内部现状范文

内部现状范文（精选12篇）

内部现状 第1篇

一、内部审计现状

(一) 内部审计机构的独立性较弱。

一是实际中一些内部审计机构只是挂靠或隶属某个部门, 即使单独设置, 其地位也与单位里其他职能部门平行。加上内部审计只有建议权, 而没有处理权, 查出违纪违规的问题后, 只能移交、建议或督促其他有决定权的部门处理。这就削弱了审计应有的监督职能;二是内部审计机构在本单位领导下行使职责, 不可避免地要受到领导人的牵制, 被领导的意志左右。使审计工作的开展受到许多限制;三是内部审计人员作为单位职工, 与其他职工之间必然存在着各种复杂的人际关系。因此, 审计人员的工作极易受到外部环境的干扰。

(二) 内部审计的职能定位不够准确。

一是重监督、轻管理服务的思想仍然存在。内部审计的职能定位应该是监督与服务并举, 但长期占据优势地位的是监督职能, 侧重的是对单位内部财务数据真实性、合法性的查证。对内部审计的理解还停留在被动的“经济警察”这一监督功能层面, 缺乏对审计的管理功能、增值功能的理解, 从而忽略了它的管理服务作用。所以, 目前内部审计的主要工作仍然集中在财务领域, 很少深入到管理和经营领域;二是事后审计的缺陷日渐突出。目前, 内部审计大都趋于事后审计。但很多经济活动事项的问题往往都发生在前期论证过程中, 如果审计人员早期不能介入, 只是到了招投标或要拍板决策时审计才参与监督, 则这样的监督无异于走形式, 根本起不到监督的目的;三是内部审计管理体制的约束。现行的内部审计机构在行政上由本单位负责人直接领导, 业务上接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导与监督。也就是说, 审计人员具有双重身份, 既要作为“裁判员”代表国家行使监督职能, 发挥审计“经济卫士”的作用, 督促本单位遵守国家的方针政策、法律和法令, 又要作为“运动员”参与单位的内部管理, 维护本单位的合法权益, 服从并服务于单位的整体利益。但在实际工作中, 这种身份使内部审计人员对审计工作的把握有一定困难, 很难做到两者兼顾。

(三) 内部审计人员结构不合理。

一是内部审计起步较晚, 业务全面的内部审计人员有限, 专业的内部审计人员比较匮乏;二是内部审计人员多数都是财务会计出身, 会计专业知识比较丰富, 但缺乏对管理原理和内部控制尤其是风险控制的掌握, 对现代审计技术手段的认识、学习和运用也很欠缺, 到审计部门后也未进行正规的审计专业系统培训, 不太适应内部审计发展的需要;三是内部审计要求掌握的专业知识多、时间紧、任务重、工作比较艰苦, 待遇低, 容易得罪人, 审计结果较难取得认同。所以, 很多优秀的人才不愿意到内部审计部门工作。

除了上述问题, 内部审计还存在单位领导是否重视, 审计程序、标准的制定以及内部审计质量的监督、审计法规体系是否健全;审计目标与单位经济效益目标是否一致等问题。

二、内部审计对策

(一) 建立健全独立的内审机构。

建立健全独立的内审机构, 特别是主管部门设立独立的内部审计机构, 是搞好系统内部审计的基本保证。如果行业主管部门都没有独立的内部审计机构, 势必不利于内部审计工作的正常开展。同时, 行业行政主管部门内部审计部门的独立性应强调与其他职能部门相对独立, 特别要求的是, 与财务、纪检、监察部门分设, 不能有行政隶属关系, 内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下, 独立行使内部审计职能, 向本单位主要领导负责并报告工作。

(二) 正确定位内部审计工作。

内部审计工作必须把定位点确立在为部门或单位领导的决策当好参谋助手, 促进加强部门和单位内部管理, 规范其各项财务收支行为, 提高社会效益和经济效益上。搞好内部审计工作, 必须坚持解放思想、实事求是、一切从实际出发, 把思想从传统计划经济的束缚下解放出来, 用市场经济的观点去观察、分析和处理审计工作中所检查出来的问题;及时向本部门、本单位的领导提出决策依据和可行性建议, 为领导的决策服务, 把服务寓于监督之中。在具体的审计工作中, 对审计发现的问题要在弄清事实的基础上, 分析问题产生的原因和后果, 立足于帮助, 使之改正或找出妥善的解决办法, 恰当地作出处理和给出建议。

(三) 加强审计队伍建设。

加强审计队伍的思想作风和业务建设, 使内部审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高, 以适应新形势对内部审计工作的更高要求。一是要从实际出发, 因地制宜地制定和完善企业内部审计人员管理办法, 妥善解决好他们的激励、待遇等问题, 充分调动内部审计人员的积极性;二是要严把内部审计人员人口质量关, 要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来;三是要明确审计人员职责, 严肃审计纪律。审计部门是监督部门, 这决定了审计队伍的素质应该更高、审计纪律更严。

(四) 改进内部工作方法和手段。

公安机关内部管理现状思考 第2篇

一、当前公安机关内部管理的现状。

管理是公安机关工作的基本内容，所谓科学管理，是指管理在科学理念指导下，从管理的内在规律出发，顺应时代发展要求，综合运用科学发展观知识、科学方法与手段，不断作用公安工作、队伍建设，促进科学管理效果的最大化。科学管理是公安队伍管理的工作目标，更是一个过程，它的内容、要求及其实现所标定的内涵与公安机关工作的传统、现在以及未来发展状态下的诸多因素密切相关，所以科学管理要有针对性，既要运筹帷幄，驾驭局势，又能决胜于科学管理之中，确保取得成效。当前公安机关内部管理存在哪些不相适应的地方呢? 主要表现在：

一是机构设置不合理，使管理难以科学运作。去年，全国县级公安机构设置经过改革，科学配置，取得了显著成效。但市级公安机关内部机构设置，还存在许多不尽人意的地方：

1、内设机构设置老化，普遍存在不规范、不科学、科室不统一的问题。许多内设机构纵向不统一，横向不协条，影响了公安机关机构发挥应有的职能作用。

2、机构臃肿、科室重叠，头重脚轻，不该设的设了，而应设的没设，致使科室上下垂直不对口。虽内设机构科室、部门不少，但履行职责，发挥职能作用效果不佳，有的形同虚设。

3、机构设置科室称谓各

一、名目繁多。从有关市级公安机关内设机构来看，这种现象比较普遍。如有的科室叫宣传科，有的叫新闻中心，有的叫组宣科，还有的叫人教科。这种内设机构设置称谓不一致，既不利于统一管理，也不利于加强公安机关队伍建设。

4、公安机关内部管理机制运行不畅。由于内设机构承担了本职工作的管理职能，与其它有关部门和组织之间缺乏及时有效的沟通渠道和协作机制，致使管理方式不够科学合理，警种之间职能交叉，权责脱节、因而导致公安机关办事效率和质量不高，公信力下降、群众不满意等被动局面。

二是规章制度落实不到位，使管理流于形式。目前，从上到下，公安机关内部制定的各种大小规章制度有多种，例如公安机关行政管理制度、值班、考勤制度、绩效考核制度等，尽管这些制度张贴墙头，案头、办公地点等醒目处，但真正落在实处就打了折扣，例如由章不循，不按制度办事，违反规定，使许多规章制度得不到有效执行，类似情况屡见不鲜，使公安机关内部管理失去了权威性，制约性。

三是管理方式老一套，使管理模式僵化。首先，公安机关内部管理普遍存在按老规矩办事，也就是说“穿旧鞋，走老路，老人老办法”。例如某些领导的思维定势和工作习惯几乎没有改变，靠发号施令、文山会海，布置各项工作。开展政治教育活动，都是按照上级套路，唯书唯上，照套照搬，千篇一律，按老模式办事。尽管在抓这些工作时也下了不少功夫，很有力度，但收效甚微。例如绩效考评，多数单位都能按新的规定办事，执行的很好，但少数单位在此方面仍存在奖惩不均的现象。其次是凭过去老经验办事，不管已经变化了的新形势，主观武断，因循守旧，不思改革，懒于创新，使管理难以收到良好效果。再次是存在官僚主义的作风。有的领导干部坐在机关，很少深入基层调查研究，在上面听汇报、作报告的多，因而导致耳不聪，目不明，心不亮，工作决策部属提供，管理队伍缺乏针对性、准确性、有效性。

四是管理松懈、懒、散等因素，使管理难以形成合力。管理松懈、松弛，严重削弱队伍战斗力。有的单位，治警不严、管理无方、纪律松弛、机关作风松散，工作秩序混乱，有的表现十分突出，这严重削弱了公安队伍的战斗力。究其原因，一是部分领导存在怕得罪人的思想，对本单位的不正之风和一些民警的缺点错误不敢大胆批评纠正，视而不见，听之任之，使队伍的正气难以提升。二是对民警的违法违纪问题不敢主动从严查处，担心影响本单位评奖评优，甚至怕影响自己的仕途。三是出了问题怕承担责任，互相推诿、埋怨，由于问题得不到有效解决，因而使公安机关内部管理难以形成力度。

五是检查监督措施不到位 使管理缺少制约力。对于公安机关内部管理，多年来各级公安机关都积累了不少宝贵经验，涌现了许多抓班子、带队伍，管理有方的先进单位，但也有的对公安机关内部管理不力，措施不当，缺乏监督机制。尽管各种规章制度早已出台，但在执行方面由于缺少制约力和常效

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监督机制，约法三章，以至问题频频发生，例如有的单位值班制度不严，结果发生失窃现象。有的民警因不能严格要求自己，违法违纪，结果受到党纪、政纪处分，甚至被追究法律责任，类似的教训极其深刻，发人深醒。

二、公安机关内部科学管理的有利条件与障碍。

综上所述，加强公安机关内部科学管理，虽然面临的情况不容乐观，但也还有许多有那一世小说网 穿越小说网 网游小说网 http://利的条件：一是目前全国上下都在深入学习实践科学发展观活动，这为公安机关加强内部科学管理提供了极好的机遇，它对于加强公安机关正规化建设，塑造一支政治坚定，业务精通，作风扎实，令行禁止、训练有素的高素质公安队伍提供了强有力的动力。二是各级领导重视，齐抓共管，这是科学管理公安机关重要的组织保障。近年来，公安部适时召开了全国“二十公”会议，党中央出台了《中共中央关于进一步加强和改进公安工作的决定》，国务院出台了《公安机关组织管理条例》，并明确提出了机构设置的指导思想和应遵循的原则，要求深入贯彻落实“二十公”会议精神和深化行政管理体制改革，逐步建立精干高效，运转协调，警令畅通，职能、机构、序列和称谓规范统一，职责、权限一致的公安机关组织机构。这些都是科学管理公安机关的蓝本。三是去年全国县级公安机关机构改革成功的经验做法，为市级公安机关加强内部科学管理提供了重要依据。例如公安部、省厅出台的《关于县级公安机关机构设置的指导意见》，全国公安系统都顺利完成了县级公安机关机构设置，经过近一年来的实践证明，不仅提升了科学管理公安机关的力度，而且强化了公安队伍建设，推动了各项公安工作。这些宝贵经验，对于加强和指导市级公安机关内部科学管理大有裨益。四是创新科学管理公安机关机制正逐步形成。从公安部、省公安厅到市级公安机关，都相继出台了一些规章制度和规定，这为科学管理公安机关奠定了良好的基础。

但也不可否认，在实际工作中，目前加强公安机关内部管理仍存在四个方面的主要障碍：一是认识不到位。个别单位对公安机关内部管理存在偏面认识，认为上面有法律法规，下面有规章制度，只要求民警遵纪守法，不出问题就行了，而怎样进行内部科学管理，没有摆上重要议事日程，甚至认为无关紧要。由于认识上的不到位，导致有些领导对科学管理公安机关态度不够坚决，行动不够积极，措施不够有力，因而发生问题不断。二是少数单位缺少凝集力，内部管理力度不大。有的单位领导思想因循守旧，总把公安机关内部一般管理取代于科学管理，不仅管理不好，存在问题很多，而且信心不足，瞻前顾后、有畏难情绪，不知按照何种摸式管理公安机关，担心管理工作抓得太紧，反而会影响机关民警的情绪，领导和民警的关系，不利于加强公安机关内部的管理，因此放手不抓。三是理论与实践相脱节，缺乏内部管理科学化。有的单位学习实践科学发展观，不能理论联系实际，缺乏开拓创新精神，对如何加强公安机关内部科学管理缺乏主动性，组织协调能力不强，拿不出好的管理办法；结果使公安机关工作效力不高，人浮于事，打不开局面。四是领导责任心不强，思想麻痹，阻碍了公安机关内部科学管理。有的单位领导由于缺乏工作责任心，没有对公安机关内部管理负起责任，也没有科学谋划管理好公安机关，因而使内部问题频频发生。究其原因，除了有些领导责任心不强，思想滞后，工作不力等原因外，再就是有的公安机关内部管理松弛，有些规章制度得不到有效贯彻落实，个别领导还存在麻痹侥心的心理，这些都是导致公安机关内部问题频发的直接原因。

