内部控制下的企业经济

内部控制下的企业经济（精选11篇）

内部控制下的企业经济 第1篇

美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会 (COSO) 在其1992年颁布的报告《内部控制———整体框架》 (“COSO报告”) 中将内部控制定义为:“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”, 并在此基础上提出内部控制的五大要素:

第一, 控制环境, 即对企业建立和实施内部控制系统有重大影响的各种因素的总称。控制环境一般包括企业的治理结构、机构设置、权责分配、员工素质以及企业文化等。良好的控制环境是进行有效内部控制的基础。

第二, 风险评估, 是指企业对经营活动中的相关风险及时识别, 并且进行系统的分析。企业进行风险评估, 首先要协调各部门目标, 通过分析影响目标实现的各种因素判断风险的严重程度。

第三, 控制活动, 它是企业根据风险评估的结果制定并且实施相应的控制措施, 以将影响企业目标实现的风险降低到企业可承受的范围。控制活动是内部控制得以实现的重要手段。

第四, 信息沟通, 是指企业各个阶层能够及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息, 并且这些信息能够在企业内外部之间有效的沟通, 加强信息系统建设是确保企业信息沟通效率及质量的有效途径。

第五, 监督, 它是内部控制的最后一个环节, 是对内部控制的建立与实施情况进行的考核, 以评价内部控制是否有效, 及时发现并改进内部控制系统存在的缺陷。

二、新制度经济学角度分析内部控制

以新制度经济学为理论基础的现代企业理论自20世纪70年代开始, 便沿着两个分支发展:代理理论;交易费用理论。本文将从这两个方面来对内部控制进行分析。

(一) 从委托-代理的角度分析内部控制

委托-代理问题是现代企业理论的核心问题, 现代企业的一个重要特征所有权和控制权的分离, 由此形成了一系列的委托代理关系。而根据COSO报告的定义, 内部控制目标之一正是保证“运营的效率和效果”, 因此可以节省代理成本、降低交易费用, 同时提高经济运行效率, 实现企业目标的最大化。但是随着企业规模的扩大, 经营管理活动复杂性的增加, 委托人无法直接观察到代理人的行为, 而监督这种行为可能存在较高的费用, 这就使得企业中存在着信息不对称的问题。

1、

投资者和管理层的目标函数不同, 就形成了“代理成本”, 即委托人所能得到的理想利润与实际上当交易费用为正且委托人的福利没有完全由代理人行为实现最大化时所获得的利润之差。管理层由于存在信息优势, 产生道德风险和逆向选择的几率增加, 可能会在实现自我效用的最大化的同时牺牲了投资者的利益。

2、

由于投资者无法获得完备的信息或者获得信息的成本较高, 对管理层的实际经营效果的监督就存在障碍, 而管理人员的工资通常与其绩效挂钩, 在这种利益的驱动下, 常常出现粉饰会计报表、掩盖决策失误、夸大经营成果等有损企业利益的行为。

(二) 从交易费用角度分析内部控制

科斯是以交易费用为基本分析工具的产权理论的开创者。科斯正确地认识到, 由于市场交易费用的存在, 产生了企业这种可以大大节约这些费用的制度。但是, 企业作为一种经济组织, 其运行也存在费用, 包括市场型交易费用和管理型交易费用。内部控制费用作为管理型交易费用的一部分, 评价企业的内部控制是否有效, 就是要看它节约的交易成本是否大于它的运行费用。内部控制费用主要包括以下几点:

1、制度建立的费用。

制度经济学把制度分为正式制度和非正式制度。在COSO报告指出的内部控制五大要素中, 风险评估、控制活动、信息沟通及监督属于前者, 控制环境属于后者。制度的基本功能是为了降低交易成本, 但是制度的建立也需要费用。在企业的内部控制制度中, 无论是正式制度的制定还是非正式制度的形成, 都需要消耗大量的资源, 如果内部控制节约的成本小于建立控制制度的费用, 那么内部控制就是失效的, 相应的内部控制制度也是无意义的。

2、信息系统建设的费用。

信息沟通是内部控制五大要素之一, 从前企业只注重会计信息系统的对内部控制的影响, 在计算机技术迅猛发展的今天, 完善的管理信息系统是解决内部控制中信息不对称问题的有效措施。企业内部信息系统的建设涉及到多个职能部门, 需要多项步骤, 系统建立之后也需要专业人员来运行和维护, 而内部信息系统本身是不盈利的, 它的价值只有通过它对内部控制效率提高的贡献与它所产生费用的对比来体现。

3、监督评价的费用。

如果没有有效的监督评价措施, 内部控制的执行效果就无法衡量, 从而使企业的内部控制流于形式。为了解决这一问题, 企业需要制定一套完善的监督评价标准, 并且由相关利益主体依照标准对各项内部控制活动进行考核与评价, 根据考核结果不断完善内部控制体系。在进行这一系列监督评价活动时, 就会产生管理型交易费用。

三、我国企业内部控制的现状

2008年6月28日, 财政部等部委联合发布了《企业内部控制基本规范》 (简称《基本规范》) , 要求该规范自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行, 并同时鼓励非上市的其他大中型企业执行, 同时, 我国的许多大中型企业也认识到加强内部控制建设的重要性。但是, 现阶段, 我国企业的内部控制建设尚处在起步阶段, 依然存在很多问题有待解决。

(一) 企业领导对内部控制不够重视, 忽视控制环境建设

当前, 我国相当一部分企业领导只一味的追求企业的经营利润, 没有意识到有效的内部控制可以节约交易费用, 提高生产经营效率, 这就导致对内部控制重要性的认识不足。一方面, 内部审计功能发挥有限。内部审计是内部控制的关键环节, 在我国, 大中型企业基本都建立了内部审计机构, 但是这些审计机构大多缺乏实质上的独立性。另一方面, 由于管理型交易费用的存在, 许多企业忽视了企业文化的建设, 没有形成一种自上而下的道德体系。

(二) 企业内部控制风险意识淡薄

大多数企业没有认识到内部控制失效所带来的经营管理风险, 风险评估和风险预警机制不健全。首先, 在信息不对称的情况下, 由于企业内部人员素质低下可能造成谋取私利的风险。例如, 由于内部控制不严密, 有可能给企业的部门或者个人提供以公谋私的机会, 出现损坏整体利益的行为。其次, 对业务流程的风险缺乏充分考虑, 没有相应的风险预控措施。例如, 对于项目预算缺乏相应的市场分析和风险控制, 使预算不符合实际情况。

(三) 企业的控制活动欠缺力度

控制活动是内部控制五大要素中的关键环节, 它的好坏直接影响内部控制的效果, 我国大部分的控制活动缺乏力度, 主要表现在:一是业务流程控制存在漏洞。目前大多数企业通常只注重事后控制, 忽视了事前、事中分析, 这就使内部控制存在漏洞。二是缺乏全面的内部牵制制度。我国企业的内部牵制现在还主要体现在内部会计控制的层面, 而忽视了其他部门也需要内部牵制的制约。三是激励约束机制不够健全。合理的激励约束机制是解决机会主义行为的有效途径。目前我国企业在这方面尚未有完善的控制机制。

(四) 企业对信息系统建设认识不足, 信息沟通不畅

随着企业规模的扩大, 人员的增多, 信息的在企业传递通常会遇到阻碍, 尤其对那些组织结构设置不合理的企业更是如此。从新制度经济学的角度来看, 信息不对称导致了企业内部机会主义行为的增加。我国企业大多建立了会计信息系统, 而缺乏良好的网络化、一体化的管理信息系统的建设, 这就造成信息沟通不灵敏, 内部控制制度的整体协调性较差, 使企业的内部控制制度功能的发挥大大减弱。

(五) 企业监督机制不健全, 外部监督乏力

由于我国目前缺乏一套完整的内部控制评价标准, 相关工作人员无法对内部控制的完整性、合理性和有效性进行分析和评价, 这就使得执行人员的工作缺乏力度, 内部控制活动流于形式, 没有起到监督考核及防范风险的作用。

四、改善我国企业内部控制的建议

(一) 加强内部控制环境的建设

首先, 建立与现代企业特征相符的组织结构。由于现代企业中委托代理关系的存在, 应在企业中建立一个合理的法人治理结构, 主要包括股东代表大会、董事会、监事会和高级经理人员。其次, 加强企业文化建设, 提高员工素质。在现代企业中, 代理成本的存在主要是由于企业内部人员的道德缺陷, 而良好的企业文化能够有效减少这方面的问题。

