审计轮换制范文（精选5篇）
审计轮换制 第1篇
审计轮换制是从维护注册会计师的独立性和客观性出发, 为了促使注册会计师谨慎执业、保证审计质量而要求严格限定会计师事务所及审计师对同一企业审计的年限, 到期必须予以更换的制度。为了维护审计市场的独立性, 提高审计质量, 充分发挥注册会计师在证券市场的监督作用, 有效扼制层出不穷的财务造假案件, 本文将重点就当前审计独立性差的问题作为本文的切入点, 提出审计轮换制解决的方法, 从而提高审计质量。
1审计轮换制实施的背景及危害
独立性是审计实务的核心原则, 是审计职业的基础。注册会计师在执行审计业务时, 应在实质上和形式上保持超然独立性。2001年, 安然、世通、银广厦等相继出现财务造假案的曝光, 极大地震撼了证券市场和监管机构。为了遏制财务丑闻带来的负面影响, 重塑社会公众对证券市场的信心, 美国率先采取了一系列措施, 其中影响最大的是美国国会于2002年7月底通过了《2002年公众会计改革和投资保护法案》, 该法案第203条规定:对审计某发行证券公司的注册会计师事务所而言, 如果该所负责 (或负责协调) 该所审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责, 则该会计师事务所提供上述审计业务的行为是非法的。我国证监会与财务部联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》, 同时规定上市公司在年报中披露所聘审计机构的服务年限;中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第十五条也规定, 会计师事务所应“定期轮换项目负责人和签字注册会计”这些规定都是为了维护注册会计师执行审计业务的独立性, 提高上市公司经审计财务资料的质量而制定的。如果中介机构缺乏独立性, 不能及时有效地发现并披露会计信息的失真, 这对国家、企业、投资者、会计师事务所及其注册会计师造成极大的危害, 主要表现在:
1.1直接侵害国家利益我国进行了全国物价、税务大检查, 共查处了违纪金额一千多亿元, 平均每年有一百多亿元的国有资产流失, 而且可以肯定这不是国有资产流失的全部。
1.2出现“劣币驱逐优币”的现象经营效益差甚至面临破产的企业会挤兑效益好的企业, 使其处于不利的地位, 无法获取市场的有效资金支持, 使金融市场秩序混乱, 使金融市场上信息质量下降。
1.3助长过度投机世界上一系列金融危机, 几乎无一例外地由于市场信息的不透明。在国际金融危机中, 许多倒闭的企业集团和金融机构在倒闭前报送的会计报表均表现出良好的财务状况和经营业绩。
1.4损坏投资者对资本市场的信心广大的投资者不能全面掌握企业的有关财务状况和经营成果的经济信息, 因而使投资者的决策具有盲目性, 极大损坏投资者对资本市场的信心, 而信心的重建将花费很长的时间和社会成本。
1.5注册会计师行业面临诚信危机近年来, 证券市场上接二连三出现的财务造假案使整个注册会计师行业面临较大的诚信危机, 管理层由此加大了对注册会计师及会计师事务所的处罚。
为了维护注册会计师的独立性和社会公众对注册会计师的信任, 提高注册会计师审计质量, 发挥注册会计师在证券市场上“经济警察”的经济见证职能, 遏制财务造假案件, 审计轮换制受到高度关注。
2审计轮换制的影响
2.1审计轮换制对会计师事务所的影响。强制轮换注册会计师, 会计师事务所需要投入更大的成本。为了保证一定的审计质量, 会计师事务所需要让接任签字注册会计师尽快地熟悉客户的情况, 而这需要一段时间, 从而审计效率下降, 相对应地也就延长了外勤工作时间, 但由于是换人而不换所, 后任可以从前任那儿获知客户的一些情况, 注册会计师会很快上手, 因而审计成本不会增加太多。
2.2审计轮换制对上市公司的影响。对上市公司而言, 他们并不喜欢这种轮换, 上市公司从准备年报到接受审计到董事会批准年报直至向社会公布年报, 这段时间是有限的, 注册会计师的轮换可能会延长审计时间, 影响上市公司正常的运营, 而且最终影响上市公司年报的及时公布。国外早在上世纪八十年代就有研究发现, 濒临破产、财务状况恶化的公司更倾向于更换会计师事务所。实施强制轮换后, 上市公司不得随意更换所聘任的会计师事务所, 维护了会计师事务所的合法权益, 保证了审计质量得以延续。