三、公安机关内部科学管理的几点思考

加强公安机关内部科学管理，旨在提升公安队伍的凝集力。如何推进公安机关内部管理制度化、正规化、科学化，使公安工作产生较高的效能，为构建和谐社会发挥作用呢？

第一、要提高思想认识。公安机关是代表党和政府的形象，公安队伍的形象好坏，取决于这个单位的领导重视程度如何。实践证明，领导对公安机关内部管理抓得紧，真抓实管，毫不放松，这个单位的机关作风，各项工作一定会出类拔萃；民警的精神面貌，一定会焕然一新；队伍的战斗力、凝集力一定会大大增强，各项工作任务一定会完成得非常出色。反之，领导在思想上认识不高，落实上不够重视，工作上抓的不紧，必然会使机关内部管理松弛，问题成堆，使队伍失去凝集力。因此，领导者的素质如何，直接关系到整个公安队伍的凝聚力。同时，作为领导者，是公安机关的领头雁，担负着管理公安机关，加强队伍建设和各项工作的重任。因此科学管理公安机关，首先要坚持讲政治，讲学习，自觉坚持以科学发展观为统领，用先进的理论武装头脑，尤其对科学发展观、构建社会主义和谐社会等重大战略思想，要树立真学、真信、真懂，用以指导公安机关内部科学管理，特别在事关全局、事关政治方向、事关根本原则等重大问题上始终保持清醒头脑和坚定的立场。要善于从政治上观察问题、分析问题，善于从讲政治的角度处理问题、解决问题，要用领导者政治上的清醒，保证公安队伍前进和发展的正确方向。不断提高和磨练自己,用自身过硬的素质能力和人格力量感染和带动民警，进而提升队伍凝聚力。

第二、要提高领导艺术。搞好公安工作是综合实力的较量，科学管理公安机关，则是完成各项公安工作根本保证。作为公安部门的领导，面临着各项工作的挑战，多层次尖锐而复杂的竞争，要使公安队伍步调一致，业务精通，出色完成各项工作任务，光有良好的政治素质、业务素质还不行，还必须要有高超的领导艺术，统的功能，才能驾驭科学管理公安机关的局势，永远立于不败之地。首先领导者只有刻苦学习，不断充实、苦练内功，博学多才，努力使自己成为科学管理公安机关的行家、专家，才能站得高，看得远，驾轻就熟地管理好机关内部的各种事务。其次，加强统一领导，把科学管理纳入公安队伍正规化建设之中，坚持一把手亲自抓，政工统筹规划，部门具体指导。做到统一规划部署、统一协调工作，统一工作秩序，统一解决问题。第三要认真履行职责，及时研究机关内部科学管理的重要问题。不断完善法律、法规和条例条令，培养、总结、推广重大典型，搞好宏观指导，及时发现、解决问题。第四、准确把握科学发展观的科学内涵和根本要求，用历史的眼光、长远的眼光、群众的眼光，找出差距、找准方位，确立更高的定位和追求；统筹处理好公安机关内部管理的各种关系，解决好管理中遇到的各种困难和矛盾。第五、不断改进创新科学管理工作的思路和体制，提高工作质量和效率，提升科学化、规范化管理水平，在解放思想中破解难题、在激烈竞争中开拓进取，不断争创新优势、谋求新发展，真正当好民警的领头雁。第六、要改进领导作风，面向基层服务，端正指导思想，加强调查研究，积极探索新形势下公安机关内部科学管理的特点和规律，全心全意地为基层服务。在科学管理中，进一步释放潜力、激发活力、增添动力、增强实力，从而使队伍能力素质更高、核心战斗力更强、体制机制更活，在深入科学管理方面真正当好先行者。

第三、要加强内务管理。公安机关内务建设的基本任务，就是建立规范的工作、学习和生活秩序，培养民警优良的作风和严格的纪律。树立人民警察的良好作风。首先，公安机关要加强办公秩序的管理，维护正常的工作、学习、生活秩序，保证办公环境整洁优美，秩序井然。要定期开展内务管理整治活动。其次，建立值班纪录制度，严格门卫制度，严格控制外来人员、车辆进人办公区。严格登记手续，切实维护好办公区的秩序。三是规范内务秩序。内务设置应当整洁、有序。办公室内的办公用具、图文像表、衣物鞋帽等各种物品放置及民警宿舍内生活用具摆放整齐有序，美观大方，简洁实用。严格执行一日生活制度，建立正规的工作、学习和生活秩序。四是为保证内务管理落到实处，要经常组织民警学习《内务条令》等规章制度。从条例条令意识、纪律作风、警容风纪、警容举止等方面入手，加强民警养成教育。达到“人要精神，物要整洁、说话和气，办事公道”的具体要求，规范民警警容风纪和行为举止。真正使机关管理达到正规化，科学化。

第四、要完善内部监督。加强公安机关内部管理的督察, 把督察工作放在突出的位置，用监督机制规范行为，用规范行为来凝聚人心，用凝聚人心来提升队伍，对于加强公安队伍正规化建设，提升队伍凝聚力具有特殊重要意义。一是建立一支科学的监督队伍，牢固树立科学的发展观，进一步提高政治素养，不断改进督察队伍的思想作风、工作作风、纪律作风，进而促进科学管理公安机关。二是努力更新督察理念，以理念的更新推动督察工作的创新发展，深入实践“以人为本、和谐督察”的理念，使督察真正融入科学管理公安机关，发挥应有的效力。三是拓展督察渠道，推行网上督察，探索建立公安机关网上督察工作机制。利用信息化这个平台和手段，注意掌握公安机关内部管理的信息，及时发现和注意掌握、解决管理中存在的一些问题，不断提升科学管理公安机关的水平和实效。四是健全和完善有关工作制度，推进督察工作制度化、规范化建设。坚持典型引路，突出重点，改进方法，增强实效，进一步强化公安机关科学化管理。同时，要加强民警经常性的警示教育、善意提醒和明察暗访，进一步筑牢民警自觉遵守各项法律法规的思想防线，加强对队伍内部安全苗头问题的预警处置，最大限度把民警违法违纪苗头问题解决在萌芽状态。五是在狠抓各项监督机制落实的同时，认真抓好违法违纪问题的处理。对公安队伍中出现的违法违纪问题要一视同仁，公心处理。要让民警看到不论是谁，只要违反了规章制度，就要坚决处理，毫不手软，真正做到用制度管事，以制度管人，提高制度的公信力，切实维护好公安机关良好形象。

第五、要创新管理机制。一是建立科学管理公安机关的激励机制。根据公安机关内部机构设置及各科室的职能，工作实际等情况综合制定切实可行的 “岗位目标”，在总目标的导向作用下，加强上下左右联系，减少推诿扯皮，寻求最佳综合效应，使机关各科室协调沟通，互相配合，每名民警都能找到合适的角色，积极参与投入，确实做好本职工作。同时要严格兑现奖惩，对岗位目标要明确责任，严格考评，兑现奖惩，做到功过清楚，赏罚分明，奖勤罚懒，激励先进，鞭策后进。使岗位目标成为科学管理公安机关的主要内容，也成为每个民警为之奋斗的追求目标。同时岗位目标的制定要量力而行，既要实事求是、科学运作，又要防止流于形式，使民警能够“变压力为动力”。二是建立公平的用人机制。最大限度地挖掘民警的内在潜力，做到知人善用、人尽其才、才尽其用。要严格施行优胜劣汰的干部管理机制，实现“能者上、平者让、庸者下、劣者汰”，真正把那些政绩突出、群众公认、想实事、干实事的同志选拔到领导岗位上来，理直气壮地“向素质要警力”、“向管理要警力”。三是建立公安机关内部科学管理机制。要结合公安机关内部管理的实际情况，参照有关法律、法规，进一步规范和完善公安机关内部管理制度，严密工作规范，明确管理责任，杜绝管理的随意性。建立和完善管理工作中的流程，形成严密的科学程序规定。确保公安机关内部管理程序化，制度化、科学化。

第六、要切实抓好思想政治工作。加强公安机关内部科学管理，必须要用思想政治工作来作保证。首先，要增强思想政治教育的针对性，坚持“思想领先，以人为本”，切实把握民警的思想脉搏，针对民警思想上存在的各种问题，有的放矢的帮助解决，从而统一民警的思想和行动。保证公安机关内部科学管理落到实处。其次，要体现思想政治教育的亲和力。思想政治工作要触及民警工作、生活和思想实际，就要解决民警因形势变化和政策调整反映出的思想问题时，要讲出“实情”；在解决因个人和家庭实际困难引发的思想问题时，要融入“真情”；在解决个人理想前途上出现的问题时，要充满“感情”；在解决内外关系方面出现的问题时，要体现“热情”；在解决道德纪律方面反映出现的问题时，要破除“私情”，使民警真正感受到组织上的关心、爱护，从而激发民警做遵章守纪的模范，自觉当好科学管理中的排头兵，进一步做好各项公安工作。三要体现思想政治教育的人文关怀。要坚持从优待警，经常 “倾听民警心声，缓解民警压力，解决民警困难，凝聚民警心灵，激发民警活力”，做到动之以情，严之有理，针对不同对象，从理论和实际的结合上说明和回答民警关心的现实问题；将思想政治教育寓于真情实感的述说之中，真正搭建起一个领导与民警平等交流的平台，让民警在领导面前敢于表达真实想法，敢于献言进策，使领导与民警的情感交融到位、情感激励到位、情感转化到位。四要坚持文化育警，丰富警营文化生活。文化育警，是科学管理公安机关一项不可缺少的内容。首先要把警察文化建设提高到关系公安工作和队伍建设现代化发展战略高度加以认识，真正树立起“警察文化也是警力，也是战斗力”的思想，将警察文化建设工作摆上科学管理公安机关的一项重要议事日程，通过加强警察文化阵地、工作机制的建设，唱响警察文化主旋律，培养和塑造高素质公安队伍。其次要确立文化育警、精心打造民警才艺、努力提升民警文明品味的建设思路，让民警队伍始终保持一种奋发向上、自强不息的精神状态和能征善战的务实作风，始终让警营保持风清气正，使公安机关科学管理更具有特色。三要提高民警的文化素质。公安文化是公安队伍内在精神与外在形象的统一，历史精神与时代思想的融合，加强公安警察文化建设，是强化公安机关科学管理的需要，它不仅能提高公安警察的文化素质，而且有利于提高公安队伍的战斗力，更重要的能使民警在科学管理公安机关中营造理解人、尊重人、关心人、信任人的浓厚氛围，使强大的精神力量变为物质力量，调动公安民警锐意进取，创造性地开展工作，激发公安民警献身公安事业的热情和建功立业的事业心。

企业内部审计工作现状与对策 第3篇

第一，在制度建立角度上来讲，我国现代企业需要内部审计。由于企业内部经济活动中会涉及到各方各面的内容，需要各个部门进行协调配合，共同进行采购、销售、会计核算等经济业务，因此企业内部需要有效的控制制度来组织、协调企业中各个部门的现结合发展。

第二，企业内部控制的执行离不开内部审计。企业内部各项内控制度是否能够得到有效的执行需要一个公平、公证的评判部门，通过采取监督和检查等手段，来促进内控制度能够顺利实施，内控目标得以实现，因此让内部审计部门来充当评判部门无疑是最佳选择。

第三，企业内部专项开支需要内部审计。企业中的科研、投资等项目在实施过程中的开支是否合理、步骤是否规范、手续是否健全等都需要内部审计部门进行监督和控制，来保证项目的开支能够经济、合理。

第四，企业年度预算和决算需要内部审计。企业中的年度预算是否科学、合理、符合实际，在预算的执行过程中是否符合相关标准和章程，会计核算以及报表的编制是否能够执行会计制度等，都需要审计部门来负责鉴证。

第五，企业内部的经营人员经济责任制的划分需要内部审计。在企业中的经营者，尤其是中上层的领导人员，在实际工作中的管理范围较宽，责任较重，而如果不进行审计工作，便会为继任者带来不必要的麻烦，通过审计工作对人员在职期间的业绩、资产、经营等情况进行审计，能够让继任者了解实际情况，更快的投入到工作中。

二、我国企业内部审计工作现状

1.重视程度不足。

企业中的多数领导者都没有对内部审计工作给予充分重视，对审计工作的支持程度不足，导致内部审计工作较难落实执行，且还有些企业的内部审计机构依附于其他部门或是联合办公，导致审计机构在企业中的地位不高，在行使职能时顾虑较多，无法保证内部审计工作的质量。

2.针对性过强。

在我国企业的经营管理过程中，一般审计工作都是具有一定针对性的，根据某些特定事件而进行审计，出具的审计报告的针对性过强，不具有前瞻性，无法为企业中的管理者和决策者提供全面的、有效的信息，导致管理者和决策者意识不到审计工作的价值和作用。

3.局限性较大。

目前，我国企业中的审计工作仅仅对一些已经发生的事件给予定性检查，并不能够对正在发生或是将要发生的事件进行控制和管理，由于内部审计工作的滞后性和局限性，导致无法对企业中的风险进行有效的监控，致使风险管理部门以及相关部门较难对风险进行再监督，且不能及时起到化解、防范风险的作用。

4.人员素质问题。

目前我国一些企业中的内部审计仍然停留在财务收支审计程度中，一些企业中的管理者认为内部审计仅仅能够审查出财务信息的真实性，因此让会计人员来充当审计人员，但是这些人员并没有经过专业的知识、技能培训，因此目前我国企业中的内部审计人员普遍素质较低，且专业素质水平和实际工作需求之间的矛盾日益突出，严重阻碍了审计职能和作用的发挥。

