医疗设备效益审计

医疗设备效益审计（精选10篇）

医疗设备效益审计 第1篇

根据国家卫生部出台的《卫生统计内部审计工作规定》以及其他相关的规定,二级乙等以上的医院除了要在医院内部设立一个完整的财务会计核算系统,还应当按照相关规定设立与之平行的内部审计机构来进行内部审计和监督的相关工作。医院内部审计机构是医院不可或缺的一个部分,对于加强医院的管理工作和财务核算工作起到了重要的作用。医院内部审计要将简单的财务收支审计向绩效审计方向发展是对医院内部审计的要求,选择以医疗设备效益审计作为突破口探索绩效审计,可以促进改善财务收支、资金运用、成本控制,提高经济效益,改进经营管理水平,提高决策水平。

由于医院医疗设备对于医院的整体经营效益和经济效益起着决定性的作用,医院的进步在很大程度上依赖于医疗设备的进步。因此在加强医院医疗设备财务核算的基础上还应当加强医疗设备的效益审计。加强医院医疗设备的效益审计一方面可以进一步提高医院医疗设备的使用效益,另一方面有利于医院的成本核算,避免资金流失,加强成本以及预算资金的控制。

一、医疗设备效益审计的特点

1.审计对象以及审计范围的确定有一定的难度。在进行医疗设备的效益审计的前提就是要选择好需要审计的医疗设备的范围。根据重要性的原则,在审计之前,首先应当将大型医疗设备以及能够单独创收的一些医疗设备作为重点审计对象,并继而确定审计的重要性水平以及审计范围。但审计过程中,内审人员为了节省时间和经费,很容易就根据以及口头资料或者书面资料就确定审计的范围,而不是以实际获得的审计证据作为医疗设备效益审计所需要的数据和资料(史安平,2007)。这样,审计证据的真实性和可靠性就不能够得到有效的保证。

2.审计过程涉及到的医院部门和科室众多,审计过程较为烦琐。首先,医院医疗设备审计过程中涉及到的医院部门众多,例如财务部、医院医疗技科室、医疗设备使用部门、医疗器材部、人力资源部、维修中心、信息管理部门以及后勤部门等等。因此,处于审计谨慎性的考虑,在审计过程中,内部审计人员需要与这些部门的人员进行沟通和协调,因此非常地耗费时间和精力,这也加重了医疗设备的审计工作量。其次,医院医疗设备审计涉及到事前计划、事中控制以及事后监督等多个过程(范慧明,2009)。从医疗设备的采购过程开始就要进行审计,直到医疗设备的报废,还要进行审计评定。再加上医院尤其是大型医院的医疗设备众多,因此审计过程烦琐,内部审计人员的负担很重。

二、做好医疗设备效益审计的措施和相关审计程序

1.做好审计计划,确定立项。医院内部审计的人员应当在审计工作正式开始之前做好审计计划,以及确定立项。首先,做好审计计划,具体做法包括确定医疗设备效益审计的时间周期,做好审计人员的安排,做好医疗设备效益审计经费的事前预算,确定审计范围和审计对象,与医院各个部门的相关人员做好协调工作以及其他审计事前的准备工作等等(许明,2013)。其次,做好医疗设备效益审计的审计立项工作。医院医疗设备分为很多种,有小型通用的医疗设备,也有大型的能够为医院独立创收的医疗设备。选择在医院医疗设备中购置金额相对较大,又能独立收费,使用效益提高空间较大,具备现行改进条件的设备作为审计立项项目。具体的做法是将小型的、不能够独立创收的医疗设备打包作为一项进行审计;将大型的、可以独立创收的医疗设备独立列出,再单独进行审计工作。

2.审前调查,发放通知。做好审计立项和审计计划工作之后,医院内部审计人员还需要做好审前调查以及发放通知的工作。首先,医疗设备的效益审计工作中针对设备的使用情况,需要得到相关科室(如使用科室提供的收费项目及收费代码、信息中心对数据的统计等)的配合才能完成。审前调查的一个重要内容就是确定医疗设备的使用情况和到底属于医院的哪个部门或者科室管理。有些设备所属部门是一个科室,但使用科室不止一个,审计通知发放设备存放科室或设备所属科室,其他科室发放复印件,各科室的大力支持和积极配合,确保设备效益审计的准确性和客观性(范慧明,2009)。其次,内审人员还需要对医疗设备之前的使用情况进行调查,包括计提的折旧和减值准备的情况以及是否按照规定在使用等等。内审人员需要确定医院的医疗设备的折旧和减值准备等是否按照事业单位会计准则等相关规定进行操作,这是保证医疗设备效益审计正常进行的一个重要手段。对合乎规定的医疗设备所属的部门或者科室进行审计通知的发放,对于不合规定使用医疗设备的科室进行事前整顿的调整。

3.收集资料,实施审计。在进行了审前调查和通知发放的工作之后,内部审计人员需要收集资料以及实施审计。内审人员需要根据各科室提供的收费项目及收费代码进行收费系统电脑统计,结合设备存放部门使用登记情况,对使用数量或时间及收费情况进行核对,将科室取得收入反馈到各科室,初步判断该设备使用及收入是否合理(范慧明,2009)。对于不同的医疗设备的收费情况进行分别的统计和汇总,对大型可以单独创收的医疗设备进行单独的数据收集。

内审人员需要收集的资料具体包括医院的内部控制制度的建立以及执行的情况、有关规章制度的执行情况、医疗设备的购置和使用情况(包括设备的诊疗人数和操作人员的情况等等)、医疗设备的取得的收入情况、医疗设备消耗的费用和支出(包括直接成本和间接成本)的情况以及医疗设备其他需要说明的情况等等。具体的资料收集的方法包括询问医院的相关工作人员以及现场勘察法等等。

4.汇总数据,分析效益情况。做好医疗设备的收集资料以及实施审计的工作之后,内审人员需要对各科室确定相对合理的收入进行汇总,对比所使用耗材等的支出,进行效益分析,做出客观判断。审计人员根据收集到的数据首先进行会计分期,以月度、季度或者年度为数据汇总的时间周期,分析大型医疗设备或者医疗设备组为医院创造的实际收益(许明,2013)。

针对于医疗设备取得的收入情况,内审人员将医疗设备为医院取得的收入进行分类,例如,可以分为诊疗收入和药费收入以及其他收入等等。并且还需要将收入来源的部门做一个记录。例如药费收入从住院部等部门取得,诊疗收入从诊疗部门获得而其他收入从体检中心等部门收取。对于医疗设备消耗的成本和费用情况,医院内审人员首先应当将成本进行分类,即分为直接成本和间接成本。直接成本包括设备折旧费用、医院人工费用和好用的药材和其他材料的费用,间接成本主要包括水电费、维修费和房屋租赁费用等等。对不同的费用或者成本项目采用不同的方法进行核算(范慧明,2009)。例如,对于医疗设备消耗的水电费用采用数量单价法进行计量,这样做有助于数据分析的准确性。对于折旧费用需要确定折旧使用的方法以及折旧年限来确定年折旧额和余额。将这些费用汇总之后分别计算分摊到各个医疗设备的费用或者成本的金额。最后,在计算和分析医疗设备效益的时候,用医疗设备创造的收入减去成本和费用的金额,即用收支结余的情况来进行医疗设备效益分析。

在计算好医疗设备收支结余情况之后,内审人员应当采取相应的指标,例如投资回收期、利润率、毛利润率、设备使用率、经济效益率等指标来分析医疗设备的效益情况,采用纵向评估和横向评估相结合的办法进行医疗设备的效益评估,并做出分析评价和审计建议。

5.征求意见,寻找提高效益的途径。进行效益分析之后内审人员应当做出医疗设备效益情况的总结并且召开科室座谈会,共同探讨提高设备使用效益的方法,如通过进修学习,增加该设备的疾病治疗方法和检查方法等。一方面,对于医疗设备使用效益做得好的地方应当予以肯定,而更重要的一方面是找出医疗设备在使用过程中存在的问题,并向有关专家咨询意见,经过讨论后得出提高医疗设备使用效益的途径,并交医院领导进行决策(许明,2013)。对于落后的医疗设备进行淘汰,对于尖端医疗设备采取定期的维修和保护措施以保证医疗设备的正常使用。对于投资回收期长的设备应当采取相应的方法提高其使用效益。对于被审计的医院科室,应当提醒其在平时注意医疗设备的使用,提高医疗设备的诊疗次数,并适当进行保护,以延长医疗设备的使用年限。

6.出具审计报告。先出具审计报告征求各科室意见,确认数据是否合理,意见是否恰当,建议是否有效可行,反复沟通之后,出具正式审计报告。本着实质性原则和谨慎性原则,内审人员应当在医疗设备审计报告中披露应当予以告知的内容。正式的医疗设备的审计报告具体应当包括设备的基本情况、设备的效益情况、医疗设备在使用中存在的问题、医疗设备使用的效益以及审计建议等等(史安平,2007)。

结论

医院的医疗设备是医院高质量医疗服务的基础,是一个医院医疗实力的集中体现。医疗设备效益审计有助于医院进一步创收,提高医疗设备的使用效果以及减少闲置设备造成的经济损失。由于医院医疗设备审计具有涉及部门众多、以及审计对象难以确定等特点,因此需要采取规范的审计程序来进行医疗设备的效益审计。通过做好审计立项和计划、分析审计资料和数据、寻找提高医疗设备效益以及最后出具审计报告等审计流程有助于医院更好地提高医疗设备的效益。如何在实践中进一步加强医疗设备管理,真正为医院创收,有待进一步研究。

摘要：医疗设备效益审计对于医院的成本控制和效益管理具有重要的意义。以医院医疗设备效益审计的意义作为引入,首先分析医疗设备效益审计的特点,继而详细阐述做好医疗设备效益审计的相关措施和相关审计程序,包括做好审计立项等等,最后给出一个概括性的结论。

从效益流向来着手开展经济效益审计 第2篇

我局下属有一家从事工程施工的全民事业单位，实行企业化核算管理，2005年度上报的会计报表反映经营效益低下，与其所完成的施工量应可获的收益相去甚远，为此我们局财务审计科专门对该单位进行了较为深入细致的经济效益审计，查清了效益低下的原因。现将这次审计的主要经过写出来，供同行们探讨