(二) 强化风险意识, 提高企业的风险评估水平

从节约交易费用的角度来看, 企业应该增强风险意识, 从而降低契约成本。应该先协调各部门利益, 确定整体目标, 再把风险评估同战略目标结合起来, 对市场中多样化风险进行全面的评价, 并根据估风险的严重程度采取有效的风险应对措施。

(三) 建立有效的激励约束机制

实证代理理论指出:“委托人通过为代理人提供适当的激励, 以及通过承担用来约束代理人越轨活动的监督费用, 可以限制对其利益的偏离行为。”可见, 在内部控制制度中引入一套完善的激励机制是解决上述问题的有效途径。可以建立以利润分享激励、股权激励以及期权激励为主的激励制度, 这样可以使管理层和所有者的利益趋于一致, 并对管理层产生较强的驱动力, 使其自觉地向着企业利润最大化的目标努力。

(四) 加强企业内部信息系统建设

在现代企业的委托-代理关系中, 信息不对称是众多问题的根源。信息的有效沟通是内部控制的一个重要环节。企业应该充分利用计算机技术, 建立企业内部的信息系统, 主要包括会计信息系统和管理信息系统。企业的信息系统建设要确保每个员工都能了解到自己的职责, 并且到上下一致, 横向、纵向沟通兼顾。

(五) 加强对内部控制的监督考核

首先, 在上述分析中可知, 制度的建立就是为了节约交易费用, 所以在评价内部控制制度是否合理时, 除了要看它是否符合相关规范的要求以及企业的自身情况外, 还要考虑其形成的成本。其次, 要明确监督考核活动的主体, 企业董事会、管理层、外部利益相关者以及注册会计师都可以参与内部控制的监管活动。

参考文献

[1]、Internal control-Integrated Framework[DB/OL].COSO网站.

[2]、黄冠钥, 吴强.新制度经济学框架内的现代企业理论:局限性及思考[J].经济论坛, 2006 (22) .

[3]、埃里克·弗鲁博顿, 鲁道夫·芮切特著;姜建强, 罗长远译.新制度经济学——一个交易费用分析范式[M].上海三联书社, 上海人民出版社, 2006.

[4]、A.A.阿尔钦, H.登姆塞茨.生产、信息费用与经济组织[A].财产权利与制度变迁[C].上海三联书店, 2005.

知识经济背景下的企业文化 第2篇

企业文化是以企业管理哲学和企业精神为核心，凝聚企业员工归属感、积极性和创造性的人本管理理论，同时，它又是受社会文化影响和制约的，以企业规章制度和物质现象为载体的一种经济文化。企业文化之所以对企业经营管理起重要作用，首先在于它的导向和约束功能，它明确了企业的奋斗目标，规定了企业的价值取向，建立了企业的规章制度，实现了企业与人的全面发展。其次，企业文化在发挥导向和约束功能的基础上，可促进企业凝聚力的增强，形成强有力的激励机制，通过共有的价值取向和良好的文化氛围，激励职工为实现自我价值和企业目标而不断进取。最后，企业文化通过观念整合达到行为的整合，通过个体的规范达到群体的和谐。

当今社会，知识经济悄然兴起，对人类经济社会活动的各个领域，对现有的生产方式、生活方式、思维方式等正在和将要产生重大的影响。相比较于人类历史上任何一种经济形态来说，它对经济增长的方式和生产要素的组成掀起了更大的改变，并引起企业管理制度和企业文化的变革，在该经济形态下企业文化将成为企业管理的一种重要手段。

知识经济时代的到来，企业的经营理念和经营方式都在发生着变化，作为现代企业管理的重要特点之一，企业文化受到越来越多的影响。

在经营观念方面，企业的发展愈发依赖于企业所拥有的知识储量，以知识为本的管理思想成为企业新的管理理念并得到更深度的重视。20世纪60年代，舒尔茨首先提出智力资本理论，即人的知识、技能和健康等对经济增长的作用比非人力资本和体力劳动者数量的增加重要得多，人才和科技成为企业重要的资本。知识经济的全球化推进了世界经济一体化的经济格局和多元化，企业和地区之间的关系更加密切，竞争模式已由单纯的竞争变得更加强调合作与共赢。知识经济同时带来了企业的经营目标的转变，知识经济的持续性要求任何企业不再考虑一时一地的获取利润，而要考虑持续盈利，企业的经营目标不再是单一的利润指标而是增加了客户满意和社会利益两个重要指标，这样才能获得持续的发展。

在企业制度文化方面，知识是整个时代的基础，较之于行政力量来说具有更强的权威性，领导体制由家长制、集权领导制向团队领导、民主领导制转变，甚至领导和被领导的分界开始模糊，知识是最终的决定力量。另外发达的信息技术和网络技术，加之快速的知识更新，使整个社会要求企业具有相应的自主决策和灵活应变的能力，企业的组织结构变得简化。管理制度方面，强制不再是主要措施，根据组织的价值观、精神氛围、文化环境来对人才施加影响，使之产生自觉行为的柔性管理理念得到提倡，只有这样，人的潜质得到充分发挥。

企业文化的构建受诸多因素影响，在知识经济时代除了考虑已有的条件外还应立足知识经济的时代特征来发展企业文化。

江泽民同志说过，创新是一个民族进步的灵魂，是一个民族兴旺发达的不竭动力。知识经济时代，创新更具有非凡的意义，任何不具有创新能力的组织都不会取得巨大的成功。这就要求企业具备危机感，在企业内部树立“以变求活”的理念，营造用创新去适应变化和迎接挑战的文化氛围，使员工明白应该在变化中求的生存和发展。同时，建立健全具有敏捷性、适应性和应变能力的组织制度，为“求变创新”的企业文化建设提供保障。最后，企业建立新的激励机制，对企业文化“求变创新”的功能起到强化作用。

内部控制下的企业经济 第3篇

关键词：低碳经济；环境成本；控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）33-0147-02

1 引 言

随着工业化和城镇化的不断推进，环境问题日益突出，经济增长对居民健康的替代效应①远大于收入效应②，在总体上降低了社会健康水平[1]，提高了居民的健康成本。杨世忠等（2010）指出，资源消耗和环境污染均能够增加GDP，其核算方法在很大程度上有悖于可持续发展理念。

应将资源、环境因素引入现有的国民经济核算制度[2]。应对宏观统计意义上的GDP进行分解，把不具有增加公民福利和财富积累效果的无效GDP分离出去，测定“绿色GDP[3]。也即当下企业核算的会计利润只是减去了经济成本而没有扣除环境成本，这就虚增了利润和税收，而把企业的环境成本外部化，从而出现了环境成本由整个社会来承担的现状。

企业作为资源最大的消耗者和污染的最大制造者，在发展低碳经济、治理生态环境污染的目标上理应发挥更加积极的作用，承担更多的企业社会责任。本文拟对企业的环境成本控制提出相关建议，以期实现经济效益和社会环境效益的双赢。

2 低碳经济发展模式下的企业环境成本控制理论

分析

2.1 环境成本的确认及计量

对于环境成本概念的界定，学者们多有涉及，尽管定义的内涵狭窄不同，但本质是趋同的。本文对环境成本的界定采用《环境会计和财务报告的立场公告》中的定义：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本[4]。

环境成本计量则是从实物和货币两方面把界定的环境成本进行量化。王立彦（1998）从不同的空间范围把环境成本划分为内部环境成本和外部环境成本[5]。企业可以根据生产经营的不同阶段对内部环境成本作出货币计量，比如企业采用清洁能源而额外支出的成本等可以进行货币计量；而外部环境成本的计量则很困难，无法准确计量企业经营活动对外部自然环境造成的损失的数量和金额，更多地依赖估值技术。

2.2 理论分析

尽管企业作为以盈利为目的的组织，但在片面追求利益的同时，也要努力降低成本，增强企业的成本优势和可持续发展能力，提高经济效益、环境效益和社会效益。

徐玖平、蒋洪强（2003）[6]、谢东明、王平（2013）[7]都把总环境成本细分为控制成本和损害成本。损害成本是指资源耗减成本和污染治理成本，而控制成本包括资源恢复成本和污染治理成本。即，环境总成本=控制成本+损害成本。前者认为控制成本和损害成本是一种互为消长的关系，控制成本线与损害成本线相交时点的总环境成本最小，并得出结论：最优污染水平不是0，即彻底消除环境污染是不经济的。

