1 引言
由于新企业所得税法的实施, 有了许多新的变化, 有利于企业的发展。为了提升企业的经济效益, 企业有必要分析新税法的相关内容, 合理利用好优惠政策, 对于企业的纳税实施筹划, 降低企业的税负, 有利于企业可持续发展。
2 新企业所得税法的变化
2.1 统一了税率
新税法对于内资企业和外资企业采用了相同的税率, 消除了原有的差别。由于不同类型企业的税率一致, 均为25%。各类企业的税负相同, 创造出了公平竞争的税务环境。依据新税法的规定, 企业的基准税率为25%;小微企业的税率为20%;高新企业的税率为15%。从税收筹划的空间可以看出, 税率存在多档优惠规定。
2.2 规定纳税人和征收地
纳税标准还实施独立核算, 旧企业所得税法规定的纳税人在新税法中被取消了, 对于企业纳税人的规定依据取得收入的组织。纳税的主体是法人组织。对于征收地点进行了明确, 居民企业依据了双重标准, 分别为管理部门的所在地和组建时的所在地。依据新税法:除了法律法规有特别规定外, 纳税地点依据注册时的登记地点。如果企业在境外注册, 所得税的征收依据企业的实际管理机构所在地。如果机构不具备独立法人资格, 可以采用汇总的方式计算所得税。
2.3 规范了税前扣除办法
新企业所得税法和原有税法相比, 费用扣除没有了严格地限制, 依据实际可以直接扣除相关的成本费用。限额也有了变化, 扣除比例的变化体现在多个方面:比如取消了内资企业工资原有的计税限制, 企业薪金如果满足合理性对于支出可以扣除;企业实施的公益性项目, 也可以扣除。此外, 企业的研发支出也调整了扣除比例。由于实施新的企业所得税法, 计税可以扣除税前的部分费用, 所以纳税总额会降低。
2.4 纳税优惠方式的变化
依据新税法, 税收优惠政策发生了变化。采用了以产业优惠为主的方式, 税收优惠不再依据资本来源。税收优惠的依据主要考虑产业的特点。产业优惠取代了原有税法的区域优惠, 优惠范围扩大了, 包括节水、节能、公共设施、高新技术等多个领域。对于符合国家政策的创业投资项目, 企业的所得税可依据投资额按设定的比例来抵扣。
3 新企业所得税法的筹划方式
3.1 纳税人的认定
新税法的典型特点是实施法人税制, 内资企业的纳税主体发生了变化, 原有税法依据经济独立核算, 现转变为具有法人资格。新税法实施法人税制, 内资企业和外资企业, 都需要实施纳税汇总。依据新税法的规定, 部分企业存在许多亏损子公司, 可以通过工商变更的方式, 将原有的子公司转变为分公司性质, 各个分公司的所得税可以采用汇总缴纳的方式, 可以相互抵扣, 税负因此会下降。
3.2 税前扣除的规定
广告费的支出发生了变化。在旧有的税法中, 用于广告的支出要低于销售总收入的2%, 对于费用超过的部分可以实施年度结转。新税法对于广告费发生了变化, 广告费用的支出不能高于企业年销售收入的15%, 超过部分可以年度结转。企业要对于广告费要明确认定条件, 特别是要将赞助费和广告费进行区分, 对于企业的赞助行为, 依据新税法, 税前不需要扣除。
新税法消除了原有税法中有关计税工资的规定, 合法有效的工作支出可以扣除。企业利用好有关取消计税工资方面的优惠内容。企业要明确税前的工资支出扣除部分, 结合行业的工资平均水平, 对支出部分合理处理。如果企业的工资支部分明显高于行业的平均水平, 税务部门会认定企业存在不合理的支出, 不利于企业的纳税筹划。
纳税筹划变更了企业公益性捐赠。依据新税法的相关规定, 对于企业的公益性捐赠行为将扣除标准降到12%以下, 扣除标准也变得宽松了。企业要注意到公益性捐赠的税率基准发生的变化。和原有的税法相比, 新的税法对于年度纳税额度进行了调整, 总额的计算基于企业的年度利润。由于存在纳税项目, 应纳税额和年度利润存在关联, 所以企业要注意到税率基准, 确保发生公益性捐赠在合理的范围内扣除。