。

一、雾里看花

通过初步查阅单位会计资料，帐册、凭证、报表均较齐整，凭证签字完备，科目运用正确。不足之处是缺少材料明细帐。该单位资产负债表反映年末资产总额11447万元、负债总额10788万元、净资产658万元；利润表反映当年工程结算收入为2727万元、利润总额为22.53万元。

由于工程施工的周期一般都较长，绝大多数是跨年度项目，工程款又往往要拖延2-3年才能结清。所以利润表反映的工程结算收入大多是以前年度完成的工程量，并不能反映审计年度的实际情况。对此，我们按照权责发生制原则，采用了以往承包经营审计时使用的办法对当年度的经营业绩进行了计算，即：以当年度经过监理工程师和业主共同签字认可完成的工程量为基础、以近两年来工程决算审计的平均核减率来估算未完工工程可能存在的决算审计核减额，据此算出的金额作为单位当年度完成的工程量可以实现的工程结算收入，并据以计算营业税费；以帐面反映的各项目成本支出为基础，再向各工程项目经理部取得各项目已经实际耗用、但尚未计入工程成本的料费、工费等成本消耗资料，一并计入当年度的施工成本；对于管理费用、财务费用等期间费用则按帐面数计列。按照上列办法，我们计算出了单位当年度的经营效益：当年完成的工程量7903万元，可结算工程收入为7558万元，营业税费283万元，工程结算成本6727万元，管理费用491万元，财务费用12万元，营业利润仅为45万元，还不到工程收入的6。与系统内其他工程施工单位比较，与该单位以往年度的情况比较，这个收益率是很低的。工程施工创造的经济效益究竟流到哪里去了呢？

二、初步调查

经向该单位有关人员了解，单位当年度对部份工程项目采用了内部职工承包的经营管理办法。当年完成的总工程量7903万元共有6大工程，该6大工程又细分为25个分项，其中有12个分项实行了承包。经核对计算，12个承包项目当年完成的工程量为4523万元，占总工程量的57，其余占总量43的13个分项未实行承包，仍由单位统一经营管理。

该单位的内部职工承包在具体做法上就是单位将中标承建的工程分解为各个分项，由单位内部职工（通常为施工队长）对中标工程或中标工程中的某些分项进行签约承包。承包的主要内容就是工程建造成本，首先由单位按照中标造价下浮一定比例作为承包的建造成本，承包人在达到设计要求、质量标准及保证工期的前提下，对其所承包的工程成本负全部责任，包括各项材料的采购、民工的招用及薪酬的发放、施工设备的使用等。如果实际发生的工程成本低于承包的成本，节余部份归承包人所得；如实际发生的工程成本超过承包成本的，超过部份由承包人全额赔补。除此以外由单位按各工程设立项目经理部，指派人员进驻现场，负责工地生产安全、施工进度、工程质量等监督管理，相关的费用由单位承担。

按照上列的承包环境，承包人要追求自身利益，只能在节约成本上下功夫，也就是说实行承包的项目比单位统营项目在工程成本方面应有所节约，但从我们查阅会计核算资料所获得的信息来看却并非如此。仔细比较会计资料中单位统营项目与职工承包项目的各项成本支出数据，承包项目的材料成本及人工成本比单位统营项目的要高，而设备使用成本则比单位统营项目低，但总的成本水平比单位统营项目高出约5左右。如果按照这一成本水平，各承包项目承包人的获利甚微，而据了解承包人的积极性是很高的，这似乎违反了常理。

三、追根寻究

为了查清真相，我们追根寻究，进一步向各基层的项目经理部人员及其他有关施工人员进行调查，终于取得了很大收获。据了解，承包签约时是按中标造价下浮一定比例后确定承包造价的，下浮比例原本就定得比较宽松。在承包项目承包人的精打细算下，实际发生的成本消耗肯定比单位统营的项目有节约，估计节约3-4，因此承包人的得益是较大的。由于承包以后单位对承包项目的成本支出由承包人掌控，因此承包人往往通过虚开材料等手段虚列工程成本，以掩盖其获利真相。具体可分为材料采购与民工工资两个方面：

1、材料采购

如何在经济责任审计中开展效益审计 第3篇

一、经济责任审计中开展效益审计的必要性

在经济责任审计中如果只评价领导干部所在单位财政财务收支的真实性、合法性，既不能完整地反映领导干部的任期经济责任，也不能充分发挥经济责任审计的作用。只有在经济责任审计中加入效益审计的内容，才能充分揭示由于对权力的制约和监督不力而导致的脱离客观实际、盲目决策、造成严重损失浪费等问题，才能使经济责任审计真正成为对权力运行制约和监督的一项重要手段。

二、当前在经济责任审计中开展效益审计存在的主要问题

（一）效益审计评价标准的模糊性。

效益审计的对象种类繁多，衡量审计对象的经济性、效率性和效果性的标准难以统一。效益审计评价标准因事、因地而不同，这给审计工作形成很大发展空间的同时，客观上也造成了标准依据弹性化、人为化的问题。因此，对效益性标准缺乏合理明确的界定，是影响任期经济责任审计质量的一个关键因素。

（二）相应的审计专业人员不足。

效益审计需要复合型的审计队伍，不仅要有会计师、审计师，还需要精通其他学科知识的人员，如社会科学、法律与工程方面的人才等，这是有效实施效益审计所必需的。而目前的审计力量主要以财务、会计审计人员为主，其他方面的审计人员缺口很大。

三、经济责任审计中开展效益审计的措施和对策

（一）确定效益审计的目标。

1.把效益审计的基本理念与经济责任审计目标的确定相结合。经济性、效率性和效果性是效益审计的三个基本要素，也是对被审计对象本质特征的抽象反映和高度概括。效益审计提出了国家资金如何用得少、用得好、用得值的问题。我们抓住这几个关键，可以明确地去查找、把握经济责任审计对象在这几方面表现的明显特征，使审计结果更加真实、可靠，审计评价更加客观公正。

2.把效益审计的基本思维模式与经济责任审计程序的确定相结合。效益审计要明确回答被审计对象是否以正确的方式行事，是否做了正确的事情，我们借助这种思维模式，可以在经济责任审计中确定审计对象有哪些经济责任、怎样履行的经济责任、结果如何的思路，并围绕这三个方面，确定审计程序，收集资料、证据，进行评价分析，从而提高审计行为的科学性和效率性。

（二）选择效益审计的方法。

在经济责任审计中要搞好效益审计，就必须根据具体项目的目标，选择采取一些可行的审计方法。效益审计在借鉴了传统审计方法的同时，还吸收了管理学、计量经济学等领域的知识和方法。目前效益审计方法主要分为两大类：一为审计收集证据的方法，主要有审阅法、询问法、抽样调查法、观察法、综合分析法等;二为效益评价的方法，主要有目标评价法、因素分析法、比较分析法、调查评价法。通过上述审计方法取得的证据，可以作为党政领导干部经济责任审计中效益性属实评价的依据。

（三）建立有效的评价指标体系。

目前在经济责任审计中开展效益审计评价指标原则上可分为通用指标和专用指标两大类。

1.通用指标。

通用指标可按行业来设置相应的指标体，通用指标体系设置如下：

（1）地方党委、政府经济责任审计效益性通用评价指标：社会总产值增长率、财政收入增长、税收计划完成率、企业利税完成率、人口人均纯收入增长率、农民负担增减率、违规增加农民负担额、专项资金使用违规率等。

（2）党政工作部门经济责任审计效益性通用审计指标：资产负债率、人员经费比率、支出增长率、人均开支、专项支出占总支出的比重、人员支出占总支出的比重、招待费用比率、违规金额比率等。

（3）事业单位经济责任审计效益性通用审计指标体系：资产增长率、资产保值增值率、资产负债率、经费自给率、人员支出比率、公用支出比率、业务支出比率、人均费用比率、收支结余率、收入增长率、资产创收率和收入计划完成率、招待费支出比率、违规金额比率和账务处理差错率等。

（4）国有企业负责人经济责任审计效益性评价指标体系：资产负债率、流动比率、速动比率、成本费用利润率、流动资产周转率、净资产收益率、资产保值增值率、销售增长率等。

2.专用指标。

专用指标是根据各被审计单位不同的业务活动、管理特点和领导干部的职责范围而设置。审计人员应根据各单位的不同情况，结合其职能范围，围绕上级单位设定的工作目标和其应承担的社会责任，在与被审计单位适当沟通的情况下，建立起符合该单位实际情况的审计评价指标体系。评价标准除了依据国家的法律法规和国家、行业及地区性公用标准或行业标准外，还要广泛采用和参考各专门机构的专业标准，被社会认可的研究成果，以及由被审计部门提供的、经专家论证的科研报告等。

（四）运用先进的审计方法与手段，加快人才培养，充实专业人员。

效益审计是一种全面的审计，需要运用先进的系统分析方法，需要运用多学科的专业知识，对我们来说是个新的挑战。鉴于效益审计的特殊性，各级审计机关必须充实、优化审计队伍，同时审计人员也要加强业务学习，更新知识，拓宽知识面，增强综合分析和解决问题的能力。

医疗设备效益审计 第4篇

一、基层卫生单位内部责任和效益审计的必要性

(一) 内部责任和效益审计可以检查和监督各项制度的贯彻和实施情况, 为部门和单位领导经营决策提供依据。

现代内部审计已经从一般的查错防弊, 发展到对内部控制和经营管理情况的审计。就基层卫生单位而言, 其审计领域涉及到医疗卫生服务多个环节, 包括经营、核算和管理的各个方面。内部审计不仅可以审查被审卫生单位的活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令, 而且可以检验部门内部的各项制度、计划的落实情况, 是否已达到预期的目标和要求。通过内部效益审计所搜集到的信息, 如医疗卫生服务人次、门诊及住院规模、业务量实现情况、财政资金使用情况等, 就此发现的某些具有倾向性、苗头性、普遍性的财务收支问题, 都是基层卫生单位乃至主管部门领导作出经营决策的重要依据。

(二) 内部责任和效益审计可以提供经营管理薄弱环节预警, 促进基层医疗卫生单位健全自我约束机制。

一个单位的内部控制制度的健全与否, 直接关系到本单位的运营成本、运行效率、会计信息质量及单位资金的安全问题, 通过测试单位内部控制制度, 可以有效发现单位经营管理的薄弱环节, 独立地对单位内部控制情况进行监督、检查, 客观地反映实际情况, 并通过这种自我约束性的检查, 促进本部门及被审单位建立、健全内部控制制度。