而后者认为理论上如此，而在战略成本控制模式下，控制成本和损害成本并非一直呈现此消彼长的状态。当排放量为0时，损失成本为0，环境总成本等于控制成本，达到最小值。也就是说，当实现零排放时，环境成本最小，是最优的成本控制模式。笔者比较认同后者的观点。虽然目前完全实现零排放不太可能，但在理想的环境成本控制模式中，我们能得出一个结论：只要企业尽可能地采取可行性措施减少排放量，相应的环境成本也能降低到最小。因此，环境成本控制的重点在控制阶段，而不是污染产生后的治理阶段。高山（2005）也认为，治事后污染的治理成本一般远大于预防成本[8]。也就是说，环境治理要坚持以预防为主、防治结合、综合治理的原则，在初始阶段对企业的环保设备进行投资，采取最优的工艺流程，设计合理的材料采购标准和采购方式等，把排放量降到最低。

基于以上分析，下面我们将从产品生命周期的视角探讨企业环境成本控制。产品生命周期分析企业环境成本更具有完整性，囊括了产品的整个过程，可以使得成本的分析范围延伸到未来，更符合配比原则和权责发生制原则，并且能在每个环节中力求使环境成本降低，从而总体上控制成本。

产品设计阶段的决策和方案选择对后续各阶段的环境成本数额产生了决定性的作用，这也符合上述环境成本控制的作用机理。材料采购阶段，材料的采购标准、采购方式及运输方式都会影响环境成本，另外选择集中采购模式还是分散采购模式甚至要考虑库存量以及库存成本等问题。在采购过程中，积极与供应商建立良好的合作关系。

在产品生产阶段，一方面，企业要采用清洁能源进行清洁生产；引进先进的机械设备，提高资源利用率。另一方面，加强对已经产生的污染的治理，防止污染进一步扩散而增加环境成本。产品流通使用阶段，可以从包装和消费者角度对环境成本进行控制。采用可以周转使用的包装物，提高重复利用率。与消费者建立长期联动关系，及时了解消费者的偏好，调整产品结构。再循环阶段是产品生命周期的最后阶段，对废弃物进行回收和再利用，减少环境成本。

3 环境成本控制存在的问题及改进建议

3.1 环境成本控制存在的问题

低碳经济发展模式要求企业对与环境相关的支出进行准确界定和计量，及时披露环境成本信息，满足消费者和投资者等信息使用者的需求，同时采取措施对环境成本进行有效控制。目前，在我国环境成本会计研究体系中，实务阶段研究还不深入，而理论阶段也仍存在一些问题：

首先，环境成本的界定缺乏统一的标准。环境成本还没有权威的定义，各企业对其界定的范围不同，使得环境成本缺乏可比性。

其次，企业环境成本信息披露存在缺陷。我国企业会计准则没有设置专门的账户核算环境成本，只是简单地把环境成本归集在管理费用和制造费用等账户中，也就是说环境成本费用和普通成本费用混合计量[9]。企业对环境成本信息披露的积极性低，即使是重污染行业，其对环境信息的披露比例也不足50%[10]，并且更多的是定性说明而不是定量披露。

比如鞍钢企业披露的2015年度社会责任报告中，只在第五章涉及环境保护与绿色发展，披露的内容主要是数量形式而非货币形式。

由于没有统一的披露载体，环境成本信息的披露更是参差不齐，而且存在“内外有别”的现象[11]，这使得企业披露的环境成本信息不能满足利益相关者的需求。

3.2 改进建议

①加快建立健全环境成本控制规范的步伐，增强可比性。在此过程中，也要要积极发挥政府的宏观规范指导作用[11]和媒体的舆论宣传作用，规范和引导企业进行清洁生产。

②采用利润标准将外部化的环境成本实现内部化。傅京燕（2002）实证分析表明，短期内环境成本内部化会弱化产业的国际竞争力，但从长期来看，环境成本内部化却能促进对外贸易增长方式的转变[12]。

另外，采取分行业采用利润标准实现外部化向内部化的转变。比如，对重污染的钢铁行业设定的比例为L1%，A（钢铁企业）的年利润为R1，则A应承担的外部环境成本C1=L1%*R1；对食品加工行业设定的比例为L2%，B（食品企业）的年利润为R2，则B应承担的外部环境成本C2=L2%*R2，当然L1%>L2%。

因此，实现将外部环境成本分摊到各个微观企业中，让企业承担更多的环保责任。

③深化“阶梯价格”和“阶梯税收”。对自然资源实行“阶梯价格”，促使企业提高资源利用率，发展循环经济，实现废弃物资源化。同时实行“阶梯税收”，对环保效益和环境成本控制良好的企业进行税收优惠，而对高污染企业和环境成本控制较差的企业开征高税收，促使企业积极进行环境成本控制。

注释：

① 替代效应：工作压力增大带来其他疾病发生的可能性，使居民健康水 平下降。

② 收入效应：经济增长有助于改善生活环境和生活方式、保障维持健康 生活状态的支出。

参考文献：

[1] 杨继生，徐娟，吴相俊.经济增长与环境和社会健康成本[J].经济研究，

2013，（12）：17-29.

[2] 杨世忠，曹梅梅.宏观环境会计核算体系框架构想[J]会计研究，2010，08：

9-15+95.

[3] 王立彦.环境成本与GDP有效性[J].会计研究，2015，（3）：3-11.

[4] 陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南——联合国国际会计和 报告标准政府间专家工作组第15次会议记述[J].会计研究，1998，（5）：

2-9.

[5] 王立彦.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学，1998，（6）：53-63.

[6] 徐玖平，蒋洪强.制造型企业环境成本控制的机理与模式[J].管理世界，

2003，（4）：96-102

[7] 谢东明，王平.生态经济发展模式下我国企业环境成本的战略控制研 究[J].会计研究，2013，（3）：88-94

[8] 高山.环境成本核算与应用问题研究[J].审计与经济研究.2005，（6）：

44-48.

[9] 任月君，杨琳琳.低碳经济背景下企业环境成本会计研究[J].东北财经 大学学报，2012，（2）：65-70.

[10] 屈桢翔. 基于低碳经济视角下的企业环境成本信息披露研究[D].成 都：西南财经大学，2013.

[11] 刘金彬，胡世强，杨明娜，等.企业环境成本信息披露制度创新研究[J].

财会通讯，2012，（33）：117-119.

[12] 傅京燕.环境成本内部化与产业国际竞争力[J].中国工业经济，2002，

风险导向下的企业内部经济责任审计 第4篇

一、企业内部经济责任审计引入风险导向的优势

内部审计在经过了财务导向、业务导向、管理导向发展阶段后, 将进入风险导向阶段。企业内部经济责任审计作为内部审计工作中的重要组成部分, 引入风险导向理念成为企业内部经济责任审计发展的必然。

(一) 能够使内部审计人员更清晰地把握经济责任内涵

从引入风险导向的理论基础分析, 对风险的管理是经济责任中的核心部分, 全面风险管理应覆盖企业所有流程, 无论是生产管理、销售管理、品牌管理还是财务管理、客服管理等都是围绕企业风险来进行管理的。在进行经济责任审计过程中, 始终关注审计风险和企业所面临的风险, 并以此作为审计评价的主要内容, 可以使内部审计人员更加清晰地把握经济责任审计的内涵。

(二) 有利于以宏观的视角, 审视经济责任履行情况

将风险导向理念引入企业内部经济责任审计, 给经济责任审计以全新的视角, 以企业战略目标为出发点, 全面分析和评估企业所面临的风险, 并通过具体的符合性测试和实质性测试, 修正风险评估结果, 通过检查风险管理过程来评判经营管理状况, 整个审计流程实现了从宏观到微观, 再从微观回到宏观的审计循环, 过滤掉细枝末节, 有利于从宏观层面, 从整体经营管理状况出发, 检查被审计人员的经济责任履行情况, 更加符合领导干部经济责任审计要求。

(三) 经济责任审计评价更加全面和客观

以风险为导向的企业内部经济责任审计, 更加贴近经营管理过程, 需要审计人员“参与式”地进行审计, 能够更好地理解委托代理行为过程中委托方与代理方的关系;同时在检查内部受托责任的基础上, 关注外部受托责任的履行, 使审计人员站在上一级管理者、股东、监管者、客户等不同利益相关者的角度, 分析被审计单位的经营管理情况, 从而更加客观、全面地进行审计评价。

(四) 将审计关口前移, 直接服务于增加企业价值

风险导向下的企业内部经济责任审计, 审计目标与企业的战略目标紧密联系在一起, 以风险评估为主线, 综合考虑降低审计风险和企业面临的各种风险, 使审计本身成为企业风险管理的一部分, 及时帮助被审计单位和上级单位 (经济责任审计委托方) 管理层了解风险信息, 由被动受损到主动控制和排解风险, 实现了事后审计向事中、事前审计的转移, 为企业管理层制定经营决策、方针和计划提供参考, 有利于增加企业价值。