三、加强企业内部审计工作建议

1.加强法律法规的建设。

首先，我国内部审计协会应当尽快促使内部审计的立法工作，根据我国国情和企业特点、性质，来制定出一系列的内部审计制度和法规；其次，要主动借鉴一些国外审计工作的经验，参照国际同性准则，例如国际内部审计师协会制定的内部审计准则等，尽量组织起一切力量来制定出切实可行的内部审计准则体系，建立健全行之有效的内部审计管理体系，让我国企业的内部审计工作能够有法可依、有据可循。

2.建立内部审计机构。

在我国现代企业制度中，公司制作为典型的组织形式，多数都是根据权利、执行和监督机构相互分离、制衡的原则，并将法律制度作为依据，来制定企业的章程，由董事会、股东会、监事会和管理层组成公司组织机构。随着现代企业制度改革的不断深入，企业一定要建立起能够适应现代企业制度的审计制度，包括内部审计组织机构。企业内部的管理者要对审计组织机构给予充分重视，有了科学、有效的内部审计组织机构，才能够为审计工作提供基础保障。

3.以经济效益审计为中心。

以往传统的财务审计主要针对企业经济活动的合法性、真实性进行审查评价和报告，而能够和现代企业制度相符合的内部审计应当站在企业的立场上，维护企业的正当经济利益，将企业经济效益审计作为工作中的重点和中心，着眼于企业利润潜力的挖掘，注重企业经济活动效率和效果的审查和评价。

4.构建风险管控体系。

企业内部要逐步建立起风险管理控制体系，修订、完善企业内部各项制度，例如岗位责任制度、风险控制制度等，明确企业内部各个岗位的职权，优化职权配置，建立起风险管控小组，让企业中的负责人担任小组组长，让各个部门责任人来担任小组成员，梳理好企业内部风险事件，对风险隐患、风险问题等进行排查和解决。另外，要明确风险管理控制流程，建立相关制度和措施，保证企业内部的风险能够处于控制之中，为企业的生存和发展保驾护航。

5.建立全过程审计体系。

内部审计作为企业内部的管理职能部门，不仅要在经营活动发生之后才进行审计，而是要将审计工作贯穿于企业经营活动发生的全过程中，要做到事前、事中和事后的有机结合。首先，要对企业决策过程进行审计，包括审计资料数据的真实性和有效性，审查决策保证措施的可行性等；其次，要在项目实施过程中进行审计调查，对计划的实施情况、方案的落实情况、决策的执行情况等进行审计调查；最后，要对经济效益以及工作效果进行审计。这样便能够保证审计工作的完整性和全面性，降低企业在项目中的一些不必要支出和损失，促进企业预期效益的实现。

6.提高审计人员素质。

企业中的内部审计作为独立的存在，要具有一套独立的、公认的职业规范，让内部审计工作能够规范化。内部审计工作能否顺利完成，主要取决于审计人员，除了要具有一套审计人员工作规范之外，企业还要着手提高审计人员的素质和专业水平，通过一些学习、培训等活动，让审计人员能够在工作中发挥出更加理想的作用。另外，要建立起“注册内部审计师”资格的考试制度，通过制度的建立，能够提高审计从业人员的素质要求，让审计工作能够发挥出应有的作用。

结束语

我国企业内部控制现状 第4篇

在我国为了加强和规范企业内部控制, 专门制定了《企业内部控制基本规范》和配套指引, 基本规范在内部控制规范体系中处于最高层次, 起统驭作用。内部控制目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率效果、促进企业实现发展战略。内部控制要素包括:

(一) 内部环境, 是企业实施内部控制的基础。一般包括:治理结构、机构设置及责权分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

(二) 风险评估。这是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险, 合理确定风险应对策略。

(三) 控制活动。企业根据风险评估结果, 采用相应的控制措施, 将风险控制在可承受度之内。

(四) 信息与沟通。就是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息, 确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

(五) 内部监督。就是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 发现内部控制缺陷, 应当及时加以改进。

二、我国企业内部控制存在的问题

长期以来, 由于种种原因, 我国许多企业没有内部控制制度, 造成企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件和责任事故, 给企业造成重大损失和不利影响或遭受重大行政监管处罚;造成会计信息失真, 财务收支混乱, 有的企业甚至发生携款外逃的恶性案件, 使国家和企业的财产遭受重大损失。例如, 几年前由三鹿奶粉引发的奶粉事件震动全国, 还有邯郸银行金库被盗案, 笔者认为这些典型事件暴露了企业在内部控制方面的缺陷和不足。目前, 我国企业内部控制方面存在的问题主要有以下几个方面:

(一) 企业未能正确认识内部控制。

根据有关调查, 当前我国企业内部控制的状态是多数企业的内部控制机制不够健全完善, 对企业内部控制的重要作用认识不足, 很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段, 其突出表现:1、道德风险。少数厂长、经理利用职务之便, 一手遮天, 侵吞国有资产, 损害国家利益;2、权力寻租。少数厂长、经理把一些商业机会提供给亲属或其他关联人士, 产生行贿受贿和企业成本的非理性上升;3、财务造假。少数厂长、经理为了业绩考核等原因, 授意财务人员提供不真实的财务信息, 使国家得不到真实信息。有的企业认为内部控制就是内部监督, 或是会计监督;有的企业把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度;也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制, 有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。我国的内部控制起步较晚, 经过十几年的发展, 虽有一定的成绩, 但与发达国家相比仍有一定的差距, 由此导致我国国有资产大规模流失等现象的频频发生。

(二) 单位层面的影响因素。

主要体现在单位负责人和职工没有推进动力, 内控意识淡漠, 没有单独设置内部控制职能部门或确定内部控制牵头部门, 没有健全内部控制关键岗位责任制, 明确职责及分工, 不相容职位未完全分离, 重大决策没有实现领导班子集体讨论制度, 关键岗位工作人员缺乏与其工作岗位相适应的资格与能力, 没有组织有效的普及培训, 员工对内控不熟悉的原因导致制度落实不到位, 没有充分利用现代科学技术手段加强内部控制而增加人为操作的可能。一方面单位负责人对内部控制的重视程度、权力制衡机制、关键岗位责任界定、内控主要工作人员素质和能力是内控环境中最重要的影响因素;另一方面我国公司治理结构并不完善, 公司治理结构的不健全主要体现在企业内部机构职责分工不够清晰, 责权配比不紧密, 相应的激励约束不到位, 内部治理通道不顺畅, 如有的企业董事长与总经理系同一人, 将决策与监督职责混在一起;有的企业董事会在很大程度上掌握在内部人手中, 外部董事作用很小, 董事会独立性不强, 不少企业内部人或控股股东集控制权、执行权和监督权于一身, 自觉不自觉地凌驾于内部控制之上;我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会, 但在实际工作中, 监事会的监控作用严重弱化, 企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制;很多公司没有设立内部审计机构, 或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。由于公司治理机制不完善, 就妨碍了企业内部控制的有效运行。

(三) 责权不清。

建立“产权清晰, 政企分开, 管理科学”的现代企业制度, 是我国企业改革的重心。然而, 我国一些企业在重大经营决策、重大财务活动等方面缺乏严格的规章制度, 对重大购销业务、投资与融资、大额资金借贷和大笔现金支付等方面缺少必要的约束机制, 导致企业乱投资、乱投保、乱拆借等行为时有发生, 造成重大经济损失;有的企业还存在着一些谁都可以管, 谁都又可以不管的自由区域, 当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任, 无法追究责任, 最终不了了之。而且由于期间的沟通不通, 常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给企业造成负面影响, 也阻碍了企业的持续发展。

(四) 会计信息质量不高。

单位领导认识不足、重视不够。有的单位领导没有认识到货币资金管理的重要性, 货币资金管理制度没有很好地得到执行, 因而货币资金管理漏洞很多。

内部控制体系的一项重要内容就是会计控制, 并通过会计与出纳岗位分离, 会计稽核、规范的核算流程等控制手段以提高企业的会计信息质量。近年来, 随着对国有企业财务监督工作的加强, 国有企业的会计信息质量有了显著的提高, 但是仍有一些企业内部控制不健全, 财务会计基础薄弱, 未能按照国家统一的会计准则与制度要求进行会计核算, 存在账外账、小金库, 更有甚者是一些人利用企业内部控制的缺失, 以各种途径侵吞公款, 中饱私囊, 损害企业利益, 造成国有资产损失。例如:1、财务人员职责不清。有些单位财务人员一个人办理货币资金业务的全过程, 这无形中就给了有关人员公款私存获取利息, 甚至挪用公款的机会;2、原始凭证虚假现象严重。随意编造青苗补偿费、临时工工资, 甚至用假发票报销, 使得真假难辨, 会计监督困难;3、有些单位甚至上万元的开支都用现金结算, 有些财务人员与业务经办人员互相勾结, 套取现金, 侵吞公款。

三、完善我国企业内部控制的对策

加强和完善企业内部控制, 已成为当前理论界和实务界的共识。改善我国企业内部控制现状, 对于保证会计信息的质量, 保证广大投资者的合法权益并保证市场经济的有效运行具有重要意义。基于目前我国企业内部控制存在的问题, 应采取以下相应对策:

(一) 对我国企业的内部控制进行合理定位。

我国企业对内部控制的定位, 原来一直是站在制定基础审计的角度上的, 笔者认为应该按照《企业内部控制基本规范》的要求, 借鉴国外企业内部控制成熟经验的基础上, 认真总结国有企业的特征, 立足我国企业的现状, 建立适合本单位的内部控制体系。任何一项规范的制定既要考虑现行条件的限制, 同时也要具有一定的发展眼光, 以使规范具有可操作性及稳定性。在我国当前的国情条件下, 将内部控制相关规范的制定作为完善公司治理及国有企业改革的重大举措, 在符合我国实际的基础上迎合国际规范的要求。

(二) 完善法人治理结构。

健全的法人治理结构是企业实施内部财务控制、优化管理的前提。法人治理结构是企业产权关系的具体表现, 是企业决策机制、激励机制和监控体系等制度安排的基础, 是决定企业能否正常运转的基础性制度和内部控制制度的组织保证。从内部控制角度而言, 企业治理结构中应当有独立权威的决策层, 被合理授权的执行层和健全有力的决策层。这就要求:首先, 规范公司股东会、董事会、监事会和高管层的权利与责任, 优化董事会成员构成和决策形成机制, 避免内部人控制或大股东操纵;其次, 健全企业内部控制和风险管理制度, 强化董事会、监事会对高管层的业绩评估和行为监督;再次, 强化监事会的独立性, 加强对董事、高管层的监督。因此, 完善内部控制制度, 在治理结构上应当完善决策机制, 健全监控体系, 设立内部审计等专门的监督机构, 并赋予其在业务和财务部门相应的监督权, 建立覆盖各环节的控制系统。

(三) 健全财务控制系统。

会计内部控制现状及改进措施 第5篇

一、会计信息内部控制的现状

（一）以手工为主传统的会计内部控制的现状。1.会计人员素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而，我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高；另一方面，会计人员的职业道德素质不高。2.会计人员管理体制不适应现代管理体制的要求。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。但是随着市场经济的建立和完善，“两权”的分离，政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。

（二）电算化条件下的会计内部控制的现状。1.会计电算化系统授权存在安全隐患。传统手工会计授权下，对于每一项业务的每个环节都有相应工作人员的签名或印章。签名或印章的访写、仿造具有一定的难度。会计电算化系统授权方式是口令授权，口令授权存在于计算机系统内部。口令对于稍懂计算机操作知识的人来说根本算不上什么秘密，因为可以绕过财务软件的相关控制措施，通过打开计算机财务。2.网络环境下会计电算化系统的内部控制出现新的问题。网络环境是一个开放的环境，在这个环境下，任何信息在理论上都有可能被访问到。会计电算化系统下，会计信息通过物理通信线路传输存在着很大的安全隐患。业务人员可以利用收买公司业务人员，通过非法途径取得他人口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，从而给企业造成经济损失。

二、会计内部控制的对策

（一）以手工为主传统的会计内部控制的对策。传统会计信息系统的内部控制是通过加强人工管理来实现的，无法有效地控制授权失误，确保会计信息安全。现代管理型会计信息系统已被融入企业次源计划系统，其内部结构更为复杂，克服这些弊端尤其重要。1.会计信息系统开放化。传统会计管理主要是对会计事项本身进行记账、算账与审核，执行核算与监督的基本职能，会计信息系统局限于财务部门内部，不能有效地将其信息与生产、采购、销售等部门的信息相连接。例如，企业可在网络环境下及时掌握下属部门、分支机构的固定资产、存货的分类及明细资料，并通过业务部门、财务部门之间的系统的映射关系来实施和加强内部控制，新的管理部门因而可以代替原有的固定资产、材料、物质等管理部门。2.手工会计转为手工控制与程序控制相结合。传统会计内部控制基本上以手工控制手段为主，随着计算机的普及，会计人员也可将一些会计数据、资料储存于计算机中操作，但其作用只是辅助会计人员更好地操作。在网络会计信息系统中，计算机程序控制已经占据了内部控制相当的比重，并且网络化程度越高，计算机程序控制的比重就越大。但是网络会计信息系统并未完全舍弃手工控制手段，起码数据的录入、计算机的维护保养、会计人员必须的一些职业判断仍然需要。也就是说，网络会计信息系统中内部控制的方式和操作手段是手工控制与程序控制相结合进行。