3我国实施轮换制的现实考虑
3.1制定与轮换制相配套的政策措施政府实施这项制度, 需要制定具体措施和条例并与现行的政策措施协调一致, 以便制度实施后能正常运作并取得预期的效果。例如, 政策在规定了轮换的期限后, 必须建立相关督察及惩罚机制。明确责任划分, 即由谁来检查及执行这些政策、检查者违规处理职责、企业和会计师事务所违规的责任及有关例外情况的处理等等。同时也要建立对于期满离任的人员及其会计师事务所的审计质量评价机制, 这方面可以建立类似星级服务的评级体系。对经检查达到标准的会计师事务所及其人员, 由政府主管部门或行业协会予以公布, 并对会计师事务所及相关人员进行适当的奖励, 以起到奖优罚劣促进审计行业的规范整合的作用。现行的注册会计师法是规范注册会计师执业行为、保障社会主义市场有序运转的重要法律。法规不仅要有原则要求, 还要制定体现各种原则的具体措施和手段, 具有可操作性, 为法规的贯彻执行奠定良好的基础, 使社会主义市场经济条件下的整个社会监督体系在法制化的轨道上有效规范地运转。
3.2强制实行注册会计师轮换美国在《萨班斯-奥克斯莱法》中规定实行强制轮换注册会计师, 鉴于美国先行的经验, 我们可以加以借鉴实行注册会计师轮换制。从实施轮换制的影响的分析的情况表明, 会计师事务所轮换的效果带有较大的不确定性, 加拿大、西班牙等曾采用强制轮换会计师事务所的措施, 但最后不得不放弃, 而强制轮换注册会计师的做法只是在会计师事务所内部进行的, 因而在一定程度上避免了由于轮换而带来的诸如由于会计师事务所缺乏了解客户情况而导致审计失败、审计质量难以保证的问题;从全社会角度而言, 将导致社会总支出的增加是必然的, 而注册会计师轮换是在会计师事务所内部进行, 他们的资源是共享的;从发挥注册会计师在资本市场的作用的角度看, 将取决于审计市场的规范和供求双方的成熟度。由于我国审计市场存在着市场相对分散, 竞争激烈, 上市公司选择会计师事务所受地域影响明显, 自主性更换会计师事务所的比例逐年提高, 在现时环境下, 我们可以采取注册会计师轮换制。
3.3逐步推行会计师事务所轮换制度根据我国审计市场的实际情况以及借鉴外国的做法, 现阶段我们主要考虑的是会计师和合伙人的轮换, 但从维护注册会计师的独立性、提高审计质量、降低审计风险出发, 会计师事务所轮换必然要纳入议事日程。因为上市公司的问题掌握在同一家会计师事务所手中, 注册会计师轮岗可能很难改变会计师事务所与上市公司的利益关系, 随着我国审计市场的不断完善和发展, 上市公司和会计师事务所朝着理性的、成熟的方向发展, 单纯的注册会计师轮换已经不适应审计市场的需求。如果只由同一家会计师事务所进行审计, 不论如何更换注册会计师, 注册会计师要么服从安排, 要么离开, 因此注册会计师轮换并不能真正起到防止作假的作用, 审计质量也难以得到保障。鉴于我国审计市场目前暂不成熟, 会计师事务所轮换制牵涉的范围又广, 可能的影响尚无法确定, 应待时机成熟后再具体考虑。因此, 现阶段应继续加强审计行业的制度建设与规范管理, 培育成熟的审计市场。
4总结
只有在上市公司、注会协会、监管部门等各方面的共同努力配合下, 多管齐下地促进审计质量提高, 审计轮换制才能发挥应有效用。加强对会计师事务所审计业务的监管, 激励会计师事务所加强对质量控制的重视, 加强对上市公司的监管与管理, 将轮换制与监管制度有效结合, 切实维护审计独立性。
摘要：当前财务造假案件层出不穷, 给国家、企业和投资者等造成严重的损失, 同时也给会计师事务所及注册会计师产生一定的危害。本文主要探讨实施审计轮换制对会计师事务所、上市公司等的影响, 提出了我国实施审计轮换制的一系列的政策建议, 多管齐下地促进审计质量的提高, 发挥审计轮换制应有的效用。
关键词：审计轮换制,独立性,审计质量
参考文献
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财会人员岗位轮换制研究 第2篇