因此, 将风险导向理念引入经济责任审计, 将拓展经济责任审计视野, 充实经济责任审计的方法, 提升经济责任审计工作质量, 更是内部审计工作的创新和突破。

二、风险导向下的经济责任审计流程与方法

风险导向下的经济责任审计, 将重点着眼于管理层直接关心的重大风险区域, 对重大风险进行分析和评估, 来确定审计重点, 从而判定被审计人员的经济责任履行情况。风险导向下的经济责任审计可从以下几个方面着手开展。

(一) 确定被审计单位战略目标

风险导向的企业内部经济责任审计以企业战略目标为出发点, 在此基础上全面分析对战略目标产生影响的重大风险, 因此确定企业战略目标相当重要。传统的经济责任审计更加注重对控制的测试, 对战略目标关注程度不够, 而风险导向的经济责任审计, 通过从战略目标分析企业面临的重大风险, 从而将风险与战略目标联系起来, 并检查领导干部在此过程中是否对风险进行了适当的管理, 以实现企业战略目标。

当然, 企业内部经济责任审计的对象往往涉及各个层级, 因此具体的战略目标要结合被审计单位的层级进行分析, 相对来说作为子公司的独立法人, 其战略目标可能更容易确定, 而作为分公司, 就要结合总部对不同层级的分公司的职能定位和不同分公司市场发展等情况, 确定其战略目标。

(二) 对被审计单位开展全面的风险评估

根据企业的战略目标, 识别企业所面临的各种风险, 通过分析影响企业目标实现的各种风险, 对风险进行定量和定性评估, 并建立企业风险坐标图, 识别出对企业经营目标有重要影响的重要风险, 从而确定审计重点, 并在重要风险领域合理分配内部审计资源。

1.风险识别

影响企业经营目标实现的风险可以区分为外部风险和内部风险, 对风险的识别, 我们除了使用访谈、调查问卷、检查等常规方法外, 还可以用PEST分析、波特五种力量分析模型、SWOT分析等, 具体的方法可以结合本单位的风险管理情况进行选择, 而且有些方法可以结合使用, 使风险分析更加全面。例如, 在对宏观经济环境进行分析的时候可以进行PEST分析, 进而对行业分析采用波特五种力量分析模型, 最后结合被审计单位情况进行SWOT分析, 列出SWOT矩阵, 其中的W和T即可看作企业所面临的风险。不同的内部审计人员, 面临不同的被审计单位, 可以总结出适合的分析方法, 并通过实践不断修正。

2.评估固有风险

在风险识别的基础上, 针对每一种风险要做具体的分析, 分析其对战略目标的影响程度和发生的可能性。具体分析方法可以利用蒙特卡罗方法、层次分析法等。在风险分析时, 在影响程度和发生可能性上可以划分为不同的层级, 以横轴表示影响程度 (发生损失) 的大小, 以纵轴表示发生可能性大小, 即可绘制出企业风险坐标图。处于影响程度大、发生可能性也大的区域 (一般为偏右上区域) 为企业所面临的重大风险, 需要内部审计人员特别关注。在评估固有风险的时候, 审计人员应当注意经济责任审计对人审计的特性, 将个人风险考虑到固有风险当中。

3.评估剩余风险

针对重大风险, 被审计单位可能采取了不同的措施, 这些措施需要审计人员对其效果进行分析和测试, 这里可能会用到分析性程序、符合测试等方法, 来衡量风险管理的效果。评估过程中可以考虑对相关利益者进行走访, 从股东、监管机构、客户、员工等不同层面收集对企业的反馈信息, 帮助进行风险管理状况的评估。评估剩余风险较小的话, 该重大风险在风险坐标图上就会向影响程度小、发生可能性也小的区域 (一般为偏左下区域) 移动, 从而脱离重点关注区域。而经过评估后, 剩余风险仍然留在重点关注区域的, 即为风险薄弱的环节, 也是审计风险较大的环节, 需要配置较多的审计资源。

(三) 执行实质性测试等程序, 对风险评估进行修正

确定审计重点之后, 内审人员即开始进行实质性的测试, 并调阅大量财务和非财务资料, 执行相关的分析性程序, 在此过程中, 审计人员会发现一些新的情况, 这些新的情况有可能导致对风险评估的修正, 这也是从宏观到微观之后的从微观又回到宏观的过程, 通过修正使风险评估更加全面客观, 一直到审计人员认为重大风险测试比较充分, 审计风险得到较好控制为止。

社会审计通过量化模型来控制审计风险, 而企业内部经济责任审计不易采用类似构筑风险模型方式, 因为对内部审计而言, 关注企业内部重大风险是第一位的, 而不是自身的职业风险, 因此现阶段企业内部经济责任审计的风险模型采用定性分析较好, 在发展成熟后可尝试构建相关模型, 这对审计人员的职业判断提出了更高要求。

(四) 进行审计评价并提出审计建议

在审计评价中, 首要关注的是企业战略目标是否实现, 这点与审计目标本身紧密联系在一起。其次, 关注被审计人员和单位是否根据战略目标, 采取了适当的措施对相关风险进行管理。再次, 采取的相关措施是否有效。以上过程中如果出现问题, 则应当根据责任的划分进行责任界定。方法上与传统企业内部经济责任审计评价较为类似, 但关注内容转移到了企业面临重大风险方面。评价的时候要参考客户、监管机构等相关利益者的反馈信息, 使评价更加客观和全面。提出审计建议, 应重点围绕处于高概率和高损失的剩余风险, 提出相关控制措施, 引起被审计单位注意。

(五) 后续审计

著名的美国内部审计学家劳伦斯·B·索耶指出: “如果审计结论没有被接受, 就等于什么也没做。”运用再好的审计方法去得出再准确的审计结论, 提出再好的建议, 若审计意见和建议没有被落实, 一切工作都是徒劳。风险导向下, 后续审计是经济责任审计中一个必不可少的环节。在审计报告发出后, 内部审计人员仍然要对报告中所涉及的审计结果和审计建议进行跟踪, 以审查和监督被审计单位是否采取了风险防范和控制措施。

三、开展风险导向下的企业内部经济责任审计需具备的条件

(一) 企业本身风险管理发展成熟度较高

一般来说企业风险管理发展会经历无意识的、零散的、有管理的、系统化的和擅长应对风险等不同的阶段, 内部审计在企业风险管理发展的不同阶段将担当不同的角色, 与风险管理发展的成熟度紧密相关。在企业风险管理不太成熟的阶段, 内部审计主要担当咨询者的角色, 重点关注风险管理的架构和基本方法, 为管理层献计献策;当企业风险管理发展比较成熟, 建立了全面风险管理体系, 设置了风险管理流程, 这时内部审计的咨询功能退居其次, 而确认和鉴证功能将越来越明显。

作为风险导向下的企业内部经济责任审计, 必须与企业风险管理发展成熟度相匹配。如果企业风险管理成熟度较低, 领导干部风险管理意识较低, 风险管理技术落后, 很有可能造成审计人员无从下手, 审计结果与被审计人员和单位难以沟通达成一致的被动局面。而当企业全面风险管理体系基本形成后, 内部审计人员的风险分析方法和工具将更加成熟和丰富, 领导干部对风险管理理解更加深刻, 更有利于开展经济责任审计工作。

(二) 具有高素质高水平的内部审计人员

风险导向下的经济责任审计是比较先进的现代审计模式, 内部审计人员需要运用各种方法进行风险识别、分析, 确认重大风险, 提出相关控制措施等, 这就需要内部审计人员具有较高的综合素质。具体而言, 企业内部审计人员应具备以下条件。首先, 平均学历应达到一定水平。审计人员除了具有审计经验外, 还要求具有较高的理论水平, 提出问题必须切中要害, 审计过程要具有一定的高度和深度, 所以审计人员平均学历要求达到一定水平。其次, 专业背景要多样。风险导向下的经济责任审计, 要求审计人员知识面非常宽, 不仅要精通财会、审计知识, 还要具有经济管理、金融、统计、工程技术、法律、计算机等方面的专业知识。如果大部分内部审计人员为专业背景较为单一的会计或审计专业, 将不利于开展风险导向审计。再次, 审计人员拥有一定比例的职业资格证书。级别较高的职业资格证书 (如CIA、CFA等) 代表了持有者接受了系统、正规的体系培训, 能够根据国际先进理念结合本单位实际情况, 开展风险导向下的企业内部经济责任审计。

(三) 内部审计应建立相对内容丰富的风险信息库, 并积累较为成熟的风险分析技术

开展风险导向下的企业内部经济责任审计, 以风险评估为主线, 采取分析性程序进行分析, 这些分析需要以大量历史的、预测的或同行业等相关数据为基础, 需要内部审计部门具有一定的数据积累。同时, 风险分析技术是开展风险导向审计的前提, 因此只有内部审计部门积累了较为成熟的风险分析技术, 才能使经济责任审计更具科学性, 审计结果也更加客观。

综上所述, 风险导向下的企业内部经济责任审计成为企业内部经济责任审计发展的必然, 企业可以尝试按照确定战略目标, 风险评估, 进行实质性测试, 持续修正风险评估, 进行审计评价提出审计建议, 进行后续审计的流程, 建立相关审计程序。需要关注的是, 企业必须综合考虑自身的情况, 确定是否适合开展风险导向下的经济责任审计, 审计模式的改变必须和企业自身发展相匹配。

参考文献

[1]蔡春, 赵莎.现代风险导向审计轮[M].北京:中国时代经济出版社, 2007.