(三) 内部责任和效益审计可以促进单位改进经营手段或管理方法, 提高社会及经济效益。

内部责任审计结合经济效益审计通过对单位社会经济活动全过程的审查, 对有关经济指标进行对比分析, 揭示差异, 分析差异形成的因素, 评价经营业绩, 总结基层医疗卫生服务单位经济活动的一般规律, 推广好的经验做法, 从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力, 并提出改进措施, 可以极大地促进社会和经济效益的提高。

(四) 监督单位经济责任的履行情况, 以维护单位及职工的合法经济权益

同外部审计一样, 基层医疗卫生服务单位的所有权属于国家性质是公益性事业单位, 其所有权与经营权的分离也是部门内部审计产生的前提之一, 确定责任者经济责任履行情况是内部审计的主要任务, 而内部效益审计通过检查各责任者实现的各项指标及其真实性, 有无不利于国家经济建设和卫生事业发展的长远利益的短期行为等, 既可以对责任者的工作进行正确评价, 也能够揭示责任人对整个部门、单位及职工是否实施了侵权行为, 有利于维护相关各方的合法经济权益。

二、当前基层医疗卫生单位内部审计之现状和存在问题

(一) 当前医疗卫生服务行业内审组织缺乏一定程度的组织人员独立性, 而基层单位领导或责任人缺乏相应的内审意识, 如此制约了内审独立性的有效发挥, 很多主要领导甚至认为内审工作只是形式上的走过场而已, 缺乏足够重视。而内审作为部门或单位内部特定的监督评价体系之一, 一旦偏离了独立性, 审计风险就会加大, 得出的审计结果就难以达到预定目标。

(二) 与一些内控制度较好的企业相比, 基层医疗卫生服务单位的内控制度有待进一步完善, 具体表现为:

内控制度不健全、不完善:当前很大一部分基层卫生单位只把管理重点放在业务部门, 内控制度残缺不全或是有些内容缺乏合理性, 对基层单位管理层的财务约束力较差, 这种没有内控制度约束, 却要做好一个单位的责任效益审计无异于无源之水, 无本之木。内控制度未执行或执行不好:有些基层卫生单位制定了较科学完善的内控制度, 但缺乏有效严格地执行, 许多规章制度只是摆投, 基层卫生单位的内控制度未被执行或是未被完全执行, 管理层对一些环节可能产生或已经造成什么后果不去关心。例如在去年系统内部基层卫生单位领导离任审计过程中, 发现某单位的固定资产有一大部分已经毁损报废, 但账面仍然显示原始金额并显示在用信息;再如, 检查到某基层卫生单位的HIS系统管理情况, 软件共建有22个可登录用户, 其中超级管理员与普通用户的操作权限全部一致。超级管理员密码为初始密码, 系统预设管理员的密码为单位电话号码, 其余用户密码均“1”。数据库没有定期备份因此及易产生管理漏洞。

(三) 没有科学组织内审机构和配置专门内审人员, 只是在本市系统内指定了部分内审人员, 而内审人员的职业培训机会较少, 其素质和审计技能有待进一步提高;组织内部缺乏相应的内部责任效益审计质量控制制度和操作细则, 审计标准需要进一步建立和完善。系统内部审计模式还在进一步探索中。例如, 内审过程中出现了一些指标异常情况, 但是没有严格的审计标准, 审计人员不能确定到底超支多少, 或是偏离标准指标多少, 只能与历史数据或其他单位相同指标作纵横对比, 而不能与现行标准指标作比较。如此就不能得出明确、量化分析后的审计评价和审计意见。

(四) 自从成立市基层医疗卫生服务的财会管理中心后, 所有基层卫生单位的会计都统一审核、集中核算, 由此能够掌握大多数的业务指标和经济情况, 一些能够体现单位效益的分析资料就能很方便获取, 且核算中心兼有审核、计算、分析甚至审计功能于一身, 这在一定程度上阻碍和忽视了内部效益审计的正常开展, 但是财会中心只能在形式和程序上进行财务把关, 而仍然不能保证一些内控制度执行较差的基层卫生单位业务收支的真实、合法因此仍需要用内部审计功能来设置下一道财务安全防线。

(五) 基层医疗卫生单位的大部分管理者都是业务型人才, 在经营管理的理念和水平上都缺乏科学系统的培训学习, 他们一般都凭借自身经验及借鉴他人经验对单位实施效益管理, 有些管理人对内控制度没有很好地理解和运用, 一些规模较小的基层单位更是由于专业人员的缺乏, 在一些不相容的岗位上身兼数职, 很大程度上影响了内控制度发挥的有效性。

三、关于进一步完善基层医疗卫生单位内部责任效益审计的对策建议

(一) 保持内审组织和人员的相对独立性。

虽然内部审计与外部审计的隶属关系不同, 但也是应该独立地监督和评价本部门或单位的财政财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为, 以更好地促进加强经济管理和实现经济目标。

部门、单位应该建立健全内部审计制度, 必要时要设立专门的内审机构, 而机构和人员必须严格遵守内部审计职业规范, 忠于职守, 做到独立、客观、公正和保密。内部审计机构履行职责所必需的经费, 应当列入单位财务预算, 由本单位予以保证。

(二) 强化基层医疗卫生单位领导或责任人内审责任意识。

除了普及基层卫生单位领导人的内审重要性和严肃性外, 建立事后追究和改进跟踪制度, 将其审计过程中出现的经济责任和效益情况纳入年度考核体系, 并进行适当奖惩, 使其更好地支持和配合内审工作, 改变一些院长认为内审只是走过场的观念。特别是在责任审计中要让领导人员对其任职期内的经济活动承担相应责任领导人对前任遗留的债权债务应积极清理、催收, 要杜绝“新官不理旧帐”的思想和做法。

(三) 建立内审工作准则, 改进内审工作制度。

内审工作准则是内审机构和人员具体的操作规范, 在审计工作实践中要严格贯彻始终, 具体标准可参照2010年修订颁布的《中国国家审计基本准则》。

建立相应的内部审计责任效益标准指标, 对这些标准的设置要力求细分量化, 在对比指标、分析评价责任效益时要根据单位自身情况加以综合分析, 不能一概而论。内审部门要适时根据当时经济背景与单位特点进行审计标准的调整和论证, 建立部门标准并严格执行。

(四) 帮助建立健全单位内部控制制度。

制定基层卫生单位内部控制制度, 先要明确控制目标, 找到控制点, 即容易产生错弊而需要控制防范的环节, 如审批、核对、审签、结算、记账等等, 以达到纵向与横向的有机结合;其次, 要实行医院重大经济活动联签制度。特别是单位重大的贸易、投资活动必须有财务人员参加经集体研究分头把关;再次, 加强单位内部稽核工作。这项工作可以由财会管理中心的工作人员交叉进行, 制单、审核、复核人员分别对自己的责任环节承担相应义务和责任。

(五) 将内部责任效益审计项目列入常规工作。

内部责任效益审计要行成定期审计制度, 编制年度或季度内审项目工作计划, 建立倒查机制, 在制度设计时要充分考虑审计人员和被审单位及责任人的双方合法利益, 使双方都能履行相应义务。

另外, 要增加内审人员职业培训机会, 使其通过继续教育进一步提升职业素质和审计技能。尝试在陌生领域同审计专家和法律顾问共同探讨沟通, 以进一步增强内审理论知识, 完善卫生部门内审组织和实施工作。

摘要：针对基层医疗卫生单位内部审计之现状, 结合审计实例, 以责任和效益为关键词, 分析当前内部责任审计中存在的问题及其原因分析, 就如何提高内审工作质量、推进卫生系统内部审计事业的发展, 从基层内审工作的角度, 进行了粗浅的思考与分析。

关键词：基层卫生单位,责任效益审计,问题,建议

参考文献

[1]审计署.审计理论与实务[Z].2012

[2]李璧君.试论经济责任审计与效章回体审计相结合[J].中国管理信息化, 2011 (16)

医疗设备效益审计 第5篇

经过多年的发展,各地审计机关从基层人员到各级领导都逐步树立起了质量意识与风险意识,各单位都建立起了有关审计工作质量的考核办法,尤其是新修订的《中华人民共和国国家审计准则》颁布实施,更对审计项目进行全过程的质量控制提供了组织保证、制度保证与规范的操作方法。同时,审计机关的信息化建设和计算机在审计过程中的普遍运用,不仅适应了信息化快速发展的要求,而且大大减少了审计人员的工作量,提高了审计工作的效率。但是,目前审计机关还普遍存在审计队伍的素质、结构和能力与审计发展的要求还不完全适应;审计规范化建设、文化建设、理论研究及现代审计技术的推广运用需要进一步深化等问题。针对上述问题,本文就如何提高审计机关审计工作质量与效益谈以下几点看法。

1 紧紧围绕“中心”,提高机关整体谋划能力

审计机关应紧紧围绕地方党委、政府工作中心,全面落实科学发展观,认真履行党的群众路线教育实践活动,牢固树立“围绕中心,服务大局”的审计工作理念,确定审计工作重点,紧扣地方党委、政府中心工作开展审计。

1.1 指导思想上要体现

如果审计机关在指导思想上没有“围绕中心,服务大局”这个非常明确的主体,那么整个审计机关的工作就会出现偏差,同时也得不到当地党委、政府的认可。因此,审计机关在考虑工作时不要忘记这个最基本的前提。

1.2 工作计划安排上要体现

审计机关在履行职责、进行项目计划时,要体现“围绕中心,服务大局”。首先,要善于捕捉经济社会发展中的重点、难点与热点,找准关键环节;作为审计的主攻方向,一定要切实做到“围绕中心、服务大局”。其次,要统筹兼顾,根据不断发展变化的形势和任务,适时确定、调整与下达审计计划,切实增强计划的灵活性和适应性。再次,要突出重点,在有限的人力、物力下作出科学选择,做到量力而为,有效调配与整合有限的审计资源。最后,要加强在计划执行过程中的协调和指导,既要防止贪多求大、面面俱到,又要避免生搬硬套、无所作为,确保审计实施与审计方案的要求相吻合,以便取得更好的审计效果和提高效率。

