通货膨胀会计研究（精选12篇）
通货膨胀会计研究 第1篇
通货膨胀会计是现代财务会计的一个分支, 是指为了消除通货膨胀的影响, 调整传统的历史成本会计报表或另行编制一套财务报表, 制定新的会计方法或程序, 改变某些会计原则, 更加真实客观地反映企业的财务状况、经营成果、现金流状况。美国在20世纪30年代开始提出并研究通货膨胀会计, 1979年11月, 著名的FASB第33号公告《财务报告与物价变动》由财务会计准则委员会正式发表, 将理论联系实践, 改进了现行财务报表信息, 以适应通货膨胀的发展。1975年, 英国桑地兰兹委员会发表著名的桑地兰兹报告———《通货膨胀会计》, 建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。此外, 还有澳大利亚、加拿大、巴西、新西兰等国家采用通货膨胀会计。
二、通货膨胀会计与传统会计的区别
(一) 会计假设———货币计量
传统会计模式严格遵循四大会计假设:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。货币计量认为币值是稳定不变、不会贬值的, 以币值稳定的货币单位进行计量。财务会计的若干原则:历史成本原则、配比原则、谨慎性原则。以及在这些原则指导下的确认、计量、记录、报告等方法都以稳定的货币计量单位为前提。
但通货膨胀、货币贬值、购买力下降是无法避免的经济现象。尤其当通货膨胀严重时, 会计信息所所描述的财务状况、经营成果会受到歪曲, 并没有客观真实地反映企业现实状况, 导致会计信息失真。尤其在近几十年来, 持续的通货膨胀无不动摇着这一会计假设。
因此, 通货膨胀会计力求寻求一种“稳定的” (消除通货膨胀影响的) 货币计量单位来代替不稳定的现行货币。因为货币不同于米、公斤等计量单位, 在货币发挥其交换媒介、价值尺度、支付手段等职能时, 它的价值建立在它的购买力之上, 在通货膨胀的影响下, 货币的购买力是变化的, 货币不是稳定的计量单位。因此, 通货膨胀会计假设货币的本身价值并不是稳定的, 而是不断贬值的。
(二) 会计原则
传统会计确认、计量和报告的基本原则包括历史成本原则。历史成本客观, 容易验证。在币值稳定的前提下, 历史成本计量固然可取。但是在商品经济的条件下, 物价一旦波动, 这一原则便不能体现配比原则, 还会影响会计报表的真实性。譬如营业成本100元, 营业收入100元, 但是生产商手持这100元能否买到当初消耗的100元生产要素是未知数。忽略通货膨胀, 物价稍微上涨这些消耗则没有得到补偿。其次, 发生通货膨胀时, 资产负债表中的资产以历史成本计价, 报表中所反映的资产净额是被低估的, 报表中列示的负债也不能反映真实的购买力。
通货膨胀会计以重置成本或现时成本计量, 以便真实反映企业所拥有资产的价值, 让会计信息更为可靠。在重置成本下, 收入费用配比原则从购进商品存货开始, 存货销售得到现金再购进存货后才完成一次循环。营业收益反映的是在实务资本维护下计量出来的收益, 剔除通货膨胀情况下由于资产置存而获得的收益的影响, 反映了企业的实际收益, 而不是名义收益。
(三) 会计信息质量要求
传统的财务会计要求会计信息质量符合稳健性 (谨慎性) 原则。要求企业在进行会计确认、计量时不得多计资产或收益, 少计负债或费用。传统会计的稳健性原则不能真实反映企业的资产负债情况, 导致会计信息失真。比如投资性房地产, 如若企业采用成本模式计量, 入账价值1000万的投资性房地产在四五年后可能变为2000万甚至更高, 但在报表上依然以1000万列示, 低估了企业的资产。
通货膨胀会计在背离货币计量假设、历史成本原则, 修改配比原则的同时, 也否定了稳健性原则。通货膨胀会计认为, 既要预计可能发生的损失, 也要预计可能产生的收益, 购买力变动损益及持有收益均属于可能的损益, 这些会计信息均应反映与财务报表中。当然, 这一变化也对会计人员的职业道德, 监督机关的监督力度提出了更高的要求。
三、对通货膨胀会计的几点思考
(一) 建立通货膨胀会计制度是必然趋势
目前, 世界各国普遍受到通货膨胀的影响, 货币贬值, 物价上涨不可避免。货币计量假设愈发站不住脚。现代企业所有权与经营权相分离, 企业的经营管理者必须向投资者、债权人提供真实可靠的财务报表, 为其进行投资和信贷决策提供有用的信息。而受到通货膨胀的影响, 传统会计以历史成本计量, 报表信息并不真实、可靠、相关。各国经济发展状况不同, 通货膨胀率不同, 基于历史成本编制的财务报表丧失可比性, 不利于各国会计信息的交流沟通。在通货膨胀较为严重的国家, 已经以重置成本或现时成本计价, 完全推翻了历史成本原则, 使得财务报表如实反映企业的财务状况。
(二) 我国需建立通货膨胀会计制度
目前, 我国会计准则对应对通货膨胀的会计处理还没有相应规定。但现行的历史成本会计存在诸多缺陷。资产价值失真, 成本数据失真, 利润失真。同时给企业进行会计造假, 操纵利润提供了可乘之机。譬如企业会计准则第3号———投资性房地产规定投资性房地产可采用成本模式及公允价值模式, 有的企业则利用这一规定, 在企业利润为负时, 投资性房地产由成本模式变为公允价值模式, 提高了当期资产及利润, 扭亏为盈。若采用通货膨胀会计则可规避这一现象。目前我国允许在存货计量时采用先进先出法, 固定资产折旧时采用加速折旧法, 适应了市场经济发展的要求。但就目前我国通货膨胀的情况看, 已经对企业财务状况的真实性产生了巨大影响, 有必要采用通货膨胀会计进行调整。
参考文献
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[3]蔡剑光.试论我国通货膨胀会计[J].中国西部科技, 2005 (11) .
论通货膨胀对财务会计的影响及对策 第2篇
【摘要】在通货膨胀的条件下,传统的财务会计编制方式已不能反映出真实的财务信息,也不能给企业决策人员提供正确的决策依据,于是产生了通货膨胀会计相关的理论和实践操作模式。本文主要就通货膨胀对财务会计的影响以及如何消除通货膨胀对会计计量的不良影响,真实反映企业在通货膨胀情况下的财务状况和经营情况进行讨论,以期有助于对该问题的研究和认识。
【关键词】通货膨胀 财务会计 影响 对策
财务会计编制和计量的基本前提是市场上硬通货货币币值的稳定或者基本稳定。期的历史发展过程表明,通货膨胀是与市场经济共生的一种现象
同程度的下跌、货币购买力不同程度的下降。这样
基本理论和实践基础,影响企业所有者对企业真实财务状况和真实经营成果的认知业管理者做出正确的财务和管理决策。为此在通货膨胀前提下
计的计量、统计就显得尤为重要。下文将分别从通货膨胀对财务业绩、的影响等角度来分析通货膨胀对财务会计产生的不同程度影响，之后探索在通货膨胀条件下，如何进行正确的财务会计工作，也就是如何消除通货哦鞥张对财务会计工作的不良影响。
一、通货膨胀对财务业绩的影响
通货膨胀对企业财务业绩影响是多方面的，比如企业产品或者服务的定价，产的伎俩，企业的实际收入状况与相应的成本耗费，企业流动资金的状况等各个方面。
（一）在通货膨胀的状况下，钱或者说是流通中的货币会变质严重，出现物价飞涨的情况，那么企业在这样的情况下如果用流通中的货币作为衡量自身产品或者服务的基准，就会丧失其真实性，虽然在名义上产品的定价可能远远高于当时生产该产品是的成本费用，但是实际的结果企业可能没有盈利甚至是亏损的。
用成本会计的方法作为企业产品或者服务定价参考的话，可靠性过低。
（二）通货膨胀对于企业自身资产计量的影响。
很多时候也是企业获得信贷和其他方面资金支持的前提，乱的时候。一般来讲，企业的资产可以划分为货币性资产和非货币性资产，包括现金以及其他可以在短时间内迅速变现的资产，胀的条件下，企业的货币资产在名义上是保持不变的，买力却在减损，变相的减少了企业的资产规模。对于非货币性资产来讲，货币性资产的账面价值则会严重的与通货膨胀时非货币性资产的市场价值相悖离。
（三）通货膨胀发生时，基本上所有的企业都会在不同程度上出现资金需求量增加的情况，这是因为通货膨胀要求增加人工成本、原材料成本以及其他各种成本，素的影响，因为物价上涨，几乎所有的企业都希望自己能够储备更多的原材料，的储备也是需要资金成本的。这样就会给企业流动资金的周转带来困难。
（四）通货膨胀还会减少非生活用品生产企业市场的缩减，产品或者服务的价格，这样就会影响消费者的购买心理，非生活必需品的企业。在通货膨胀情况下，居民会最大程度的缩减自己的消费，经济上收不抵支的现象。
二、通货膨胀对财务理论的影响
任何理论的建立都建立在一定的假设基础之上，情形不再存在，从而会出现理论失灵的现象，进而缔造和诞生另外一种理论。,其基本内涵是货币价值不在通货膨胀条件下就会动摇会计计量的,如何科学合理的进行财务会财务理论、相应地在市场上会毫无疑问，在这样的情况下，企业的资产价值是企业运转的保障，尤其是在整体社会经济环境较为混比如银行存款、应收账款等。但是毫无疑问这些货币资产的实际购企业财务计量上非 因为通货膨胀相当于提高了尤其是提供生产资料的企业和提供社会变化的复杂多样化往往会使假设的但是长,影响企财务决策在在通货膨 ,企业自身资所谓货币性资产同时出于趋利因这些原材料以避免自己
（一）财务会计理论建立和适用的一个重要前提就是货币计量稳定性这一基本会计学领域的假设。通货膨胀最直接的表现就是货币的币值处于较大的调整中，币值失去原有的稳定性，从而动摇了货币计量的基础，也就削弱了会计计量结果的准确性。不难看出，通货膨胀的存在对于这一理论的冲击和影响是非常大的。
（二）通货膨胀冲击了财务会计领域中的“历史成本原则”。所谓 “历史成本原则”指的是依据原始凭证对相关的资产予以登记入账，而关于资产价值的变化情况则很少予以考虑，在通货膨胀的条件下，原有的货币币值已经发生了很大的改变，这样企业资产的账面价值就与实际的货币衡量结果之间产生了较大的差异性，从而影响会计计量对资产价值的衡量和反馈。
（三）“收入与费用配比原则”是会计学领域另外一个很重要的理论，按照我国业会计准则 的收益就是收入与费用之间配比结果的最终表现。入和较低的成本和耗费，利于企的真实反馈，三、通货膨胀对财务决策的影响，财务会计建立的最终目的就是给管理者提供真实有效的企业经营业绩数据，接影响到企业财务计量结果的真实性，然基于这样的财务数据，企业未来的运转和经营必然受到影响。
四、积极应对通货膨胀上文分析了通货膨胀对财务会计实际工作、方面产生的各种不良影响。了财务报表的重新编制，业的财务报表予以重新编制。不难看出，财务报表的重新编制，一方面会耗费大量的成本，另一方面在通货膨胀的条件下货币的币值处在一个变动性较大的过程中，日的货币购买力重新制作，实际意义不大。也有人提出采用消除物价变动影响的会计核算方法，采用 “后进先出法”计量，对固定资产予以重新估价，并加速折旧等。在某种程度上，这样的操作方法能够避免因为通货膨胀而产生的财务会计计量的不准确性，增，具有一定的合理性。笔者认为，中对通货膨胀的现象予以标注，率，这样只需要通过简单的换算就可以知晓企业运转的真实结果，实性，有利于企业的决策者更好地掌握企业运转的结果和经营的实际绩效。执行有几种方式，变动较大的一些资产或者其他项目，作方法更有助于企业财务数据的真实反馈，从而实现财务计量最根本的目的。[1]陈今池,沈小凤[2]韩庆菊.论通货膨胀环境下会计模式与方法选择的矛盾[3]朱项平.试论通货膨胀对会计的影响及其对策
这样计量的最终结果就是虚假利润的产生以及名义收入的增加，从而实现财务计量最根本的目的。从而做出正确的经营决策以及正确的投资和分配策略。那么如何最小化通货膨胀对财务会计的不良影响？有人曾经提出也就是按照新的货币购买力或者当前企业运转成本和耗费费用对企也可能在短时间过后，其一是附表的添加使用，.国际会计与通货膨胀会计《企通货膨胀的发生，会产生名义上较高的收不业决策者做出正确的判断和经营决策。
通货膨胀直如果企业经营决策仍
通货膨胀对会计的影响及对策研究 第3篇
【关键词】通货膨胀；影响；对策
1.通货膨胀的含义
通货膨胀（Inflation）指因货币供给大于货币实际需求，也即现实购买力大于产出供给，导致货币贬值，而引起的一段时间内物价持续而普遍地上涨现象。其实质是社会总需求大于社会总供给（供远小于求）。纸币、含金量低的铸币、信用货币，过度发行都会导致通胀。一般指物价水平在一定时期内持续的普遍的上升过程，或者是说货币价值在一定时期内持续的下降过程。可见，通货膨胀不是指这种或那种商品及劳务的价格上涨，而是物价总水平的上升。物价总水平或一般物价水平是指所有商品和劳务交易价格总额的加权平均数。这个加权平均数，就是价格指数。衡量通货膨胀率的价格指数一般有三种：消费价格指数、生产者价格指数、国内生产总值价格折算指数。简单说，当政府发行过多货币时，物价上升。
2.通货膨胀对会计的影响
2.1冲击了币值不变的假设前提和历史成本计量的基本原则
会计是以货币作为主要计量单位来记录企业的各项经济活动，币值不变是货币计量的假设前提。但在通货膨胀条件下，名义货币在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性，进而冲击了历史成本计量的基本原则。历史成本计量是对企业发生的经济事项，以发生时的原始成本作为入账价格，通货膨胀使历史成本计量的会计信息的可用性大受影响。
2.2质疑了收入费用配比原则和稳健性原则
收入费用配比原则要求企业确认的收入与产生此收入相关的成本相互配比。由于成本的形成与收入的发生相距一段时间，在历史成本计量的传统会计下，现时的收入与前面一段时间的历史成本相配比，造成了所计算的会计利润大于实际的利润，不能真实、正确地反映企业的经营成果，并且不符合稳健性原则的要求。
2.3影响了会计信息的正确性和实务资产的保全
在传统会计下，企业各项经济活动是按照发生时间的历史成本记录的，这样的历史成本首先自身存在币值的差异，而同一项资产在不同的时间购置，又存在账面价格的差异；其次，它不能反映出物价变动状况，使会计信息远远脱离现时的价格水平，使资产负债表难以真实地反映现实的财务状况和生产经营能力，利润计算失真，使资产耗费不能得到应有的补偿，影响到企业的资产更新和实务资产的保全。
3.消除通货膨胀对会计影响的措施
3.1消除通货膨胀影响的短期会计对策—利用会计方法