[2]帕蒂.米勒.内部审计的风险管理职责[J].中国内部审计, 2009, (12) :29-31.

[3]斯宾塞.皮克特.审计计划编制——风险导向方法[M].大连:东北财经大学出版社, 2009.

[4]王义华.论现代风险导向审计[M].北京:经济科学出版社, 2009.

[5]严晖.风险导向内部审计整合框架[M].北京:中国财政经济出版社, 2004.

[6]中国内部审计协会.中国内部审计规定与中国内部审计准则[S].北京:中国石化出版社, 2004.

内部控制下的企业经济 第5篇

关键词：市场经济条件；企业；经济管理模式

企业经济管理的本质是对企业资源价值的管理，企业经济管理指以企业经济活动的组织、规划、协调和指挥为主的管理活动。企业经济管理的根本目的是通过产品价格制定和有效的成本控制提高企业的经济核算和评估能力。

1.当前我国企业的经济管理模式

1.1当前我国企业经济管理模式的特点

我国企业经济管理模式经历了两个阶段的发展过程，一是建国初期的计划经济体制的企业经济管理模式，这种管理模式下的企业经济管理主要依赖于国家资金划拨和国家管理。一是改革开放后的以市场导向为主、以市场竞争为核心的现代企业经济管理模式，这一经济管理模式建立于企业经营目标之上，贯穿于企业经营的各个领域内。市场经济条件下的现代企业经济管理模式在人力资源管理、管理制度建设、组织机构设置上拥有更多的主动权，它关注的更多是如何在生产与流通相结合、内外环境相结合的情况下，形成适合企业发展的管理方法，进一步完善企业经济管理模式。

1.2我国企业经济管理模式的缺点

市场经济条件下的企业经济管理模式虽然较之前有一定的进步，但是，它也不是特别健全的，它存在的问题有：（一）管理制度不健全。在市场经济日趋激烈的大环境下，许多企业管理者都将过多的精力放在生产和经营上面，对内部管理制度建设却不够重视，导致企业管理制度不完善，企业经济管理无法可依、无章可循。一些企业虽然制订了相关经济管理制度，但是制度本身并不完善，制度配套设置也不健全。许多企业的制度还存在假、大、空的缺点，制度实用性、可操作性不足，严重制约了企业经济管理效果。（二）组织机构形式单一。部分企业在组织机构设置上没有认真考虑市场、行业需求情况，无法根据市场变化及时对组织机构进行调整。部分企业的组织结构形式单一、缺乏灵活性，严重忽视组织机构建设的科学性、管理的实效性。（三）人力资源管理中存在诸多问题。当前我国绝大多数企业在人力资源管理上都存在着人力资源管理制度不健全、人力资源管理缺乏条理性等问题。在劳动力流动量大的情况下，许多企业在人力资源管理上大都处于粗放管理状态，如一些企业的管理者不仅对人力资源管理队伍建设不重视，在人力资源管理上，还缺乏完善的绩效考核和激励机制。

2.优化企业经济管理模式的建议

2.1建立健全企业经济管理制度

企业要想可持续发展下去，必须通过对企业经济管理现状的全员、全过程观察和监督，建立健全企业经济管理制度，以确保企业经济管理朝着规范、有序、制度化方向发展。这就要求企业管理者提高标准化经济管理意识，加强现代企业管理知识学习，丰富标准化管理方面的知识，尽快完善企业现代化管理准则，优化企业物资资本、货币资本流入投入产出、自然资本、货币资金存取管理环节。具体来说，在市场经济条件下，企业首先要完善人性化的管理制度，如提高员工责任心，选用节能材料，严把质量关，为企业资源的优化配置提供有利条件。其次，企业要在遵循企业经营目标与方针的基础上，加强内部监管制度、激励机制、人力资源管理制度建设，积极引进优秀人才，逐步构建现代经济管理模式。

2.2改善企业组织机构

建立一个高效、符合市场经济需求的组织结构是企业现代化发展的必然选择，因此，企业管理者要以市场为导向，要根据企业内部组织结构、企业发展战略和企业管理目标，完善企业组织机构建设，构建企业经济管理长效机制，夯实企业现代经济管理模式的基础。与此同时，企业在现有组织机构管理中，要坚持民主集中制原则，鼓励企业职工积极参与到企业方针制定、制度推广过程中去，明确相关组织及组织内部人员管理职责和权限，制定科学的劳动定员标准方法对定员技术、人力资源投入产出比进行综合运算，提高劳动组织设计决策程序的透明度。需要指出的是，企业劳动组织设计是企业的大事，它离不开各部门的共同参与。因此，在企业劳动组织决策过程中，企业管理者要广泛征求各部门的意见，然后进行意见归类整理、分析、提炼，并将有益建议渗透在决策中去，同时做好决策研究、宣传工作，使各部门对组织机构规则和定员结果都有一个全面的认识。

2.3优化企业人力资源

人才竞争是企业竞争的根本，一个企业，仅仅有科学的管理制度和完善的组织机构是不够的，还必须拥有优秀的管理者和员工。怎样才能拥有优秀的员工呢，首先，企业要加强人才引进力度，用优厚的待遇吸引优秀人才。其次，企业要重视企业内部培训和员工教育工作，定期组织国家标准化方针政策学习，开展内部知识技能培训，提高员工的现代生产技术、丰富其标准化知识。与此同时，企业还要结合企业学习培训计划、企业阶段性生产目标、企业标准化管理中出现的问题，在形式多样的群众性活动中渗透理论知识、经营管理、业务技能和思想教育，积极利用企业网络学习平台、墙报、企业内刊等渠道进行现代企业经济制度宣传，变之前的以生产管理为主的管理模式转变为以人力资源管理和生产经营为主的管理模式。

综上所述，市场经济条件下的企业经济管理模式是企业发展的必然选择。因此，企业要从制度建设、组织机构设置、人力资源管理等方面入手，对企业进行规范化管理，以实现企业利润的最大化。

参考文献：

[1]胡增丰.对现代企业经济管理模式的探究[J].商.2012（03）

内部控制下的企业经济 第6篇

1 基于经济发展角度下的企业成本控制的缺点

1.1 基于经济发展角度下的企业成本控制的决策比较差

一个企业基于经济发展角度下的企业成本控制的决策正确与否, 直接关系到企业的生存与发展。企业在进行基于经济发展角度下的企业成本控制的决策时, 对于企业的规模、企业的组成结构、企业的投资风险都必须进行充分的考虑并进行一定的分析。企业基于经济发展角度下的企业成本控制的决策一旦失误, 企业的各个方面的风险加大, 会使企业面临发展的困境。因此, 基于经济发展角度下的企业成本控制的决策需要企业基于经济发展角度下的企业成本控制的人员与内部管理人员的共同努力。

1.2 基于经济发展角度下的企业成本控制不能够与时俱进

企业基于经济发展角度下的企业成本控制的好坏直接决定着我国企业的基本生存与长期发展。然而, 有一部分企业对于我国企业基于经济发展角度下的企业成本控制在企业控制中的核心地位没有正确的认识, 企业基于经济发展角度下的企业成本控制的工作人员思想比较僵化, 控制模式比较落后, 这使得我国的大部分企业基于经济发展角度下的企业成本控制的重要作用无法得到充分的发挥。

1.3 企业成本的基本控制能力差

众所周知, 在我国众多企业的生存发展中, 基于经济发展角度下的企业成本控制就像它赖以生存的血液, 严格、合理的基于经济发展角度下的企业成本控制能使我国的大多数企业有序地运转;而我国的大多数企业基于经济发展角度下的企业成本控制的能力的不足与机制的不完善, 则会导致我国的众多企业无法正常的运行。而从我国大部分企业的实际情况就可以看出我国大部分企业基于经济发展角度下的企业成本控制的能力不足。我国大部分企业在日常的经营活动中, 为了保证业务的正常进行, 需要存一些现金, 有时企业在经营中会发生事先没有预料到的现金支付, 在遇到合适的购买机会时, 可以随时买入。然而在实际工作中, 我国大部分企业却往往忽视这些内部财务控制的重要问题, 造成资金的不足, 使企业失掉了很多的机会, 资金无法发挥出其最大的功效, 无形中加大了企业的成本。这就是企业基于经济发展角度下的企业成本控制的能力差的重要体现。