摘 要 财务人员岗位轮换制度具有深远的意义。岗位轮换制是工作设计的一个方面，可以起到切实有效的监督制约效力。但是在实施过程中也存在诸多需要注意的问题和方面，本文就对财务人员岗位轮换制度的内涵、意义以及实施过程中常见的几个问题做出了相关的讨论，并有针对性的提出了解决对策。
关键词 财会 岗位轮换制 内涵 意义
在当今社会，随着社会经济的飞速发展，财务工作也变的相应复杂，财会人员岗位轮换制，这种财务管理模式作为一种新的工作制度，与现代企业制度相契合，有利于企业的经营和发展，已经为越来越多的人所了解和接纳。在《会计基础工作规范》中就曾对岗位轮换制度作出过相关规定，规定显示“会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换”，这也从一个角度说明了财会人员岗位轮换制度的意义。财务人员岗位轮换制度是单位强化财务管控、有效防范经营和财务风险的重要途径，也是从源头上预防违反财务制度和经济犯罪的有效手段，应该引起企业管理者、财务人员以及其他相关人员的足够重视。
一、财会人员岗位轮换制的内涵
财会人员岗位轮换制度是财会人员委派制度的延伸和发展。财会人员岗位轮换制度一般分为两种方式：1.同一单位内部，财会人员在不同的财会岗位之间的轮换；2.财会人员在不同单位之间的财会岗位之间的轮换。在现代社会，随着经济的发展很多企业都采用了这样的财会制度，本文主要对第一种轮换方式，即：同一单位内部，财会人员在不同的财会岗位之间的轮换做出了探讨。
二、财会人员岗位轮换制实施过程中的问题和对策
1.妥善处理财务人员岗位轮换过程中工作稳定性的问题
在财务人员岗位轮换制实施过程中要重视移交环节的各项工作，同时还要妥善处理好在岗位轮换过程中工作的稳定性。
财务工作是一项专业性较强的工作，它的工作性质决定了工作过程需要有一定的一致性和连续性，所以说在实施财务人员轮岗制度时，一定要注意轮换过程中的工作稳定性问题，如果轮换过程中的工作稳定性问题处理不好，势必会影响到财务工作的一致性和连续性。
为保证工作的一致性和连续性，单位在决定实施财会人员岗位轮换制度后要制定科学的岗位轮换程序。首先，在工作交接前，财务人员要对自己的工作内容、工作流程、工作进度、需要注意的问题等做出详细的描述，并形成文字的东西以备交接。其次，交接双方要做好工作的前后衔接问题，分清交接和接管人员的责任，杜绝账目混乱不清的现象的出现，并在相关负责人的监督下降工作进行移交，接管人在接到移交人交来的任务后，要逐项进行接收，明确每项工作的工作要点和已有进度，以保证后续工作的顺利高效进行。另外，交接双方都不得另立账簿，应继续使用原有账簿，如果需更换，则要做好更换记录和报备。除了有一个科学明确的轮换程序外，实施财会人员岗位轮换制度的单位还要制定明确的岗位责任制，明确各岗位的责任，并且要做到责任到人。这样才能保证岗位轮换制度顺利而有效的实施。
2.根据实际情况，实事求是的确定轮换期限
在实施财会人员岗位轮换制度时，确定合适的轮换期限是非常重要的一个方面。轮换期限是否合适，会影响到财务工作能否正常进行和财务工作的稳定性，并会进一步影响财会人员岗位轮换制度的实施效果。一般来说轮换期限会视单位的实际情况来确定，一般情况下以2年左右最为适合，如果某些特殊岗位不适合频繁轮换，则可视情况适当延长期限，以保持工作和业务的相对稳定性和连续性。
3.及时有效的为财会人员做好培训
财会人员岗位轮换制在充分发挥它的监督制约优势的同时，也会使人产生“临时”的观念，会使财务人员的责任心降低，进而影响到日常的工作效率和工作质量。另外，实施岗位轮换制度，对财会的整体业务素质要求较高，要求财会人员不但要业务熟练，而且要业务全面，否则就会影响到整个财务部门的工作效率和工作进度，所以如果要实施财务人员岗位轮换制度，应首先为单位的财会人员做好及时有效的培训，在岗位轮换，工作交接期间更应如此，通过培训充分了解财务人员的思想状况、业务水平，并进行相应的爱岗敬业教育和岗位技能培训，使所有的财务人员都有能力独立开展工作，并能自觉、积极的开展工作。
三、实施财会人员岗位轮换制的意义
1.促进岗位与岗位之间的交流沟通，提高财会人员的综合业务素质
