次提出了特殊的额外扣除, 包括子女的教育支出, 继续教育支出, 主要医疗费用, 住房贷款利息或住房租赁费用以及老年人费用的维持。考虑到纳税人家庭的日常必要支出, 考虑特殊的额外扣除, 并考虑纳税人教育, 医疗, 住房, 子女抚养费和父母抚养费等相关费用;可以减少特殊额外扣除的调整。有较重家庭负担的纳税人的税负减轻了他们的生活负担。使用特殊额外扣除可以达到根据税负调整纳税人税负的目的。税负较大的纳税人可以享受较少的特殊免赔额, 使其税负可以与较高的税负相匹配;税负较弱的纳税人可以享受更多的扣除费用以减轻他们的税务负担。特殊追加扣除的引入使纳税人的税负能力和税负水平相匹配, 反映了“高负担能力, 多缴税款;低负担能力, 少缴税款”, 并符合个人所得税中的能力和可负担性相适应原则。
三、体现了税收的横向公平
新时期的个人所得税改革对过去个人所得税法规的不足之处进行修订。对于有着多个收入来源的纳税人和只有单一收入来源的纳税人, 他们在从事社会工作时得到的税收待遇是有着显著不同的, 收入来源多样化的纳税人群体缴纳的个人所得税明显低于只有一个收入渠道的纳税人群体, 使得税收缺乏公平。
(1) 根据原所得税制的分类, 来自不同来源的纳税人的收入受成本扣除标准的制约。通过多种收入途径的纳税人可以多次进行费用减免, 从而减轻税负。在新时期个人所得税改革后, 无论纳税人的收入是通过单一渠道获得还是通过多种渠道获得, 只需扣除一次。此时由于收入来源不同, 纳税人的税负水平不会有所不同。
(2) 在原所得税制分类中, 适用于税收时不同收入项目的税率和费用扣除标准不同, 税负水平也不同。在新时期个人所得税改革后, 纳税人的收入按照相同的税率和费用扣除标准进行汇总后再征税。此时, 无论纳税人的收入来自哪个渠道, 都应按照相同的税率和扣费标准计算。由于收入来源不同, 税负不会有所不同。
摘要：随着时代的进步与经济的发展, 我国个人所得税的相关法规逐渐不能适应国内经济发展水平, 需要进行相应的改革。2018年8月31日我国个人所得税法进行了第七次修订, 并于2018年10月1日正式实施。本文着重分析新时期个人所得税的改革的内容及其为国家社会及纳税人带来的影响。
关键词：个人所得税,改革,影响
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