企业对于纳税筹划要结合资源的利用情况。企业生产采用新工艺或新技术, 在技术成果研发阶段产生的费用, 纳税所得的计算要将这部分加以扣除, 但是和原有税法相比, 这方面的规定对于扣除标准发生了很大的改变。由于企业通过新技术和新工艺的开发, 可以有效提升资源的利用效率, 企业的产品符合国家相关的产业优惠政策。企业对于纳税筹划的计算要考虑到税法中有关的减计, 企业利用了优惠政策增加了收入。此外, 企业还要注意到研究开发期间产生的费用, 企业在成本核算时要注意到认定条件, 部分项目要单独核算, 还要保证相关的证明资料, 以便可以充分利用好税法中的扣除优惠。
3.3 税收的优惠政策
新税法考虑到了部分征税对象的特点, 对于特殊的纳税人给予了税收优惠, 税收政策方面的倾斜具有一定的导向作用。税务筹划中要充分利用好优惠政策, 以实现税务筹划的综合效应。利用优惠政策常见非常合理又易于实施, 筹划存在较大的发展空间。所以企业作为纳税主体要全面掌握国家出台的各类优惠政策, 充分利用好政策以获得节税方面的收益。
新税法对于创业型的投资企业明确了认定方式。新税法立足于国家扶持的创业投资项目, 对于创业投资型企业增加了相关的内容, 结合投资额发生的比例, 可以对应纳税进行总体抵扣。因此企业在筹划时要明确新税法对于创业投资型企业范围, 明确认定条件, 企业通过改变经营方式可以利用好相关的优惠政策。企业的发展要趋向于国家认定的项目, 技术上要倾向于重点扶持的高新类技术, 以保证纳税筹划可以实现。依据新税法, 对于国家重点扶持项目和采用高新技术的项目, 企业的税率可获得15%的优惠。
4 纳税筹划要注意的问题
4.1 实现利益的最大化
企业对于纳税要统筹考虑, 筹划不能仅局限于单一税种, 要考虑到企业的整体情况, 立足于降低企业的税务负担。通常来说, 筹划措施会在某一方面降低企业的税负, 但从企业的整体效果来看到, 其他税种存在的税负可能没有发生变化, 如果措施不合理, 企业的整体税负可能增加, 针对这类问题, 如果筹划作用于局部税种难以保证效果;此外企业对于纳税筹划要考虑到非税收和税收的影响因素。筹划方案要综合分析税法变化后的纳税存在的机会成本, 筹划方案要科学合理, 要兼顾企业的整体利益, 实现总体利益的最大化。
4.2 纳税筹划要结合企业的长远发展
对于企业的财务管理, 纳税筹划要结合企业的长远发展。纳税筹划不能仅停留在企业的经营目标的实现, 而是要考虑到企业的发展战略。比如企业存在难以分割的实体, 如果对科研子公司和实业子公司进行分离, 虽然可以享受到税法中有关科技企业的税收优惠政策, 但是不同子公司之间会增加沟通成本, 企业的业务流程会变得复杂化, 企业整体的运营成本会增加;所以企业的纳税筹划要分析短期效益和长期效益。纳税筹划要考虑到企业的整体收益, 筹划方案要保证科学合理。
4.3 纳税筹划存在的风险
实施纳税筹划要具备多方面的知识, 即要懂得财务, 又要掌握税法的实质, 还要熟悉企业的运营。在筹划方案的制订过程中, 要考虑到各类经济影响因素, 对于存在的潜在效应要全面考虑, 要有科学地论证。在方案的实施过程中, 企业可能要面对多种不良事件的影响。因此在纳税筹划方案的执行中, 要密切关注的实施效果, 在执行中如果发生问题, 要及时采取控制措施, 避免发生违法行为。
5 结语
实施纳税筹划要结合企业的生产经营, 结合企业的长远发展, 兼顾各方面影响, 提升企业的整体效益。在税务的筹划中, 企业要分析新税法的相关规定, 明确条款发生的变化, 纳税筹划要实施动态管理, 实现纳税筹划的作用。
摘要：由于企业的税制发生了变化, 如何采取合理的方式降低企业的税务负担, 成为企业财务人员关注的重点问题。实施纳税筹划有利于实现资源的优化, 有利于产业结构的配置, 可以提升企业的经营效果, 降低企业的税务负担。
关键词：企业税务,所得税,税务筹划
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