（二）电算化条件下的会计内部控制的对策。电算化会计信息系统的内部控制实际执行了一部分审计工作，它是一项技术性强并相当复杂的工作，因此必须加强和完善电算化会计系统的内部控制，以保证系统的正常运行和财务数据的安全可靠，消除可能发生的危害。1.完善对电算化会计系统的内部控制机制。加强会计主体内部控制。财政部已陆续颁布了一系列会计内部控制规范文件，如“会计信息内部控制规范”，但我国有关部门颁布的电算化方面的政策法规还不多。财政部和主管部门应制定内部控制工作指南，对单位电算化会计信息系统会计信息内部控制工作提出指导和建议。实施电算化会计信息系统的单位可以结合自身的特点，制定切实可行的会计信息内部控制制度及方法。建立完备的机房管理制度，明确哪些人能上机操作、操作次序如何，严禁无关人员进入电算化机房，还要按有关规定记载上机日志等。为了防止舞弊行为，程序员不得参与操作，操作员不得接触参与程序设计、不得更动软件和打开数据库修改数据；操作员不得随意更换计算机所配置的系统参数及所安装的软件、并且不得在工作计算机上做任何与会计核算业务无关的事情。2.强化内部会计系统应用和管理的自身建设。电算化会计信息系统各级领导和财会部门、信息部门人员都应对会计信息化树立正确的思想认识，营造风险防范氛围，加强自身建设。电算化会计信息系统的运作往往是“人机”对话的特殊形态，对网络环境下的会计信息审核必须运用更复杂的查核技术，只有精通计算机网络知识、熟悉审计财务程序的人员才能胜任此项工作。内部审计制度是保障内部控制的重要手段之一，在电算化系统运行过程中，审计人员对会计业务处理等工作进行评价和检验，有利于检测财务软件的可靠性，发现存在的问题，有利于提高会计核算质量和管理水平。

（作者单位：河北唐山职业技术学院）

浅析建行内部审计现状及建议 第6篇

一、内部审计的概述

内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”

银行内部审计是组织内部的一种独立客观的监督评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性、有效性来促进组织目标的实现，重心由事后评价转向事前风险管理和对过程的控制。

建设银行内部审计主要发挥监督、评价、建设作用，促进整个建行战略目标的实现：如对经营活动、财务活动等进行监督审计，保证业务合法合规、资产安全；对经营人经济责任任期的业绩进行评价、界定责任，提出合理化建议；根据内外部经济发展情况，对经营业务进行深入、专业的研究，帮助经营行规避潜在的风险并促进业务的发展。

二、目前建行的营运特点

1. 业务流程改变，传统业务向中后台集中，风险后移。与美国银行合作后，建行着手对前台业务内部处理流程进行改革，将部分简单、重复的业务，如转账、电汇、交换、稽核等转向中后台集中处理，释放部分前台压力。

2. 为适应经济的发展，不断增加新业务品种。在当前激烈的金融竞争环境下，建行不断创新业务品种，立志打造一个金融超市，使各种金融产品能满足不同客户个性化的需求。如理财产品、债务融资、保理业务、善融商务等。

3. 经营方式变化，逐步由分业经营向混业经营转变。如今，建行股份有限公司成立了建信信托、建信基金、建信金融租赁、建信村镇银行、建信人寿等子公司，标志着中国建设银行的一级法人主体，逐步进行混业经营。

三、随着业务发展变化，内部审计的现状及面临的问题

1. 组织架构：根据内部控制的相关规定，建行按我国行政地区，成立了隶属于建总行的各地内部审计部门。该部门独立于驻地行，直接对总行审计部负责，由总行审计部对董事会负责，一定程度上保证了内部审计的独立性。

2. 审计方式：传统的银行审计方式是审计人员在网点现场翻查凭证、账簿、报表等纸质资料。现在建行改变了审计方式，利用计算机联网及审计系统的优势，在非现场阶段集中对海量数据进行分析加工处理，形成疑点信息，审计人员根据疑点信息有针对性地进行现场核实，这使得审计成本大幅降低，审计工作效率大为提高。

3. 实际的审计工作是抽样审计，存在审计结论相对片面的问题。抽样样本的确定是否科学准确、审计人员的业务水平、及各种客观原因，使得仅凭样本信息、指标的升降、审计抽查中发现的问题，不能全面、准确、客观地评价一个行经营管理的优劣。

4. 银行业务多样性、复杂性变化，使审计部门面临更高的挑战。传统的存款、贷款、财务会计、IT业务、中间业务等方面，建行内部审计已积累了丰富的审查经验，但是在当前金融脱媒背景下，银行面临的风险类型增多，复杂程度变高，如：随着融资渠道的多样化，影子银行相关风险突出；随着金融脱媒和利率市场化，流动性风险和利率风险被进一步放大；第三方支付的快速发展给客户资金安全带来新威胁，给银行反洗钱、反诈骗活动带来新挑战；理财产品和委托贷款发展迅速，潜在风险值得关注。如何对这些新问题进行有效审计，并协助经营管理部门构建新的风险防御体系，成为内审部门现在亟待解决的问题。

5. 银行混业经营现象明显，银行系子公司缺乏专业的内部审计人员对其业务进行审计。目前，建信基金、建信金融租赁、建信村镇银行业务的内部审计，均由建总行审计部牵头，抽调各地内审部门人员完成。这些子公司风险隔离、风险管理问题需审计人员重点研究。

6. 审计只能事后对各项业务及其内部处理流程进行监督、评价，对于舞弊、内外勾结作案、外部针对银行的诈骗仍不能有效的防范。

四、对策及建议

（一）更新内部审计理念，加强内部审计独立性

内部审计除了要关注传统的内部控制之外，更要关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构；解决内部审计人员对薪酬、人事安排等方面的后顾之忧，切实增强内部审计的独立性，使内部审计从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”。

（二）注重以人为本，不断提升银行内部审计人员的风险管理水平和综合素质

一方面内部审计人员应发挥专业优势，跟进形势、跟进业务，对经济金融领域的新变化、新趋势，对经营管理当中出现的新问题，加强学习和研究，全面提高审计能力；持续关注金融脱媒等经济现象带来的风险变化，帮助被审人规避风险，创造价值，发挥审计的监督、建设职能。另一方面，审计部门也应加大内部审计人员的培训力度和轮岗交流，为培养复合型审计人员奠定基础。

（三） 持续优化审计系统，保证审计工作有序开展

持续优化审计系统，保证数据加载及时性、准确性，有效发挥系统的优势，解决审计滞后问题。

（四）经济责任审计只针对审计发现，揭示问题，界定责任，提出审计建议。减少千篇一律的格式化审计报告评价，避免不客观、不全面的评价对被审人不利的影响。

内部控制解析与现状探讨 第7篇

目前, 国内外对“内部控制”的研究角度各有特点, 国外主要偏向于从管理学和审计学视角进行研究, 国内则涵盖了财务与会计学、审计学、组织管理、个体行为等多种视角。李志斌 (2009) 总结发现, 近年国内学者对内部控制研究视角拓展进行了不懈的努力, 提出演化经济学视角 (杨雄胜, 2006) 、价值链视角 (王海林, 2006) 、价值创造视角 (李心合, 2006) 、工程学视角 (杨周南, 2007) 等。李志斌也从组织社会学角度对内部控制规则进行了解释。然而, 大部分研究只是从新的角度对内部控制进行了审视和分析, 后续的跟进研究非常少。导致这种现象的主要原因是对内部控制的概念理解不够深入, 概念理解不足导致各视角研究只能徘徊在内部控制核心问题之外, 无法真正触碰到内部控制真正有价值的领域。

对“内部控制”的理解可以分解为“内部”和“控制”两个部分。根据韦氏大词典, “内部”定义为“存在或位于某物的范围内或某物的表面内”。也就是说“内部”可以理解为“属于或有关于某个组织结构———俱乐部、公司或国家”。在现代企业中, 外包现象越来越普遍, 使得企业不得不将外部供应商纳入内部控制体系中来。内部控制外包化促使“内部”与“控制”两个概念分离。对于“控制”的定义, 字典中解释为“将发生率或严重性降至无害水平”, 这句话也传递了一个信息, 即:控制是有局限性的, 这也是本文权衡内部控制制度性与灵活性的动机。控制的存在使得企业的受控状况围绕一个基本标准而波动, 当实际状况偏离企业目标时, 企业管理层将采取纠偏行为, 削弱反作用事件的影响, 使企业向着目标前进。概括而言, 内部控制是指一个单位为了实现其经营目标, 保护资产的安全完整, 保证会计信息资料的正确可靠, 确保经营方针的贯彻执行, 保证经营活动的经济性、效率性和效果性, 配合企业战略决策, 协助企业实现企业目标, 提升企业价值而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

二、我国内部控制制度建设

近年来, 我国在内部控制自我评价的规范构建方面取得了显著进展, 2006年沪市、深市两交易所分别颁布了针对上市公司的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》与《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》, 证监会、银监会也先后发布了多份文件, 财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》也于2009年7月1日起在上市公司范围内试行。这一变化为企业内部控制建设带来显著影响。从目前的趋势看, 我国对内部控制的制度建设正不断发展, 并日趋完善, 通过制定制度规范, 可以对决策者行为的不确定性进行有效控制, 在一定程度上保证内部控制目标的实现和内部控制作用的发挥。这也与我国目前经济环境的要求相一致。

然而, 必须认识到的是, 内部控制本身就具有不确定性, 由于是保证企业财务报告的真实可靠和战略目标的实现, 必须有强制力对人的行为做出约束, 但对人的限制往往必须考虑人的行为, 这又要求内部控制制度必须具有灵活性。制度规范过多很难适应环境的变化, 影响事件的处理效率和结果;个人决策过多又会影响内部控制执行的规范性, 使前后决策不一致, 容易造成决策偏离目标。如何在我国现有经济条件下权衡“制度性”与“灵活性”的关系成为一个必须考虑的问题。

三、企业内部控制存在的问题

我国目前的内部控制制度建设上仍存在诸多问题, 企业在设计内部控制制度时常常会遇到诸多不确定因素, 协调和平衡内部控制的制度性和灵活性时由于没有目标而无从入手。

第一, 众多内部控制制度并存。前文已述, 目前我国对内部控制制度的规定呈现多文件并行的情况。有学者认为, 这些制度本质上是相通的, 目标具有一致性, 相互之间不会存在矛盾。但仔细研究会注意到, 这些文件之间仍存在一定的差别。由于我国企业内部控制设计和评价水平还远低于发达国家, 没有详细而统一的制度作引导, 企业很难充分发挥内部控制规避风险的作用。

政出多门给上市公司传递这样一种信息:内部控制自我评价是上市公司努力的方向, 但企业目前并不具备高度认同感的框架进行内部控制自我评价的政策环境。这种认识上的困扰以及政策缺位势必转换为执行过程中的阻力, 在对公司内部控制进行评价时缺乏统一的评价依据, 难以出具评估报告 (杨有红, 陈凌云, 2009) 。

第二, 权衡成本与效益。美国颁布萨班斯——奥克斯利法案 (Sarbanes-Oxley Acts, 简称SOA) 后, 社会各界对其具体执行存在许多争议, 其中以执行成本为甚。2002年SEC曾对404条款执行成本初步估计:“所有上市公司年信息揭示成本最多为4950万美元, 每家公司年报和季报平均增加5小时额外工时”。2003年8月, SEC修正其估计:“执行404条款年度总成本约为12.4亿美元, 平均每家公司9.1万美元, 新增383工时。”企业内部控制的目的之一就是规避风险, 保障企业资金的安全, 减少可能发生的损失, 如果企业花在内部控制上的费用超过了实际可能发生的损失, 实施内部控制也就没有必要了。很多企业对内部控制制度的上马犹豫不决, 也有企业考虑到更新内部控制技术的成本而一再推迟新系统的使用, 这些疑虑都与内部控制成本有关。

第三, 内部控制自我评价积极性不足。林斌、饶静 (2009) 以2007年沪深两市主板A股上市公司为样本, 利用诸多因素作为自变量进行单因素分析及多变量回归分析, 并以边际分析及稳健性分析进行了检验, 得出结论:内部控制资源充裕、成长快、设置了内审部门的公司更愿意披露鉴证报告;上市年限长、财务状况差、组织变革程度高且存在违规的公司不愿意披露鉴证报告;有再融资计划的公司主动披露鉴证报告的动机更强。

以上分析是基于信号传递理论展开的。信号传递理论认为信号的有效性依赖的前提之一是不易模仿性, 即对于高质量公司而言, 传递该信号的成本比低质量公司更为低廉, 信号只能是高质量公司管理者采用的行动 (Scott, 2006) 。我国绝大部分企业类属于低质量公司, 而我国的资本市场有效性仍旧不足, 市场对企业信号仍不能保证准确反应, 因此, 信号传递的成本更加不容忽视。总的来说, 能够主动披露这类信息的企业仍占少数。到目前为止, 我国颁布的各类内部控制制度指导文件大多从宽执行, 并未做出强制性要求, 也就不存在法律强制性的制裁或处罚。这也给很多企业逃避内部控制设计的借口, 孳生企业的惰性。

四、内部控制理论研究时应注意的问题

其一, 研究方法选择。内部控制本身是一种制度, 既然是制度, 不可避免地由人制定, 对人发挥作用, 由于人的行为本身具有不确定性, 而环境又是瞬息万变的, 简单地总结规律, 以求用简单的模型推广应用是不现实的。而过于专注规范研究只能对内部控制的制定提供一些原则性的指导, 欠缺实用性, 在实际应用时仍需面对个人决策的不确定性问题;而具体的分析模型只能局限于理想的假设环境中, 运用到实际环境中往往会遇到这样或那样与当前环境不符的问题, 实际操作性不强。