2 加强基于经济发展角度下的企业成本控制的措施

2.1 使企业成本控制的政策与时俱进

我国的经济发展依靠我国各个企业的发展, 而我国大部分企业的发展需要有一个良好的基于经济发展角度下的企业成本控制的制度, 建立我国现代企业的基于经济发展角度下的企业成本控制的制度是我国大部分企业改革的方向。我国应该积极地去建立现代的企业基于经济发展角度下的企业成本控制和管理的制度, 强化公司基于经济发展角度下的企业成本控制的管理结构, 这一点非常的重要。同时, 因为当前我国的大部分企业的企业基于经济发展角度下的企业成本控制工作的制度还不够完善, 还存在着诸多尚待解决的问题。而我国市场经济的快速发展和科学技术的不断进步, 对我国大部分企业的发展提出了更高的要求, 我国大部分企业的企业领导人要加强对我国企业的企业基于经济发展角度下的企业成本控制的工作的重视及建设程度, 通过对我国大部分企业的基于经济发展角度下的企业成本控制工作的制度的进一步完善, 提高企业的企业基于经济发展角度下的企业成本控制工作的效率, 保证我国企业的发展。

2.2 加强对企业成本控制的监督

我国大部分企业的基于经济发展角度下的企业成本控制工作的评价和监督机制的完善与否是一个企业的基于经济发展角度下的企业成本控制是否有效的标准之一, 我国企业的基于经济发展角度下的企业成本控制的有效评价和监督机制可以约束并促进企业基于经济发展角度下的企业成本控制的工作人员进行有效的工作, 减少人为因素的影响, 使我国企业的企业制度做到有章可循, 形成内部控制的良好循环, 促进我国大部分企业的企业内部控制工作的完善。企业可以在完善评价和监督机制的建设中, 设立具有独立权限的评价机制。完善我国大部分企业的基于经济发展角度下的企业成本控制工作的评价和监督制度对于一个中国企业来说非常的重要, 它关乎到一个企业的企业基于经济发展角度下的企业成本控制工作的顺利进行与否, 直接作用于我国企业的各方面的成本和开支, 直接影响到一个企业的利益, 应该高度重视企业的基于经济发展角度下的企业成本控制控制工作的评价和监督制度的完善。

2.3 加强我国企业的内部控制和管理

我国的企业应当根据自身的发展特点来建立健全基于经济发展角度下的企业成本控制的制度, 做到任务的合理配合, 使企业的基于经济发展角度下的企业成本控制产生最佳的效果。首先, 应该对企业的资金利用进行合理的控制, 再对其进行合理的利用;其次, 要制定适当的基于经济发展角度下的企业成本控制的政策, 并且还要对企业的基于经济发展角度下的企业成本控制的基本情况进行实时的监督, 积极采取各种措施, 尽量争取提高企业基于经济发展角度下的企业成本控制的效果, 对于发生的负面作用及时地进行相关的处理;最后, 应该加强基于经济发展角度下的企业成本控制的根本控制, 提高控制信息的质量。建立健全企业基于经济发展角度下的企业成本控制的制度, 加强对企业的内部的管理、监督和约束, 是有效解决企业的基于经济发展角度下的企业成本控制问题的一个重要手段。完善企业的内部计算制度, 健全各项财产物资的审批、领报制度, 建立严格的财产清查制度。加强企业的内部的计算控制, 建立科学的内部资金控制制度。

3 结语

对于我国的任何一个企业来说, 要想得到稳定发展, 就必须做好企业的基于经济发展角度下的企业成本控制工作, 企业的基于经济发展角度下的企业成本控制工作对于一个企业的生存和发展来说意义非常重大。首先, 应该充分地认识到本文上述的基于经济发展角度下的成本控制工作的不足之处;其次, 应该结合这些问题去做出相应的改进, 提高企业基于经济发展角度下的企业成本控制工作的能力, 加强我国企业基于经济发展角度下的成本控制的监督工作, 建立完善的企业基于经济发展角度下的企业成本控制工作的相关制度;最重要的一点在于使我国的企业基于经济发展角度下的成本控制工作跟上时代的步伐, 符合社会发展和科学技术进步的重要需求。

参考文献

[1]朱宝忠.集团企业成本控制的战略成本控制路径[J].改革与开放, 2010 (12) .

[2]赵冬萍.浅谈基于价值链优化的企业成本控制策略定量分析方法[J].现代情报, 2007 (12) .

内部控制下的企业经济 第7篇

内部控制是随着管理活动的出现而出现的, 它贯穿于企业经营的全过程, 是一种动态的管理。内部控制是企业管理的发展的产物的标记, 它是监控企业各项活动及各个环节以确保公司按计划进行并纠正各种可能偏差的过程, 是对组织战略实施过程的控制。我国提出这一概念已有多年, 可是只有一些大城市的企业或上市公司能准确理解内控的内涵, 而像扬州这样的中小型城市的生产型企业往往不能很好把握, 对企业内部控制存在一些误解。具体表现为以下几点:认为内部控制的建设就是制定规章制度、认为内部控制是“管、卡、压”, 会影响工作效率和积极性、认为内部控制只是审计部门和会计部门的事、认为内部控制仅仅是为了防止贪污舞弊等等。

2 实行内部控制管理对扬州生产型企业的积极影响和作用

内部控制是现代企业管理的重要组成部分, 对确保生产型企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。就扬州而言, 很多经营成功的生产型企业, 其成功经营离不开内部各个部门的通力合作, 内部控制正是基于这一点, 利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具和手段, 以实现企业统合与控制的双重功效。具体而言, 内部控制管理对扬州生产型企业的积极影响和作用主要体现在以下几点:

2.1 有效保障企业的生存和发展

扬州生产型的企业, 其经营管理中的许多关键环节都与内部控制有关, 如销售及收款、采购及付款。从收款环节来看, 若企业内部控制不健全, 就会导致应收款难以收回从而出现坏账, 甚至还可能出现舞弊情况, 给企业造成额外损失, 影响企业的正常经营。扬州大多数生产型企业属于劳动力密集型企业, 如玩具生产企业、船舶制造企业等, 这些企业的资金占用量大, 如果不能及时收回货款, 就会影响企业后续的经营和发展, 因此销售和收款环节的内部控制管理就显得尤为重要。此外还有材料采购和款项支付环节, 如果缺乏有效的内部控制机制, 有可能导致采购的材料质次价高, 从而影响企业的生存和发展。

2.2 有利于增强企业的竞争力

完善的内部控制可以帮助企业降低成本、提高收入, 从而增强企业市场竞争力。这是因为企业无论采用什么方法降低成本, 都需要加强对成本的事前、事中控制和事后的分析, 这就离不开内部控制。如每月编制的生产计划, 采购计划等, 这些都属于企业内部控制的范畴, 如果内部控制不健全, 企业的生产成本就难以下降, 从而失去市场竞争力。扬州牧羊集团通过严密的计划、控制和事后分析, 有效地降低了产品成本, 提升了产品质量, 从而在国际市场上扩大销量, 扩充了市场份额。

2.3 有利于督促管理人员和财务人员遵守《会计法》

扬州的生产型企业一般规模不是很大, 尤其是一些中小型企业, 它们的企业领导由于眼界和学识所限, 对内部控制的重要性认识不足, 体现在财务和纳税方面就是常常干预会计的正常工作, 强行要求会计人员改变会计估计, 以达到少缴税或者修饰报表的目的。而良好的内部控制制度可以增强企业领导对内部控制的认识, 使企业经营者知道, 在市场竞争中, 一方面是追求利润最大化, 但内部控制的建设也不能放松。此外, 良好的内部控制环境为会计人员创造良好的工作环境, 使得会计人员能够严格按照会计法的要求和标准处理日常事务, 并且得到企业管理者的支持, 切实维护国家财经纪律, 提高会计信息质量。

2.4 有利于规范企业内部管理

在激励的市场竞争中, 企业要想战胜竞争对手, 必须培育自己的核心竞争力, 而良好的内部控制正是其他企业不可复制的核心竞争力。它应该涉及到企业的各个环节, 而内控的过程就是企业的管理过程, 它有助于企业发现管理中的薄弱环节, 不断加以完善, 最终提高企业的内部管理能力。扬州琼花集团正是依靠完善的内部控制, 从产品研发到产品生产、销售, 每个环节都设计合理, 减少资源浪费, 从而在市场中占有一席之地。