结合我国的国情和经济现状，从短期来看，比较可行的方案是在不改变现行会计模式的基础上，广泛推行在传统会计领域内采取一系列的保护措施消除或减轻通货膨胀影响的会计方法，主要包括对固定资产加速折旧；对存货按照成本与可变现净值孰低计量并计提存货跌价准备；在企业会计准则及相关法规政策指导下适当采用重置成本、现行市价、公允价值等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整基数；对无形资产尽可能实行摊销；对应收账款按一定比例定期提取较高的坏账准备等。采用传统会计方法来减轻或消除通货膨胀对会计的影响，对各有关方面的短期利益影响不大，短期内具有现实性，但传统会计方法对物价变动导致的会计信息失真状况只能局部改善且不尽彻底。
3.2消除通货膨胀影响的长期会计对策—通货膨胀会计模式
通货膨胀会计，是指在通货膨胀条件下根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实地反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。从长远看，从根本上消除通货膨胀对会计的影响必须实施通货膨胀会计。其中有三种因素影响通货膨胀会计：一是，成本效益原则。会计模式的选择要受到成本效益原则的约束，理论上越完善的会计模式，其成本也越高。选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最优模式；二是，获得会计资料的难易程度。能否及时取得科学、权威的一般物价指数等必备的会计资料，决定了会计模式实施的可行性；三是，国家相关政策。通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的账面利润，可能会减少税收收人。而且，不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制企业对会计模式的選择；四是，会计人员的业务能力。通货膨胀会计模式需要会计人员具有较高的素质，以适应较为复杂的计算和较多职业判断的需要。
通货膨胀会计可以分为一般物价水平会计和现行成本会计。一般物价水平会计是指按一般物价指数将会计报表中各项数值加以调整，从而消除一般物价水平持续上升的影响的物价变动会计模式。一般物价水平会计下提供的会计信息具有较强的可靠性，而且所耗费的信息成本较少，有成本效益方面的优势，但是以各时点上不同购买力的货币作为计量单位缺乏可比性；现行成本会计是指以资产的现时成本或按一般物价指数调整后的历史成本计价的物价变动会计模式。现行成本会计信息具有很好的相关性，对资产的计价较真实，财务会计信息具有较强的可比性，但是在资产的现实成本确定上主观性较强，实际工作中难以可靠取得或确定各资产在任何时点的现实成本。
3.3我国通货膨胀会计模式的选择
在我国会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。一是物价变动会计理论的前提条件是物价持续剧烈的变动，当物价在一定幅度内波动时，传统会计模式是能够被接受和容纳的；二是我国会计人员的理论水平还偏低，因此应用物价变动会计的难度较大；三是彻底实施通货膨胀会计，会使企业利润额下降，在短期内必然会导致国家财政减收，企业经营者和职工所得利益减少，因而各方阻力较大。而以历史成本为核心的计量模式是目前与企业利益相关的有关各方所共同认可的，基本上符合有关各方的利益要求。所以，笔者认为我国可以选择按一般物价指数调整后的历史成本计价的物价变动会计模式。
4.总结
在我国的现行会计准则体系中，已经在一些方面体现了通货膨胀的会计处理，如在存货计价中引入公允价值计量，在固定资产加速折旧方法，计提资产减值准备等。这些会计要素的确认和计量的校正做法，在一定程度上消除了特定项目受通货膨胀的影响，但是从长期来看，还是需要建立符合我国国情、较为完善的通货膨胀会计模式。通常一般物价水平模式更具有实际操作的可行性。一般物价水平会计模式综合考虑了企业会计信息各个项目受通货膨胀的影响程度，而现行成本会计模式只是将特定的资产项目用现行成本来重新表述。以现行成本会计模式重述的报表中，既有现行成本计量基础，又有历史成本计量基础，造成计量基础的不统一，可比性受到很大影响。一般物价水平会计模式方法更易操作，对会计人员培训更易进行，审计时，特别是在运用审计软件方面，也较容易操作。对于上市公司、资本集中型单位，可先根据一般物价水平会计模式编制财务报表补充信息，然后逐步推广。
【参考文献】
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通货膨胀问题会计研究 第4篇
( 一) 对通货膨胀会计概念的阐述
对于通货膨胀会计, 主要是立足于通货膨胀的前提之下, 结合当前的物价系数, 抑或是目前成本的相关数据, 实现对历史成本会计的完善与修正, 反映价格相关因素对会计信息及报表产生的影响, 同时及时进行不良因素的影响, 抑或是对传统的会计制度和原则进行颠覆, 实现对企业财务状况, 体现的是会计相关的程序、方法模式。
( 二) 对通货膨胀会计历史渊源的追溯
通货膨胀会计有别于通常所说的因物价变动而存在的会计, 通货膨胀会计所表明的是价格上涨与会计信息的关系, 是其对会计相关信息产生的一种影响, 但是, 物价会计关注的是两个方面对会计信息产生的影响, 即上升和下降, 因此, 通货膨胀会计是整个物价变动会计的一个方面。通货膨胀会计的存在与历史背景和环境密不可分。对于资本主义经济, 经济危机的产生源于经济由自由竞争向行业垄断的过度, 这种危机的集中特点是周期性和相关的稳定性, 使得整个经济运行有失均衡性, 通货膨胀突出反映了经济危机所具有的复杂性。针对通货膨胀对企业财务会计产生的较大范围的影响, 促使传统会计中的一些原则和制度的缺陷逐渐显现出来, 针对企业在资产、负债以及利润受到价格变化影响的前提下, 也就是通货膨胀的时期, 如果仍然坚持币值不变的原则, 维护历史成本的原则, 形成对会计报表的编制, 很难更加准确、真实地反映企业的财务状况, 无法为企业的经营提供更加合理和真实的支持数据。因此, 要深入研究物价上涨所产生的作用, 真实反映通货膨胀对会计方法、程序等产生的影响。
二、对通货膨胀介绍会计计量问题的分析
在通货膨胀阶段, 如果仍然按照最初的成本资产价值进行核算, 很难实现对当前较高价格的体系。同时, 如果对资产进行的较低的估计, 那么, 又会导致费用的低估以及收益的高估。立足管理方面, 计量的误差, 会对相关工作项目产生不良影响; 比如, 对于财务预测立足于未进行历史事件序列调整而进行编制的; 依据实际的计量数据而形成的预算;很难将通货膨胀的因素在业绩相关数据中进行剔除, 从而产生的很难控制和管理的影响。而对于利润的高估情况, 也会产生一些列影响, 如需要交纳相应较高比例的税款; 需要向股东发放更多的股利; 职工需要增加个人的工资。一旦将高估的那部分利润进行了相应的平均分配, 那么, 针对那些价格上升的资产, 很难拥有足够的资源进行较好的安置。同时, 如果没有及时调整财务数据与货币实际购买力的关系, 就会引发财务资料使用者对财务数据产生困惑, 无法实现企业经营的实际状况的分析。在通货膨胀阶段, 使用较低的货币购买力实现对收入的核算, 但是, 对于费用, 却是应用了较高的货币购买能力, 这主要源于费用所消耗的资源都是在价格相对较高的时间段购入的。如果依据当前的购买能力进行收入的核算, 减去以过往购买力为基础而核算的费用, 那么, 这种情况下进行的计量彰显不准确性, 收益不科学。在传统的会计处理中, 忽视了通货膨胀对现金持有者所产生的购买力降低的情况, 在一定程度上影响了公司经营收益可比性的提升。
三、对当前通货膨胀计量模式的介绍
( 一) 对以历史成本为前提进行的购买力货币计量模式的介绍
对于这种计量模式, 属于传统方式, 不会受到货币价值、生产原料价格变动的影响, 无法及时对物价的变化产生积极的反应。这种模式主要适用于通货膨胀不存在的经济环境中。
( 二) 对一般物价水平会计模式的介绍
在这种模式中, 仍然将历史成本作为主要的计量依据, 但是对计量单位进行调整, 采用了与购买能力相匹配的货币单位, 目的是消除价格变化对会计处理产的影响, 所不同的是在借助传统的模式进行相关业务、财务工作的处理之后, 需要结合依据物价指数, 实现对财务相关报表的有效调整, 实现对货币价值的有效维护, 从而进行相关报表的重新编制, 达到购买力实际情况的准确反映。
( 三) 对以现实成本为前提进行购买力货币计量模式的介绍
这种模式的计量属性采取的是现实的成本, 借助名义货币, 实现对对象的相关明确和核算, 形成报告, 目的是有效去除与企业相关的、特殊物价水平的变动对会计产的影响, 在这种模式下, 对于资产和费用都可以采用现时成本进行体现, 实现对收入成本的匹配, 核算出净收益。
( 四) 对现实成本不变的购买力货币的计量模式的介绍
这种模式体现的是历史成本不变的计量模式与现实成本名义购买力货币计量相统一的方式。这种模式的优势是既消除了物价波动对会计的影响, 又使得会计不受特定物价水平变动的影响, 即使二者存在同时存在的情况。立足理论, 二者有机结合所形成的稳定价值货币会计模式, 能够有效处理物价变动对会计产生的影响和诸多问题, 实现对企业经营和运行状况的真实反映, 明确经济行为所收获的成果, 有利于实现资本的保全。但是, 这种模式需要较大的工作量提供支持, 主是因为它是要在现实成本完成报表编制之后, 以稳定货币机制为基础进行调整, 具有较高的难度系统, 成本支出相对较大。
四、对通货膨胀会计影响的分析
对于通货膨胀而言, 对整个经济以及财务的有效处理影响巨大。首先, 在通货膨胀时期, 物价出现上涨的趋势, 纸币出现贬值, 货币购买能力呈现下降的趋势, 在这种情况下, 实物的价值出现上升的趋势, 对于企业而言, 在通货膨胀的影响下, 企业所拥有的物质值上升, 货币资产价值下降。其次, 对于企业二样, 技术的发展能够有效实现生产成本的降低, 同时降低了产品的实际价值, 能够在一定程度上对通货膨胀产生抵制作用, 因此, 某种程度上, 有利于企业进行技术的革新。最后, 通货膨胀的影响, 如果采用传统会计成本计算模式, 那么, 收益就会被高估, 企业的资本出现减少, 生产能力被削弱, 不利于实现企业的长远和可持续发展。如果通货膨胀长时间存在, 那么, 对于企业财务产生的直接影响就是物价上涨, 企业资金处于长期需求状态, 资金供给出现匮乏, 货币出现长时间的贬值状态, 运营成本被提高, 收益被高估, 呈现虚假的赢利状态, 企业需要交纳较高的税收, 会计数据和信息出现长时间的失真状况。为此, 为了实现对企业真实运营状态的反映, 要对会计处理原则进行有效调整, 保证模式的合理性, 以合理的物价指数为知道, 调整计量模式, 也就是说, 在通货膨胀环境中, 实施通货膨胀会计处理。
五、对当前通货膨胀会计所存在的问题的分析
( 一) 缺乏相关会计法规方面的明确规定
对于通货膨胀会计的有效开展, 有效的国家政策支持必不可少, 是基本的保障。虽然在国际会计准则中包含关于通货膨胀会计的项目, 但是, 在我国, 没有在会计准则体系中给予明确的规定, 一些规定相对比较模糊和笼统。结合相关财务报告进行探究, 主要是我国环境标志不达标。在市场经济环境中, 鉴于宏观调控的影响, 不会出现严重的通货膨胀, 不需要进行详尽、全面的会计准则的制定。
( 二) 缺乏完善和健全的物件指数体系
对于物价指数而言, 除了包含消费者的价格指数除外, 还包含生产者的价格指数。在我国, 只是周期性进行零售价格指数的公布, 实现对财务报告的影响, 无法保证会计信息的全面性、客观性和相关性。
( 三) 对成本效益问题的考虑
对于会计模式的应用, 需要全面考虑成本和效益, 也就是对成本效益原则的考虑。在理论上讲, 完整的会计模式会对企业带来挑战, 为此, 结合通货膨胀的效果和程度, 要对成本和效益进行综合比较, 形成合理、科学的会计模式。
( 四) 相关从业人员的职业素质有待提升
为了及时消除价格变动产生的影响, 要求会计人员具有较高的职业素养。通货膨胀会计的应用, 极大增加了传统会计的工作量, 另外, 也需要相对较高的专业技能和职业素养加以支持, 这也是通货膨胀会计实施的主要障碍。
( 五) 受到国家财政收入的影响
对于严重的通货膨胀, 国家财政也会受到较大程度的影响, 主要源于通货膨胀会计对于企业利润降低的影响, 使得国家财政收入随之减少, 较大程度上挑战了国家的财政。
六、如何正确处理通货膨胀会计问题
( 一) 全面分析通货膨胀会计问题
为了建立更加合理、有效的通货膨胀会计模式, 需要全面分析当前的通货膨胀水平、市场经济制度、国家的相关调控政策等。
1. 关注国家的宏观政策
对于通货膨胀会计的应用, 国家宏观政策影响较大, 原因是我国处于市场经济环境中, 政府的具有较强的监督和调控能力, 因此, 使得严重的通货膨胀不易发生, 不需要进行会计方面相关条款的制定。同时, 通常认为中国在政治经济方面发展不平衡, 通胀水平差异大, 很难进行评价通胀会计参数的制定, 十二点通胀会计发展没有得到较大程度上的政策上的支持。
2. 正确处理政府与企业之间的矛盾
对于通货膨胀会计, 在完成相关指数调整之后, 收益、资产价值等会发生变化, 影响利润的分配结果, 引发政府与企业之间矛盾的产生。对于企业而言, 希望建设赋税, 而政府为了有效实现宏观调控, 希望多征收赋税, 通货膨胀会计的处理, 必然影响二者一定时间内的收入。也就是说, 通货膨胀会计的实施需要经济、政治、企业等诸多环节的配合, 也就是说, 通胀会计具有复杂的实施环境。但是, 如果市场一旦出现严重的通货膨胀, 通胀会计又势在必行, 因此, 要谨慎选择通货膨胀会计模式。
( 二) 合理构件通货膨胀会计模式
针对当前的环境, 对于通货膨胀会计模式的选择要采取谨慎的态度, 进行全面、深入的分析, 结合经济背景, 进行综合考虑。
1. 结合实际, 对历史成本计价模式进行合理的修正
对于通货膨胀会计而言, 需要结合实际, 对历史成本会计计量方法进行修正, 实现对企业经营状态的真实反映, 保证企业各项决策科学性与合理性。但是, 对于这种会计模式的创新, 需要采取谨慎的态度, 实现对会计制度的有效运行, 保证合理性, 降低通胀会计模式本身对信息准确性的不良影响, 保证会计信息的精准性。