需要注意的是, 内部控制分析是一个动态的过程。林钟高、徐虹 (2009) 从剩余控制权角度对内部控制的效率进行了研究, 认为对内部控制的制定必须考虑到社会结构因素的影响, 同时应区分短期和长期, 并做好时空转换, 建立从微观各责任个体到企业整体目标实现的内部控制效率分析框架。因此, 对内部控制的分析, 应充分结合规范研究与实证研究, 并根据内外环境因素的变化及时做出调整。

其二, 对内部控制风险的替代计量。内部控制风险, 即因内部控制失败而造成的资金和资产损失, 对其进行评估主要通过概率统计方法进行, 主要指标包括期望、方差、标准差、标准利差率等。在已知不同的风险水平 (可以用预期损失情况代替) 及其相对应的发生概率的情况下, 就可以进行相应估计和评价。

由于发生内部控制失败除了会带来如企业资金被盗之类的直接损失, 还很可能引发其他连锁反应, 例如:由于资金被盗造成企业资金周转不灵, 致使到期债务无法偿还, 到期应付款项无法兑现, 已上马项目被搁置等等, 以及内部控制失败之后需要付出的企业整改等方面的支出。这些损失的共同点在于都是由于最初的内部控制失败引起的, 本文将其称为“风险损失导致的企业总损失”, 而将内部控制失败导致的直接损失称为“预计可能发生的直接风险损失”。这样一来, 就会产生一个新的衡量指标:风险损失影响比率。其公式为:风险损失影响比率=风险损失导致的企业总损失/预计可能发生的直接风险损失。从公式中可以看出, “风险损失影响比率”这一指标的含义为:企业发生内部控制失败所造成的每1元直接损失会引发整个企业多大规模的损失。

参考文献

我国高校内部控制现状分析 第8篇

截至2012年底, 我国高等教育学校共2 442所, 规模较大的高校 (年收入5亿元以上或教职工人数在3 000人以上) 都设置独立的内部审计机构, 高校的内部控制已经开始实施, 但实行的结果却差强人意。目前, 我国高校尽管建立起了内部控制制度, 主要依据《高等教育学校会计制度》、《高等教育学校财务制度》、《行政事业单位内部控制规范》等规章制度和决定, 这些规章制度多是针对高校单项管理制度, 或是让高校借鉴事业单位内控进行自我建立自我完善自我修复。虽然2014年1月1日修订出台的《高等教育学校会计制度》对内部控制提出了相关性的要求和规定, 但这些规定和要求只是原则性的, 并且是具有片面性, 要真正得以有效实施, 还需要一系列与之相协调的具体的重在执行的内部控制制度。不同高校的内部控制建设往往是不平衡的, 它们所呈现出来的问题也有差异性, 但是却都存在共性的问题。我国高校内部控制的共性问题主要表现在以下几个方面。

(一) 高校内部控制意识薄弱

我国高校具有事业单位得性质, 大多是国家办学, 实行校长负责制, 高校领导往往将注意力集中到学校的教学、科研、扩招和创收等工作上, 不够重视企业内部控制, 没有认识到其对高校发展的重要性, 把内控等同于内审, 把内部控制看作是财务会计和审计部门的责任, 使得高效的内部控制工作表面形式化、片面化, 缺乏实质性内容, 没有将内部控制度得到充分实施。最终造成领导不重视, 工作人员不实施, 高校内控滞后, 有效性大大降低。

(二) 缺乏风险评估和防范意识

由于受教育产业化政策的影响, 当前我国高校由原来全部依赖财政拨款逐渐向多渠道筹资办学的模式转变, 在生源紧张、全国各高校形成恶性竞争的态势下, 很多高校盲目扩张、超规模投资并向银行贷款, 负债不断扩张, 而对风险的防范却处于停滞状态。只管扩大筹资, 而对风险与收益之间的关系却缺乏规划性, 其投资决策缺乏行之有效的监管及控制机制, 在未来很可能发生的投资风险。据统计, 高校的银行贷款占到学校基建总投资的80%以上, 贷款虽然缓解了经费紧张问题, 但是它所带来的财务风险却是不容忽视, 按照教育部“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”测算, 有半数以上的高校处于中等以上的风险状态。高校巨额的风险损失是进行内部控制的一个环节, 风险损失无人承担, 那么就极易滋生的腐败问题。

(三) 信息沟通不通畅

我国高校内部由于各部门之间通常缺乏良好的信息沟通、信息共享, 常常各做各的数据、各拿各的方案, 互不干扰, 各自为政, 造成彼此口径不一, 重复浪费不断, 矛盾冲突日益激烈, 有时还会造成事务处理“踢皮球”现象。

(四) 内部控制活动不完善

一方面, 决策机构职责不清。高校在设立相关机构时没有严格遵守不相容职务分离的原则, 出现了不相容岗位未分离, 如一些会计人员集记账与审核于一身, 审计人员身兼多职, 这些都导致权责不分。另一方面, 对现有的内部控制制度执行不足, 虽然高校大都制定了内部控制制度, 但在实际执行中并没有真正的落到实处, 形同虚设, 执行不严, 处理问题主观随意性较大。

(五) 内部控制缺乏有效监督

1. 缺乏外部监督。

首先, 高等学校的财务信息不向公众披露, 公众信息来源阻塞, 对高校内部控制也不加关注, 信息反馈渠道不畅, 容易滋生腐败。其次, 缺乏上级监督。我国高校大部分属于公立学校, 实行预算管理制度, 财政部门对高校的财务预算管理松懈, 加上教育主管部门对高校的内部控制进行的行政干预和督察较少, 即使每年教育部门都进行抽查审计, 但其抽查频率低、抽中可能性小的特点, 使得上级监督完全起不到作用。

2. 缺乏内部监督。

高校审计部门位于高校领导之下, 缺乏独立性, 这些部门不能进行有效的监督, 对查出的违法乱纪问题也是采取“大事化小, 小事化了”的处理方法。同时, 审计部门对审计制度中的内部职责分离控制没有得到很好的落实, 多数学校的审计人员会身兼几职, 且缺乏专业审计知识和审计能力, 从而内部监督就失去其应有的效力。

二、完善高校内部控制的对策

(一) 增强高校内部控制观念

健全高校内控制度, 防止高校内部机制混乱以及内部腐败现象的滋生, 高校应自上而下的强化内部控制观念。首先应从领导层入手, 高校管理层对内控的态度与内控意识的高低直接影响到内部控制的有效性, 加强管理层对内部控制重要性的认识, 让管理层能主动参与到学校内控的设计和执行中去, 同时以身作则, 严格遵守制定出来的内部控制制度。其次, 内部控制是一个相互依存的系统性工程, 涉及到全校的各个成员, 而不是靠某个部门、某个人去完成。因此高校内的任何一名员工都要参与到内部控制管理中, 同时, 明确各个成员在事前、事中、事后不同的风险控制责任, 明确各部门、各岗位的具体职责, 让内部控制观念在高校全体成员中得到重视。

(二) 加强风险防范意识, 建立健全风险防范体系

目前, 高校在学校经营管理、自主招生等方面拥有越来越多的自主权, 市场化的经营会给高校带来投资风险, 巨额贷款会给高校带来财务风险。风险虽然是无法消除的, 但是可以采取相应的管理机制来降低风险发生率和危害程度。因此, 要加强风险防范意识, 提高学校领导、各部门员工的风险意识, 对学校运作流程进行优化、管控, 发掘可能潜在的风险, 并通过控制关键点, 有效及时地应对风险。对于高校的财务风险, 高校必须结合自身实际情况, 整合内部的工作流程, 针对可能发生的各种类型财务风险, 分析原因, 提出解决方案。同时, 应当在有效利用信息系统的情况下对财务风险进行预警, 通过对高校的相关财务数据进行科学的统计计量分析评价, 综合考虑各方面因素的影响, 制订相应的风险防范策略, 完善其风险评估体系, 构建符合自身实际情况的风险防范体系。

(三) 建立有效的信息沟通制度

高校要做好内部信息沟通, 建立具有信息广泛性, 传播迅速性, 功能完善性的信息系统, 保证各部门之间, 上下级之间, 不同岗位之间的信息及时沟通, 做到横向和纵向的有效沟通, 促进内部控制有效运行, 保证内部控制功能发挥的信息与沟通的需求, 避免各自为政, 资源浪费, 效率不高的缺陷。

(四) 明确职责权限

首先, 管理层、各部门的相关职责予以明确, 切实做到各岗位不相容, 责任到人、责任到岗, 不相容职务必须分离, 严格遵循岗位分离原则和权力制约原则。其次, 建立岗位经济责任制和关键岗位轮换制度。根据每个工作岗位的不同点制订具体的考核指标, 同时, 要对某些关键岗位定期轮换, 使相关岗位员工有序流动, 既能提高员工素质, 又能及时发现问题。再次, 建立授权批准制度和重要事项集体决策制度, 杜绝越权审批。

(五) 完善并落实高校内控制度

在高校业务处理过程中, 将高校管理的要求、业务处理流程以及相关注意事项等形成书面文件, 制定出高校的规章制度, 把各种制度和组织机构建立的原则与方法贯穿到岗位责任制度、授权控制制度、财务风险控制制度、重大筹资控制制度、全面预算管理制度、货币资金控制制度、固定资产控制制度、成本费用管理、财务信息管理控制制度、内部审计制度、内部稽核制度等各项制度以及各种组织机构中去, 形成一个完整的高校内部控制体系, 使高校内部控制做到有章可循, 违章必究, 违规必罚, 以罚促纠, 使高校管理更加科学化。

(六) 加强对高校内部控制的监督力度

加强对高校内控监督可以分为内部监督和外部监督两种。发挥内部监督机制对高校内部控制的作用, 表现在以下几方面。首先, 加强内部审计监督, 高校应不增强内部审计部门的独立性, 内部审计部门要由独立且具有专业知识和专业素养的独立人员构成, 且审计部门要独立于高校领导, 不能受其牵制。其次, 将监督制度落实到单位内部工作的各个环节。高校要通过制定一定的奖惩措施, 调动相关人员的积极性。对于高校内部控制体系来说, 即使制定了完善的制度, 如果缺乏相应的控制手段与监督制度, 最终也无法发挥预期效果。因此, 应该采取一系列的监督、控制、检查与评价手段, 通过事前检查、事中控制以及事后监督等方式, 将内部监督工作渗透到高校内控的各方面去。

高校不仅要发挥内部监督的作用, 还要发挥外部监督对高校内部控制的作用。首先, 各级财政部门联合教育部门、审计部门加大对高校内部会计控制的检查力度, 对高校内有关内部会计控制的各个事项进行检查及验收。财政部门可委托社会审计机构对高校进行专项审计或全面审计, 并出具审计报告。同时, 引导鼓励新闻媒体对高校违法违纪行为曝光, 切实发挥群众监督、舆论监督的作用, 对学校建设规划, 建设标准, 贷款使用方向, 基础建设, 贷款额度等进行持续性的监督, 由此形成内部监督、政府监督监督、舆论监督组成的全方位的监督体系。

摘要：随着我国高校规模的不断扩大、高校体制改革的不断深入, 许多高校由于内控的不完善不合理使得种种弊端暴露。通过对高校内控的现状分析, 挖掘出高校内控存在的问题, 并提出相应的完善措施。

关键词：高校内控,监督,风险

参考文献

[1]宋文秀.高校内部控制及其构建[J].财会研究, 2011, (18) .

[2]祁兴强.完善高校内部控制体系的思考[J].商业会计, 2013, (16) .

[3]冯瑛.高校内部控制问题及对策研究[J].财会研究2013, (11) .