3 目前扬州生产型企业内部控制存在的问题

3.1 缺乏良好的内部控制环境

企业内部控制环境是指对企业控制活动的建立和实施有重大影响的因素的总称。既包括员工的诚实性、职业道德、胜任能力;还包括董事会及审计委员会对管理的参与程度、管理思想和经营作风;也包括组织机构的健全性和人力资源政策及执行力度等内容。就扬州而言, 企业内部控制环境缺陷主要表现为治理结构不完善和控制理念落后。扬州的很多企业它们虽然依法建立了股东大会、董事会、监事会、管理层, 但其治理结构却存在着董事会人员构成不合理、下属机构设置不完备、监督不到位、独立性差、内部董事比例过大、独立董事缺乏、董事会成员和管理层成员高度重叠等问题, 影响内部控制的实际效果。

3.2 对生产型企业内部控制的理解存在误区

许多企业经营者认为实行内部控制会导致员工之间互不信任, 不利于企业的团结, 认为内部控制并不能给企业带来直观的经济利益。相反, 开展内部控制会额外增加企业的经营成本, 他们认为内部控制就是为了防止职工舞弊、欺诈所采取的内部牵制制度, 甚至认为内部控制就是审计, 认为内部审计会造成工作效率低下, 增加企业成本。因此即使企业制订出了内部控制制度, 也只是停留在表面上, 不能很好地落实和有效的执行。这是对内部控制的误解。

3.3 内部控制流于形式

扬州的很多生产型企业主也会注重理论知识的学习, 他们通过学习知道了内部控制的作用, 他们会按照企业的具体情况制定一系列相应的内部控制制度, 甚至逐级逐层地制定控制环节和关键控制点。从形式上来讲做得很好, 但制度的执行做得很不到位。常常是有章不循, 有制度不依, 处罚不严, 使单位内部控制制度被明显弱化, 内部控制形同虚设。另外, 内部控制没有上升到公司治理层次, 这样就无法防止内部人控制对所有者利益的侵蚀。

3.4 监督措施不够有力

许多生产型企业的内部控制侧重于事后监督, 忽视了内部控制另一主要功能———风险预测和规避。对企业的经营活动相关资料缺乏连贯性的搜集、整理、比较。在经营过程中, 没有建立起综合监测指标的组织运作体系及相应的监督方式方法。

4 扬州生产型企业加强内部控制管理的策略

4.1 加强理论学习, 改变思想认识

这是加强和完善企业内部控制的前提条件。企业领导必须进一步加强理论学习, 充分认识内部控制的作用和原理。从而能够认识内控制度的重要性, 解放思想, 更新观念。只有通过系统的学习, 才能充分认识内控制度的健全和完善对投资人、债权人、政府、单位自身各方面的重要性, 从而主动致力于建立和完善企业的内控制度, 并在企业的经营活动中严格按照企业的内控制度执行。

4.2 完善公司治理结构

公司治理结构是公司体制建设的核心内容, 是企业核心竞争力的最重要部分和保持竞争优势的重要因素。在目前我国以“一股独大”为主的股权结构格局下, 为了保护众多中小股东的利益, 我们可以建立董事会和监事会并存的双层治理机构, 监事会与董事会是一种并行关系, 监事会对董事会负有监督职责, 并在董事会下设审计委员会, 审计委员会对董事会负责, 监事会对股东大会负责, 同时应强化监事会的作用。董事会是公司内部控制的执行机构, 执行股东大会的各项决议。整个公司治理结构的有效与否主要依赖于董事会, 董事会负责监督、保证内部控制政策与程序有效运行。以完善公司治理结构为基点, 使董事会真正成为企业内部控制完善的助推器。

4.3 注重事后考核和评价

定期对风险管理制度的执行情况进行检查和考核, 对发现的问题及时整改, 并建立相应的奖惩制度, 根据风险管理检查结果, 向考核部门提出奖罚意见。考核与评价是增强风险管理意识、区分风险管理责任、提高风险管理效果的重要措施。通过考核可以发现实际情况和预计情况的差别, 及时找出存在差别的原因, 是预算编制不合理或者是执行不到位, 能及时加以更正, 防止误差的不断积累。

4.4 强化内外部监督

主要从加大对企业内部监督与外部监督力度两方面入手。我国多数企业只注重监督制度的建立, 不注重监督制度的执行, 导致内部控制普遍薄弱。内部审计是企业内部监督的主要力量, 企业应设置内部审计机构, 该机构应直接向董事会负责, 内审部门的设置应高于其他职能部门, 并独立于被审计部门, 以充分保证内部审计的独立性和权威性, 同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司管理的分析和建议上来。在设置内部审计机构时, 应该遵循独立性和权威性原则, 使内部审计能够客观、公正地评价本企业内部控制, 并能使内部审计人员卓有成效地履行其职责。外部监督包括政府监督和社会监督, 其中政府财政部门的监督对企业起规范制约的作用, 社会中介机构的监督对企业内部控制制度有积极促进作用。外部相关团体是作为一种外在压力作用于企业, 外在压力通常体现在企业经营目标和各内部控制要素当中。

4.5 重视内部控制管理与企业现行运作体系的协调统一

内部控制是企业的一项综合性管理活动, 涉及组织、人事和业务多方面。在企业现行管理体制下, 如何协调企业内部各部门是能否实现内部控制的重要因素。因此, 企业的财务、审计、法规等部门应加强联系, 协调管理。同时, 我国的企业管理体制决定了对企业内部控制的管理还需人事部门的参与配合。

加强和完善企业内部控制制度, 是企业生产和发展的内在需要。生产型企业尤其需要加强内控的管理, 对采购与付款、销售与收款等环节, 要理清业务发生的顺序, 找出内部控制的关键控制点, 完善相关制度, 使得不相容职务相分离, 确保内部控制制度的落实与有力执行, 这样才能实现企业的可持续健康发展。

摘要：当前我国经济形势显现出复杂的变化, 欧洲债务风险凸显, 世界经济增速放缓, 导致世界主要国家对中国产品的需求减少, 生产型企业将面临更加严峻的市场竞争。以扬州为例, 以企业内部控制为切入点, 对扬州生产型企业内部控制的现状、存在问题及解决方案进行探讨, 从而降低产品生产成本, 提高生产型企业的管理能力, 更好地应对市场竞争。

关键词：经济放缓,内部控制,扬州市,管理

参考文献

[1]郭艳红、吕振游, 关于企业内部控制的几点认识, 内部控制, 2010.

[2]刘翠红, 我国企业内部控制存在的问题与对策, 企业研究, 2011.

内部控制下的企业经济 第8篇

内部控制, 就其实质是由控制主体实施的、旨在实现控制目标的过程。这一过程包括应当运用的各项控制措施, 即企业为保证目标的实现而建立的政策和程序, 如经济业务的适当授权、明确各个职员的职责分工等等。新中国建立60年来, 我国的内部控制作为一门系统的学科虽然起步较晚, 但是, 作为一项管理活动, 却深深扎根于我国企业管理实践中。这些措施既来源于我国管理当局的一系列内部控制思想, 又反映出时代特色, 从而表明内部控制思想的形成与政治环境、经济发展和社会进步密切相关。

计划经济时期的学习与模仿 (1949—1978年) , 经济体制转轨时期的引进与创新 (1978—1992年) , 市场经济体制时期的形成与接轨 (1992年以后) 。

二、内部控制的理论探索

进入20世纪90年代, 我国经济体制发生了深刻变化, 计划经济作为一个历史和时代的产物开始被社会主义市场经济所取代, 企业不再是政府的附属物, 成为依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体。进入新世纪, 随着我国加入WTO, 中国经济步入国际经济大循环, 企业面临范围更为宽广的金融风暴、财务作假等经营风险的挑战。管理当局对指导企业加强内部控制的重视程度不断提升。早在1991年, 时任国务院总理李鹏在中央经济工作会议的讲话中要求企业坚持从严治厂, 加强企业内部管理, 要着重建立健全包括财务制度在内的各种经济责任制。之后, 中央又陆续出台有关政策法规, 包括《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》 (1993) 、《中华人民共和国公司法》 (1993) 、《中华人民共和国注册会计师法》 (1993) 、《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》 (1999) 、《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》 (2003) , 旨在建立适应市场经济要求, 产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度, 增强企业加强管理抵御经营风险的能力。在此期间, 《会计法》进行了两次修订, 在进一步明确内部牵制制度的基础上, 提出要建立内部会计监督制度。政府有关部门也相继出台部门与行业法规, 着力推动企业加强内部控制建设。我国内部控制的理论研究与实践探索呈现一派繁荣景象, 完成了从内部牵制到会计控制再到以风险管理为主要特征的内部控制的转变。