2. 结合企业类型, 选择合适的通货膨胀会计模式
在整个经济社会中, 虽然都受到通货膨胀的影响, 但是, 鉴于不同企业市场行为的不同以及对社会产生影响的差异, 使得通货膨胀的影响也存在不同, 为了降低自身原因在通胀中的影响, 减小干扰, 企业要正视自身行业特点, 进行合理选择, 保证企业运行的有效性。
( 三) 正确认识通货膨胀下企业的会计决策
面对通货膨胀的环境, 企业的会计工作需要进行合理的调整和变化, 及时消除不利影响, 提高信息的质量, 更好地为企业的决策服务。由此可以看出, 当前我国采用不变币值的会计实习对物价变动的反映是不成熟的。因此, 要结合国际做法, 在国家相关评估法规和政策的引导下, 对固定资产进行有效评估, 主要采取物价指数法、现行市场法等, 以其为依据, 进行基数的有效调整。另外, 针对固定资产的折旧, 可以采取加速折旧的方式进行计提。对于存货, 可以进行成本的重置, 核算耗用, 避免库存出现损失。对于无形资产, 可以采取限期摊销的方式。对于重要的、价格变动较大的资产, 可以安重估价提取准备金, 降低风险。
( 四) 对企业的交易和结算制度进行不断规范
企业的交易结算制度影响企业货币资金的拥有, 同时也降低了企业的投资能力, 增大了制造通货膨胀的几率。在当前的货币制度中, 企业之间进行交易, 主要取决与货币的支出方, 采取延期支付的方式, 采取不积极的态度, 使得债务链形成, 将资用于自身投资的扩展。这种债务链的形成, 使得本该用于生产的资金, 被转作投资, 会引发生产领域的通货膨胀。企业交易中介结算制度实现对这种情况的杜绝, 资金拖欠现象被消除, 两个企业之间的结算变成了企业与国家中介机构之间抵消模式的结算, 国家中介机构在交易中扣除相应的货币资金, 拖欠现象被消除, 资金也不能挪为他用。
( 五) 对通货膨胀对会计报表产生的影响的控制
在通货膨胀的环境中, 企业的财务报表很难如实反映企业的经营状况。首先, 是对非货币性的资产的价值进行了低估。同时, 没有准确反映货币购买能力变动的损失与货币负责购买力之间的变动收益状况。在通货膨胀的背景下, 企业所拥有的固定资产所代表的商品数量呈现减少的趋势, 实际的购买能力下降, 反之, 应用贬值的货币去偿还原来所欠下的负责, 货币购买收益即形成。另外, 通货膨胀条件下, 收益会被高估。在历史成本原则中, 主要体现的是收入与费用的比例, 但是, 由于收入是以当前的价格计量的, 费用却是以历史成本计量, 必然导致企业收益的高估现象。企业可以借助物价变动会计方式, 依据自身财务实际, 正视成果的形成, 组织财务对成果进行合理分配。如果物价呈现上升的趋势, 那么, 按照历史成本计量的所耗费的资产值低于现时价值, 对资产的低估又会引发对费用的低估, 利润必然被高估。采取虚计利润的方式, 进行分配的不是收益, 而是资本。因此, 企业所拥有的资本, 由于物价的变化而受到损失, 企业缺乏资金用于价格上涨的资产, 企业的实力被削弱, 损伤了投资人的利益。反之, 如果物价出现下降的趋势, 账面资金价值高于实际价值, 费用被增加, 收益被少计, 使得本应该被分配的股利转化为企业自我资金, 损害了国家的利益。
摘要：对于通货膨胀, 在全球范围内属于极端的难题, 影响范围较大, 具有一定的普遍性。随着经济的高速发展, 通货膨胀再次被会计领域所关注。为此, 要重视通货膨胀, 降低其对会计产生的不良影响, 保证会计信息的精准性, 避免受到较大的冲击。基于此, 要对通货膨胀下的会计问题进行深入、系统的研究。
通货膨胀会计研究 第5篇
当前通货膨胀的特征、影响和对策研究
谢江波：当前通货膨胀的特征、影响和对策研究 [摘要]年初以来，我国通货膨胀表现出总体水平较低、CPI温和增长、PPI持续负增长以及CPI与PPI持续背离等方面的特征。出现这些特征有国际经济持续低迷、中国经济增速放缓、产能过剩问题仍未解决、刘易斯拐点导致劳动力成本上升以及价格传导机制不畅等多方面的原因。新时期的通货膨胀特征可能对市场主体的消费和投资行为、政府的宏观经济决策产生不同的影响。本文在总结通货膨胀特征、原因和影响的基础上，提出了新通货膨胀形势下稳增长、调结构和促改革的应对之策。 [关键词]通货膨胀；特征；背离；对策 [中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1005-643242-0126-02 物价稳定是维持经济平稳健康运行的重要保障，也是稳定企业生产发展和保障人民物质生活水平重要条件，各国政策制定者都把维持适度的通货膨胀作为其政策目标。近年来，受全球经济持续低迷和我国经济增速放缓的影响，我国通货膨胀表现出一些新的特征。正确认识通货膨胀表现出的新特征，分析新特征产生的原因和影响，进而提出针对性的政策措施是我国宏观经济政策制定者需要面对的重要课题。 1当前通货膨胀的特征 通货膨胀反映的是物价总体水平，学界衡量通货膨胀水平的指标有多种，主要指标包括消费者价格指数（CPI）、生产者价格指数（PPI）、商品零售价格指数（RPI）、GDP平减指数等，其中应用最广、最受重视的是CPI和PPI。通过分析近两年我国CPI和PPI的走势可以看出，当前通货膨胀表现出以下几个特征。其一，总体价格水平不高。201月以来，CPI均值为26%，PPI均值为-19%；1月以来，CPI均值为25%，PPI均值为-22%。从目前的形势来看，完成20政府预定的35%的通货膨胀目标几成定局。其二，CPI温和增长，PPI持续负增长。年1月以来，尽管CPI始终维持在低位，最低值为17%，但低于2%的月份只有三个月；PPI方面，除了最初的两个月为正之外，其他月份都表现为同比下跌，在2012年9月，同比跌幅高达36%。其三，CPI和PPI表现出较长时间的背离。从2012年1月至今，CPI与PPI之差始终保持在32%以上，最大值达到55%，其均值高达45%。其四，CPI中食品价格上涨仍然是拉动CPI的主要力量，居住价格逐渐成为拉动CPI上涨的新的重要因素。2012年1月至今，食品价格平均拉动CPI上涨14%，对CPI上涨的贡献超过50%，而2013年1月以来，居住价格对CPI的拉动均超过05%。其五，生产资料价格下跌是PPI同比下跌的主要原因。2012年1月至今，PPI分类指数中生活资料平均同比上涨1%，而生产资料平均同比下跌26%，其中，加工工业和采掘工业的下跌尤为显著。 2影响当前通货膨胀的主要因素 通货膨胀作为价格总水平的反映，其变动既受供给和需求等实际变量波动的影响，也受货币供应等名义变量波动的影响。具体而言，当前通货膨胀出现上述特征主要有以下几个方面的原因。 其一，全球经济仍未走出金融危机的阴影。自金融危机以来，全球经济持续低迷，尽管美国经济有复苏迹象，欧洲经济发展的紧张形势有所缓和，日本经济受“安倍经济学”影响有所起色，但美国失业率仍然居高不下，政府债务也成为经济发展的制约因素，欧洲方面主权债务危机的警报尚未完全解除，日本方面“安倍经济学”的负面影响日益凸显，并且上述经济体量化宽松政策面临逐渐退出的问题，总体而言，全球经济形势尚不乐观。这对中国经济和通货膨胀水平有两个方面的影响：一是外需不振，从而影响总需求，进一步导致通货膨胀水平较低；二是受经济低迷影响全球大宗商品价格回落或处于振荡态势，输入性因素对通货膨胀起到一定的.压制作用。 其二，国内消费和投资需求增速下降，使中国经济总体增速趋缓。一方面，受国内刺激消费政策影响，消费增速并未有大幅下降，但对经济的拉动作用仍然有限；另一方面，受“四万亿”投资后遗症和经济结构调整影响，国内投资增速大幅下滑。总体而言，中国经济增速趋缓，总需求不振成为低通货膨胀的根本原因。 其三，部分行业产能过剩问题仍未解决。从具体行业来看，钢铁、水泥、煤炭等行业的去产能化过程仍然步履维艰，上游供给过剩，下游需求不足，导致这些行业的产品价格持续低迷，表现在价格水平上就是PPI持续同比负增长。 其四，中国逐渐通过刘易斯拐点，劳动力成本上升。近年来，随着中国经济总体规模持续扩张，加之人口年龄结构变化，中国逐渐通过刘易斯拐点，一个直接的影响就是劳动力成本持续上升，具体表现就是多数城市的最低工资水平连续上调，农民工工资水平持续上涨，表现在通货膨胀上就是服务类价格的持续上涨，这也直接导致商品篮子包含服务的CPI上涨速度快于不包含服务的PPI，从而二者表现出一定程度的背离。 其五，部分领域市场机制尚不完善，上游价格向下游传导不畅。目前，在产能过剩行业，部分地区还存在行政力量主导的情况，为了保证就业和税收，即使产品价格下跌仍要维持生产，导致市场调节机制失效，上游价格的下跌无法向下游传导，这也是导致CPI和PPI背离的重要原因。 3通货膨胀新特征的影响 通货膨胀水平较低以及CPI与PPI背离是当前通货膨胀的两大突出特征，这两大特征对经济发展存在重要影响，要主体现在四个方面。 首先，从市场主体的角度来看，通货膨胀会影响到人们对经济前景的预期以及消费、投资决策行为。一方面，较低的通货膨胀会影响人们花钱的意愿，影响消费增长；另一方面，PPI持续负增长导致产品出厂价格偏低，企业利润下降，影响投资的积极性。通货膨胀对消费和投资的负面影响会延缓经济复苏的步伐，加大稳增长的压力。 其次，从政府的角度看，低通货膨胀为宏观调控创造了一定的空间。在复苏前景不明、经济持续下降的背景下，政府可以在不违背调结构、促改革大方向的基础上采取积极的财政政策和货币政策对经济进行适度的刺激，而不用担心出现通货膨胀失控的危险。具体而言，可以在一些市场主体投资意愿较强、项目回报有保障的领域加大投资的力度，对于一些急需资金、风险较小的行业实施较为宽松的信贷政策。 再次，CPI和PPI的背离可能会导致上游企业经营不利的局面有所恶化。一方面，上游企业出厂价格低迷；另一方面，CPI仍然温和上涨导致公众生活成本上升，进而导致企业员工成本上升，CPI中食品价格的上涨也会导致上涨企业承受一定的成本压力。两方面因素的作用会导致上游企业经营状况的恶化。 此外，PPI持续负增长为抑制产能过剩提升了契机。工业品出厂价格持续低迷是由需求不足和供给过剩两方面的因素导致的，因此，要解决PPI负增长给经济带来的不利影响可以着力解决产能过剩问题。一方面，通过降低产能解决出厂价格持续低迷的问题，另一方面，在出厂价格低的时期降低产能也可以减少企业损失。 4应对通货膨胀新特征的对策 在当前新的通货膨胀和经济增长形势下，为进一步稳增长、调结构、促改革，需要采取一些针对性的政策措施。首先，要在明确中国经济发展的阶段性特征的基础上，有针对性地解决通货膨胀问题。一方面，在经济增速下降的情况下，要采取多种措施有效扩大内需，消化制造业、采掘业和加工业的较大产能；另一方面，在劳动力持续上升的背景下要引导企业合理应对工资水平持续上涨的问题，充分估计由此带来的企业成本上升、服务类价格水平上升所引发的物价上涨问题，采取微观的价格调整政策。其次，在通货膨胀压力较小的情况下，如果经济持续下行，就需要把稳增长放在一切工作的首位，必要时可以采取一定的刺激政策。比如，可以根据地区经济发展的需要，以发挥不同地区比较优势为前提，重启一部分基础设施建设工作；可以重点通过盘活货币存量的方式适当扩大货币供应，对于一些有利于调结构和稳增长的行业放宽借贷政策。再次，要进一步深化改革，完善特殊行业的进入和退出机制，避免行政力量对企业经营行为的干预；要加强市场配制资源的基础性作用，使上下游之间的价格能够有效传导，发挥价格调节市场的作用，避免价格传导不畅给企业带来的负面影响。 参考文献： [1]黄益平，王勋，华秀萍中国通货膨胀的决定因素[J].金融研究，2010（6）. [2]李勇辉，王丽艳当前我国通货膨胀的成因及对策研究[J/OL].当代经济管理，2013（8）. [3]吴军，田娟结构性通货膨胀解析――基于当前中国通货膨胀问题的思考[J].金融研究，2008（9）. [4]谢家智，张明工农产品价格预期异质性与中国的结构性通货膨胀[J].吉林大学社会科学学报，2013（4）. [5]杨继生通胀预期、流动性过剩与中国通货膨胀的动态性质[J].经济研究，（1）. [6]赵昕东，耿鹏中国通货膨胀成因分解研究[J].数量经济技术经济研究，2010（10）. [作者简介]谢江波（1979―），辽宁丹东人，中广传播集团有限公司投融资部总经理，研究方向：通货膨胀。
通货膨胀会计研究 第6篇
【关键词】通货膨胀会计 必要性 会计模式 选择
随着经济的不断发展，不可避免出现通货膨胀。通货膨胀对传统财务会计造成了重大影响，它严重动摇了货币计量中币值不变这会计基本假设，使会计信息质量失真、财务报表的作用大为下降。通货膨胀会计是为了消除或如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，适用于存在严重通货膨胀的经济环境中，能够提高会计信息的真实可靠性，有利于会计信息使用者做出正确经济决策。
一、推行通货膨胀会计的必要性
根据我国企业会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。历史成本是指取得或者建造某项财产物资实际支付的现金或者其他等价物，历史成本保证了各项会计要素的客观真实，但它反映的只是资产或者负债过去的价值。如果物价稳定或者通货膨胀率较低，那么以历史成本计量的各种会计要素就不存在迅速贬值的问题，就能保证会计信息的可靠性。如果一旦发生较为严重的通货膨胀，各项资产在取得时的物价与当期的物价已经发生很大的变化，那么历史成本计量的会计信息就严重失真，并且将导致以下几个问题：高估收益，虚增利润，造成收入超前分配；生产耗费补偿不足，企业的再生产能力下降；失实的会计信息容易导致错误的经济决策。
虽然我国加强经济宏观调控，物价上涨得到有效控制，但从总体上来说仍属上涨幅度较高的国家。国家统计局统计数据显示：国际上通常把居民消费价格指数CPI涨幅达到3%作为通货膨胀的警戒线，我国2007年CPI上涨4.8%，其中8月份至12月份连续超过6%；2008年CPI上涨5.9%，上半年CPI上涨均超过7.0%，2月份高达8.7%；货膨胀在经历了2009年的下跌之后，在2010年开始回升，CPI上涨3.3%，并呈现逐季上涨态势；2011年CPI上涨5.4%，6月至9月连续超过6%。2012年至2015年我国通货膨胀在国家的治理下得到控制，但还是存在通货膨胀压力。为了在严重通货膨胀时期能够保证会计信息质量的真实可靠，保护企业的利益，有利于国家制定经济政策，推行符合我国国情的通货膨胀会计模式显得十分必要。