在传统的会计工作中，多数财务人员长期处于一个固定的职位，很少涉及其它的工作内容，也很少接触到其它岗位的新知识新信息，只精通自己负责一个小领域，而对整体的财务工作，实际上则不甚了解。如此长期以往，会导致财务工作的断档，导致财会人员的综合业务素质难以得到有效的提高。而且，在传统的财务工作中，财务人员因为被限制在某个固定的岗位上，每天重复相同的工作内容和工作流程，时间一长，就成为了机械性的重复性劳动，所以说，在这样的机制下工作的财会人员，很容易出现思维僵化的现象，而通过实施财务人员岗位轮换制度，可促使财务人员不得不突破自身原有的工作习惯和思维模式，在尽职尽责的完成本职工作之外，主动去探求和学习其它岗位的业务知识，从而使自己的业务知识和业务技能，得到不断的补充和提高，与此同时，在学习新知识新技能的同时，财务人员不得不变换已有的工作方式和思维模式，在充分发挥自己的主观能动性的同时，保持了良好的创造性和工作热情，并可在单位营造良好的学习氛围，使财务人员的综合业务素质在工作中不断稳步提升。
2.有利于健全企业的财务内部控制制度，有效避免违反财务制度和经济问题的出现
在企业内部实施财会人员岗位轮换制度，有利于加强企业的财务管理和风险管控。固定的人在固定的部门长期从事某一项工作，常常会出现工作拖拉和自我合理化的现象，不容易发现工作中的问题和潜在的风险。在轮岗的过程中，通过人员的定期轮岗和工作交接，可以及时发现工作中存在的问题和潜在的财务风险，并加以解决。
除此之外，實施财会人员岗位轮换制度后，定期的岗位轮换增加了财务工作的透明度，可以遏制或及时发现违法乱纪的行为，能有效的防治财务犯罪和经济问题的发生。传统的财务工作机制，因为是专人长期负责，所以不利于财务工作的监督监察，容易出现违反财务制度的行为，而岗位轮换制度则有利于财会人员的自律和自我约束，并为财会工作提供了一个互相监督的机会，有利于提高财会信息的质量，有利于避免经济问题的出现。
3.有利于培养复合型人才，保证日常工作的顺畅进行
财会人员岗位轮换制度有利于打破传统的财会工作机制下形成的岗位与岗位之间的界限，有利于培养复合型的人才，在某些财会人员不能到岗的情况下，其他的财会人员可以承担起其工作任务，避免因为一个人而影响整个部门的工作进度的情况出现。而且这样做可以增加各个岗位的工作人员之间的交流，有利于营造和谐而团结的工作氛围。
总体说来，财会人员岗位轮换制度是完善企业内部财会制度、控制制度的一个很好的与现代企业制度相适应的财务管理模式。但是在实际的实施过程中也存在着相应的问题，所以实施单位一定要根据自身的实际情况作出妥善的安排和解决，让财会人员岗位轮换制发挥其监督、管控功能，为企业的发展做贡献的同时，促使财会工作人员不断拓展已有的知识面，提高自己的业务素质，推动企业财会队伍健康成长。
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审计师强制轮换利弊浅析 第3篇
关键词：审计师轮换,轮换利弊,审计质量,经济效果
过长的审计任期会影响审计独立性, 从而降低盈余质量。基于此许多国家实行了审计师定期轮换制度。我国也于2004年1月1日起实行了签字注册会计师的定期轮换。通过对强制轮换给审计者、被审计者、监管者等这些制度的利益相关人带来的影响进行简单综合分析, 以求能达到对强制轮换的真实效果做恰当评价。
1 强制轮换的优势
1.1 强制轮换可有效激发会计师及事务所之间的竞争意识
强制轮换制度的实施将会给注册会计师和事务所带来巨大的挑战和机遇。一方面地区内具有专业特长的审计师事务所及注册会计师数量有限, 促使被审计者加大对胜任度和信誉度较好事务所及会计师的寻找力度, 增加被审计者对异地事务所及会计师的需求量, 从而加剧了审计市场的竞争。另一方面轮换制度的实施也会增加审计业务的流动性、不确定性。在这种情况下, 一些信誉好、规模大、业务种类齐全的事务所将会成为审计市场的主流, 这在一定程度上又加大了事务所在业务上的竞争。同时审计市场竞争的加剧也加快了事务所之间的兼并重组与人员流动, 促进了注册会计师学习、工作的积极性和主动性, 提高了审计行业整体的业务素质与职业道德。
1.2 强制轮换制度的实施有利于改变审计思维模式, 提高发现前任审计师固有错误的概率