1.3 审计处理上要体现

不论是对某一个项目的审计,还是对某一个事项的调查,最终的处理方式都要体现“围绕中心,服务大局”。当审计机关发现和处理问题与大局发生矛盾时,审计机关应该服从大局。否则,审计机关“围绕中心,服务大局”就可能只停留在理论研究的层次,就可能被束之高阁。凡是有利于经济社会发展的,我们都应该积极支持,而且要把这种支持落实在具体的审计项目、审计调查事项上,这样才能做到实事求是,理论与实践的结合。

2 严格执行审计质量控制制度是提高审计质量的保障

审计质量是审计工作的生命线,而坚持依法审计则是获取审计质量的重要保障。这主要体现在以下几个方面。

2.1 不断修订和完善相关审计制度

根据审计工作出现的新情况、新问题,要不断修订和完善各项审计质量控制制度,建立起较为完善的审计质量控制体系,为提高审计质量提供制度保障。例如《审计项目管理办法》《审计项目质量责任追究制度》《审计项目复核审理工作办法》等。

2.2 规范执法,重在执行

不仅要加强规范审计工作的执法权限,而且要对照审计自身的职能职责;不仅要明晰审计的执法主体,而且找准审计执法的依据;不仅要从法制层面上解决审计处理处罚难、处理处罚随意性等难题,而且要为审计人员依法审计提供标准和依据。

2.3 健全审计质量监督检查机制

各级审计机关要严格贯彻执行《中华人民共和国国家审计准则》,不断完善和强化三级复核审理制度,具体规定三级复核审理的范围、程序及责任追究办法,明确三级复核审理的责权关系,规范审计行为,以确保审计质量。

3 科学考评,奖优罚劣,促进审计质量控制取得实效

3.1 积极开展优秀审计项目评比活动

开展优秀审计项目评比活动能够促进审计项目质量全面提高;各级审计机关每年都要定期与不定期相结合地组织开展优秀审计项目评比,并逐步形成制度,这对提高审计质量起到很好的作用;这是一项促进审计质量全面提高的良好措施,应该长期坚持。

3.2 结合调研活动,加强对审计质量的检查与指导

上级审计机关领导应该把审计质量控制作为一项经常性的工作列入下基层调研、指导工作的重要内容,并在审计工作指导思想、重要审计项目的实施过程等方面进行认真检查,经常向大家提醒、敲警钟,时刻不忘审计质量生命线。

3.3 开展评选审计能手活动

审计质量与审计人员的审计技能有着重要的关系。在审计人员的敬业精神、工作态度与质量意识等因素一定的情况下,高超的审计技能和方法起着提升审计质量的决定作用。开展评选审计能手活动,能够树立榜样,调动审计人员认真学习业务、掌握先进审计技术的积极性,使广大审计人员全面提高自身的业务素质,从而提高审计质量。

4 加强学习和教育培训,提高审计人员的综合素质

审计人员是审计工作的具体执行者,其政治、业务素质的高低直接关系到审计报告质量的高低与审计风险的大小。审计人员的自身素质,对控制审计报告风险、提高审计报告质量有着根本性的作用。因此,提高审计人员的素质应成为各级审计机关一项重要的经常性工作。

4.1 加强审计人员的职业道德教育

审计的职业特性要求审计人员具备一定的职业判断能力。再完善的控制措施也不能防止审计人员的有意舞弊,越权和共谋往往会使内控制度失效。因此,审计人员不仅要具备专业技能,还必须具有相应的职业道德水平。

4.2 提高审计人员的业务水平和综合素质

加强审计人员的业务培训,改善审计人员的知识结构,提高审计人员的业务水平和综合素质。要进一步加强对审计人员政治理论、审计业务、法律、经济和科学管理等方面知识的学习培训。特别是要增强审计人员认识、把握问题和运用法律法规的能力,培养审计人员的逻辑思维能力,通过定期组织后续的学习考核、有针对性的典型案例剖析,引导审计人员严格执法,正确行使自由裁量权,始终把握和运用好法律法规,实现提高审计人员素质的目标。只有这样,才能真正提高审计的质量和水平,有效规避审计风险。

5 树立服务意识,构建和谐审计,提高服务水平

审计机关要转变观念,通过各种措施积极创建服务型机关,增强机关干部的服务意识,同时提高服务质量与服务效率。坚持服务发展、服务大局、服务群众的理念,积极开展审计工作。

5.1 充分发挥监督作用

审计机关要充分发挥审计促进经济发展的职能作用,确保地方经济持续、协调、规范、健康地运行。突出对经济发展的热点、难点问题进行审计监督,提高服务经济发展大局的能力。要积极围绕当地党委、政府的中心工作开展审计工作,通过对财政预算审计、经济责任审计、固定资产投资审计和专项资金审计等,从中查找存在的问题和不足,提出合理化的建议,为党委、政府当好参谋,为经济建设保驾护航。以服务地方经济发展为己任,正确处理好审计监督与经济发展关系,为经济和谐发展搭建平台。

5.2 审计机关要发挥好“审、帮、促”作用

通过审计监督,向被审计单位提出合理化建议,促进被审计单位建立健全各项规章制度,实现财政财务收支的规范化、财政财务管理的科学化、财政资金使用效益的合理化,要寓服务于监督之中。

5.3 充分发挥“啄木鸟”作用

通过审计促进各级党政领导干部认真用好经济决策权、经济管理权和财经法规执行监督权,促进政府职能转变,促进依法行政和执政能力的提高,促进建立廉洁、勤政、务实、高效的政府,为构建和谐社会发挥应有的作用,为构建廉洁、创新、务实的政府服务。

5.4 充分发挥党员先进性作用

要树立先进典型,弘扬正气,教育和激励广大审计人员求真、务实、创新、清廉。要狠抓党风廉政建设,进一步提高全员勤政廉政意识,树立和保持清正、廉洁、文明、高效的审计机关形象,全面履行审计职能,努力构建和谐审计机关,推进审计工作再上新台阶,服务和谐社会建设。

6 结语

浅议高校效益审计 第6篇

一、高校效益审计的概念

高校的效益审计, 是指审计机构和审计人员对投入教育资源的利用、高等教育的物质产出和高等教育的社会效益及由此而产生经济活动的效率性、经济性、效果性, 采用审计的程序和方法, 检查和评定效益优劣, 达到改善管理和提高效益的独立的经济监督、评价、鉴证活动。

二、高校效益审计的重要性

(一) 是促进节约型社会和节约型校园建设的需要

国家审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中明确审计工作的主要任务之一是:全面推进绩效审计。促进转变经济发展方式、提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性、促进建设资源节约型和环境友好型社会, 推动建立健全政府绩效管理制度。随着我国高等教育的发展, 各地高校改扩建、新建数量不断增加, 投入资金数量之巨、基建规模之大、建设档次之高令人瞩目。但由于对投资行为缺乏风险意识、对所上项目论证不足、资金内部控制制度不健全等原因, 出现了应收和暂付款不能收回、基建和产业投资失误等现象, 给国家和学校造成重大经济损失。所以从客观上要求必须对高校资金使用的经济效益和社会效益进行审计, 以反映高等教育发展和高等学校建设的资金投入给国家及地方带来的经济效益和社会效益。

(二) 是促进资金运作效益的需求

近几年来, 高校办学自主权日益扩大, 教育资金筹集渠道日益拓宽, 对校内基础设施、科技产业、校内企业及其他各方面的投资活动日渐增多。各高校抓住这千载难逢的大好时机, 大力开展基础设施建设, 努力改善办学条件, 提高教学质量。但内部管理中却存在诸多薄弱环节, 现在各高校从学校到院系分层分级管理, 管理环节多, 资金分散, 出现浪费、低效等现象, 这就对加强高校的内部管理、提高高校的经营水平提出了更高的要求。因此对高校资金效益审计应注重对其决策科学性的审计, 对影响高校资金运作的因素进行综合分析研究, 通过经济效益事前审计, 对可行性进行分析, 论证最佳实施方案, 以期实现最大效益;通过经济效益事中审计, 把经济业务的实施情况与事前的预测进行分析比较, 从中找出差距并分析差距存在的原因, 挖掘提高经济效益的潜力;通过经济效益事后审计, 分析、考核、评价预算执行结果, 提出改进意见, 评价效益。

(三) 是促进高校领导廉政勤政的需要

近年来, 为在竞争中求发展, 高校的资源配置和使用效益意识不断强化, 高校领导对学校如何提高整体管理水平、提高办学效益、规避宏观决策风险也有一定的关注。高校领导的管理职责也不再仅仅限于其所管理经济活动的真实性、合法性, 还应包括高校资产在安全完整的前提下, 资金的使用效益和资产的保值增值。但仍有个别领导头脑中没有效益的概念, 致使决策不计成本, 其结果是资源利用效率的低下, 对高校的可持续发展产生消极影响。因此, 必须有一定的机构对之实施科学、合理、专业、独立的监督, 审计机关开展效益审计就可以较好地实现这种监督目标。如果能对高校领导工作的经济性、效率性和效果性进行经常性的审计监督, 那么决策就会更科学、更合理, 损失浪费就会减少, 从而有效促进高校领导的廉政勤政建设。

三、加强高校效益审计的策略

(一) 加强研究, 逐步建立高校效益审计指标

强化经济效益审计必须有一个用以比较和评价成果的标准, 高校有其自身的特点和现状, 我们要坚持定性与定量相结合、效益与公平相结合、长期效益与短期效益相结合、经济效益和社会效益相结合的原则, 对投入产出结果进行有效评价。教育事业单位的投入包括人力资源、物力资源、财力资源、时间资源四个方面, 要合理地评价经济效益, 评价投入产出的效果就需从投入的四个方面着手, 综合反映高校资金的获利能力, 从以下几方面设计指标: (1) 经费筹集情况。经费筹集指标可用于评价高等学校通过自身努力, 多渠道融资筹资的能力。 (2) 人均教育经费全年分摊的开支数额。高校的教育事业费分为人员经费和公用经费两大部分。人员经费是维持学校师资力量以及提高师资水平必不可少的开支;公用经费主要用于改善办学的物质条件, 这个指标能综合反映国家培养一个学生当年开支的经费数额。 (3) 设备仪器利用率。实验设备、教学设备是衡量一个高校硬件设施的重要标准。为了避免物资设备的盲目或重复购置, 提高物资设备的使用效率。评估的标准有:机时利用率;仪器设备各种功能的开发利用;仪器设备面向学生的人数;对培养学生技能的作用;使用该仪器设备做出的科研成果;为社会服务的总时数及有偿服务收入等。 (4) 成本费用效益指标。费用开支无控制是成本费用居高不下的主要原因, 通过研究固定成本和变动成本的比例及其组成要素, 分析和评价各项成本费用是否超支, 超支的主要原因, 以及对效益的影响程度。