二、通货膨胀会计模式的比较
目前应用较为广泛的通货膨胀会计模式有三种：一般物价水平会计、现行成本/名义货币会计模式和现行成本/不变币值会计模式。
（一）一般物价水平会计
一般物价水平会计，是以历史成本为计量属性，日常会计处理与传统会计模式的处理方法相同，不同之处是按传统方法处理经济业务和编制财务报表后，再以国家定期公布的一般物价指数调整原财务报表的项目，重新编制财务报表。它的主要特点是不再假设货币的币值是稳定的。此模式的优点是数据收集成本较低，可靠性较强；由于各企业使用的方法和物价指数相同，使企业之间具有可比性。缺点是各地经济发展水平不平衡，难以统一用一个物价指数来衡量；在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的，用同一物价指数不可能得到正确反映。
（二）现行成本/名义货币会计模式
现行成本/名义货币会计模式是以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位，反映和消除通货膨胀条件下个别物价变动对传统财务会计信息的影响的方法，其中现行成本主要指重置成本。此种模式的优点是提供的会计信息更为准确，因为资产按现行重置成本计量，反映了个别物价变动的影响，较为接近企业资产的实际情况和实际的经营收益，有利于经济资源和收益的合理分配，可避免虚增收益，正确评估业绩；由于固定资产是按现行重置成本记账的，可维护企业的实际生产能力。缺点是重置成本的确定需要大量物价资料和进行复杂的计算，当找不到市场价格时，只能估计或按物价指数计算，主观判断因素较多；可比性差，各期的重置成本反映了资产在不同时期的现行价值，这些数据难以相互比较。
（三）现行成本/不变币值会计模式
现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量属性，以不变币值为计量单位的模式，是上述两种模式的综合，既可以反映一般物价水平变动的影响，也可以反映个别物价水平变动的影响，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该模式要在以现行成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量是最大的，实务操作难度最高，在信息收集上的花费很大，且其提供的数据复杂，不易于理解。
三、我国推行通货膨胀会计模式的选择
通货膨胀下会计模式的选择需要结合我国的实际情况、理论的合理性、实践的可行性。如果我国推行通货膨胀会计，应该选择一般物价水平会计，原因有以下几点：
（一）可行性强
通过上述对通货膨胀会计模式的比较，一般物价水平会计仍以历史成本作为计价标准，历史成本最大的优势就是信息的客观真实、有原始依据。在一般物价水平会计模式下，日常会计处理方法并没有改变，各企业只需按国家定期公布的一般物价指数对财务报表作一次性调整即可，操作简单，可行性强。
（二）符合成本效益原则
在选择会计模式时不仅要考虑选择该模式所能带来的信息效益，还要考虑由此产生的信息成本，要在成本与效益之间进行权衡，使所选的模式带来的效益大于其成本，避免出现得不偿失的情况。我国国家统计局定期在官方网站公布以居民消费价格指数CPI和工业品价格指数PPI为核心的物价指数体系，企业可以很容易获得一般物价水平会计所需要的每月、每年物价水平指数，获取数据的成本很低。而现行成本会计模式需要有发达的资本、资产市场，这样才能准确地确定资产的重置成本，目前我国的资本、资产市场尚不发达，使我国使用其他两种会计模式需要花费大量的信息收集费用，不符合成本效益原则。
（三）我国会计人员的整体素质不高
我国会计人员的专业技能和职业素养不高，绝大部分会计人员不了解通货膨胀会计，更不能实际应用，要胜任复杂的会计模式并非短期可以解决。现行成本会计模式需要准确地确定资产的重置成本，目前我国会计人员整体素质普遍不高，确定重置成本时，如计算不当，反而会使会计信息失实情况加剧，而一般物价水平会计在通货膨胀会计模式中是最为简单的，容易理解及运用。
四、我国推行通货膨胀会计应注意的问题
随着经济的发展，我国面临着巨大的通货膨胀压力，在随时有可能发生通货膨胀下，推行通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的，在通货膨胀时采用才能完整、真实的反映经济活动，为会计信息使用者提供准确的信息。为顺利实现会计模式的转换，对通货膨胀会计实施的过程应循序渐进，还必须做好以下几个方面工作：制定通货膨胀会计准则；健全和完善物价指数体系；提高会计人员的专业水平；完善电算化系统，增加实现通货膨胀会计核算的功能；积极参与国际沟通，以便使通货膨胀会计在我国得到较快发展等。
参考文献
[1]李大诚.高级财务会计[M].中国财政经济出版社，2008.
[2]周晓苏.中国会计模式论[M].东北财经大学出版社，2002.
[3]郝振平.国际会计[M].立信会计出版社，2004.
我国通货膨胀会计模式浅析 第7篇
一、通货膨胀会计的产生背景和发展
通货膨胀会计是在通货膨胀条件下, 根据一般物价指数或现时成本数据, 将传统历史成本会计加以调整, 借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响, 或彻底改变某些传统会计原则, 从而更真实地反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。
通货膨胀会计是西方国家在第一次世界大战后研究的新领域, 其产生和发展都有着深刻的历史背景。资本主义经济在自由竞争向垄断阶段过渡的过程中产生了周期性经济危机, 打破了经济运行的平衡和稳定, 通货膨胀成为经济危机深刻化与复杂化的一种反映形式。由于通货膨胀对企业财务会计带来的多种冲击和影响, 致使传统的会计假设和会计原则彰显了许多弊端, 在企业资产、负债和收益必然受物价变动影响的通货膨胀时期, 仍以币值不变假设和历史成本原则去编制会计报表, 必然不能实际反映财务状况和经营业绩的真实性。为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响, 西方会计界提出了各种会计改革设想和模式, 从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序, 即“通货膨胀会计”。
1975年, 英国政府发布《通货膨胀会计委员会报告》, 建议公司采用现行成本会计;1976年美国证券交易管理委员会发布的第190号《会计公告》, 规定大型企业必须提供现行成本会计补充资料;1977年国际会计准则委员会发布了第6号会计准则《对物价变动的会计反应》, 1981年又发布了第15号准则《反映价格变动影响的资料》取代了第六号准则;在1989年, 为了规范比较严重的通货膨胀, 又发布了第29号准则《恶性通货膨胀经济中的财务报告》。
经过多年的发展, 许多国家依据本国通货膨胀的特点和情况, 采取了适合本国国情的解决措施, 在不同程度上实施了通货膨胀会计。我国政府一直把稳定物价作为宏观调控的主要目标, 随着世界经济形势的发展和国际化进程的加快, 我国应将解决通货膨胀会计问题提上日程。
二、我国实行通货膨胀会计的必要性
由于会计环境的变化和我国严峻的通货膨胀形势, 通货膨胀会计再次成为人们讨论研究的热点问题。为了保障社会经济的稳定健康发展, 各国普遍采取了不同的通货膨胀会计模式处理方法进行风险规避, 相关国际会计组织也颁布了相关会计法规。当前我国的会计核算与会计管理水平正在逐步成熟和深化, 推行通货膨胀会计是实现我国会计与国际惯例接轨, 与各国制度相互融合的时代需求, 也是全球经济一体化的需求。
在通货膨胀的条件下, 由于币值不变的基本假设发生变动, 传统的历史成本会计模式就会有许多缺陷。首先, 会计信息严重失真。在传统会计模式下, 企业各项经济业务是按发生的不同时期的历史成本记录的, 虽然看上去用的是同一计量单位, 但由于受通货膨胀的影响, 各个时期的单位货币所代表的货币购买力是不同的。如果简单、机械地将一些不同时期的货币汇总在一起, 这样形成的会计信息就缺乏一致性和可比性, 就不能客观、真实地反映其价值。其次, 高估收益, 低估成本, 虚增利润, 不能正确反映企业当期的经营成果。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比, 但由于以现时价格计量收入, 以历史成本计量费用, 此时成本并未真正得到回收, 结果必然高估企业收益, 如果不考虑物价上涨因素, 不进行相应的调整和处理, 将导致会计报表信息失真。最后, 财务预测决策的偏误。企业管理者需以企业财务会计报告为依据, 从而做出经营、投资和筹资的正确决策, 而以此为依据的财务报表信息一旦失真, 将会造成决策者决策的失误, 给企业带来不必要的损失。由此可见, 在通货膨胀条件下, 传统的会计模式已难以正确描述企业的真实业绩, 因此, 寻求应对通货膨胀的会计对策, 使会计信息准确表达企业状况已势在必行。
三、通货膨胀会计模式
通货膨胀持续情况下, 人们根据物价变动对财务会计数据的不同影响, 探索出了一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本/一般物价水平会计三种模式, 构成了通货膨胀会计的基本内容。
(一) 一般物价水平会计模式
不改变传统会计的计量属性, 以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。其基本程序为划分货币性项目和非货币性项目, 按一般物价指数调整财务报表项目, 按一般物价指数计算货币性项目的购买力损益, 编制按一般物价指数反映的财务报表。该模式在一定程度上反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响, 保证了会计数据的可比性, 为报表使用者提供更为有用的信息, 但也存在一些缺点, 如不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要, 在一定程度上影响成本效益原则的实现, 不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响。
(二) 现行成本会计模式
不改变传统财务会计的名义货币计量单位, 而改变其计量属性———以现行成本取代历史成本的会计模式。其基本程序为确定和反映资产的现行成本, 确定持有资产损益, 确定现行成本会计收益, 编制现行成本会计报表。其优点为可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息, 有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩, 有利于企业收益的合理分配, 在一定程度上简化了付出存货成本的核算。其缺点为资产计价的主观性较强, 影响会计信息质量, 不同时期的会计数据缺乏可比性, 不计列一般物价水平变动产生的购买力损益, 使部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除, 设置两套会计账簿或另设一些专门账户, 加大了核算费用。
(三) 现行成本/一般物价水平会计模式
现行成本/一般物价水平会计综合了现行成本会计与一般物价水平会计两种会计方法, 它既改变了会计计量属性, 以反映特定物价水平变化的现行成本取代了历史成本, 又改变了会计计量单位, 以货币一般购买力单位代替了名义货币单位。基本步骤为:首先, 确定各种资产现行成本, 计算各项资产的成本变动资料, 确定持有损益, 编制现行成本财务报表。其次, 按一般物价指数对现行成本会计报表进行调整, 确定货币性项目净额的购买力损益, 确定剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益, 编制现行成本/一般物价水平会计的财务报表。由于该方法先采用现行成本, 后运用一般物价指数进行调整, 在现行成本与稳定会计计量单位的基础上提供更具可比性的会计信息, 在一定程度上增加了会计信息的决策相关性。提供现行成本/一般物价水平会计信息要付出巨大的代价, 在贯彻成本效益原则时需要考虑其取舍。同时, 理解这样复杂的会计信息需要较高的专业水平, 否则就可能产生误解。另外, 这两种原先各自独立的方法进行组合可能并不比单独使用效果好, 因此, 使用该方法一定要慎重。
四、我国通货膨胀会计的适用模式科学的运用通货膨胀会计提高
会计信息质量, 是保障社会经济稳健发展的重要措施。笔者认为, 目前如果要实行通货膨胀会计还是以一般物价水平会计为主, 因为一般物价水平会计模式更适合我国当前的会计环境, 历史成本的计量属性在目前经济环境中仍有着重要的意义。随着统计水平的提升, 我国已逐步形成了以消费价格指数CPI和工业品价格指数PPI为核心的物价指数体系, 逐年逐月地汇总核算, 既保证了对物价变动的实时监控, 又使得企业在时间上和空间上使用一般价格指数时有了较大的选择和比较。推行现行成本模式需要发达的资本、资产市场, 费用也相对较高, 但这样才能方便、准确地确定资产的重置成本。而实行现行成本/一般物价水平会计工作量多、难度大、费用高, 这些都难以在我国许多企业得以广泛的运用。我国现阶段资本市场与发达国家仍有较大差距, 我国会计准则坚持使用历史成本为主要计量原则十分符合我国目前现状, 也保障了利益相关者的权益。当然, 每个国家与企业都各有千秋, 难以用一种固定模式化解通货膨胀所带来的风险, 这就需要我们不断研究和探索, 找出一条适合我国的通货膨胀会计模式, 使我国企业得到更快更好的发展。X
参考文献
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通货膨胀会计研究 第8篇
关键词：通货膨胀,会计计量,名义货币,等值货币
1 通货膨胀对传统会计理论的冲击和影响
在市场经济条件下, 由于发行的货币量超过了商品流通正常需要而造成的单位币值降低以及以货币计量的商品价格上涨的经济现象即为通货膨胀。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。通货膨胀就像一种社会病毒, 除了严重侵害现代社会经济的健康肌体外, 还会很大程度上冲击传统财务会计提供的会计信息质量。