在较长时期的任期下, 审计人员对客户的会计系统基本情况、账面数据和对自己已使用的审计程序很容易形成思维定式。在这种情况下审计师很难发现过去的错误, 长期反复发生着同类型错误, 使得错误的发生形成既定性和固定性。当实行定期轮换后, 后任审计师在承接业务时需要实行一系列的审计程序, 需要了解过去年度的基本情况和本年度的基本情况, 可能对被审计单位的财务报告和现行会计政策有其新的独特的见解, 因而能够突破“前任”固有的思维和工作模式, 发现“前任”所没有发现的问题及以前审计过程中的错误与偏差。
1.3 强制轮换制度的实施有利于维护审计独立性和客观性, 降低审计师或事务所与客户串谋的可能性
审计的独立性一直是行业和公众关注的焦点。通常审计部门员工与被审计单位员工过去很可能相互任过职, 导致被审计者相对熟悉审计师的审计风格与风险评估特点, 从而轻易诱导审计师编制对其有利的审计计划、审计程序及审计内容, 使得审计结果严重失实。另一方面长期的审计任期可能会使会计师事务所与客户形成互惠互利的利益共同体, 使事务所对客户做出各种妥协, 甚至协助造假, 从而影响到审计的独立性和客观性。再者, 较长的审计任期还会使双方工作人员关系过于密切, 为被审计者收买审计师提供极大的方便, 损害审计的客观、公正性。 然而强制轮换制度的出现则可以使事务所在行业间和地区间由于业务关系加快流动, 从而避免这种熟悉度, 使审计人员和被审计单位的长期业务关系将不复存在, 审计师任期和相关收入也只能保持有限时间, 会更加审慎地发表审计意见, 从而提高了审计独立性和审计质量。
1.4 强制轮换制度的实施还有利于促进审计师谨慎执业的积极性, 有利于改善审计质量, 降低审计风险
这主要体现在两方面:一是从审计执业过程来看, 首次审计时, 审计师都会花费大量精力认真了解和分析被审计单位以前年度审计资料和会计资料, 力求能全面系统掌握被审计单位运行情况和财务状况。在此过程中, 由于对被审计单位情况的不熟悉, 审计师工作的态度是认真的谨慎的。二是实行轮换制后, 后任审计师可能会发现前任在工作中存在的错误、违反职业道德或工作过失行为等问题, 使前任审计师因此被追究责任。这势必增加审计师谨慎执业、恪守职业道德的压力, 可能会发现被审计公司财务报表中更多的错误和舞弊, 从而减少发生审计失败的概率。
2 强制轮换的缺点
2.1 强制轮换制度的实施会导致审计成本的增加
1) 强制轮换制度的实施会加大被审计单位选择和支持新事务所选择成本及审计成本。这是因为在强制轮换状态下, 企业要定期更换事务所及审计师。一方面企业需要花费较大精力对本地区及地区外的国内事务所情况进行全面细致的了解, 并在此基础上选择适合本企业行业特征的事务所及审计师。这使得企业必然要额外支付诸多的信息收集费用、差旅费、招待费及其他基本活动费用, 从而加大被审计单位的选择费用。另一方面新任审计师在初始审计时, 也需对以前年度公司运营情况和审计结果有大致了解。这也需要公司相关财务人员积极配合, 大力支持, 提供全面、真实、详细的数据和资料。这无疑又会增加被审计单位的支持成本。另外, 审计师定期轮换将使事务所增加初始年度审计成本和营销成本, 但“羊毛出在羊身上”, 这些成本最终将会转嫁给公司才能保证事务所的既得利润, 因而公司将承担更高的审计费用。
2) 强制轮换制度的实施还会使会计师事务所的成本增加。首先, 事务所为了自身的生存和发展, 为了保持在审计市场的竞争优势, 必须不断争取新的客户, 以避免轮换制造成的客户流失、收入和市场份额下降。因此会发生与寻找客户以及同客户签订合约有关的谈判成本、交易成本。 其次, 在自然轮换状态下, 在多年连续的审计中, 审计师已经积累了企业所处行业的大量相关知识, 找到了有效的风险评估程序, 熟悉了客户经营状况、过去和本年度会计资料及财务报告惯例。但实行强制轮换后这些有利条件都将随着轮换而不复存在, 而需要轮换后的审计师重新去花费时间、精力、费用去熟悉、搜集、甚至证明以往相关的审计结果, 从而加大审计启动成本的支出。另外GAO的研究认为, 由于新的审计客户所处位置的不确定性, 强制轮换可能会增加审计人员的迁置成本;由于审计范围的扩大, 事务所为适应不同行业类型的审计任务, 还必须加大对员工的培训力度, 以适应对各行业企业的审计工作, 从而增加了对员工的教育培训成本。