(二) 提高素质, 逐步建立一支高效能干的审计队伍

以往单纯查账的审计不同, 经济效益审计不仅要求查清账目, 还要运用数理统计、运筹学原理和特定指标体系, 通过一定的定量定性对比分析, 对各部门项目的经营效益和经营者业绩作出综合评价, 提出降低管理成本, 提高资金效益的具体建议, 这就要求应对内审人员进行效益审计业务知识培训, 促使其逐步转变思维方式, 跳出传统审计模式, 顺应形势, 把握住审计自身发展方向, 树立效益审计新观念。不仅要不断更新专业知识, 改善知识结构, 还要熟悉和了解高校的教学规律、科研项目、管理模式、经营活动等多方面知识, 迅速、全面掌握效益审计的知识体系;在实践过程中不断创新工作能力, 运用专项审计调查、统计分析等适当的方法、技术, 正确、灵活地把握审计标准;另外审计人员要学会运用先进的审计手段, 创新审计方式, 逐步探索更有效的审计程序, 以提高审计的效率和效果。

(三) 掌握原则, 把握高校效益审计的重点

高校内部审计部门每年在选择效益审计项目时要考虑预期审计效果、资金规模、管理风险、审计成本和可操作性等因素, 把握好以下三个原则, 即重要性原则。由于审计的人力资源有限, 必须根据审计项目类型、被审计对象特点、规模、内部控制状况等不同确定合理的审计任务, 以免加剧审计资源的紧张程度或造成审计资源闲置, 以确保将有限的审计资源分配在重点部门、重点领域和重点内容上, 这样可收到事半功倍的效果。实效性原则。必须把与当前中心工作紧密相关的热点项目作为效益审计的重中之重, 将有限的审计资源用到关键项目上, 以切实提高效益审计的质量。可行性原则。从理论上讲, 效益审计应对被审计对象的效益进行全面而准确的评价, 提出可行的审计建议。但就目前来看, 要达到这一目标有一定难度。因此, 审计中应注意方法的运用, 对这些资金使用项目要坚持采用事中审计为主, 事前、事后审计为辅的方法;坚持“重过程、轻结果”的方法。在过程中发现业务活动中存在的潜在问题和风险, 做到规范管理、防范于未然。

参考文献

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企业经济效益审计研究 第7篇

一、经济效益审计的理论体系

(一) 中外经济效益审计的概念及内涵

审计作为经济监督的一种工具, 归根到底是为了提高经济效益。对于经济效益审计的概念, 各个国家有不同的定义。

美国会计署1994年将效益审计定义为:“关于政府组织、规划和活动的‘3E’方面的审计, 包括经济、效率、和规划审计”;英国《国家审计法》将经济效益审计的概念具体诠释为:“检查某一组织为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率和效果 (3E) 情况”。

在我国, 经济效益审计被定义为:“独立的审计机构或审计人员, 依据一定的审计标准, 运用专业的审计方法, 在真实合法审计基础上, 就被审计单位的业务经营活动和管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价, 并提出改进建议。”经济效益审计的形式多样, 只要是以提高经济效益为目的的审计形式均属于经济效益审计的范畴, 核心都是以经营管理活动为对象, 以提高经济效益为目的。

(二) 经济效益审计在我国国有企业的发展实践

根据国家审计署的相关资料, 1984年, 全国270个县以上审计局对1263个部门和国有企业进行了试审, 其中在对天津铁厂长期亏损问题的审计中, 试审组通过分析该厂连年亏损的原因, 与天津铁厂共同研究制定了扭亏为盈的主要措施。这成为我国国有企业探索经济效益审计的开始。

1991年初, 全国审计工作会议要求:“各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常审计, 既要审计财务收支的真实性、合法性, 又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸, 并做出适当的审计评价, 推动经济效益的提高”。按照审计工作会议的要求, 各地方陆续在大中型国有企业实施了经济效益审计试点。

1999年, 审计署组织了对机械、电子、化工等行业23家国有企业资产、负债、损益情况的审计, 同时进行了经济效益审计尝试, 针对企业国有资产监督机制不健全、对外担保行为不规范等问题提出了审计建议。此举进一步推动了国有企业经济效益审计的发展。

2006年, 《审计署2006至2010年审计工作发展规划》提出了五年发展计划:“全面推进效益审计, 促进转变经济增长方式, 提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果, 坚持财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重, 每年投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左右”。自此, 开展经济效益审计已经成为包括国有型企业审计机构在内各级审计机构的重要任务。

二、国有企业经济效益审计的基本原理

(一) 国有企业经济效益审计的审计内容

通过借鉴审计专家的研究成果, 结合中国国有企业的现状及在国有企业中从事审计工作多年的经验, 笔者对国有企业经济效益审计的开展内容作了五个方面的总结。

1. 审查企业财务收支和经营成果的真实性、合法性

根据国家统一会计准则及财务核算相关法律法规, 对单位的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计。

2. 审查国有企业资产质量的变动状况

主要审查:被投资单位非正常经营或长期亏损等造成难以收回的对外投资;三年以上应收款项可能导致的潜在损失;处于对外经济担保、未决诉讼、应收票据贴现等状态下的资产可能导致的潜在损失;未足额计提或者摊销的成本费用形成的潜亏;因经营活动因素产生的累计未弥补亏损总额;关停并转企业和未纳入财务决算范围企业的不良资产。

审查分析企业资产的结构, 查实不良资产总额和年度不良资产变动情况, 查明不良资产形成的原因, 分析国有资产损失浪费、潜在亏损等方面的重大问题。

3. 审查企业经营决策和重大经营活动

主要审查企业改组改制的重大决策情况, 审查有关的重大经济决策、经营管理事项是否符合国家有关法律法规、政策及有关规定, 有关决策是否履行相关管理控制制度, 执行结果有无给企业造成损失等。

4. 审查企业年度经营绩效的变动

在前述内容审计的基础上, 对企业有关财务绩效评价基础数据进行核实, 计算企业各项财务指标的完成情况, 为企业财务绩效定量评价工作奠定基础。

5. 审查企业管理制度的建立健全及执行结果情况

主要包括五个方面的内容: (1) 企业内部控制系统的健全性、实用性和有效性; (2) 企业内部组织形式及结构、人员配备及素质、职能分工和权责划分及员工绩效管理的合理性; ( 3) 企业制定战略规划的科学性, 员工对战略规划的认知程度, 战略规划的保障措施及其执行力, 以及战略规划的实施效果; (4) 企业在经营管理各方面的措施及成效; (5) 企业的风险管理与控制措施及效果。审查分析企业建立的各项管理措施是否有力, 有无执行到位, 管理成效如何, 为定性评价企业管理经济效益做好准备。

(二) 国有企业经济效益审计的审计方法

1. 财务审计延伸法

运用财务审计检查被审计单位的项目收支, 审核、查证各种财务数据, 对项目已经形成的经济成果加以核实验证, 据此对经营活动提出改进措施和建议。

2. 内控制度导向法

对被审计单位的控制环境、会计业务和控制程序等内部控制制度进行健全性评估;根据健全性评估结果对部分内部控制制度进行符合性测试, 并提出完善内部控制制度的意见或建议;根据内部控制制度的符合性测试结果, 决定实质性测试的范围、重点, 进行经济效益审计的最后攻坚。

3. 经济指标评价法

按照审计内容分为各种要素, 运用经济指标体系计算评价企业各要素的管理水平和经济效益的优劣。第一 , 明确评价的目标, 建立一个能合理反映被评价系统描述的模型;第二, 明确评价的目标体系, 选用合适的指标体系, 明确指标间的隶属关系;第三 , 选择恰当的评价方法, 确定评价指标的权重系数;第四, 确定参与的综合评价人员, 选定评价原则及相应的评价模型;第五, 进行综合评价, 评价主体对不同指标进行赋值, 并解释其意义。

笔者认为, 应围绕上述经济效益审计的五个方面来建立国有企业经济效益审计的指标评价体系, 其中应包括 (1) 反映管理水平和能力的指标; (2) 反映偿债能力的指标; (3) 反映获利能力的指标; (4) 评价企业经营安全程度的指标; (5) 营运能力评价指标; (6) 经济资源营运能力评价指标; (7) 评价企业社会贡献能力大小的指标。

企业内部经济效益审计工作要做到有章可循, 审计结果客观、全面和准确, 应根据本企业的现实情况, 遵循全面性、科学性、可操作性原则建立起一套具有可操作性的经济效益审计评价指标体系。

三、xx公司经济效益审计的实践框架和审计要点

(一) xx公司企业经济效益审计实践框架

2009年, xx公司针对下属各单位开展了一系列以经济和管理效益为主的效益审计实践项目, 此次开展的效益审计有两点与以往经济效益审计的方式和内容上有所不同: (1) 加大了非财务层面的管理评价指标在经济效益分析中的运用; (2) 从企业内外部聘请相关专家组成专家评议组, 确定企业的财务绩效和管理绩效指标体系, 形成财务绩效定量评价结果和管理绩效定性评价结果。

(二) 案例分析——经济效益审计中审计评价体系的建立

案例企业: xx公司下属某天然气处理企业。其业务包括天然气管理、净化处理、集输、销售及服务, 2008年完成利润1.4亿元。

此次开展的项目类型为2008年度经济效益审计, 立项的目的是:揭示该企业管理活动的规范性、经济资源利用的经济性、经营成果的效益性, 评价企业管理成效, 发现管理不足和缺陷, 找出解决问题的途径和办法, 促进企业改善经营管理。

在审计开展前, 审计组讨论确定了审计范围和方法。

1. 审计范围

该企业2008年各项管理活动的决策、控制、实施效果。计算、分析、对比采用2008年数据, 重点项目效益分析评价、企业管理现状、管理缺陷及审计建议等审计内容延伸至审计日。

2. 审计方法

采用定量分析与定性分析相结合、经济技术指标对标、管理活动再执行等审计方法, 对该企业2008年全年经营指标、决策管理、生产组织、财务管理、组织结构、员工培训成效、新技术开发等七个方面进行审计调查。