1.1 通货膨胀会计产生的社会基础
通货膨胀会计的产生和发展有其特定的社会基础及其深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象, 从而导致了当时社会的物价飞涨, 大量的产业工人失业, 这种状况一直持续到20世纪80年代早期, 许多西方国家的通货膨胀率达到或接近两位数, 为了消除物价变动对企业会计核算带来的影响, 通货膨胀会计便应运而生。直到如今, 基于通货膨胀会计的理论, 又外延到一般物价水平会计和现实成本会计, 直到现在, 通货膨胀会计仍是国际会计界关注的研究课题。
1.2 通货膨胀对传统会计理论的冲击和影响
由于通货膨胀会计与传统会计同属于一个范畴, 军事财务会计的一个分支, 因此, 在很大程度上也遵循传统财务会计的基本理论。传统会计理论是以货币计量假设为前提的, 同时又有明确表述是在币值不变的前提下进行的会计核算。通货膨胀现象动摇了币值不变的假设。在物价保持基本稳定的前提下, 传统的会计核算能够很好地实现为会计信息使用者提供决策有用信息这一目标;当物价发生剧烈变动时, 如果企业的报表项目仍然保持历史成本计价原则, 虽其可靠性毋庸置疑, 但与现实情况的相关性却大大降低。虽然我国在2006年颁布的会计准则中引入了公允价值的计量属性, 在一定程度上可以提高会计信息的相关性, 但是由于其运用受到了严格的限制, 这就很难消除通货膨胀对会计信息有用性的影响。
另外, 由于通货膨胀不仅颠覆了传统会计币值稳定的会计基本假设和历史成本计量模式。同时还歪曲了企业财务状况以及经营成果的真实情形, 因此, 势必会严重的冲击和影响传统会计理论。
通货膨胀对企业财务会计的影响具体可体现在:
1.2.1 通货膨胀对会计信息质量的影响
历史成本在现行的会计准则中一定程度上保证了会计信息的客观性和可核实性。通货膨胀在通货膨胀的条件下对会计信息质量的影响集中体现在折旧、存货以及贷款等会计要素上。按照现行的会计惯例, 以固定资产的购买成本为技术计提企业的折旧费, 而在通货膨胀期间计提的折旧费少于资产真实价值的损耗度。由于折旧费的少计少摊, 从而导致企业财务报表中高估利润以及产生高税赋。企业如果在发生通货膨胀时采用先进先出法, 得到的收益数据比较准确, 而采用较早的购货成本计量并反映在资产负债表上, 这样会低估了资产负债表中存货的价值。
1.2.2 通货膨胀对会计报表的影响
(1) 对资产负债表影响
在物价变动的情况下, 货币性项目的金额根据合同而固定, 不会因物价的变动而发生金额变动, 物价的上涨并不影响其账面价值。但其购买力损益受到通货膨胀时期的影响:持有的货币性资产会在物价上涨时导致企业的购买力下降, 而持有的货币性负债则给企业带来购买力收益;持有货币性资金在物价下跌时, 会增加企业的购买力, 而持有货币性负债则造成企业的购买力损失。因此, 在比较不同会计期末货币性项目时不考了通货膨胀的因素, 就容易做出错误的判断而影响企业的正确决策。
(2) 对利润表影响
它是一种反映企业一定时期经营成果的会计报表。传统财务会计在确定企业经营成果时按照配比原则进行。配比原则要求收入与其相关的成本、费用相互配比再者, 在通货膨胀发生时, 如果企业收入与费用两者配比的结果不实, 会导致利润不准, 从而引起企业应税所得额的不真实, 最终导致企业税收负担加重或漏缴税款的情形发生。
2 通货膨胀下企业财务会计的对策选择
一直以来, 被世界上绝大多数国家采用的一种会计处理模式即为历史成本会计模式, 在其确认和计量的过程中, 以历史成本作为基本的指导原则, 以币值不便作为核算的前提。在物价比较稳定的情况下, 其报表基本能够反映企业的财务状况和经营成果。这时的会计报表中所反映的货币都属于等值货币, 也就是说, 单位货币所含价值量是固定的货币;但是, 在物价变动幅度比较大的情况下, 特别是在持续、恶性通货膨胀的情况下, 企业仍然采用历史成本原则进行会计确认和会计计量, 就会造成所提供的会计信息与企业实际情况严重背离的情况, 甚至还会歪曲企业的实际财务状况及其经营成果, 这样既损害了企业投资者的利益, 也会为企业的决策者进行决策提供错误的参考信息。所以这个时候, 为了消除通货膨胀对货币币值的影响, 在进行会计报表编制时就会采用名义货币即:在现实流通的、货币单位名称虽然不变但是单位所含实际价值量不断改变的货币。
2.1 坚持历史成本原则可选择的方法
2.1.1 存货的计价方法可选择先进先出法
先进后出法, 在通货膨胀的条件下能够使得近期成本与现行收入相配比, 在一定程度上消除了因存货价格变动而产生的损益, 使计量出法还会导致较低的报告期收益, 能在交纳所得税方面减轻企业的负担。
2.1.2 固定资产折旧选用加速折旧法
企业为了保持生产经营的能力以解决资产账面价值偏低、转销成本与费用偏低以及收益偏高的问题, 在通货膨胀期间, 企业为了保证本单位通过多摊费用而少计利润从而推迟或少缴所得税的方式加速回收资本, 可以采用加速折旧法。
2.1.3 用一般物价水平会计或重置成本会计调整会计报表信息
按照历史成本原则编制的会计报表, 其数据的真实性、可靠性以及可比性有所降低。在不改变历史成本原则的情况下, 可以采用括号、附注或附表等补充方法部分消除通货膨胀的影响, 以提高会计报表的质量。
2.2 我国通货膨胀会计模式的选择
在会计核算过程中将一定的计价单位和计价标准、一定的会计方法和一定的会计核算程序相互结合的固定程式, 我们称之为会计模式。在会计核算过程中, 为了提供不同会计信息的需要企业往往采用各种不同的货币计价单位、计价基准、特定方法与特定程序相结合的固定程式, 因而就形成了各种不同的会计模式。同样, 在通货膨胀会计中, 为了反映和消除不同类型物价变动的影响, 也使通货膨胀会计有各种模式可以选择。
2.2.1 一般物价水平会计
又称不变购买力水平会计, 此方法仍旧以历史成本作为基础, 其提倡建立货币一定购买力不变价格来代表币值已经发生变动的历史价格, 即用一般物价指数进行调整。资本保持理论作为一般物价水平会计的理论基础, 即在保持资本完整无损的情况下确认收益。
2.2.2 现时成本会计
它不是以历史成本或按一般物价指数调整后的历史成本计价, 而是以名义货币作为计价单位和以资产的现实成本与个别物价水平的变动为基准进行计价, 又称为现行成本会计或现实重置成本会计。在资产的计价、损益账户的计算以及账户设置等一系列会计方法上均有所创新, 因而是对传统财务会计较大的改革。
2.2.3 现时成本/等值货币会计
此会计模式为了克服各自的缺点并全面反映通货膨胀的影响, 它结合了一般物价水平会计和现时成本会计两种模型。
这种会计模式实现按现时成本会计模式提供一套以名义货币为计价单位和以销售成本与个别物价水平变动为计价基准的会计数据;再将此数据换算为按一般物价水平变动为计价基准和以期末名义货币为等值货币计价的会计指标。从而全面反应和消除通货膨胀影响的一种会计模式, 其所应用的会计程序与方法是前述两种会计模式的结合。
2.2.4 变现价值会计
其以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准, 通过会计期间的期初和期末资产变现价值的变动计算企业损益的一种会计模式, 又称为现时销售价格会计或现行脱手价值会计。
一般物价水平会计和现时成本会计, 在上述四种通货膨胀会计模式中应用的最广泛。
通过以上通货膨胀会计的产生发展及所形成的四种模式可以清楚的了解到, 在通货膨胀的条件下, 为了更好的实现企业财务会计的目标, 从而产生了通货膨胀会计, 它是反映并消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响以及提供更为有用的财务会计信息的多种会计模式的总称。由于通货膨胀会计的程序和方法不仅能反应和消除物价上升通货膨胀对传统财务会计信息的影响, 也可以反应和消除物价下降通货紧缩对传统财务会计信息的影响, 因此, 又可以把通货膨胀会计称之为“物价变动会计”。
参考文献
[1]葛家澍, 徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究, 2006 (9) :7-14.
[2]李云宏.通货膨胀会计与传统财务会计的分析比较[J].会计之友, 2004 (09) .
谈通货膨胀下会计的应对方法 第9篇
一、提高会计信息的质量要求, 有利于揭示企业物价变动的信息
企业会计核算中会计信息的质量是至关重要的, 为满足会计信息使用者对物价变动方面的信息要求, 企业应该详细地披露物价变动对企业财务状况、经营成果影响的资料, 在社会发生较大物价变动时期要求披露账项调整的信息。随着我国资本市场的不断完善, 会计报表的目标主要是向投资人和债权人提供与投资和信贷决策相关的会计信息。只有提高会计信息质量, 保证真实地反映企业的经营状况, 利于投资者和债权人做出正确的决策。
二、建立适合我国经济特点的物价变动会计运用体系
从实际出发, 在国家宏观调控和政府主导下, 制定和实施统一的企业会计制度, 分别制定出适应上市公司、中小型企业和跨国公司的会计规范。为服务于国家的宏观决策、制定政府导向机制方面, 以及为服务于企业间业绩评比、沟通宏观与微观信息等方面带来可行性。主要可从几方面切入:
1. 结合我国实际, 判断企业是否提供通货膨胀会计信息的运用指标。
专家指出, 在通货膨胀率低于5%的情况下, 通货膨胀可以在商业决策中予以忽视而不会引起灾难性后果, 但是如果通胀率持续升高, 企业财务处理就需要调整。这样我们就可以设定, 如在年通货膨胀率低于5%时, 可以忽略其对会计信息的影响, 反之, 当年通货膨胀率超过5%时, 则有必要在历史成本报表的基础上, 编制补充报表或附加说明, 列示通货膨胀的影响程度。
2. 政府主导、广集信息, 强化服务。
发挥政府在经济领域的主导地位和强大的组织情报功能, 由国家经济部门建立一个多方位的物价指数指导情报网络, 要细分各地区、各行业, 以及当前主要经济国家的数据信息, 提高数据采集的广域性、及时性和准确性。以供管理人、债权人、投资人等不同经济主体及其他有关方面, 根据其对财务报告所示的会计信息、要求的侧重角度和程度不同, 分别选择相应的处理方法, 以满足其各自要求。
3. 区分不同企业类型, 采取不同的调整方法。
在保留传统会计报告的基础上, 根据物价变动特点及对各类企业生产经营活动影响的程度, 选择一些受价格影响较大的项目, 依据重要性原则进行必要的调整。根据企业规模的大小来确定适用范围, 对大型企业需选择较为全面的模式修正会计信息的偏差, 对小型企业则用适当的方法对会计数据加以补充说明, 从而满足不同类型和不同规模的企业编制财务报告的目的。考虑不同行业企业的差异, 制定出一些具体的专业会计规范, 例如对货币资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失;而对非货币性资产为主的生产型企业则可用现行价格法反映固定资产和存货的现行价值;对特殊的大型跨国公司, 可借鉴外国采用的企业会计与合并会计相分离的方法, 制定独立的合并会计规范, 与非跨国企业的会计规则相分离。
三、结合国际先进做法, 完善我国通货膨胀会计处理的实务规范
为了体现在通货膨胀条件下的真实业绩, 企业应提供通货膨胀对企业影响的报告, 这就要求企业运用统一的通货膨胀会计实务规范, 正确地确认、计量和报告通货膨胀条件下的企业损益和资产使用情况, 反映期末企业资产的真实价值。具体处理可考虑采用以下措施:
1. 对固定资产的会计处理。
在通货膨胀率很高的时候, 普通的会计方法是按照成本价格和固定折旧率对资产估值的, 在当前价格与成本价格不一致的时候就会发生歪曲, 固定资产净值被严重低估, 企业的净资产也被严重低估。对此可在国家有关资产评估的法规、政策的指导下, 采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估, 作为当年调整的基数。我国的折旧率总得来说计提的幅度普遍偏低, 这个因素导致一些老企业的固定资产净值被夸大, 在通货膨胀的情况下, 按原规定幅度计算出来的折旧费用, 很难表现进入产品的真正损耗。在固定资产更新时, 由于物价上涨, 使累计折旧所形成的货币沉淀, 无论在价值形态还是实物形态上都难以补偿原有的固定资产。对此可采用加速折旧法计提固定资产折旧费用, 合理分摊到各期生产成本, 使其与实际消耗的价值水平相当。
2. 对应收款项的会计处理。
现行企业会计制度对应收款项的坏账损失采用提取坏账准备, 但由于我国企业在签订经济合同时均未考虑通货膨胀因素, 当发生恶性通货膨胀, 账面上反映的应收款项将远远低于其实际价值, 而债务人出于获取额外利益则有可能尽量推迟付款, 当这种情况发展到一定程度后将导致整个社会信用体系发生崩溃。为此, 对应收款项提取坏账准备已无法应对通货膨胀的影响, 应在经济业务发生时将通货膨胀因素列入合同条款, 做到有备无患。
3. 对存货的会计处理。
存货是企业一项很重要的资产, 所占的比重较大, 合理选择存货的计价方法涉及存货成本在库存与销售之间的分配问题, 对企业的经营成果有着重要的影响。在通货膨胀情况下, 对某些价格变动剧烈的重要存货资产, 还应按重估价提取物价变动准备金, 作为避险准备, 谨慎地反映当期会计利润, 避免企业利润的过度分配, 维护投资者、债权人的长远利益, 客观地反映当期销售成本, 与当期销售收入配比, 满足会计信息的客观性要求。
以上几种方法为消除通货膨胀对所提供会计信息的影响起到了一定的促进作用, 但仍存在许多不足, 需进一步完善。
摘要：一个国家长时间受通货膨胀制约, 从宏观角度来说会使国民收入超分配, 货币贬值严重, 从微观角度来说对企业也会产生严重后果, 为此, 本文论述了在通货膨胀下会计的应对对策, 对消除通货膨胀的不利影响, 提高会计信息质量有一定的促进作用。
我国实施通货膨胀会计相关问题探讨 第10篇
但是, 如果从纯技术角度来分析, 通货膨胀又是一个会计问题。那么, 在通货膨胀条件下, 如何完善和发展传统会计理论与实务, 真实反映通货膨胀下企业的财务状况和经营成果, 提供对决策有用的财务信息呢?