3) 强制轮换制度的实施也会加大监管机构的监督成本。要使强制轮换制度有效运行, 必须存在激励各方面正确行事的机制, 合理保证正确行事的足够透明度, 并在不正确行事时应承担的责任。监管机构为了使制度有效运行, 还须制定相应的监管措施。这些都加大了监管机构的工作量, 从而加大了监督成本。
2.2 强制轮换制度的实施可能会增大审计风险
人们对任何事物的理解都有一个了解过程。在轮换制下, 新任审计师都要从头了解客户的全面情况, 学习不同行业类型专业知识。当被审计单位的情况较为复杂时, 审计人员在短时间内可能无法全面准确熟悉客户的各方面情况。而审计师的执业要求是在短时间内对客户的财务报表提出审计意见, 在这种情况下, 审计师可能无法发现客户报表中存在的错误与舞弊, 导致审计质量的下降, 加大了审计风险。
2.3 强制轮换制度的实施会影响审计效率
在自然轮换状态下, 审计师在连年的连续审计中对被审计单位的生产经营特点、交易流程、内部控制、会计政策、财务状况、财务报告惯例等都已了然于胸, 不需要额外花费时间和精力去了解、去熟悉。而轮换制度的实施使得审计人员都必须接触首次审计, 这一方面需要被审计单位反复提供大量足够的资料来满足首次审计的需要。另一方面为了出具客观、公正的审计意见, 新任审计师不得不花费大量的时间去研究验证这些资料, 了解企业各方面情况, 这必将延长审计师外勤工作的时间, 大大降低了审计效率。
2.4 强制轮换制度的实施可能会导致审计市场的混乱
在强制轮换制度下, 每年都将会有数量众多的上市公司更换会计师事务所, 每年定期都会引来一次事务所对客户和被审计单位对事务所的争夺大战。但由于行业的多样性与事务所业务范围和审计师知识结构的有限性, 使得可供被审计单位选择适合其企业特点的审计师事务所数量极其有限, 特别是一些特定行业更是如此。
这些不利因素的存在极大地影响了审计市场的健康有序发展, 从而导致审计市场的混乱。
综上所述, 强制轮换的实施是利弊共存, 它既会给经济社会的发展带来利益和好处, 也存在不足和缺点。但强制轮换对提高审计质量的作用却是毋庸置疑的, 而审计质量的高低是会计师事务所是否存在的最关键理由。通过对强制轮换利弊的全面不间断分析, 有助于制定政策时有的放矢, 不断采取措施, 克服轮换带来的不足, 有效减少强制轮换过程中发生的额外成本, 增强强制轮换的预期效果。
参考文献
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审计轮换制 第4篇
关键词：新会计准则,事务所轮换,审计质量
一、引言
众所周知, 安然事件后为了“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性, 从而保护投资者及其他目的”, 美国于2002年颁布实施了《萨班斯法案》, 其中规定, 上市公司审计至少应5年更换会计师事务所。我国也积极借鉴国外经验做法, 中国证监会2003年对签字注册会计师定期轮换予以规定, 要求自2004年1月1日起, 签字注册会计师或审计项目负责人不得超过五年连续为同一相关机构提供审计。对于强制轮换制度, 学术界众说纷纭, 有学者认为强制轮换制度可以增强注册会计师的独立性提高审计质量。而有些学者认为强制轮换制度增加了审计成本, 由于新任会计师缺乏审计经验会导致审计失败。本文以2004年执行强制轮换制度后到2011年非金融行业的上市公司的数据为样本, 选择盈余管理质量作为审计质量的衡量指标, 检验强制轮换制度在我国的实施效果。
二、研究假设
笔者认为, 强制轮换制度会提高审计的独立性。虽并且因为我国实施的签字会计师的轮换, 所内的知识经验有一定的秉承性, 故会计师轮换对专业胜任能力的影响有限。综上所述, 提出本文的假设:上市公司在实行强制轮换前后的盈余质量有显著变化。
三、研究设计
1. 模型设定
本文借鉴Becker等 (1998) 研究盈余管理的多元回归模型并结合中国证券市场的特点, 建立了以下回归模型:
Switch表示如果上市公司在2007年进行了事务所或注册会计师的更换, 则取值为0, 否则为1;Opinion表示上市公司2007年的年报审计意见类型, 出具非清洁意见的为1, 其他为0;Lns Size表示上市公司2007的资产规模, 用总资产求对数;Levit表示上市公司2007年资产负债率;TA表示上市公司2007年的总应计利润;ROA表示上市公司2007年的资产回报率;Big4表示为公司提供审计服务的事务所为国际四大认定为1, 否则为0