根据确定的方案, 审计组从油田管理、生产、财务部门各抽取一名专业人员, 并从油田石油协会聘请两名专家组成专家评议组, 共同讨论最终形成指标评价体系。

审计人员首先根据审计构架及指标体系, 结合财务收支延伸法、经济活动指标评价法开展审计现场实施, 计算出本年的各项指标值;然后将该企业的指标实现值排除了各种不可比因素后与本年经济目标、今年的经济指标水平对比, 根据指标性质得出经济效益的提高或者下降;最后, 在综合平衡了各项指标评议和其他审计结果后, 审计组得出经济效益情况的最终结果, 出具审计建议, 完成审计评价。

此次审计, 核减申报潜亏七百余万元, 提出的十二条加强内部控制、管理的建议全部被被审单位采纳, 有效地提高了企业经营管理水平, 提高了生产效率, 增加了经济效益。

四、国有企业经济效益审计存在的问题及未来发展设想

(一) 国有企业经济效益审计现状

我国国有企业的经济效益审计虽然得到了快速发展, 但总体说来, 经济效益审计的开展仍处在探索阶段, 仍然存在以下几个方面的问题:

1. 传统的财务收支审计观念根深蒂固, 经济效益审计理念有待进一步渗透

实际工作中, 大多审计人员满足于对经济活动合规、合法性的审查与判断, 缺乏对经济活动效益性的分析与评价, 对如何提高经济效益没有进行深入的思考, 没有提出有针对性的审计建议。

2. 不能明确把握经济效益审计和其它审计的关系

导致了项目选择不到位, 造成审计结果利用价值不大, 未能有效发挥内部审计应有的作用。

3. 没有统一的审计程序和方法, 加大了经济效益审计的风险

由于目前审计项目的相关方面均没有相应的法规条例提供指南, 审计人员在专业判断上难以达到一致性和客观性, 不能体现经济效益审计的独特价值。加上审计人员长期从事真实性和合规性的财务收支审计, 按照常规性审计思维思考问题, 可能导致结论出现偏差, 使经济效益审计风险进一步加大。

4. 审计人员的综合素质不能完全满足经济效益审计高标准的要求

经济效益审计是一项专业性强、难度大的工作, 需要审计人员具有多方面的知识, 以及创新审计方法的思路等。目前, 审计人员对财务收支审计方面的知识比较丰富, 但在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺, 难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要。

(二) 经济效益审计的未来设想

经济效益审计作为一种更高层次的审计活动, 是未来企业内部审计发展的必然方向。针对以上存在的问题, 笔者对国有企业经济效益审计的未来提出以下发展设想。

1. 调整审计理念, 明确经济效益审计目标

内部审计人员需要转变审计理念, 在强化服务意识的同时, 应向审计监督与评价方向转变;从以事后审计为主, 向事后、事中和事前审计相结合转变;审计人员要加强对经济效益审计知识的学习、理论研讨和业务实践, 努力形成一个积极研究、深入探索、努力实践经济效益审计的好环境。

2. 明确工作重点, 选准开展经济效益审计的切入点

首先, 经济效益审计的内容极其广泛, 在目前全面开展经济效益审计的基础和条件尚不具备的情况下, 应根据审计部门现有的能力状况, 在审计资源许可的情况下, 选择一些重点单位和项目作为试点, 为经济效益审计的逐步规范、全面开展做好准备。

其次, 要合理选择开展经济效益审计的最佳切入点: (1) 不能选择审计人员难以胜任的项目; (2) 开展经济效益审计需要被审计单位积极配合; (3) 要选择那些企业关注的热点、焦点项目和领域去开展效益审计。

3. 常规审计与经济效益审计有效地相结合

在具体的审计实践中, 要把经济效益审计与财务收支审计、经济责任审计等不同种类的审计相结合。要将经济效益审计贯穿于每一个审计项目, 提高这些审计的广度和深度, 提升审计成果的质量。如发现被审计单位的财务收支活动严重不实, 则应进行传统的真实、合法性审计;如只发现一部分资料不实或小范围违规, 则可重点开展效益审计。

4. 尽快建立经济效益审计的规范体系和标准

在审计实践中, 应结合自身实际, 对经济效益审计的理论做必要的探索, 要认真总结经济责任和常规审计中取得的经验, 制定系统化、操作性强的经济效益审计准则。同时, 也应尽快建立一套科学可行的经济效益指标评价体系。

5. 强化培训, 提高现有审计人员的素质

加强对内审人员经济效益审计等方面知识的培训, 是提高经济效益审计工作技能和工作水平, 更好发挥内审职能作用的重要保证。培训内容要突出经济效益审计实务的培训及经济效益审计方法的技术培训, 重点提高审计人员审计能力和经验, 从理论上准备, 实践上探索, 提高审计人员开展效益审计的工作水平。

建立完善的经济效益审计机制, 可以更有效地促进国有资产保值与增值, 维护国家的利益, 防止国有资产的流失。

谈企业经济效益审计 第8篇

经济效益审计是指独立的审计机构或审计人员, 根据有关法律、法规和审计标准, 运用现代审计手段、方式或方法, 对被审计单位的业务经营管理全过程活动进行审查, 分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性, 并围绕着提高经济效益目标提出意见和建议的一种经济评价活动。具体来说, 企业经济效益审计具有如下几方面的特征:

1、审计范围广泛。企业经济效益审计的内容范围十分广泛, 涉及企业经济活动的各个方面和全部过程。既审查企业的管理制度, 也审查企业制度的执行情况;既审查企业的决策, 也审查企业的决策效果等;既审查企业内部的相关因素, 又审查企业相互关联的外部因素。

2、审计对象灵活。因为企业经济效益审计的范围比较广泛, 造成了经济效益审计的难度。因此, 在选择审计对象时应该抓住重点。要抓住对经济效益影响较大的关键对象, 讲究经济效益审计的效率, 以较少的审计时间来完成期望的目标。

3、审计依据规范。企业经济效益审计依据包括国家相关的政策、法规和制度、业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平等。

4、审计方法综合多样。影响企业经济效益的因素复杂多样, 决定了企业经济效益审计方法的综合性、多样性。企业内部经济效益审计的方法除了采用传统的财务审计的审计查证及其延伸方法外, 还能采用统计学、计量经济学、计算机分析法、技术经济分析法、后续审计跟踪法等多种方法。

二、目前我国企业经济效益审计现状

经济效益审计是企业内部的证实监督活动, 履行的是监督和评价的职能。它是企业经济活动全过程审计, 不仅对事后效益审计, 也对事前、事中的效益进行审计。经济效益审计在我国经历了漫长的发展, 目前我国企业经济效益审计主要存在以下几方面的问题:

(一) 经济效益审计的客观性与独立性不强。

我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责, 实质上却受管理层的制约和影响, 在高层管理人员的授权范围内开展工作, 为管理经营者服务, 使得内部经济效益审计的独立性和客观性不强。更有财务部门的负责人直接兼任内审部门的领导, 审计部门的具体业务也往往是临时指定。但客观性、独立性却是内部审计的最大特点, 是其工作得以顺利进行的根本保证。内部经济效益审计缺乏独立性, 就不可能进行经常、及时、有效的经济监督, 这些都使得效益审计发展相对滞后。

(二) 缺乏统一的审计程序和方法。

由于目前企业经济效益没有统一的评价标准, 使得经济效益审计的目标、标准、程序、方法及报告等均没有相应的法规条例提供指南, 审计人员就很难采取统一的审计程序和方法, 在专业判断上难以达到一致性和客观性, 不能体现经济效益审计的独特价值。审计人员自由选择审计程序和方法, 且更多地运用职业判断, 加大了审计风险。

(三) 缺乏统一的评价标准。

企业内部经济效益审计显著的特点是对审计对象的业务经营管理全过程活动进行评价, 而要进行评价必然涉及到怎么运用具体的的经济指标、评价标准的问题。而企业内部经济效益的审计范围广泛, 对象千差万别。不同行业、不同领域的特点不同, 衡量被审计单位的业务经营管理全过程活动分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性的标准就很难统一。因此造成目前我国企业内部经济效益审计还没有概念明确且社会认可的的企业经济效益审计标准。

三、成因分析

(一) 思想观念认识不足。

企业的一些相关部门、人员对效益经济审计思想上认识不足, 观念上也不够重视。他们对效益审计并不重视, 存在认识上的差距。在开展经济效益工作的时候, 很多审计机关对于经营管理和效益方面存在的问题只是在财务合规性审计过程中顺带关注, 对效益审计的评价和管理建议也只是在财务审计报告顺带提及, 并没有足够重视效益审计。这些审计人员认为, 企业能够自主经营、正常生产经营, 实现经济利益所得, 就没有必要再对企业业务经营管理全过程活动进行审查、分析、评价, 更不用说为了实现提高经济效益的目标而提出意见和建议了。

(二) 审计人才缺乏。

企业经济效益审计是一项专业性强、难度大的工作, 除了知道必要的财务知识外, 还需要审计人员具有多方面的知识, 能综合运用各种审计方法。但是, 目前我国企业内部经济效益审计人员仍然以财务人员为主, 对财务审计方面的知识比较丰富, 在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺, 未能综合运用经济、工程、评估等方面的专业知识进行分析和判断。由于审计人员的知识面相对狭隘, 难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要, 在一定程度上影响了经济效益审计的开展。审计人员的综合素质不高就难以实现经济效益审计的目的, 有的还会做出大量跟企业长远发展不符合的审计信息, 出现本质性和专业性的错误, 给企业带来一定的损失。

(三) 审计资源分配不合理。

内部经济效益审计人员应在考虑审计资源、审计风险、管理需要等的基础上, 来制定审计计划, 并对审计工作做出合理安排。目前, 我国内部经济效益审计人员往往不能根据管理的需求, 充分利用现有审计资源判断出高风险领域和重要事项, 从而合理降低审计风险, 并有针对性地进行审计, 以发现管理上的问题, 提高经济效益。

(四) 审计取证手段不力。

审计对报送资料缺乏有效的取证手段。真实完整的经营管理、财务等资料是审计机关进行有效审计的基础。企业内部效益审计要求高、涉及的内容广泛, 不仅需要财务报表、账册凭证等资料, 还需要被审计单位开展相关经济管理业务活动的资料。但是, 内部审计人员在索要资料的时候缺乏有效的取证手段, 往往会遇到各种问题。比如, 在取证时, 有的单位不配合审计人员调查、不提供资料, 这样就无法查清有些问题, 难以准确定性处理这些问题, 审计人员只好放弃在审计报告中披露反映。