我国企业内部控制现状分析 第9篇

企业内部控制是以专业管理制度为基础, 以防范风险、有效监管为目的, 通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制在定义和内涵上, 属于全面风险管理系统的子系统, 涵盖在全面风险管理的范畴内, 隶属于其中的一个重要部分。企业内部控制在企业内部风险管理系统中占有重要的地位, 它是企业控制内部风险的重要组成部分, 它的存在和作用使得企业能够进行企业自检, 发现企业自身存在的潜在风险, 能够让企业从源头上抵制住风险带来的灾难。如果企业内部控制系统缺失或者不能及时发挥它的作用就会给企业带来较大的损失, 这种现象已经在当前的企业中出现。

我国的企业内部控制制度起步较晚, 企业内部控制的建设初次出现在《会计法》的出现以后。1999年修订的《会计法》对企业内部控制制度进行了规定, 之后国家财政部相继发行了相应的细则。这是我国首次出现企业内部控制法则。但是在以后的几年中并没有引起足够的重视, 直到2008年6月28日, 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》。这个规范详细规定了我国企业内部控制的细则, 是我国企业内部控制制度里程碑。《规范》的发布, 标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破, 有业内人士和媒体甚至称之为中国版的“萨班斯法案”。 2010年4月26日, 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委刚刚联合并发布了《企业内部控制配套指引》这份文件与以前颁布的各项规定, 使得我国的企业内部控制制度达到全面实行及应用阶段。

二、我国企业内部控制现状分析

我国的企业内部控制制度通过数年的发展, 各项制度都有了相应的发展, 在企业内部控制方面有了长足的进步。各项制度都已经发挥了其应有的作用。各个企业对企业的内部控制建设重视程度不断加强。但是由于我国企业内部控制制度起步较晚, 加之经济的飞速发展, 各类企业不断发展壮大。各个企业发展规模不同, 既有大型的国有企业和上市公司, 又有规模较小的民营企业和个体私营企业。在各个企业内部对待企业内部控制的态度也不尽相同。这就导致了各企业的内部控制制度的不尽相同。就目前存在的企业内部控制制度来说主要存在以下几点问题:

(一) 内部控制制度实施的不全面性。国有企业、上市公司等较大的集团制度相对完善, 而中小型企业及民营企业内部控制制度发展滞后, 甚至没有相应的制度规范。随着改革开放的不断深入, 我国的企业不断转型。通过几年的改革, 我国的国有企业基本完成了企业的改制转型, 基本建立了现代企业制度。现代企业制度的建立, 促进了企业的管理走向标准化和制度化, 使得企业更加具有活力。加入世界贸易组织以后, 我国的经济逐渐融入到整个世界经济体系中去, 经营范围和规模不断扩大。同样也带来了较大的风险, 这就更加需要有一个有效的内部控制系统。企业内部控制也受到了企业的重视, 各大企业开始借鉴国外先进的经验, 摸索自己的一套内部控制系统。在企业内部相继建立了一整套的控制系统。这些控制系统的有效实施促进了企业的发展, 加强了企业防范风险的能力。使我们的企业可以顺利渡过亚洲金融危机, 这与企业内部控制制度的完善是分不开的。当然我们也应该看到, 在金融海啸来临的时候, 广大的中小企业停产, 停滞不前, 甚至倒闭。这与广大中小企业没有完善的企业内部控制制度是有关系的。我们的中小企业, 企业内部控制制度不够完善, 有的甚至没有这种制度, 即便是有也是形同虚设。这与中小企业规模和思想意识有很大的联系。中小企业大部分都是企业主说了算, 在他们看来, 企业的生存与发展是自己的事, 自己决定风险和承担风险。这种精神的存在固然是好的, 但是也应该看到它的负面效应。企业主自己说了算, 会计变成了出纳, 对于市场的风险分析不做应有的要求, 这样的结果, 会带来盲目的投资, 跟风。一波行情来了就会跟着上, 导致单位时间内产能过剩, 造成市场疲软, 企业蒙受损失。

(二) 内部企业控制制度有待完善。虽然我国的大型企业都有了相应的内部控制制度, 但是也是存制度不健全问题, 在很多方面有待完善。无论是大型企业还是中小企业都存在这样的问题。内部控制制度, 是一个自上而下渗透到企业的每一个环节的制度。通过每一个环节反应过来的信息, 分析存在的危险和契机, 从而作出相应的判断, 作出正确的决策。这正如同人的血液循环系统, 心脏是企业的内部控制中枢, 这个中枢把各部门控制的数据汇集整理, 进行分析综合, 然后得出数据结果。最后迅速及时地把这些数据反馈给每一个部门, 从而形成一个良性的循环, 使得整个企业的各个部门都能得到相应的“养料”, 促进整个企业的健康发展。相应地, 各个部门把获得的信息进行综合反馈, 迅速把这些信息反馈给心脏, 使得心脏得到充分的信息。如果哪一条“血管”出了问题, 整个循环系统就会瘫痪, 也就是我们常说的“血管梗塞”, 就会影响到整个身体的健康。对企业来说也是这样。就目前来说, 很多的企业没有一个完善的“循环系统”, 内部控制制度没有深入到企业的角角落落, 只是在“静脉”和“动脉”之间转换, 没有深入到每一个“毛细血管”。导致内部控制信息不充分, 不能完全发挥它应有的作用。换句话说, 各个企业的内部控制制度还不能分布全部的各个部门, 包括生产、销售、财务、后勤保障等等各个分支。缺少一个完整的制度和快速的反应机制。这种现象在大企业的表现要比中小企业严重。大型企业部门较多, 各部门之间的反馈周期较长, 导致企业控制的信息更新不那么及时。反之, 在中小企业内部则相对较好一些。由于企业规模较小, 部门较少, 内部控制起来相对容易, 信息反馈周期也较短, 能够及时作出反馈。

(三) 监督监管不够充分。在我国, 企业的监督系统大致可分为:政府监督和社会监督的外部监督, 企业内部的自我监督。这些外部监督是促使企业在收到经济效益的同时也要注重社会效益。也是对企业正常经营的良好监督, 促使企业规范合理地发展。企业内部监督的目的主要从企业自身的经营监督出发, 目的是为企业在整个市场中的良性发展提供有效保障, 使企业得以良性发展。企业的内部监督对企业的长远健康发展具有积极的意义。但是就目前来说, 内部监督系统发展仍然不尽人意, 多有侵吞公款、挪用资金的事情发生。主要表现在以下几个方面:第一, 企业内部控制制度存在漏洞。企业内部控制制度存在管理的漏洞, 很多的办事人员、主管领导利用职务之便搭便车, 购置虚构发票, 瞒报、虚报, 侵占企业资产, 导致企业资金流失, 造成企业的损失, 影响了企业的良性发展。更为严重的是, 为企业的决策者提供了不实的信息, 导致决策上的误差, 延误了企业的发展时机。第二, 内部控制制度执行力度不够大。在建立了内部控制制度的企业, 对于内部控制制度的执行力度不充分, 很多制度都存在但是没有落实, 多是形同虚设。在大型企业和中小企业内部都有这样的情况出现, 导致监督的作用丧失。内部控制部门的工作人员在监督审计的过程中, 对于制度的执行采用两种标准, 使得各项制度在执行上打了折扣, 导致监督审计不严格, 使得漏洞百出, 造成损失。更有甚者, 与被审计部门沆瀣一气, 失去了监督的作用, 使得审计监督信息严重失实, 造成不必要的损失。

(四) 内部控制人员的素质良莠不齐。我国内部控制制度起步较晚, 还在向完整的企业内部控制制度过渡的阶段。在这个过渡阶段, 最为缺乏的是企业内部管理人才。企业内部控制管理人员需要具有经济、财务、管理等各方面的综合素质。但是就目前的管理人员来说, 我国的内部控制管理人员还不能满足企业的发展。主要表现在, 人员的年龄构成上相对老化, 各种管理人员的年龄老化, 进取心较为欠缺, 不能适应经济快速发展的要求。另外, 专业人员表现不足。在内部控制管理人员当中, 对于专业的知识欠缺, 或者说是掌握不够全面, 很难形成正确的管理理念。随着我国高等教育的发展, 各种管理人才日益增多, 当前的大型企业, 基本能够达到专业人员的配备, 拥有较高的管理素质, 基本能够达到要求。这些企业也较为注重内部控制人员的培训, 促使他们能够在管理岗位上作出相应的成绩。当然也有的属于改革前的遗留, 会有部分人员存在管理素质不高的现象。但是总体来说相对素质是较高的。但是对于广大的中小企业来说却不尽人意。中小企业主, 对于内部控制管理人员, 多是与自己有千丝万缕的关系的亲戚、朋友等等。这些管理人员被聘用的原因多是与自己一条心, 不会坑害自己, 至于自身专业素质, 则没那么讲究。这就导致了管理人员的管理只是一知半解, 很难起到内部控制的作用。当然, 这是与这些企业主的认识有很大的关联的, 这些企业主本身对于企业的内部控制制度认识不充分, 对所有的会计制度、审计制度熟若无睹, 或者根本不去理睬, 导致独断专行, 造成内部控制制度失去应有的作用。

(五) 企业内部控制制度文化的缺失。企业文化是员工依存于企业而存在的共同价值观念的组合, 是培养所有员工诚信和忠于职守的一种制度约束, 企业文化对内部控制产生潜在而深远的影响。良好的企业文化为内部控制的执行提供优良的环境。就目前来说, 企业的内部控制文化相对缺失, 一方面, 仅有企业文化而忽视内部控制文化的建设。现在的企业较为重视企业文化的建设, 而忽视了企业内部控制文化的建设, 因此企业的内部控制作用的发挥也会受到影响。另一方面, 只注重内部控制制度的实施, 忽视内部控制全员的参与控制的宣传与认可度的培养。内部控制是全员参与实施控制过程的活动, 如果缺乏全体员工认同的文化氛围, 就可能使员工难以理解和执行内部控制的规定, 从而导致员工缺乏有效的沟通, 信息难以共享, 这样便使内部控制的执行显得非常困难。

总之, 在目前的企业当中尚存在以上几点不足之处。总体来说是一个制度的完善和执行力度的问题。这种制度的执行, 还需要不断地完善和发展, 真正让这种制度发挥它应有的作用。每一个企业主或者企业的法人, 都要从这项制度实施的各项环节入手, 促进这些制度发挥其应有的作用, 使得我国经济得以良好有序的发展。

参考文献

[1].宋建波.企业内部控制[M].北京:中国人民大学出版社, 2004

[2].李明辉.浅谈中小企业内部控制[J].上海会计, 2002

上市公司内部控制现状分析 第10篇

一、上市公司内部控制现状

(一) 内部控制环境

根据COSO报告对内部控制环境的描述, 内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境, 包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。本文重点从股权结构、董事会构成、高管激励方面反映上市公司内部环境状况。

(1) 股权结构。根据《社科院———2009年中国上市公司100强公司治理评价》数据.2008年度百强上市公司的股权集中程度较高, 77%的公司前五大股东合计持股比例在50%以上, 并且国有股占绝对优势, 86%的公司第一大股东为国有性质, 第二大股东和第三大股东中国有股东也分别达到了样本公司总数的32%和33%, 并且持股数量也有明显上升。

(2) 董事会构成。在我国百强上市公司中 (表1) , 董事会的规模平均为11人, 董事会中独立董事的比例约为34%, 维持在比监管规则要求的最低限度 (三分之一) 略高的水平上。因此, 从整体水平来看, 上市公司董事会中独立董事的比例低于三分之一。

(3) 高管激励。中国百强上市公司高管报酬, 继上年度的大幅度上升之后, 本年度进一步呈现超大幅度的跃升趋势。在全体高管人数增长18.63%的情况下, 全体高管成员的报酬总额增长幅度却高达111.23%。全体高管成员、董事会成员、执行董事、非执行董事和独立董事的人均报酬水平都出现很高幅度的增长, 其中增长幅度最大的是执行董事。但是除独立董事外的高管人均报酬水平在不同行业、不同企业之间的差异在不断扩大, 独立董事之间的人均报酬水平差距却在缩小, 甚至是明显的趋同。

(二) 风险评估

据德勤公司2009年统计数据显示, 2008年度大部分企业在金融危机的经济形势下更加重视企业自身内部控制体系的建设工作, 其中约82.35%的企业组织了内部控制的梳理活动, 但仅有5.88%的企业进行风险评估, 并建立了相应的风险应对措施。

《中国上市公司2009年内部控制白皮书》中相关数据表明, 我国上市公司的内部控制水平在行业、地区上存在明显的差距, 尤其在风险评估环节存在的差距最大。

(三) 控制活动

2006年, 上交所、深交所都分别根据《公司法》、《证券法》、《国务院批转证监会<关于提高上市公司质量意见>的通知》, 发布深圳证券交易所 (上海证券交易所) 上市公司内部控制指引 (以下简称:内控指引) , 《内控指引》要求上市公司应重点关注控股子公司、关联交易、对外担保、募集资金使用、重大投资及信息披露的内部控制。目前, 仅就深市的上市公司而言, 80%以上的上市公司注重了以上六大方面的控制活动。在沪市的上市公司中, 也有许多公司从销售、生产、资产、采购、财务等方面完善了制度, 加强了各种控制活动。然而沪深两市分别仅有少数的几家上市公司在董事会下分设执行委员会, 以监督和指导各种控制政策和决策的顺利实施。经过德勤公司的统计调查, 约有41.18%的企业认为, 内部控制制度的执行不力是企业内部控制存在的主要问题。

(四) 信息沟通

《内控指引》中明确规定:公司应建立信息披露管理制度和重大信息内部报告制度, 明确重大信息的范围和内容。几乎所有的上市公司在2008年度都按照此规定制定并修改了信息披露管理制度, 这有利于上市公司信息披露质量的提高。据统计, 2008年度我国上市公司中共有353家企业披露了内部控制自我评估报告, 占上交所上市公司总数的41%, 其中, 51%的企业披露了内控审计意见。在没有披露内部控制评价报告的上市公司中, 仍有部分上市公司在年报中披露了内部控制建立健全情况, 只是披露情况较为简单或者没有明确的内容。

披露了内控自我评估报告的企业中有73.33%的企业在编制内控自我评估报告前, 对企业内部控制进行了全面自查并保存了检查的证据或工作底稿, 但是仍有26.67%的企业在编制前并未对企业自身的内部控制进行全面自查并保存检查的证据或工作底稿, 部分企业内部控制自我评估报告的编制仅依赖于各部门或各子公司上报的内部控制自评报告。

(五) 内部监督

内部审计机构和监事会是内部控制的两大监督机构。但是, 目前我国大多数上市公司对内部控制的有效性的评价缺乏独立性。据统计, 2008年约64.71%的企业由内部审计部门牵头, 对企业的内部控制有效性进行评价, 由财务部门、董事会办公室或其他部门牵头的企业为11.76%。监事会对内部控制的意见, 多数只是“内部控制已经健全”。

二、上市公司内部控制存在问题

(一) 内部控制环境薄弱

具体如下:

(1) 股权集中程度较高, 国有股占绝对优势。股权结构对公司治理具有直接影响, 股权集中度过高不仅带来大股东欺压小股东的风险, 而且可能导致其他公司治理机制的失效, 从而使企业内部控制治理机制失效。控股股东利用其控制力干预企业经营决策, 以牺牲其他股东的利益为代价来谋求自身利益, 从事“隧道行为”, 从而产生大股东和中小股东之间的委托代理问题。

国有股所特有的所有权缺位和经营权越位等现象也容易造成“内部控制与会计信息失真”, 对管理层缺乏有效监督和控制, 直接导致公司治理结构残缺, 进而影响内控制度的实施。

(2) 董事会结构不合理。中国引入独立外部董事制度, 目的是为了提高董事的独立性, 从而更好地对公司经营进行监督。根据证监会《关于我国上市公司实施独立董事制度的指导意见》, 独立董事的人数至少占董事会总人数的三分之一。但是目前我国上市公司中, 独立董事比例仍低于1/3。Yermack发现, 董事会规模越小, 公司的市场价值也就越高。Jensen也认为, 当董事会超过7位或者8位成员时, 他们就不可能有效运作, 并且对CEO来说会更容易控制。在我国百强上市公司中, 董事会规模平均为11人且规模在逐年的增加。

(3) 高管激励制度不完善。日益膨胀的高管薪酬, 尤其是那些与企业经营业绩明显失调的超高薪酬, 已经成为社会公众关注的焦点之一。有学者认为, 我国目前经理人的报酬水平与公司经营业绩之间的关系非常的微弱。中国公司的高管报酬, 在公司业绩根本没有起色、股东毫无回报的情况下, 脱离了传统行政控制机制的约束, 出现了成倍的增长现象。其主要原因在于目前我国资本市场机制的不完善, 对中小股东保护力度提高不大、资本市场有效性不足、有效的市场监控机制没有建立起来。

(二) 风险评估环节薄弱

风险评估在企业实施内部控制的过程中是非常重要的一个环节。风险评估能够及时地识别、科学地分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素, 然后采取应对措施, 保证企业的内部控制能够顺利的实施。对于我国的上市公司而言, 虽然大部分的企业都进行了内部控制体系建设, 但是在风险评估方面投入的力度明显的薄弱, 仅有5.88%的企业进行了风险评估并采取了风险应对措施。统计资料表明, 企业内部控制水平高低的差距主要体现在风险评估环节。目前我国的内部控制大多是停留在“表面文章”的水平上, 尤其对于风险评估而言, 其中很大一部分原因来自于评估程序相对较为复杂, 需要花费大量的人力、物力、财力, 对人员的专业知识要求也较高, 所以大多数的企业对风险评估没有给予足够的重视。

(三) 内部控制制度执行不力

控制活动的完善与否和是否得到有效实施, 在一定程度上反映了内部控制执行方面可能存在的问题。通过对上市公司内部控制现状的描述可以看出, 仅有少数几家上市公司在董事会下成立了执行委员会, 约有41.18%的企业认为内部控制制度执行不力是企业内部控制存在的主要问题。这表明了我国上市公司对内部控制制度的执行重视不够, 存在“表面文章”现象, 内部控制大多流于形式。

(四) 内控信息披露不规范

大多数的上市公司都进行了内控信息的披露, 但仅有41%的公司披露了内部控制自我评估报告, 在没有披露自我评估报告的上市公司中, 披露的程度不尽相同, 甚至有些仅仅用一句话概括, 这就使得我国上市公司内控披露标准不一致、不规范, 甚至在一定程度上存在混乱现象。

(五) 忽视对内部控制实施情况监督

目前我国的监事会对内部控制的实施情况的独立监督作用没有得到充分的发挥, 大多数的监事对内部控制实施情况的评价, 只局限于短短的几个字, 从而忽视了监事会对内部控制实施情况的监督。这在一定程度上说明了上市公司监事会的监控作用还有待于加强。

另外, 内部控制的评价应尽可能的独立客观。一般来说, 由于内部审计部门在企业中处于相对独立的地位, 由其负责组织和实施内部控制评价工作比较合适。但据统计, 目前约有35.29%的企业的内部控制评价由其他的部门牵头实施。这难免存在一些问题, 如评价者不独立, 难以产生客观的评价结果;评价者能力有限, 导致评价结果缺乏说明力或评价工作流于形式, 使得监督部门不能更好地发挥监督作用。

三、加强上市公司内部控制建设建议

一) 重视内部环境建设

主要包括以下几个方面的内容:

首先, 我国的上市公司应适当推进的股权分散和股东类型的多元化, 形成有效的制衡机制, 从而确保公司利益不受侵害。

其次, 控制董事会的规模, 增加独立董事所占的比例, 加强独立董事的独立性, 充分发挥其独立监督的作用。

再次, 应设计、实施具有短期激励效应的收入分配激励与具有长期激励效应的财产分配激励相结合的激励方案, 加大高管舞弊成本约束的力度, 以便为内部控制的实施营造良好的环境。另外, 为确保独立董事的独立监督地位, 其工资应该完全的与业绩脱钩, 由证监会统一制定发放。

(二) 提高风险评估水平

首先, 应该加强企业管理层对风险评估重要性的认识, 给予风险评估足够的重视, 加大风险评估的投入力度;其次, 合理运用定性定量风险评估技术, 提高风险评估的水平。

(三) 建立内部控制程序

控制活动的重点是加强公司业务循环的内部控制, 因为内部控制许多方式是体现在业务层次上的, 从业务层次中入手设计内部控制有利于加速提高企业内部控制整体水平。因此, 通过业务循环程序建立和完善的控制活动, 有利于我国上市公司内部控制水准的提高, 保证内部控制制度的贯彻执行。另外, 董事会下设执行委员会监督内部控制制度的执行, 不失为一个好的途径。

(四) 规范内控信息披露制度

首先, 应明确内部控制信息披露的格式, 以降低上市公司在内部控制信息披露方面的选择性和随意性;其次, 应加强内部控制自我评估报告的编制基础, 制定内部控制自我评估报告的统一标准, 实现上市公司内控自我评估报告从格式到内容的统一, 并且企业应该保留编制自我评估报告前对企业自身的内部控制进行全面自查的证据或工作底稿, 以保证企业自我评估报告的可靠性。

(五) 完善内部控制监督

企业应该明确划分独立董事和监事会的职责与关系, 确保监事会的知情权, 完善监事会制度, 发挥监事会的作用。企业应将内部控制实施的效果纳入考核体系, 在持续的考核与监控中逐步完善内部控制体系, 提高执行力。考核评价的牵头部门应该是内部审计部门, 增强内部审计的独立性, 进一步扩张以风险为导向的内部审计功能。

综上所述, 我国上市公司的内部控制建设在企业环境, 风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督五个方面仍然存在着不足, 内部控制制度仍然不完善, 执行力度较弱, 存在较为严重的失效问题。因此, 进一步加强内部控制的环境建设、提高风险管理水平、完善控制活动和信息沟通、加大监控力度, 是我国上市公司在以后的内部控制建设中应该努力的方向。

参考文献

[1]刘静、李竹梅:《内部控制环境的探讨》, 《会计研究》2005年第2期。

[2]深圳市迪博企业风险管理技术有限公司:《中国上市公司2009年内部控制白皮书》, 《中国证券报》2009年7月16日。

[3]毛新述、杨有红:《内部控制与风险管理——中国会计学会2009内部控制专题学术研讨会综述》, 《会计研究》2009年第5期。

[4]张士强、张暖暖:《我国上市公司内部控制现状与存在问题分析》, 《审计与经济研究》2009年第3期。

[5]陈汉文、张宜霞:《企业内部控制的有效性及其评价方法》, 《审计研究》2008年第3期。

[6]缪艳娟:《英美上市公司内控信息披露制度对我国的启示》, 《会计研究》2007年第9期。

我国银行业内部审计现状评析 第11篇

【关键词】 银行业内部审计研究评析

1. 我国银行业内部审计的演进及发展趋势

上世纪以来，我国银行业内部审计工作，经历了从传统的财务审计到经营审计，从经营审计到管理审计的发展和演进。我国银行业内部审计发展到现在，已是一个涵盖监督、评价、咨询和服务等多领域的综合性控制管理体系。

为了促进银行业的内部审计工作的改进和完善，2001年8月，巴塞尔委员会发布了《银行内部审计及监管当局与内外审的关系》，对银行业内部审计的定义、目标和任务、原则、运作以及监管当局与银行内部审计的关系等内容进行了明确规定。在这个法规性的文件里，明确规定了银行业内部审计应当遵循持续性原则、独立性原则、权威性原则、公正性原则、专业性原则和广泛性原则。

在我国银行业不断深化内部改革的进程中，商业银行的现代金融企业管理制度逐步健全，资产质量和经营效益不断地提高，商业银行股份制改革工作相继完成。在此形势下，加强内部审计监督，确保业务经营稳健发展，已经成为我国银行业，特别是商业银行经营管理的中心问题。

2. 我国商业银行内部审计现状及问题分析

2.1我国银行业内部审计的基本程序

从目前情况看，我国商业银行内部审计工作得到了长足发展，在具体审计中，一般遵循以下程序。

2.1.1审计计划阶段。审计计划阶段是整个审计工作的基础，其要求非常严格。审计计划阶段的主要工作包括：一是选调得力人员组成审计组。二是充分了解清楚被审计银行的主要业务、所占市场份额所采用的风险管理办法、法人治理结构等；三要充分掌握被审计银行各级管理层的内控活动及内部审计的作用。在充分获取财务信息和业务经营数据后，首先执行初步分析性复核。通过初步分析性复核，找出异常变动的区域，作为审计的重点。

2.1.2审计实施阶段。该阶段的主要任务是测试被审计银行内部控制制度并作出评价。由熟悉财务和精通计算机的人员对被审计商业银行的计算机控制环境、控制活动及处理程序进行检查，并对计算机内部控制作出评价。然后，执行实质性的分析性复核，执行重大项目详细检查和细节测试，对财务报表进行检查。

2.1.3审计报告阶段。主要包括后期事项检查、获取管理人员陈述函、汇总审计结果和编制审计报告。

2.2银行业内部审计存在的问题分析

研究分析我国商业银行的内部审计制度，在具体作审计实践中仍然存在有一定的问题。

2.2.1内部审计缺乏独立性和权威性

目前，我国商业银行内部审计仍然停留在内部审计“形式的高地位”阶段。因为我国商业银行的内审部门属于同级级的领导和管理，在同级行行长的领导下开展工作。同时，审计人员的组织关系、工资报酬、晋升将由管理行的行长所决定。不同级别的内部审计部门分属于不同级别的行领导，不能直接向董事会报告审计结果，更不能直接为董事会负责。这种混乱的隶属关系，导致了商业银行内部审计机构缺乏权威性和独立性。受某种利益的影响，在基层行的内部审计工作中，往往受限于行长的意思，听从行长的安排，就使得审计工作的公正性缺失，审计结果的利用效率也不可能高。

2.2.2审计手段单一，审计方法和技术落后

目前，我国商业银行的内部审计方法和手段仍然停留在原始的账目基础上，大多采用详细审计或抽样审计的方法进行审计。这种陈旧的审计方法和单一的审计手段势必导致审计时间长、审计成本高、审计效率低下，并使得商业银行的内部审计风险增加，审计结果过于主观，科学性不高。另外，近年来，我国商业银行的电子化进程不断加快，展带动了所有被审计对象，形成了以计算机网络为中心的业务处理和管理系统。在商业银行电子化建设飞速发展的形势下，商业银行的内部审计基本上仍然依赖于传统的手工操作方式，其审计手段的信息化程度仍然处于低级阶段。内部审计系统操作中的信息化问题得不到解决，必将导致内审人员在审计时无所适从，更谈不上风险防范。所以说，商业银行审计电子化发展的缓慢，严重约束了内部审计职能的发挥和审计结果的准确性。

2.2.3审计人员专业水平审计技能较低

在商业银行深化改革的形势均力敌下，商业银行的业务越来越复杂化，业务范围在不断拓展，产品在不断创新。现此同时，商业银行急需一批专业技术水平高、信息化水平较高、审计经验丰富的专业审计人才。同时，审计人才还要具备法律、计算机和国际贸易等相关知识。然而，从我国商业银行目前的情况看，正好缺少这机关报复合型 审计人才。现有的审计人员大多数来自一些的工作人员，没有受过专业培训，对现代银行的审计理念认识不清，对现代银行业内部审计的要求不明确，凭着工作经验进行内部审计。这样的审计队伍很难适应审计工作的需求，更难保证内部审计效果的准确性和公正性。

3. 加强和改善商业银行内部审计制度建设的对策和建议

加强内部审计制度建设，优秀的、科学的审计制度是商业银行快速发展的根本保障，更是商业银行稳刍发展的基础。为此，在加强和改善商业银行内部审计制度的过程中，要做好以下工作。

3.1建立符合我国银行业特性的内部审计的组织体系

在银行业深化改革的进程中，内部审计制度的改革力度也在不断地加大，并且取得了一定的效果，但从目前情况看，我国银行业内部审计的科学性和有效性还没有完全确立，还有待于进一步得到保证。在商业银行的各种管理体制不断得到完善和改进的情况下，内部审计体系还没有完全建立起来，目前使用的审计管理体系不符合我国商业银行经营的实际情况。特别是中、小股份制商业银行内部风险控制和管理水平相对比较低，内部审计对内控体系建设还不能进行高效的监督、评价和管理，有效的审计力量相对不足，为此，在加强商业银行内部审计制度完善中，首先要建立起符合我国商业银行实际的内审管理组织体系。当然银行业内部审计组织体系的改革和建立不可能一蹴而就，应当分步稳健推进，确保业务和人员平稳过渡。在当前，应该在充分提高商业银行内部审计独立性的基础上，充分实现审计的有效性，以提高审计的权威性。