2. 样本选取
本文选取2007年制造业的只发行A股的上市公司, 剔除上市期间小于五年的上市公司, 样本中有177家上市公司在五年内进行了会计师事务所的轮换, 其余公司均为内部注册会计师的轮换。截止2007年, 有19家上市公司选择国际四大进行审计业务。本次共收集样本1052家。
四、实证结果分析
以上为使用SPSS16.0处理后的结果。
根据表, switch的系数为正, 并且在5%的水平上显著, 这与预期相同, 表示如果上市公司在五年内没有进行会计事务所轮换的公司的可控应计利润较高, 说明事务所的轮换会显著降低盈余管理的水平。Opinion的系数为负, 并且在10%的水平上显著, 表示上期被出具了非清洁审计意见的上市公司盈余管理的水平会降低。Lnsize的系数不显著, 说明规模对盈余管理水平的影响不明显。Ta系数为正, 说明全部应计利润与可控应计利润正相关, 符合一般预期。Roa的系数为正, 并且在5%的水平上显著, 说明资产回报率与可控应计利润是显著正相关关系。最后big4的系数为负, 并且在5%的水平上显著, 再次证明国际四大并不意味着更高的审计质量水平。
研究结果整体上支持会计师事务所的轮换可以一定程度上提高审计质量
五、结论
本文运用了RESSET金融研究数据库中的数据, 对会计师事务所的轮换对审计质量的影响做了检验。研究的结果恰好支持轮换会计师事务所有利于提高审计质量, 支持了我国的强制轮换制度。本次研究也存在诸多不足, 例如样本只选择了制造行业的数据, 并且数据在一定程度上具有滞后性等。
参考文献
[1]DeAngelo, L.E.Auditor Independent, ‘Low Balling’and Disclosure Regulation.Journal of Accounting and Economics1981 (8) [1]DeAngelo, L.E.Auditor Independent, ‘Low Balling’and Disclosure Regulation.Journal of Accounting and Economics1981 (8)
[2]Vanstaelen, A, .Impact of renewable long-term audit mandates on audit quality[J].The European Accounting Review, 2000, 9 (3) [2]Vanstaelen, A, .Impact of renewable long-term audit mandates on audit quality[J].The European Accounting Review, 2000, 9 (3)
[3]Carcello JV, Nagy AL.Audit firm tenure and fraudulent financial reporting.Auditing, 2004, 23 (2) [3]Carcello JV, Nagy AL.Audit firm tenure and fraudulent financial reporting.Auditing, 2004, 23 (2)
[4]张继勋, 孙鹏, 周冉.签字注册会计师轮换、会计师事务所轮换与审计谈判[J].当代财经, 2010, (3) [4]张继勋, 孙鹏, 周冉.签字注册会计师轮换、会计师事务所轮换与审计谈判[J].当代财经, 2010, (3)
浅谈班干轮换制 第5篇
什么是班干轮换制?简单地说就是由学生轮流来做班干部。目的是让尽可能多的学生自觉参与班级管理, 提高学生的积极性和主动性, 而不只是培养少数几个优秀学生, 只让少数几个学生管理班级。要让学生认识到:管理班级是每一个同学的权利和义务, 不只是班干部和班主任的事。这就要建立一种开放性的制度, 鼓励每一个学生挖掘各自的潜能, 把班级管理好。那么, 怎么样实施这一制度呢?