四、加强我国企业经济效益审计的对策建议

(一) 转变经济效益审计观念。

企业经济效益审计是一种个性化非常强的经济评价活动, 它注重通过对被审计单位的业务经营管理全过程活动进行审查, 揭示存在的问题, 分析产生问题的原因, 提出建设性的意见和建议。这就要求经济效益审计人员转变观念, 增强全局意识, 具备宏观经济知识和意识。要求经济效益审计人员具备宏观透视能力和较强的信息意识, 具备审计业务专业知识和丰富的审计经验, 具备高度敬业精神和社会责任感, 能够在审计观念和技术方法上不断探索创新。审计人员思想上要重视经济效益审计观念, 站在宏观的角度思考, 大胆探索和实践。

(二) 提高审计人员素质。

一方面要对现有的审计人员加强培训, 进行持续、规范、强制的后续教育, 来提高现有审计人员的素质, 优化审计人员知识结构, 使审计人员在经济效益审计工作中能够综合运用各个方面的知识, 适应经济效益审计发展的需要。培训内容不仅应包括经济效益审计理论研究成果和实务, 也要包括经济效益审计方法的技术培训, 如经济学、统计学、计算机、工程学等, 重点提高审计人员审计能力和经验。此外, 针对经济效益审计范围的广泛性, 我们除了加强审计人员审计业务的培训外, 也要使审计人员具备基本的生产、技术、经营、建设、管理等方面的专业知识和综合分析判断能力。总之, 开展对审计人员经济效益审计知识的培训, 加强审计人员对经济效益审计的认识, 提高经济效益审计工作的业务水平, 更好地发挥经济效益审计的作用;另一方面要注意有针对性地引进人才, 满足开展经济效益审计工作的基本需要。大专院校和相关机构应多设几个相关专业, 多招生些品学优良的学生, 来提高未来审计人员的素质。不从源头上把好审计人员的质量关, 提高审计人员从事经济效益审计的能力就是一句空话, 将从根本上影响经济效益审计的有效实施。

同时, 也可以向社会适当聘用经济效益审计需要的相关专业的专家, 特别是法律、计算机等相关专业人才, 有效利用外部的人力资源, 弥补审计人员在其他专业的知识与技能的不足, 更好地开展企业内部的经济效益审计。

(三) 加强审计组织机构设置。

为了体现审计的独立性, 在组织体系建设中, 企业经济效益审计机构在组织人员、工作和经费等方面应该独立于被审计单位, 独立行使审计职权。审计不受经理层、其他管理部门和个人的干预, 以体现经济效益审计的客观性、公正性、独立性和有效性。只有建立一个好审计组织机构, 才能转变审计人员、部门领导等原有的审计观念, 审计人员才能独立行使审计机构的权限。有了组织机构的强力保证, 审计人员才能顺利开展企业内部的经济效益审计, 才能保障经济效益审计的工作质量, 提高经济效益审计的的工作水平, 才能完全自主地制定经济效益审计的计划, 决定经济效益审计的程序和方法, 最后得出可靠、有效的结论, 来帮助企业提高经济效益。

(四) 建立规范的审计质量评价体系。

医疗设备效益审计 第9篇

（一）管理效益审计是企业改革和发展的内在需要。在现代企业制度下，企业生存、发展的竞争核心是经济效益，只有加强管理，使经营在竞争中不断得到改善和加强，才能获得高效益。这就要求借助管理效益审计来改进内部审计、适应新的体制、调整组织结构，促使企业加强管理、完善控制，建立现代企业制度

（二）开展管理效益审计是内部审计自我发展的需要。审计的目的不仅是发现问题，更重要的是帮助被审计单位分析问题产生的原因，提出具体可行的改进措施，督促落实整改，建立和完善内控制度，进一步加强和改进管理工作，充分挖掘内部潜力，不断提高经济效益。因此，作为企业内部监督管理部门的内部审计要全方位、全过程参与企业管理，特别要加强事前审计和事中审计。加强管理效益审计应该成为企业内部审计工作的核心，是提升内部审计地位和内部审计管理层次的需要。

二、财务审计向管理效益审计延伸的主要方法

（一）转变观念，合理定位。作为审计主体的审计人员，有的对管理效益审计有着模糊的认识和错误的看法，认为当前企业管理活动中，管理效益审计是服务，财务审计是监督，担心管理效益审计会削弱审计监督的职能。事实上，管理效益审计是监督与服务的有机结合，监督与服务二者之间存在内在的联系。管理效益审计的开展从财务审计入手，在搞好财务审计的基础上，即先揭露违纪、违规问题，再揭露管理方面的问题，然后分析原因，寻找对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。

审计的客体即被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是监督，就是查问题，不能真正解决企业存在的管理问题。审计客体必须认识到审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的。审计客体应积极支持配合审计工作，共同解决企业生产管理中存在的问题。总之，审计的主、客体应努力进行观念更新，建立审计主体与审计对象、业务部门的良好关系，使审计监督与企业管理相结合，避免孤军奋战，提高审计工作效率。

（二）保证内部审计的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计人员的客观性来体现的。内部审计的独立性有利于内部审计职能的发挥，内部审计部门应在整个组织或单位中处于较高的位置，直接受董事会或最高管理层的领导或授权，只有这样，审计业务范围才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，有效地进行监督管理，做到审计过程和审计结论的客观、真实、公正、有效。

（三）内部审计要立足“内向服务”。管理效益审计的目的是通过向被审计单位提出改进工作的建议，帮助挖掘提高经济效益的潜力，促进被审计单位的经济科学发展。这就要求将审计工作重点转变为内向服务，对企业主要经济活动进行有效控制，真正使内审服务于管理层。正确理解审计的独立性原则，建立独立的监督、评价、审查体系，坚持独立审计与积极参与管理相结合，充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。为了满足审计的定向需要，要求审计工作人员扩大审计视野，将审计工作的重点从过去查错纠弊逐步转移到评价完善内控制度、为企业改善管理、提高经济效益提供服务上来。内控制度是企业建立自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，是现代企业管理的重要组成部分。审计人员在进行管理效益审计时，应采用灵活多样的审计方法，对内控制度进行功能性测试和遵循性测试，掌握内控制度的建立与执行情况，揭示内控制度的问题和薄弱环节，找出问题的症结，对症下药，从而促进企业健全和完善内控制度，使生产经营活动有序进行。

（四）开展事前、事中审计，对企业经济活动全过程进行审计。管理效益审计不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，还要延伸到企业经济活动的事前和事中，将审计关口前移，突破传统的审计方法，把注意力从事后对会计资料的审计转移到对经营活动全过程的审计上，从数据产生的源头查起，开展事前审计，防患于未然，降低管理决策风险；开展事中审计，全过程地参与企业管理，有利于及时发现问题并采取相应措施，堵塞漏洞，提高经济效益。

（五）建立完善的内部激励约束机制。财务审计简单易行且审计结果直观，成果易见。而管理效益审计则费时耗力，直接成果有限，但间接成果即被采纳的审计建议带来的效益却影响深远，因此，管理效益审计的成果不好量化，且短期内不易显现，审计人员业绩不明显。由于审计人员的工作质量和成效的考核指标偏重于显性审计成果，使得审计人员即使认识到管理效益审计的重要性，在审计工作中往往重视传统财务审计，而轻视向管理效益审计延伸，使管理效益审计停留在口头上。所以，针对这种情况，要在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理效益审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。

（六）审计人员应加强学习，提高业务素质。审计业务涉及所有经济活动，是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性的劳动职能。审计人员开展的管理审计与财务、统计管理部门开展的经济活动分析在性质上是不相同的，应正确理解管理及效益审计的内涵。前者是一种具有独立性的间接经济监督评价，其本身不具有管理职能，不是直接的管理活动，不能替代企业管理部门的工作，而后者是结合各自的业务工作所进行的一种管理活动，两者的目的和程序也不尽相同，这就要求进行管理审计的审计人员必须具有良好的业务素质，在掌握财务、统计、审计知识的同时，拓宽知识领域，掌握企业生产工艺流程、企业管理、决策、市场营销等方面的专业知识，只有掌握了广博的知识，才能参与企业经济效益审计活动，通过对其进行分析、评价，做出科学、合理的审计判断。

（七）抓住重点，改进方法，发挥内审职能作用。

内部审计要在现行的方法基础上，突出重点，把握中心，坚持内部审计与企业管理相结合，积极主动争取业务部门的配合和支持。抓住重点，改进方法，深入研究，适应现代审计的需要。审计部门要选好审计项目，结合本单位特点，有针对性选择内控审计、经济合同审计及营销审计等类型审计项目。开始时，要选择那些规模小、易操作的项目，然后再选择一两个跨部门的项目做试点，为全面开展审计摸索方法、积累经验。一般情况下按照调查、测试和评价的方法，可以查出管理上存在的问题，找出问题的症结及原因，进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法，对企业市场营销、经营目标、组织、方法、程序、业务流程及营销效果等进行综合检查。

浅谈经济效益审计 第10篇

关键词：经济效益审计

一、经济效益审计

经济效益审计, 是以审查评价一定主体或项目经济效益的实现途径与有效成果为内容, 通过比较分析明确受托责任履行情况为目的的专项审计。

经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动取得的经济效果和效率。它通过对企业生产经营成果、基本建设和行政事业单位资金使用效果的审查, 评价经济效益的高低, 经营情况的好坏, 明确相关责任人受托责任的履行情况, 促进其进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。

二、国内经济效益审计发展的状况

1、20世纪80年代——综合性审计阶段

审计署成立初期至80年代末, 我国本身没有建立现代的会计准则体系, 实施的审计主要是综合性的, 其中自然安排了一定数量偏重于企业经济效益的审计。审计机关开展的针对承包制或任期制的企业审计, 其根本目的就是评价企业经济责任的履行, 因此, 企业审计实际上已经具有效益审计的成分。

2、20世纪90年代——专项经济效益审计试点阶段

1991年初, 全国审计工作会议要求:“各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常审计, 既要审计财务收支的真实性、合法性, 又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸, 并作出适当的审计评价, 推动经济效益的提高。”