为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响, 西方会计界提出了多种会计改革设想和模式, 产生了如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序, 即“通货膨胀会计”。我国目前的通货膨胀形势是否应实施通货膨胀会计呢?本文拟从以下几个方面来探讨这一问题。
一、我国实施通货膨胀会计的原因
企业在通货膨胀时期, 资产的账面价值远远低于现行价值, 按账面价值转移的金额不足以重置资产, 加大了企业资金需求;按现行收入与历史成本计算利润会虚增企业收益, 按虚增收益计算缴纳所得税, 分配利润时就会多缴税多分利, 使企业资金严重流失。可见, 一方面企业重置资产需要大量资金, 另一方面资金严重流失, 在这两方面的夹击下, 许多中小企业资金紧张甚至资金链断裂, 直至破产清算。从这一现状来看, 为了反映和消除通货膨胀时期扭曲的会计信息, 我国应积极实施通货膨胀会计。
二、我国实施通货膨胀会计的契机
物价上涨多少时才应该实施通货膨胀会计呢?这个问题目前世界各国都没有一个准确标准, 理论上也没有给出一个明确答案。笔者认为物价指数高达15%就可以实施通货膨胀会计。物价指数与民众购买力息息相关, 我们可以通过数学计算式求得: (1+15%) 3=152.09%; (1+15%) 5=201.1%, 即当物价指数高达15%时, 三年时间民众购买力就下降一半, 五年时间就下降一倍。之所以用物价指数而不用通货膨胀率作标准, 是因为物价指数里面含有正常收益和通胀两部分影响因素, 且比单纯的通货膨胀率更易取得, 更易为人们所接受。
三、通货膨胀会计对我国会计理论的影响
1. 对会计假设的影响。
会计的主要假设有四个:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。通货膨胀会计也有一个确定的会计主体, 即认为该会计主体能持续不断地经营下去, 为了核算方便, 也会进行会计分期。故通货膨胀会计完全具有会计四大假设中的会计主体、持续经营和会计分期假设。只是传统会计中前三个假设的货币计量假设是以币值稳定不变为前提的, 而通货膨胀时期物价持续上涨, 这使得货币计量会计假设在通货膨胀时期并不成立, 故通货膨胀会计需对货币计量假设作出修正, 即货币计量——货币持续贬值及物价持续上涨才是通货膨胀时期的第四个会计假设。
2. 对会计惯例的影响。
我国会计惯例有八项质量特征, 即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性;两项会计惯例, 即收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出。在通货膨胀时期, 物价变动大, 以历史成本核算产生的会计信息已经不能反映真实的收益, 无法为决策所用, 其可靠性、相关性大打折扣。
传统会计中要求不应高估资产, 但在通货膨胀时期, 物价持续上涨, 实物资产价值不断升高, 这在一定程度上否定了谨慎性原则。并且在通货膨胀时期, 收入按现时价格计量, 成本按历史成本计量, 相互配比的收益必然含有虚假成分, 故通货膨胀会计应强调的是收入与现实成本的配比。
3. 对计量属性的影响。
会计的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在五种计量属性中, 通常历史成本计量最稳健可靠, 使用得最多。但在通货膨胀时期, 历史成本计量往往会给企业造成一种假象, 因此通货膨胀会计不得不摒弃历史成本原则。
(1) 历史成本计量会导致企业成本补偿不足和再生产能力削弱。固定资产是通过计提折旧的办法计入成本费用中去的。由于物价上涨, 使得重置时其已计提的折旧远远低于重置价格, 并且资产耗用时间越长, 历史成本与现时价格的差额就越大, 通货膨胀导致了企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿, 企业的生产经营能力受到削弱。
(2) 历史成本计量导致企业低估资产, 虚增了收益。企业资产负债表上的资产是历史成本, 与通货膨胀下的现实价值必然存在较大的逆差。由于低估了企业资产, 导致以历史成本计量的原材料、固定资产等经耗用结转到产品成本中后, 会使产品成本偏低, 从而使销售成本偏低, 虚增收益。
(3) 历史成本核算不利于企业间债权债务的清理。在通货膨胀环境下, 货币性资产的金额是固定不变的, 付出同样多的货币获得的是比以前少的商品或劳务, 因而持有货币性资产必然要承担货币购买力下降所带来的损失。与之相反, 持有货币性负债会产生购买力收益, 故企业往往会推迟应付款项的支付, 最终导致债权人资金周转困难。
四、我国通货膨胀会计的具体对策
1. 确定我国通货膨胀会计的目标。
我国传统财务会计的目标是提供决策有用的信息。在此基础上, 通货膨胀会计还有着自己独有的会计目标:反映并进一步消除通货膨胀对会计的负面影响, 提高财务会计信息质量。
2. 选择我国通货膨胀会计计量模式。
会计计量模式包括计量属性和计量单位。在通货膨胀会计中, 计量属性是指历史成本和现时成本;计量单位主要包括名义货币和不变货币。这样, 将两种计量属性和两种计量单位结合起来就组成了四种不同的会计计量模式, 即:历史成本/名义货币计量模式、历史成本/不变货币计量模式、现时成本/名义货币计量模式、现时成本/不变货币计量模式。
历史成本/名义货币计量模式不能消除通货膨胀的影响因而不能采纳。现时成本/不变货币计量模式看起来完美, 但工作量大, 实务操作难度大, 会计人员受业务水平限制难以有效运用, 即使运用也无法实现成本效益原则, 故一般也不采纳。历史成本/不变货币计量模式虽然调整数据容易获取, 通过调整报表也能正确计算出企业的真实收益, 但由于其采用一般物价指数反映所有商品和劳务价格的变动, 而实务中与某具体企业有关的特定物价水平的变动却不一定相同, 因此其财务数据缺乏实际意义。此外, 该模式还需要调整报表, 报表使用者理解调整后数据的特殊意义还有一定的难度。现时成本/名义货币计量模式按个别物价水平调整, 因此其资产的计量较为真实, 收益计算较为正确, 其缺点在于增加了对个别资产价值重新估值时的人为操作性, 容易成为管理当局操纵利润、粉饰报表的工具。综上所述, 我国应采用现时成本/名义货币计量模式。
3. 选择我国通货膨胀会计的资本观念。
持续的通货膨胀使资本的内涵发生了变化, 既有通常意义的财务资本, 又有受物价指数影响的实体资本。从我国实际情况出发, 我国应采用实体资本保持观念。实体资本保持观念要求现实的收入与现实的成本相配比来计算收益, 认为只有这样才能保持所耗生产要素的实物补偿, 才能正确计算收益, 进行利润分配, 这正好与我国实际情况相一致。
4. 在我国推行通货膨胀会计亟待解决的问题。
(1) 细化统计年鉴, 增加个别物价指数。我国是一个发展中国家, 沿海地区经济发展速度快, 内陆、西部地区经济发展相对缓慢, 各地区物价变动水平存在较大差异。中国统计年鉴公布的是全国平均综合物价指数, 而我国最佳的计量模式——现时成本/名义货币计量模式要求进行个别物价水平的调整。仅运用平均价格指数显然满足不了会计信息可靠性和可比性的要求。
(2) 放弃短期利益, 支持企业渡过通货膨胀时期, 培植稳定税源。通货膨胀时期采用历史成本进行账务处理会虚增企业收入, 使企业多纳税, 国家为加强宏观调控力度, 总希望多征多收。如果实行通货膨胀会计, 采用现行成本计价, 必定会影响国家税收, 而国家财政收入的90%来源于税收, 故实施通货膨胀会计短期内必定影响我国财政收入。但如果不实行通货膨胀会计, 各报表使用者依据扭曲的会计信息作出错误决策, 企业必定会陷入经营困境, 甚至破产, 企业破产导致失业率上升。这些都将导致国家税收收入的减少, 可见, 在通货膨胀时期国家必须放弃短期利益推动企业健康可持续发展, 赢得长远的稳定的税源。
(3) 加强会计人员培训, 加速会计电算化的实施。通货膨胀会计的实施使会计程序和会计方法更加复杂, 目前我国会计人员的整体素质不高, 会计培训体系仍不完善, 会计人员电算化水平还比较低, 短时间内很难正确理解和运用通货膨胀会计, 进行相关账务处理, 因此必须采取有效措施, 加强对会计人员的业务培训, 尽快提高他们的业务水平。
5. 我国通货膨胀会计的具体处理方法。
在实体资本价值保持观念下, 现时成本/名义货币计量模式的会计处理的关健是确定非货币性资产的现行成本。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产, 包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。企业的货币性资产历史成本与现行成本相等, 不需要调整。但货币性资产以外的资产即非货币性资产就需要把历史成本调整为现行成本。现行成本的确定有很多方法, 如发票价、市场价、用类别物价指数换算的价格等。通货膨胀时期影响最深的非货币性资产是固定资产和存货, 下面具体探讨两者在现时成本/名义货币计量模式下实物价值保持不变观念下的会计核算问题:
(1) 对存货中原材料的调整。
(2) 对存货中产品成本的调整。
这样, 既调整了期末存货成本, 又调整了销货成本, 避免了企业利润的虚增。
(3) 对固定资产和累计折旧的调整。固定资产的现行成本可以采用市场价格或者按国家公布的固定资产类别指数进行调整, 而对固定资产的增值则应在增值当年及以后年限分期摊销, 不用考虑以前年度折旧, 这样既能保持资产的重置, 又容易为人们理解。
例:某企业固定资产原值99万元, 使用年限3年, 第一年末该资产现行价格为111万元, 第二年末该资产现行价格为125万元, 第三年末该资产现行价格为138万元, 要求采用直线法计提折旧, 不考虑残值。
参考文献
[1].葛家澍.通货膨胀会计.厦门:厦门大学出版社, 1986
通货膨胀会计研究 第11篇
【关键词】 通货膨胀 CPI M1 格兰杰因果关系 协整检验
1. 问题的提出
中国经济在改革开放之后的大部分时间内都保持着高速增长的态势。通过比较1980年至2011年间的数据可以发现，名义GDP到2011年底为止已经达到471564亿，大约是1980年GDP的100倍，这样的一个成绩使得中国成为世界第二大经济体，仅居于美国。然而这种经济快速发展的背景下，中国国内的物价水平也开始不断升高。
最近的一次通货膨胀从2006年开始，从2006年开始我国的CPI开始出现明显持续的上涨。与此同时，我国的货币供应量的增速也发生明显的变化。一般来讲，随着国内产出的增长，一个国家的货币供應量也会相应的不断增长。但是对于中国来讲，以1979年为分界岭，中国的货币供应量开始突然提速，当年的M0、M1和M2增速分别达到26.33%、27.68%和25.80%，而当年 GDP 的增长也只有7.6%。
虽然通货膨胀的成因是非常复杂的并常常是多种因素共同作用的结果，但货币因素一般来讲是其中一个关键的因素。那么对于2006-2011年的之间的这次通货膨胀来讲，货币供应量变化是否存在与通货膨胀的因果关系。本文运用定性与定量、理论与实证相结合的方法对上述问题进行相关探讨。
2. 通货膨胀及其相关概念综述
消费物价指数英文缩写为CPI，是根据与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物价变动指标，由于CPI通常被作为观察通货膨胀水平的重要指标，因此本文将国家统计局每个月公布的CPI作为我国通货膨胀水平的指标。
货币供应量一般来讲可分为以下几个层面：
MO 为流通中现金；
M1 = M0+企业单位活期存款+农村存款+机关团体部队存款十个人持有的信用卡类存款 ，是通常所说的狭义货币量，流动性较强；
M2 =M1+城乡居民储蓄存款+企业存款中具有定期存款性质的存款（定期存款和自筹基建），是广义货币量；
M3 是考虑到金融创新的现状而设立的，暂未测算。
由于狭义货币供应量M1流动性较强，因此本文取M1为衡量货币供应量的指标。
3. 实证分析
3.1研究方法及数据选择
本文选取2006年1月到2011年12月的每月的数据为样本进行研究，以货币供应量M1和物价指数CPI相对于上年同月的变化率为考察对象，分别记为m1r和cpir。
3.2单位根检验
分别对m1r以及cpir进行单位根检验，检验其序列平稳性。检验结果如下：
上面表1中ADF检验表明，cpir序列和m1r序列的ADF值大于5%临界值，因此我们可以接受原假设，得知cpir序列和m1r序列有单位根是非平稳的。
因此我们对cpir以及m1r的一阶差分序列进行单位根检验。结果如下表所示：
从上面表2的ADF检验中我们可以得出cpir序列以及m1r序列是一阶单整的。
由于cpir序列与m1r序列同阶单整，因此我们可以对cpir序列以及m1r序列做协整检验，以检验两者之间是否有长期的协整关系。
3.3协整检验
协整检验检验结果如下表所示：
从表3可以知道，存在1个协整向量的原假设在5%显著性水平可以接受。故认为M1同比增长率和CPI增长率之间有且只有一个协整关系。
3.4格兰杰因果关系检验
我们对cpir和m1r的一阶差分序列进行Granger因果关系检验，确定滞后阶数为3。检验结果如下：
根据检验结果可判断，货币供应量M1变化率能有效的解释CPI变化率。因此货币供应量M1变化率和通货膨胀变化率存在着唯一的单向的格兰杰因果关系。
4. 结论与建议
4.1货币供应量和通货膨胀之间存在长期的协整关系。
4.2在2006年1月到2011年12月期间货币M1供应增长与国内市场的物价波动存在单向的格兰杰因果关系，其中M1是指狭义货币供应量。
4.3一方面，目前偏快的货币供应增长率会导致通货膨胀和经济过热，所以应当采取措施降低货币供应增长率。
参考文献：
[1] 张国洪，曾永平.通货膨胀及紧缩与货币供应关系的实证分析[J].西南农业大学学报，2005，（3）：39-41.