1. 班干选拔和轮换的方法
班干部的选定, 传统的做法有:由老师指定, 或由学生选, 或这两种方法相结合。但这些做法会出现这样的弊端:有的学生从进入学校以后, 一直都担任班干部;有的学生虽然能力很强, 却一直都没有接受锻炼的机会, 其实他们也有这方面的潜能, 只要有适当的时机, 也会绽放光彩。使用由教师指定班干的选拔方法, 当然有一定的好处。但由于教师对学生的了解具有局限性, 不一定能选出令学生信服的班干。由学生选, 很多学生会凭个人的好恶, 也因为无论怎么样选都不会选上自己, 所以抱着一种事不关己“无所谓”的态度, 甚至有的会抱抵触的情绪, 因而选出的班干部, 也会出现偏差。这两种做法, 不利于班级的管理和建设。大部份班主任都采用这两种方式选拔班干部, 会造成两方面的后果。一方面是严重地挫伤了大部分学生的积极性, 不利于形成一种积极进取的良好氛围。另一方面是使一部分班干部养成自傲自负的性格。
客观地说, 没有当班干部的很大一部分学生, 学习成绩和工作能力并不比选上的班干部差, 即使有差距也不会很大, 只要有机会的阳光照耀他们, 他们也会很灿烂。然而由于老师用传统的眼光漠视或忽略他们, 很大一部分学生的潜力未能挖掘出来, 更没机会展示出来。这种做法是不公平的, 无形之中剥夺了这部分学生的权利。因此, 制定公平合理的治班原则十分必要, 而班干部队伍的选拔建设和科学有效的管理, 对班级建设至关重要。
正确的做法应该是:自愿申请、竞选上岗和民主评议相结合, 建立班干部队伍, 大胆起用新干部, 建立班干轮换制度, 培养后备干部, 使班级真正成为培养人才的平台。
具体措施是:起用一批, 培养一批, 只要条件成熟就轮换, 换多少, 依据实际情况而定, 只要不影响班级的建设和发展, 就尽可能多换。第一步, 班主任先观察一段时间, 然后指定一部分学生组成临时班委, 经过一段时间的考验, 再由学生投票选定班干部。同时, 又由班主任和班干部进行民主评议, 选出有潜力的学生作为后备干部, 参与到班委中, 协作班委会管理班级。第二步, 经过一个学期后, 由学生投票, 选出新一届的班委会成员, 原先的后备干部进入候选名单;同时, 又由班主任和班干部选出新一批有潜力的学生作为后备干部进行培养, 参与到新的班委会成员管理班务工作。每个学期都轮换一次, 学生当班干部的一般只当一届, 为了保证班级的稳定发展, 每一次都由班主任指定不变动的一二位, 而对不负责任的班干部, 则坚决撤换。这样做的好处是极大地释放了学生的参与热情, 能充分调动大多数有进取心和责任感的学生积极参与班级管理, 充分挖掘他们的潜能, 体现公平公正原则;而学生容易接受班主任的教育理念, 并自觉遵守学校的各项规章制度, 产生一股合力, 形成一种积极向上的风气。试想, 这样大部分学生都参与和管理的班级, 班主任还用为这样那样的事而伤透脑筋吗?这样做, 是老师高度重视每一个学生的表现, 老师这样的做法, 往往还会获得巨大回报, 真正赢得学生由衷的尊敬和爱戴。
2. 对班干部进行能力培养, 提高管理能力
很多学生要么太自信, 要么信心不足, 觉得自己处处不如人, 不是这样的偏差就是那样的偏差, 总之对自身认识不到位, 因此, 一定要纠正他们在认识上的误区, 唤醒他们的信心, 挖掘他们的潜能, 同时让他们养成自律的良好习惯, 加强学习, 树立起良好形象, 为良好的班风打下坚实的基础。没有班干部的主导作用, 要想班级形成良好的学习风气, 形成一种积极向上的氛围, 那是不现实的。班干部工作能力越强, 学习成绩越优秀的班级, 良好的风气越容易形成。选拔和培养出得力的班干部, 在班级工作中能起到事半功倍的良好效果, 但很多班主任只在选拔上下功夫, 而没有在培养上下功夫, 所以往往没能达到预期的效果。
班干部的工作能力不会自动生成, 需要班主任的精心培育, 为他们提供展示的舞台, 创造尽可能多的机会, 让他们在实践中增长知识, 形成能力。能力应包括创新能力、应变能力、处事能力、和谐相处等, 同时班干部一定要有团队精神, 具备坚韧顽强的性格, 具有良好的性格等品质。如果班干部都具备这些良好的素质, 那么, 这个班级的良好风气的形成, 就会有一个坚实的基础和强有力的保证了。
3. 在班级轮换制中进行德育渗透
亲情淡漠、好逸恶劳、浮躁、厌学情绪严重、缺乏责任感、进取心不足、以丑为美, 这些都是很多学生的通病, 而班干部, 也或多或少的带有这些不良习气, 必须及时发现, 并尽可能的纠正。班主任一定要通过各种形式, 抓住时机, 反复对班干部进行耐心的德育教育, 让他们从思想深处认识到自己的不足, 自觉地养成各种良好习惯, 具有超前的认识能力, 让他们会学习, 会合作, 会生存, 会做事, 在实践中自我完善, 提高素质, 实现人生的飞跃。
做好德育工作的首要条件是:班主任一定要深入班级。深入班级的好处是:证实班干部和同学们反馈的信息, 了解班干部的管理效果, 掌握班干部的思想动态, 能够及时发现问题, 对工作中的失误, 帮助班干部分析原因, 寻找解决问题的突破口。其次, 通过谈心、观察、写周记等手段, 拉近师生的距离, 走进学生的心灵, 及时准确地掌握学生的思想动态, 为下一步选拔和培养德才兼备的班干部打下良好的基础。