3、21世纪——经济效益审计全面开展阶段

《审计署2006年至2010年审计工作发展规划》中对审计工作提出了“全面推进效益审计, 到2010年初步建立适合中国国情的效益审计方法体系”的目标要求, 标志着经济效益审计的全面化, 已经有了明确的“路线图”。

二、经济效益审计的目标

审计目标是指审计项目所要完成的任务和预期的审计效果。只有确定了审计目标, 审计人员才有了审计的方向, 审计最终才会得出结论。

审计目标对审计全过程都会产生影响。审计目标不仅对审计结果产生影响, 还对审计方案、审计实施过程和审计报告都产生重大的影响。审计目标的确定, 直接影响了审计评价标准的选择和审计方式、方法的设计, 因为审计的方向, 审计最终得出的结论都是为实现审计目标服务的。

确定审计目标的过程, 也是确定审计范围的过程, 因此, 对于审计目标和审计范围必须同时考虑。审计人员一般应该根据确定的审计目标和范围, 确定审计的关键领域, 即审计的重点。

经济效益审计目标, 就是根据特定的审计标准, 明确被审单位履行受托责任的状况, 分析判断被审单位履行受托责任的结果。

关于经济效益审计目标主要看三点, 即“标准”、“状况”、和“结果”。标准”是进行经济效益的逻辑起点, “状况”须通过具体审计步骤得到的相关审计证据而体现, “结果”是“标准”和“状况”分析对照后得到的关于被审单位履行受托责任的优劣高低层次的判断。因此, 经济效益审计的目标可以简化为:确定标准、取得证据、判断优劣。

每个经济组织或经济项目的活动是由许多不同环节、不同层次的具体活动共同组成的, 因此, 为使审计目标更具有可操作性, 应当把总体审计目标做进一步的分解。层层分解总体审计目标的过程, 就是把一个个抽象的问题分解为众多的小问题的过程, 直到分解出来的问题审计人员可以直接收集信息和证据进行回答, 即可在不同环节、不同层次上确定标准、取得证据、判断优劣。

如果只是根据具体环节、具体层次的审计目标进行审计工作, 缺乏审计的总体目标, 还要在达成具体审计目标后, 确定各具体审计目标的权重, 进行审计目标的“集成”, 以判断被审计人受托责任的总体完成情况。

三、企业经济效益综合评价

1、目的

(1) 描述企业经营状况, 横向比较企业经济效益的水平和差距; (2) 深入研究企业经济效益差距存在的原因, 提出有针对性的改进措施和建议, 以缩小和减少差距; (3) 将评估结果作为企业诊断的起点, 把评价与诊断结合起来, 有效提高企业的经济效益。

2、原则

(1) 全面性原则。企业经济效益综合评价应当通过建立综合的指标体系, 对影响企业绩效水平的各种因素进行多层次、多角度的分析和综合评价。 (2) 客观性原则。企业经济效益综合评价应当充分体现市场竞争环境特征, 依据统一测算的、同一期间的国内行业标准或者国际行业标准, 客观公正地评判企业经营成果及管理状况。 (3) 发展性原则。企业经济效益综合评价应当在综合反映企业年度财务状况和经营成果的基础上, 客观分析企业年度之间的增长状况及发展水平, 科学预测企业的未来发展。

3、风险

企业在市场经济中出于生存和发展的需要, 必须要从事一系列基本的经济活动, 只有这些基本经济活动达到各自具体的效果和目标时, 企业才得以生存和发展, 但是, 这些基本经济活动是受各种不同的内外条件中影响的, 而这些内外条件不停地变化, 具有极大的不确定性, 必然影响到具体效果或目标不能实现或不能完全实现, 给企业的生存和发展带来一定的风险, 描述和分析风险发生的因素, 从而向企业管理当局或宏观经济管理部门提供有关的审计信息, 帮助这些部门采取措施控制或减少、消除这些风险。

4、工作方案

(1) 编制综合评价指标的解释。 (2) 确定评价指标的标准值。 (3) 制定测算定量指标所用的工作底稿格式。 (4) 制定行指标的调查方案。 (5) 明确规定指标合成的方法和各自系统、各指标的权重。 (6) 编制计算机软件和建立数据库。

5、程序

审计的程序一般包括准备、实施和结束三个阶段。

(1) 预备研究阶段

在对具体项目实施经济效益审计以前, 审计人员首先进行预备研究以确定是否进行经济效益审计。预备研究的内容主要是调查、评价被审计单位的管理, 检查组织内部某一个单位的运作情况, 或某项具体职能的履行情况, 或组织内部的某项活动的系列程序等。预备研究的目的是在正式实施审计前, 调查研究被审计单位的管理, 并根据发现的问题确定是否对其进一步实施经济效益审计。如果实施审计, 应制订项目审计实施计划。审计实施计划应包含以下内容:了解被审计单位的业务情况, 包括被审计单位的目标、责任关系、资源、程序和经营、管理程序和系统, 以及外部经营环境;确定审计目标和审计范围, 计划聘用外部专家;制订具体审计标准;评估潜在的审计影响;制订审计实施的具体时间安排和审计经费预算。

经济效益审计的标准是合理的而且是能够实现的业绩标准, 根据这些标准可以衡量被审计单位具体经济行为的经济性、效率性和效果性。审计标准给审计人员提供了一个准绳, 当根据这些准绳来与现实行为进行比较时, 审计发现的问题也就因此而产生。因此, 经济效益审计标准对实施经济效益审计是非常重要的。需要强调的是, 由于审计范围在管理程序、项目、功能和行为等方面的扩展, 以及审计目标的变化, 没有任何为所有经济效益审计项目预先制定的统一的审计标准。审计人员必须根据审计项目的具体特点和具体审计目标, 有针对性地来制定审计标准。

在预备研究中, 审计人员要充分重视被审计单位的协作和配合。在预备研究开始时, 审计人员要与被审计单位的适当级别的管理人员进行面谈。在决定进行进一步审计以前, 应与被审计单位就预备研究过程中发现的问题进行磋商。如果决定继续该项经济效益审计, 应与被审计单位进行讨论, 解释该审计的范围和目标, 并为开始实施审计和审计期间对有关问题的阶段性讨论作出合适的工作安排。如果在审计实施中发现问题很重要, 需要改变原来的审计范围、重点和目标, 或者后续审计扩展为范围更广的审计, 那么就要及时通知被审计单位在原审计范围上所作的改变。

在预备研究中, 审计人员向被审计单位的管理人员就审计的目标、范围和重点作出说明, 并对实施审计的具体事项作出安排。在没有开展预备研究的项目中, 审计组通常在审计开始的时候与被审计单位的高层管理人员举行进点会。举行进点会的目的是:使审计组能够会见被审计单位的重要管理人员:进一步解释审计的类型和目标、范围、时间安排和采用的方法;给被审计单位提供向审计组发表意见和建议的机会;在管理层和基层建立合适的联络安排, 对阶段性建议和初步发现的问题进行讨论;确保被审计单位清楚地理解审计的程序, 包括对其实施审计的权力和保守机密;说明被审计单位的义务, 澄清任何疑问和误解;为审计组作出行政安排, 如办公场所、出入手续、人员、文件、系统和资料。与被审计单位代表的讨论贯穿于收集审计证据形成审计结论的整个过程。高级项目管理人员在审计的所有阶段参与这些讨论是非常重要的, 这可以使审计人员全面认识和了解审计环境、问题的影响和评价的职能。

(2) 审计取证阶段

在经济效益审计中涉及的证据主要是:通过查看和调查取得的审计证据;通过会谈取得的证词和相关人员的陈述:文书证据包括法律文件, 报告, 会议纪要, 备忘录, 会计记录的摘录, 正式的图表和文书传递流程的说明, 系统设计, 操作手册, 组织机构和职能图表等;通过对审计人员所收集信息的分析取得的审计证据。

审计证据应满足充分性、相关性的要求。经济效益审计中的一个关键问题是确定被审计单位实现其既定目标和满足其业绩标准的程度。这些目标的形式和这些标准的有效性有明显的变化。

审计取证过程的一个重要部分是了解被审计单位的内部环境和外部环境。在整个审计过程中, 要与指定的或适当级别的管理人员进行会谈, 以取得、讨论和证明审计证据和问题。这些讨论的目的是保证被审计单位对所有问题的全面理解。

(3) 审计结束阶段

审计结束阶段是指审计人员对审计过程中所发现的问题和改进意见, 作出书面总结, 完成审计报告。审计的问题是通过比较被审计单位的实际绩效水平与审计组制定的审计标准来发现的。被审计单位的反馈意见应归入审计档案, 并在审计报告中得到充分考虑。

6、内容

(1) 总体经济效益评价

总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容:

(1) 确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、资产利润率等各项经济指标水平。 (2) 审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较, 确定完成程度。 (3) 与相关指标进行比较, 进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较, 或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较, 可以发现存在的差距与不足和取得的成绩, 为进一步提高经济效益明确方向。

(2) 主要业务经营活动审计

业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较, 做出评价。具体包括:常规经营活动的审计, 即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。

(1) 采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性, 采购计划的完成情况, 采购方式的合理性, 采购批量确定的科学性, 采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。 (2) 存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性, 储备计划的完成情况, 储备场地的利用情况, 仓库管理制度的健全与有效性, 材料物资的保证程度等。 (3) 生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况, 生产任务与生产能力的平衡状况, 生产过程的组织与管理水平, 产品质量水平, 生产成本水平等。 (4) 销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况, 销售方式的合理性, 销售费用的高低, 销售收入水平等。

(3) 专项经济活动的审计

专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。

(4) 主要经济资源利用的审计

主要经济资源利用的审计, 包括固定资产利用、原材料利用、能源利用以及资金利用的审查。

五、经济效益审计在现代企业中的作用

1、经济效益审计可以促进国有资产保值与增值, 维护国家的利益, 防止国有资产的流失;

2、经济效益审计是企业谋求自我

生存和发展的需要, 经济效益审计能够促进企业找漏洞、挖潜力, 改进生产技术, 变革经营方式和调整管理机能, 提高经营决策的科学性, 建立健全内部控制制度, 增强竞争能力。

总之, 经济效益审计作为一种更高层次的审计活动, 是未来企业审计发展的必然方向。

参考文献

[1]吴晶:《做一个熟知审计的财务主管》, 中国纺织出版社, 2010年10月第1版。