3.2加强内部审计的风险管理监控，进一步完善合规审计

目前，大部分商业银行还没有充分认识到内部审计在防范经营风险、为银行增加价值方面的作用，内部审计仍然停留于查错纠弊的层面，其作用主要是审计经营的真实性和执行制度的合规性性。在现代银行的打造和运行中，风险控制是所有工作的重中之重。我们可以说，银行业的风险防范离不开高效的内部控制机制，而高效的内部控制系统又是通过内部审计的风险管理职能来维护的。为此，我国银行业金融机构要树立风险审计的理念，增强内部审计的风险控制评估职能，通过对银行管理行为、资产风险的分析和评估，在全面把握被审计主体风险状况的基础上确定审计重点和频率，集中力量对高风险领域进行控制和管理，促进银行提高管理水平。

3.3确保审计成果的有效利用

就目前商业银行的基本情况而言，应充分借鉴国际最新审计发展思路，拓展内部审计的范围，改进内部审计的方法和手段，加强风险的事前分析和事中监控，充分履行内部审计的咨询和服务职能。要充分发挥内部审计的职能和作用，确保商业银行内部经营的高效运作，保证业务数据的准确性和财务报告的真实性、科学性，进一步提高审计评估机构设置与业务运作的有效性，并突出授权的控制、分类的控制、陈述和评估控制、保护资产和信息的控制以及业务处理的控制等。以有效的内部审计防范业务风险的发生，降低商业银行的经营风险。

3.4加快内部审计信息化建设的步子，改进和创新审计方法

在电子信息化飞速发展的今天，银行业内部审计也要引入电子产品，运用电子手段提高内部审计的功能。加快内部审计信息化建设，首先要开发高新技术含量的审计软件，以计算机软件作为审计工具，将实际应用的专业技术和审计经验转化为数据分析模型录入到计算机系统中。其次，要充分利用商业银行内部网络，对会计凭证、会计报表定期逐项检查、复核。同时，对银行各项业务实行不定期经常性的监测。运用数学模型对被审计对象进行数据分析，得出风险评估报告。总之，运用现代电子手段进行内部审计，既可提高内部审计效率，又能提高内部审计的质量。

3.5加快商业银行审计人才培养，提高审计队伍整体素质

商业银行业务范围的拓展和主体业务的变化，对内部审计工作提出了新的更高的要求，而内部审计质量的高低主要取决人审计人员素质和能力的高低，目前现有的财会型审计人员已无法满足商业银行审计工作的需要。提高内部审计队伍的整体素质，培养极具实力的审计人才队伍，是商业银行深化内部改革的一项重要内容，各级行领导必须给予高度重视，并积极给予支持。一方面，要建立起科学合理的用人机制，从而保证内部审计质量的提高。建立一套有效的聘用制度，实行竟聘上岗，择优聘任，选择复合型知识结构的高素质人才，吸引并激励其加入审计队伍；另一方面，要提高审计人员的待遇，妥善安排工资薪酬，充分调动审计人员的工作积极性，全身心地投入到内部审计工作中去；同时，还要搞好对现有审计人员的岗位培训和后续教育工作，采取送出去和请进来的方法加强对现有审计人员的培训，提高他们的审计能力，引导他们将个人的审计经验与现代审计理念有机融合起来，创新审计方法和手段，为银行业内部审计工作做出新的贡献。

总之，加强对银行业，特别是商业银行内部审计制度的改进和完善是一个系统工程，需要银行业各个层面的共同努力。一方面要打造新的商业银行内部审计理念，用全新的审计理念指导银行业内部审计工作；另一方面还要建立起科学的审计组织体系，引进最先进的审计方法，培养一流的审计人才队伍，为促进银行业内部审计制度的完善和发展夯实基础。

参考文献：

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[10] 付国民、朱岚.风险导向审计在我国商业银行的应用前景分析[J].商场现代化.2006（7） （ 下旬刊）.

内部现状 第12篇

目前我国企业会计基础工作和内部控制制度仍较为薄弱, 企业内部会计控制存在领导不够重视、制度不完善或制度执行不到位等问题, 主要体现在以下四个方面:

1. 管理者对建立企业内部会计控制制度的意识薄弱

很多企业管理者, 特别是民营企业家觉得企业是自己投资的, 认为只要安排个“自已人”把钱和资产看牢, 无所谓建什么会计控制制度。况且没有制度的约束, 反而利于“行事”。可以少报收入, 少缴营业税;可以多报成本费用, 少缴企业所得税;可以少报工资收入, 少缴个人所得税等等。这也是企业会计信息质量严重失实的主要原因之一。

2. 企业内部对会计人员不重视

很多企业法定代表人 (老板) 对会计工作认识不够, 平时只重经营, 认为会计只是记记账, 到月底报报税就可以了, 会计创造的效益就是少缴税。对业务部门提出的意见和问题, 由于直接影响市场占有率、利润, 所以很快就会解决, 而对会计部门提出的意见和问题, 由于不能立竿见影的产生效益, 就认为可以放放再说, 到最后不了了之。

3. 制度本身存在缺陷

大家都知道“不相容职务相分离”这一内部控制的基本原理, 但在设计和执行时却会由于种种原因而忽视细节。例如在银行存款管理上, 笔者曾见到有个单位, 在《出纳岗位职责》中将规定……及时根据银行存款对账单, 在月末作出相应调整, 编制“银行存款余额调节表”做到与银行对账单相符。”这项规定本身就违反了“不相容职务相分离”的规定, 制度本身就不符合内部控制要求。检查也发现相当多的单位, 由于出纳平时跑银行较多, 而将领取银行对账单、编制银行存款余额调节表的任务交给出纳。其实这种做法存在巨大风险, 由于出纳承担上述任务, 而利用职务之便出现通过伪造银行对账单和在银行存款余额调节表上做手脚来贪污、挪用公款的事件已在不少案例中出现。

4. 有制度不执行

很多企业有制度, 但执行时出于种种原因不执行, 或给人假象看似按制度执行了, 实际并不是如此。如很多企业费用报销, 制度规定应有二人以上经手确认, 但有些职权内的人将个人开支也拿来报销 (或直接指使部下代其操作) , 下面的人出于讨好、情面或压力不好反驳, 帮其证明签字。所以再好的内控制度不执行, 也只能是形式主义。

二、企业内部会计控制现状的成因分析

1. 控制环境不佳

企业控制环境是内部会计控制制度发挥作用的基础, 直接影响到企业内部会计控制的贯彻和执行, 以及企业内部会计控制目标的实现, 是企业内部控制的核心。主要表现:一是管理层缺乏诚信, 像食品加工行业将销售退回的过期食品重新回炉加工, 按正常商品再卖给消费者, 这种做法不只是损害了消费者的利益, 更让员工对管理层产生厌恶与不信任, 以致弄虚作假、对内部控制制度不屑一顾。二是会计人员素质较低, 职业道德水准较低。有些会计人员, 为迎合某些特定需要而制造虚假的会计信息, 侵害他方合法利益。比如有上级下达的考核指标时、银行贷款时、项目投标时、股利分配时、缴纳税款时等等都有可能提供虚假会计信息, 更有甚者会针对不同部门提供不同的会计信息资料, 还自认为“高手”。三是有些会计人员对参与管理的意识淡薄, 缺乏必要的主动性和创造性。

2. 成本和效益的因素

实务中主要有二种情况不利于内部控制制度的建立和有效执行, 一种是过分强调成本因素而忽视内部控制制度的建立和执行;一种是对所有活动都当作风险来控制导致执行内部控制制度的成本过高。前者只讲求效率而省略了必要的审核审批手续, 以影响效率为由来反对内部控制制度的执行, 从而加大风险的发生;后者事无巨细, 耗费时间和精力, 最后可能疲于应付, 分不清主次, 使控制流于形式。

3. 对制度的学习贯彻不够

表面看着不错, 很多单位都能拿出厚厚的一本“员工手册”或挂的满墙都是的“××单位规章制度”, 但真正读完它、理解它的员工到底有多少?按惯例行事, 对为什么制度要这么规定?程序要这么做?意文何在?很多员工并不知道, 从而导致企业内部控制制度难以贯彻落实。

4. 监督乏力

由于管理体制和管理方式的问题, 企业内部控制的监督体制十分薄弱, 控制的方法也不够先进。一是内部审计不能发挥应有的作用。在实际工作中, 有的企业虽然设置了内部审计机构, 但不能真正发挥内部审计的作用, 只是流于形式, 管理层凌驾于内部控制之上问题严重。二是外部监督乏力。虽然我国现已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系, 然而, 监督体系的建立和监督效果却不尽人意, 主要原因有:各种监督的功能交叉、标准不一, 管理分散、缺乏横向信息沟通, 未能形成有效的监督合力;各种监督没有按照设定的目标进行, 监督反而弱化问题, 有的中介审计机构甚至以创收为目的, 协助企业造假;不规范的执业环境和不正当的业务竞争, 以及对注册会计师监督不力, 使得中介机构的外部监督作用没有有效的发挥出来。

5. 考核奖惩机制不健全

很多企业内部会计控制制度可能是好的, 但由于没有人认真考核、检查, 其执行效果往往很差。例如我曾接触到一家上市公司的下属公司, 属国有企业, 公司不算大, 但近几年不良资产核销了1亿多, 给国家造成不少损失。制度也有, 那么损失是怎么造成呢?这些损失是不是都是不能控制的?有一个现象值得关注:就是由于其没有建立内部控制制度执行考核奖惩机制, 结果企业投资不做分析性报告, 预付货款也不事先对供应商资信进行调查等, 而形式上由集体决策, 形成损失谁也不用承担责任。

三、改变企业内部会计控制现有问题的对策

1. 要建立一套严密的、科学的内部会计控制制度。

在建立内部会计控制制度时, 应融合整体内部控制体系, 考虑企业自身经营特点与需要, 考虑重要性原则和成本效益原则来制定。内部会计控制制度主要包括:会计核算制度、岗位责任制度、复核审批制度、财产管理制度、预算和报告制度、监督考核制度、信息披露制度等等。制度并非越多越好, 越复杂越好, 只要能够实现企业的单个或整体控制目标就行。

2. 执行严格的内部会计控制活动

内部会计控制活动贯穿在整个企业的内部控制系统, 涉及到各阶层与各职能部门, 涉及到人、财、物、产、供、销, 包含核准、授权、验证、调节、考核、保障资产安全以及职务分工等多种经济活动。要执行严格的内部会计控制, 首先制度应前后一贯、彻底地执行。其次寻找并抓住关键控制点。企业应根据其经营活动的采购和付款循环、工薪和人事循环、生产和仓储循环、销售和收款循环、筹资和投资循环、固定资产循环等六大循环分别设计其控制活动。

3. 创建良好的企业文化氛围, 培养员工正确的价值观

管理层应树立诚实、正直的道德价值观, 选拨和聘用具有良好职业道德修养与专业胜任能力的员工, 加强员工的学习培训和继续教育, 形成按内控办事的习惯, 并树立以人为本的思想, 奖罚分明, 使企业的每一个员工都能自觉地按照制度规范和目标行事, 发挥自己的潜力, 维护企业的利益, 努力实现企业目标。

4. 建立一个开放和畅通的信息传递渠道

在内部, 企业的会计信息汇集了企业各职能部门的活动信息, 为决策者提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等等。因此, 企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。要确保企业每个成员都清楚其在控制制度中所扮演的角色, 熟悉与其有关的内部控制制度, 以及内部控制如何生效, 其所负责的活动与哪些部门、人员的工作发生关联, 还有其所应担负的责任等。同时, 管理层对信息的收集、处理和及时传递的愿望, 可以让各责任单位、业务环节相关人员愿意将日常工作中发现内部控制潜在的或显现的薄弱环节和风险及时地反映给管理层, 使各级管理层根据得到的信息及时采取相应的预防或纠正措施。在外部, 通过建立信息披露的内部控制系统, 可以让投资人、监管部门、消费者等会计信息使用者获得会计信息的真实性、可靠性及公允性得到保证。

5. 监控要有效

要有独立的内部审计机构和具有专业胜任能力的审计人员, 对内部控制的自我评价人员和制度设计人员要分开。要防止“用人不疑, 疑人不用”的思想让“自己人”钻空子。要将内部审计和外部审计相结合, 要妥善保存内部控制设计制定和实施过程的相关记录资料, 确保可验证性。要对制度执行的有效性进行定期、不定期的检查, 建立举报投诉渠道。开展内部控制绩效考评活动, 对按内部控制制度行事的人员要进行奖励, 对未按制度规定行事造成企业信誉、资产受损的要追究责任。

6. 及时建立和修订相适应的内部会计控制制度

应根据经营范围、企业文化、科技水平等的变化, 不断调整内部控制系统, 对经济活动中出现的一些新情况, 信息技术的高速发展与普遍应用, 如网上交易、电子支付等, 应及时建立和修订相适应的内部会计控制制度。

最后, 必须强调内部会计控制只能合理防范风险, 规避经营管理活动中容易发生的错误和风险, 并不能完全防止企业决策的失误, 保证其财务报告绝对可靠合法, 也不能阻止两个或两个以上的人相互勾结使控制系统失效。