[2] 黄贤国.中国通货膨胀的货币因素分析[D].上海：上海交通大学，2008.
论我国通货膨胀会计准则的构建 第12篇
(一) 思想萌芽阶段 (20世纪初至中叶)
这一时期世界客观经济形势已经迫使西方理论界开始关注通货膨胀对会计计量基础的影响。最早在1918年, 美国权威会计刊物《会计期刊》上发表了题为“在账应否反映美元价值变动”的文章, 提出应以物价变动指数重新表达账户余额。上世纪三十年代经济大危机时期物价飞涨, 西方学术界普遍意识到采取一种稳值货币的重要性。斯威尼 (H.W.Sweeney) 在1936年提出如何把传统财务报表上的美元调整为“等值美元”的程序。1940年, 会计学家佩顿 (W.A.Paton) 和列特尔顿 (A.C.Litlleton) 提出了把入账成本按货币购买力换算为“等值美元”作为财务报表的补充资料的意见。
(二) 古典理论阶段 (20世纪中叶至60年代中后期)
二十世纪五六十年代, 西方国家通货膨胀不明显, 美元作为世界货币币值基本稳定, 此时占统治地位的是古典理论学派。该学派主张会计程序和方法应以货币计量假设和历史成本计价原则为依据, 即维持传统历史成本会计, 反对改变历史成本会计结构。针对物价上涨, 建议微观会计主体选择特定会计政策减少通货膨胀影响, 如在存货发出业务中采取接近于现时成本的后进先出法计算销货成本或者采取加速折旧方法、缩短固定资产的折旧期限来提高成本、减少虚增收益。
(三) 新古典理论阶段 (20世纪60年代中后期至70年代中期)
20世纪70年代, 发达国家经济数据流行采用指数化应对通货膨胀, 如工资或退休金指数化、存款利息指数化、合同金额指数化, 这种思潮作用在会计领域, 催生了对会计主体各项会计数据进行指数化的新古典学派。其主张放弃币值不变基本会计假定, 在坚持历史成本原则基础上, 对会计信息按照“一般物价水平”加以调整。在实务中, 对会计要素特别是资产按一般物价指数而不是个别物价指数调整, 导致不反映各类资产实际价值, 仅是对历史成本基础进行“一刀切”的简单修正, 但仍可在一定程度上消减通货膨胀带来的成本失真和利润虚增。
(四) 激进理论阶段 (20世纪70年代中期至80年代末)
1973年, 西方国家经历了石油危机, 通货膨胀给经济带来了长期负面影响, 会计学家普遍认识到单纯指数化调整已经不能解决通货膨胀造成的会计信息扭曲, 只有采取更为彻底的做法才能保证会计信息的相关性, 即破除原有会计结构, 改变会计计量基础, 相对于以前对通货膨胀进行的保守会计处理, 其被称为激进理论学派。该学派摒弃历史成本原则, 不满足于对物价变动进行指数化的全面调整, 而是根据当前的个别物价水平即现行成本直接对会计要素进行重新估值入账, 被称为现时成本会计或者现时重置成本会计。
(五) 理论协调和趋同阶段 (20世纪90年代至今)
进入20世纪90年代, 区域经济一体化、经济全球化趋势日益明显, 经济主体出现了大规模的贸易、投资、金融等活动, 经济全球化让不同国家经济金融紧密联系在一起, 通货膨胀已经不再是单个国家的经济金融问题, 这在客观上要求会计信息可比性和会计标准的统一性。在国际会计准则委员会 (IASC) 的推动下, 国际会计准则认可程度日益提高, 2001年IASC改组为国际会计准则理事会 (IASB) , 发布国际财务报告准则 (IFRS) , 会计国际趋同计划开始启动。2006年9月, 美国发布了SFAS157《公允价值计量》, 该准则提出以公允价值作为新的计量方式, 具有重大意义, 即使是在物价变动情况下, 公允价值也不会让会计信息丧失相关性, 目前, IASB也将公允价值列入工作划, 预计未来通货膨胀会计计量问题可有效解决。
二、通货膨胀会计理论的核心原则
(一) 资产计价标准
对于资产主体有着不同的持有目的, 进而有不同计量价格。传统观点认为, 如果持有资产为了生产经营消耗, 则资产按照购入或者投入的交换价格, 即买价;如果持有资产为了销售变现, 则资产按照卖出或者置换的交易价格, 即卖价。不同时期有不同的交换价格, 过去的叫做历史价格, 现在的叫做现行价格。通货膨胀时期, 历史成本会计不能正确反映资产价值, 而现行成本会计则被认为最好的选择, 为了真实反映资产价值, 可采取现行重置成本或者现行市价进行计量。
(二) 收入实现原则
收入实现原则是会计循环的最后一个环节, 即在收入产生的过程中, 选择在哪一个时点作为收入确认日期。传统收入实现理论中, 资产收益共有两种形式, 一种是资产持有收益, 可分为已经实现或者赚取的收益如 (存货持有利得) 和未实现持有收益, 前者确认, 后者不予确认;另一种是经营收益, 是指销售商品和劳务获得收益, 理应确认。在通货膨胀时期, 通常情况下主体持有资产会升值, 而且持有实物资产的意愿非常强;即使主体不愿脱手也会使得当期会计收益低估。现行成本会计则主张, 可以假定主体是参与交易方, 按照交易双方可接受价格对资产重新估值, 其增值部分无论是否实现或者赚取, 都应该确认为收入。
(三) 收入和费用配比原则
是指在—个会计期间内, 将收入和产生收入所发生的费用按照特定因果关系进行抵减, 从而计算出当期收益, 该原则核心是如何确认费用, 即如何确认已耗的成本。但在通货膨胀时期, 如果采取传统配比原则, 收入按照现时价格计量, 费用按照历史价格计量, 本身就存在着严重的不匹配, 更无法反映主体持续经营特点。传统模式下, 会计循环按照“现金—〉购入存货—〉销售—〉收账—〉现金”进行, 收回现金时, 现时收入与历史成本费用配比得出损益;在现时成本会计模式下, 会计循环按照“存货—〉销售—〉收账—〉现金—〉购入存货”进行, 重置存货时, 现时收入与现时成本费用配比得出损益。
三、我国通货膨胀会计研究状况
(一) 改革开放前宏观经济通货膨胀和通货膨胀会计研究情况
建国以后、改革开放以前, 我国大致经历了三次通货膨胀。第一次是在1949年至1952年, 国民经济恢复时期。建国伊始, 受到解放前国统区恶性通货膨胀遗毒影响, 加上当时国有经济比较薄弱, 一些私营机构囤积居奇, 物价飞速上涨。为了稳定物价, 国家利用一批在旧社会从业的会计师, 对经济实体进行监督和检查, 查处不法分子的违法行为, 取得了显著成效, 这为我国早期通货膨胀会计探索提供了实践的基础。第二次是在1958年至1961年, “二五”计划时期。由于生产上搞“大跃进”运动, 在所有制改革上按照“一大二公”思想急于冒进, 造成工业内部、农轻重比例和财政收支严重失衡;同时银行信贷和货币政策也犯了极左错误, 货币和贷款投放盲目扩张, 造成1961年物价总体水平上涨16.2%。同年, 为了贯彻“调整、巩固、充实、提高”的经济方针, 国家成立了物价管理部门, 利用向生产企业收集到的成本费用等会计信息, 考虑到国家计划和企业合理利润, 对全国物价进行统一管理和综合平衡, 迅速恢复了正常物价, 此次治理通货膨胀, 会计发挥了不可替代的基础作用。第三次是在1966年至1978年文革期间, 国民经济处于崩溃的边缘, 生产遭受严重破坏, 供给紧张, 货币投放逆势增多, 造成了严重供求矛盾。为了抑制通货膨胀, 国家实行凭票供应, 冻结商品价格, 国民经济处于隐性通货膨胀状态。由于认为会计核算和管理是资本主义的东西, 社会主义要从根本上否定会计, 于是出现了“厂长成本”、“书记利润”等怪象, 使得商品价格信息严重失实, 通货膨胀会计探索过程产生了曲折。
(二) 改革开放后宏观经济通货膨胀和通货膨胀会计研究情况
改革开放后, 我国曾经历了两次大的通货膨胀。第一次是1985年至1989年, 由于国家开始从单纯计划经济向以计划为主、市场为辅的双轨经济模式转变, 对部分商品实行价格放开政策, 受生产力水平限制有效供给不足, 导致了物价快速上涨, CPI上涨幅度分别为8.8%, 6.0%, 18.5%, 17.8%。第二次是1993年至1995年, 党的十四大确立建立社会主义市场经济体制的目标后, 我国固定资产投资、外贸出口和政府支出规模大幅增长, 社会总需求快速膨胀, 再加上部分商品价格关系未完全理顺, 物价上升速度超过两位数, 三年间CPI上涨幅度分别为10.3%, 21.7%, 14.8%。在短短十年间, 我国经历了两次通货膨胀, 国内会计学术界开始关注通货膨胀会计问题。1992年前后, 我国会计体制改革取得重大进展, “两则、两制”及时推出, 适应了经济形势的发展。在建设有中国特色社会主义会计标准体系的过程中, 借鉴国外发达国家会计标准建设经验成为当时会计学术界的主流。在这个时期, 出现了许多关于物价变动会计的学术成果 (如《通货膨胀会计》 (葛家澍, 1985) ;《论物价变动会计》 (曲晓辉, 1991) ) , 同时在1991年, 中国会计学会在上海召开了“物价变动会计、外汇业务会计问题研讨会”。通过学术界的关注和研讨, 即介绍了国外通货膨胀会计理论, 又对我国通货膨胀会计的理论、模式、现实困难进行了深入的分析。但是, 随后我国宏观经济成功实现“软着陆”, 物价得到有效控制, 通货膨胀会计也渐渐淡出会计学术界和官方的研究视野。
四、世界国家对通货膨胀会计模式选择的比较
(一) 美、英通货膨胀会计模式
(1) 美国通货膨胀会计。美国早期通货膨胀会计制度要求会计主体基于历史成本原则提供会计报表, 同时强制提供一般物价水平会计补充报表和现时成本会计报表。但是, 对于货币性流动资金项目调整额和财务杠杆作用收益额不计入现时成本损益表, 资本保全仅针对主体全部实物资本, 且货币置存损益项目计算存在缺陷, 2006年, 美国经过长期研究推出了公布了SFASNo157号《公允价值计量》, 引入了新的计量标准, 可以解决在物价变动时会计信息相关性丧失的难题, 并对以前的有关准则进行了修订。 (2) 英国通货膨胀会计。英国会计准则委员会1980年颁布的标准会计实务公告第16号, 其会计目标是向报表使用者提供更加有用的有关主体真实财务状况和盈利情况的会计信息, 可供信息使用者定价、成本控制和收益分配决策。该准则要求编制两步式的现时成本资产负债表和损益表:对销货成本、货币性流动资金、折旧费用三个项目进行调整, 将财务杠杆调整额计入损益表;资产按照现时重置成本与可变现净值孰低进行计量, 设置资本维护准备金, 强调资产对主体的价值。同时, 在1981年的公司法中规定, 主体可以在现时成本会计和历史成本会计选择其一, 确立了两者同等的地位。在这点上, 相对于美国保守做法, 英国则显得更为激进。美英两国由于语言、历史、经济环境和惯例比较接近, 再加上学术界交流甚密, 其准则比较接近, 在会计协调和趋同背景下, 英美两国对改组后的国际会计理事会 (IASB) 影响甚大。因此, 无论是英国的真实和公允或者美国的公允价值, 对通货膨胀计量都具有代表性。
(二) 法、德、荷通货膨胀会计模式
(1) 法国通货膨胀会计。法国会计属于政府主导型会计, 会计信息主要满足政府宏观经济控制, 特别是制定法国经济计划, 贯彻税收政策、保证税收是法国政府首要任务, 对于通货膨胀给微观主体造成的利益流失, 采取消极态度。直到1977年, 议会通过财政法案才允许上市公司对非折旧资产重估, 而且还未对税收产生任何影响。在1981年和1984年, 法国职业会计团体多次公告, 建议折旧、销货成本和货币性项目进行调整, 但缺乏税收激励最终流于形式。 (2) 德国通货膨胀会计。德国在一战和经济危机期间, 经历过恶性通货膨胀, 理论界对通货膨胀有了一定研究。但二战后, 德国政府对通货膨胀控制十分有效, 所以政府对通货膨胀会计不太积极, 再加上德国立法主义至上, 企业报表必须和纳税报表一致, 一直以来在资产计价方面企业界比较保守和稳健, 禁止在正式报表中重估资产价值, 直到1975年, 德国注册会计师协会发布公告建议主体自愿报送具有资本维护功能的补充报表, 附带条件是不用于纳税目的。 (3) 荷兰通货膨胀会计。早期荷兰是一个航海贸易国家, 为了应付贸易商品价格浮动, 重置价值理论应运而生, 并创立了重置成本会计制度, 其强调收益应在实物维护之后实现, 现时重置成本信息更具有相关性, 在此传统下, 实务界广泛应用了重置成本会计制度, 但是一直以来未制定出详细准则。这三个国家是典型的欧洲大陆法系国家, 税收至上主义是政府首选目标, 通货膨胀会计模式由于和税收目标难以协调, 注定行而不远。出现持续通货膨胀时, 在收益计量上, 趋向保守和稳健, 计提多种秘密准备应对通货膨胀, 但不用于税收目的。通货膨胀会计仅仅成为微观主体管理工具, 不具有政府支持。在欧盟成员国中, 这三国的会计协调阻力最大, 虽然最终采取折衷处理, 还是各行其是。
(三) 巴西通货膨胀会计模式
以巴西为代表的南美国家曾经经历过二三十年的通货膨胀, 通货膨胀率在两位数以上, 因此, 政府很早就采取指数化处理各项会计项目, 如固定资产、营运资本、长期负债、税金、租金、工资等。与大多数南美国家不同, 巴西把通货膨胀会计报表作为基本报表, 并且在1964年的政府税法中允许主体根据通货膨胀会计口径调整纳税项目, 资产按照现时重置成本计价, 增值作为业务权益增加, 设置货币购买力损益项目, 反映一般购买力下降。1976年, 巴西通过了《公司法》对通货膨胀会计修订, 并要求主体按照通货膨胀会计格式换算编制年度主要报表:资产负债表中的借方固定资产按政府公布个别物价指数逐月调整, 流动资产按照一般物价指数调整;在贷方业主权益下增设资本维护准备金账户;损益表中, 允许扣减固定资产折旧调整额和货币性项目购买力损失, 并可作为计税基础。巴西政府在应对通货膨胀会计中积累了一定经验, 实践中取得了明显成效;1996年后, 巴西通胀率下降至正常水平, 税收目的的一般购买力会计调整已被取消。
(四) 欧盟和国际会计准则委员对通货膨胀会计模式的态度
(1) 欧盟通货膨胀会计协调。欧盟是国际上第一个区域经济合作化程度最高的经济体, 经济一体化决定了其内部成员国会计准则必须一体化。自1968年以来, 欧盟发布了一系列的指令在成员国内部进行协调, 其中对欧盟会计协调产生重大影响而且与通货膨胀会计有关的是1978年7月通过的关于公司年度财务报告的第4号指令, 主要是为确保公司所揭示财务信息具有可比性而制定的最低限度法律文件。在该指令中:一方面引入英国的“真实和公允”观念, 把充分披露列为编制报表的指导思想, 限制了欧洲大陆国家计提“秘密准备”的传统惯例;另一方面, 这一指令又同时把“以审慎为基础”列为计价一般原则, 保留了欧洲大陆会计模式的“准备会计”特征。在这样的情形下, 对于通货膨胀会计欧盟内部实际上采取英国和法德两种模式、折衷调和的做法, 很难实现真正意义上统一, 甚至曾经一度允许采取双重标准进行分别处理。在2005年以后, 欧盟成员国采取国际财务报告准则 (IFRS) 后, 欧盟内部协调变成了国际趋同, 实质上对通货膨胀会计采取了回避的态度, 寄希望于国际会计准则理事会。 (2) 国际会计准则委员会对待通货膨胀会计准则的态度。一直以来, 国际会计准则委员会 (IASC) 致力于国际会计准则的制定和推广, 但是对于通货膨胀会计准则的研究推广却始终比较谨慎。直到1981年, 公布了比较全面详尽的通货膨胀会计准则IAS15《反映物价变动影响的信息》, 采取中立折衷的方式, 介绍和推荐使用一般购买力会计或现时成本会计, 但对于两种方法, IASC但并没有强烈的倾向性, 该准则注重物价变动对会计信息的影响和处理, 必须披露折旧、销售成本、财务费用和收益信息。为了进一步区别恶性通货膨胀和一般通货膨胀时期对会计信息的影响, IASC1989年又发布了IAS29号《恶性通货膨胀经济中的财务公告》, 当3年累计通货膨胀率达到100%时, 会计主体按以下要求重述会计报表:财务报告按资产负债表当日计量单位编制;货币性损益计入损益表;广义现金流量口径报告财务状况变动, 即编制现金流量表;母子公司合并报表按照一般物价指数口径调整;恶性通货膨胀状况改变时, 不适应本准则。不过, 该准则并没有获得国际证券委员会的支持 (IOSCO) 而被列入核心准则计划, 可见国际通货膨胀会计准则的接受程度不高。而受到美国SFAS No157号《公允价值计量》影响, 国际会计理事会也将公允价值列入工作计划, 届时新的计量方式必定会对通货膨胀会计计量产生重大影响。
五、我国通货膨胀会计准则的协调关系
(一) 通货膨胀会计准则与宏观经济形势的关系
处于通货膨胀状态下的宏观经济, 按照通货膨胀程度, 可以分为三种类型:温和的通货膨胀、急剧的通货膨胀和恶性的通货膨胀。不同类型的通货膨胀, 对会计信息的影响程度是不一样的, 需要对按照名义货币计量的会计信息进行校正的程度也不一样。国际会计准则IASNo.15《反映价格变动影响的信息》指出, 当个别或者一般社会力量导致价格变动情况下, 在计量一个会计主体的经营成果和财务状况时, 需要反映价格变动对计量的影响。对于个别价格变动, 按照现行成本代替历史成本;对于一般物价变动, 按照一般购买力法调整。同时, 在IASNo.29《在恶性通货膨胀经济中的财务报告》适用如“三年累计通货膨胀率超过100%, 购买稳定外币保值, 利率、工资及价格与物价指数挂钩”等一些经济情况, 如果在货币购买力丧失的速度过快时不对财务信息进行重新表达, 会让人产生误解。由此可见, 通货膨胀会计准则应该根据宏观经济所处的通货膨胀环境, 进行不同的规定。
(二) 通货膨胀会计准则与国家税法的关系
在正常的经济环境下, 税法一般具有稳定性和一贯性, 但是通货膨胀会让税法的实际效用产生扭曲:商品比价关系失调, 微观经济主体决策失误增多, 资源配置不合理;产品定价不稳定, 名义收入增加导致税基变大, 微观经济主体财富强制流失。通货膨胀会计准则是为了修正通货膨胀时期微观经济主体会计信息, 而该信息一般也是征税机关向纳税人征税的基础, 只要通货膨胀会计准则下的会计调整项目和纳税申报口径一致, 也就是通货膨胀会计准则获得税法支持, 通货膨胀会计准则下的会计信息除了可供微观主体决策外, 也可以用作纳税目的, 通货膨胀对微观经济主体的影响也可以得到减除。在现实过程中, 实现通货膨胀会计准则与国家税法的协调并不容易, 由于两者制定部门的目标并不完全一致, 在什么情况下一致、多大程度的一致, 分歧有时也很大。因此, 我们国家在构建通货膨胀会计准则必须考虑与国家税法的关系。
(三) 通货膨胀会计准则与财政政策的关系
财政政策的目标之一就是保持物价相对稳定。要实现这个目标, 首先应该弄清楚通货膨胀的成因。如果是需求过旺引起的, 则需要采取降低投资规模、减少工资支出来降低消费;如果是经济结构因素导致总需要总供给失衡进而引发的通货膨胀, 则需要制定产业政策、调整经济结构保证供给充足;如果是成本推动引发的通货膨胀, 则需要采取降低成本、提高劳动生产率、打破垄断等手段。特别是在物价上涨时, 为了维护社会稳定, 公共支出中转移性支付和财政补贴等也开始增多。微观会计主体, 它作为生产者提供商品和劳务获取收入, 作为消费者雇用生产要素支付成本费用;财政政策效应的传导最终还是通过市场作用, 到达居民或厂商。通货膨胀会计准则是一种制度安排, 它规定了通货膨胀时微观会计主体的会计行为, 这种行为不能不考虑财政政策对微观会计主体的影响。当要素价格 (如工资、养老金、租金、失业保险等) 与物价指数挂钩, 政府对微观主体采取直补、减税、贴息、价格保护等措施时, 微观会计主体的收入、成本、利润等信息, 已经经过了财政政策的过滤处理, 如何回归原貌, 剔除通货膨胀对会计信息的影响, 对任何信息使用者来讲, 都是非常必要的。
(四) 通货膨胀会计准则与货币政策的关系
货币供给学派认为:通货膨胀归根结底是属于货币现象, 过多货币追逐过少的商品。通货膨胀会计准则的实施针对微观主体来讲, 会产生一定的经济后果, 而会计的特点就是对会计对象进行货币化处理, 因此必须充分考虑货币政策对微观主体的影响。从货币政策调节手段来看有以下三个方面:第一, 进行总量调节, 控制货币供应量和调节信贷规模等;第二, 价格调节, 对利率、汇率等, 影响直接或者间接市场主体;第三, 进行质量调节, 控制信贷结构、信贷投向等。通货膨胀时期一个显著特征就是资产价格上涨, 无论是实体资产或者是虚拟资产, 微观企业主体都倾向于优化资产配置规避货币贬值风险:首先, 保持最低限度的流动性, 持有最少货币性资产用于交易目的;其次, 选择持有一定规模具备财务战略意义的存货, 防止企业因上游采购成本上升或者商品价格不断上升带来的机会损失;再次, 大规模对外举债, 通过获取财务杠杆收益转嫁通货膨胀损失;最后, 投资交易性金融资产, 获取营业外收益。微观主体在进行上述财务决策时, 不可避免会受到基准利率、贷款利率、资本收益率、汇率 (是否举借外债) 、金融机构信贷结构、规模和投向等因素的影响。通货膨胀会计准则主要通过规范微观经济主体资产和收益的计量来保证会计信息的可靠性和相关性, 而诸如持有存货、货币性资产或负债、交易性金融资产等项目的计量和收益确定, 与货币政策调节手段的许多内容有着天然的联系。
六、我国通货膨胀会计准则构建的基本思路和内在逻辑
(一) 构建通货膨胀会计准则基本思路
首先, 通货膨胀会计准则属于具体准则。在遵循基本会计准则关于会计信息质量特征、要素确认原则、会计计量标准以及信息披露等方面要求的前提下, 为了保证通货膨胀时期会计主体所提供信息的可靠性和相关性, 对一些特殊项目、特殊会计政策选择、特殊职业判断要进行明确规定。其次, 使用通货膨胀会计准则属于备用型、有条件的。当会计主体处于通货膨胀的经济环境下, 使用该准则对会计主体所提供的信息进行修正;当通货膨胀消除后, 应停用;同时对于使用和停用的具体条件应严格限定。再次, 按照通货膨胀的程度, 采取不同的应用准则。可以借鉴国际会计准则的经验, 把准则分为一般物价变动和恶性通货膨胀两种适用情况, 并且采取不同的会计信息修正方式。最后, 要考虑到跨国经营的母子公司。由于不同经济环境下通货膨胀情况的差异, 母公司在编制合并报表时, 其下属子公司和母公司之间在会计信息转换时需要进行必要的调整, 还要充分考虑到外汇汇率变动的影响。
(二) 构建通货膨胀会计准则的内在逻辑
对于通货膨胀会计的研究, 如果单纯放在会计模式、会计程序和技术上, 而不从一贯的、具备内在逻辑的角度来看, 要形成一个成熟的理论框架还不够。首先, 应该明确通货膨胀会计准则的具体目标。通货膨胀会计准则的目标从属于财务会计的目标, 我国会计基本准则认为财务会计的目标是提供决策有用信息、反映受托经济责任履行情况。因此, 通货膨胀会计的目标是基于实物保全理念通过反映或消除物价变动对会计的影响。其次, 关于币值不变假设的正确理解。货币计价是会计假设之一, 其中内涵了币值不变的因子。通货膨胀导致了名义货币购买力的贬值, 打破了名义货币币值不变这项假设, 但是利用通货膨胀会计准则对会计信息处理后, 恰恰维护了实际货币币值不变这项假设。再次, 会计核算原则的修正。通货膨胀会计准则打破了历史成本原则, 无论是一般物价水平上涨或者是个别物价水平上涨, 历史成本都将丧失相关性, 导致会计信息不能反映会计主体现时的财务状况;同时, 由于不同时期采用不同的名义货币, 使得配比原则前后缺少一致性, 导致会计信息不能反映会计主体现时的经营成果。最后, 会计模式的选择。通货膨胀会计模式其核心是计量问题, 会计计量模式的要素有二, 第一是计量属性;第二是计量单位。如果要反映一般物价变动影响, 可以改进计量单位, 以名义货币代替实际货币, 采取一般物价水平会计模式;如果要反映个别物价变动, 则可以改进计量属性, 采取现时成本会计模式;如果要全面反映物价变动, 则可以同时改进计量单位和计量属性, 采取“不变币值货币/现时成本”会计模式。
摘要：为了应对国际金融危机, 国家采取了积极的财政政策和适度宽松的货币政策, 市场流动性大规模释放, 这也增加了社会各界对中长期通货膨胀预期的担忧。根据经济周期理论, 通货膨胀作为一种客观经济现象, 任何一个成熟的市场经济国家都不可避免。因此, 出台通货膨胀会计准则十分必要。本文对此进行了探讨。
关键词：通货膨胀,会计准则
参考文献
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[3]曲晓辉:《论物价变动会计》, 北京经济学院出版社1991年版。
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