1、全面预算管理

虽然我国在20世纪80年代初开始引进西方的全面预算管理, 但纳入政府视野, 从宏观上指导企业加强预算管理则在本世纪初。2001年, 国家经贸委发布《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理规范 (试行) 》提出应建立全面预算管理制度;2002年4月, 财政部发布《关于企业实行财务预算管理的指导意见》提出企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。2007年, 国务院颁发《关于试行国有资本经营预算的意见》, 将国有资本经营预算纳入政府预算体系。这些行政规章的颁行, 标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在我国得到广泛认同, 并进入到规范和实施阶段。国有企业在预算管理与控制活动中, 创造出“邯钢”预算管理模式、“宝钢”现金流量预算的编制模式、“新兴铸管”的预算管理模式、“亚星集团”的预算管理模式的“武钢”的动态预算管理模式等, 进一步丰富了全面预算管理的内涵。

2、“模拟市场核算, 实行成本否决”———成本核算与经济责任制相结合

邯钢从1991年开始推行了以“模拟市场核算, 实行成本否决”为核心的企业内部管理体制改革, 当年收到良好的经济效益。经过几年实践, 邯钢由过去一般的地方中型钢铁企业跃居全国11家特大型钢铁企业行列。“模拟市场核算, 实行成本否决”的贡献在于, 创造性地回答了在计划经济体制转入市场经济体制之后, 企业的成本管理与控制应当怎样变革, 企业内部的成本管理体系怎样灵敏地反映市场要求, 为中国的企业管理与内部控制理论增添了精彩的一笔。

3、“三要素”独立审计准则的颁布

1996年12月, 财政部颁发了《独立审计准则第9号———内部控制和审计风险》, 提出了内部控制“三要素”———控制环境、会计系统和控制程序, 达到了1988年《审计准则公告第55号》的水平。这是我国第一个关于内部控制的行政法规, 它的发布标志着我国内部控制建设拉开了序幕。只是, 该准则的立场在于, “帮助注册会计师判断是否信赖内部控制, 以确定审计的性质、时间与范围”, 并非着力于指导企业加强内部控制建设。

4、“五要素”内部控制法规的印发

中国证监会1999年8月发出《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》, 要求公司本着审慎经营、化解风险的原则建立内部控制制度。2001年1月又发布《证券公司内部控制指引》称“内部控制应充分考虑控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价等要素”。可见, 文件对内部控制要素的约定达到了《内部控制———整体框架》 (“五要素论”) 的水平。

5、“风险管理”内部控制法规出台

中国人民银行总行1997年5月发布的《加强金融机构内部控制的指导原则》 (以下简称《原则》) , 标志着我国行业内部控制建设的开端。2002年9月又发布《商业银行内部控制指引》 (以下简称《指引》) , 取代了《原则》。《指引》的发布, 不仅标志着我国银行内部控制的理论建设与制度建设进入到一个崭新的阶段, 而且突破了《内部控制———整体框架》有关内部控制目标的定式, 突出了银行业高风险性和防止银行风险的重要性, 将“确保风险管理体系的有效性”纳入内部控制的目标, 其制度设计理念达到了《企业风险管理———整合框架》的水准。

6、内部会计控制规范的发布

2001年6月, 财政部发布了《内部会计控制规范———基本规范 (试行) 》和《内部会计控制规范———货币资金 (试行) 》。明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求, 以及货币资金内部控制的要求。之后, 又陆续颁发了若干项具体规范。

内部会计控制规范的发布, 虽然使我国内部控制从理论上完成了由内部牵制向会计控制的转变, 对我国内部控制建设起到了积极的引导和推动作用。但相对上述“三要素”独立审计准则、“五要素”与“风险管理”内部控制而言, 其体现出的立法理念十分落后。一是内部控制概念陈旧, 依然用“静态论”的观点描述会计控制;二是控制范围虽已超出会计控制, 是一种亚内部控制, 但其立法观念仍停留在1972年《审计准则公告第1号》“构成论”上;三是风险管理与防范意识不强。所以, 其出台之日, 便是消亡之时。它在短时间内被内部控制基本规范所取代也就顺理成章。

7、“中国企业内部控制标准委员会”成立

2004年底和2005年6月, 国务院领导同志连续两次就强化企业内部控制问题作出重要批示, 要求财政部会同有关部门研究制定企业内部控制制度。2006年7月15日, 由财政部发起并由副部长王军担任主席和来自监管部门、实务界、理论界的31位专家学者组成的、旨在为推进我国企业内部控制建设提供政策咨询的“中国企业内部控制标准委员会”在北京成立。该委员会的工作目标为, 建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体, 结构合理、内容完整、方法科学的内部控制标准体系, 推动企业完善治理结构和内部约束机制。

由官方组织并由政府官员担任内部控制标准委员会主席, 在国际上恐怕独一无二, 这充分体现了党和政府对企业内部控制的高度重视, 体现了党和政府对加强内部控制建设的信心与决心, 体现了内部控制在市场经济中的重要作用。

8、内部控制基本规范的发布

2008年5月, 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制基本规范》。这部被业内人士称为“中国版萨班斯法案”的“内部控制基本规范”的出台, 标志着我国一套以基本规范为统领, 以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内部控制标准体系正在形成, 并逐步与国际惯例接轨。

基本规范有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验, 提出了企业建立与实施有效内部控制的要素, 构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证, 相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。

进入新世纪, 我国会计审计理论界关于内部控制理论研究再现了更加繁荣的景象, 特别是2007年, 仅《会计研究》上刊登的有关内部控制的理论文章就达32篇之多。不少内部控制教材与理论专著陆续问世, 如李凤鸣著《内部控制学》 (北京大学出版社, 2002) 、李连华著《内部控制理论结构———控制效率的思想基础与政策建议》 (厦门大学出版社, 2007) 等。这些研究成果极大地丰富了内部控制理论, 对内部控制实践起到了积极地指导与推动作用。

可见, 我国的内部控制建设在较短的时间内, 完成了从内部牵制到会计控制, 再到内部控制的转变, 以《企业内部控制基本规范》为代表的内部控制理论建设已经达到了2004年《企业风险管理———整合框架》 (COSO) 的水平。我国企业管理与内部控制也逐步由制度管理向科学管理、文化治理转变。但是, 在新形势下, 如何进一步发挥工人参与企业管理与内部控制, 仍是需要认真研究和慎重对待的话题。

三、结束语

综上所述, 影响我国内部控制理论与实践发展的主要因素是政治思想意识、经济体制和经济发展。计划经济时期, 起决定作用的是政治思想意识、经济体制因素;1978年以后, 政治思想意识的影响虽然还存在并且将继续存在下去, 但正在逐渐减弱;随着市场经济体制的确立, 经济发展已经成为影响内部控制理论与实践发展的主导因素。

60年来, 我国内部控制在原有经验的基础上, 引进、消化、融和国外的经验与思想, 形成了与国际惯例接轨的内部控制标准体系, 完成了从内部牵制到会计控制再到内部控制的转变, 见证了企业管理从人治、经验管理, 到法治、制度管理, 再到文化治理与科学管理的转变。

新中国的60年, 正是我国内部控制国际化的过程。国际化不外乎“被他化”和“化他”两种情形, 但一路走来, 我们“化他”的成份太少, “被他化”的成份实在太多, 计划经济时期以学习模仿苏联经验为主, 市场经济时期以学习引进美国为代表的西方国家经验为主。未来的岁月, 我们应当认真总结这个甲子中企业管理与内部控制的成功经验, 力争下个甲子中多点“化他”的成份。

摘要：我国内部控制在原有经验的基础上, 引进、消化、融和国外的经验与思想, 形成了与国际惯例接轨的内部控制标准体系。本文探讨了影响我国内部控制理论与实践发展的主要因素, 以期对我国企业管理能有所借鉴。

关键词：内部控制,企业管理,市场经济,探索

参考文献

[1]李鹏:关于当前经济形势和进一步搞活国营大中型企业的问题[EB/OL].http://cy.jxstnu.cn/, 2009-07-05.

[2]邬凤祥、吴少平:邯钢经验新探[M].中国物价出版社, 1994.

[3]王军:顺时应势集思广益, 加快推进企业内部控制规范体系建设[EB/OL].http://www.mof.gov.cn/, 2009-07-13.

[4]我国将加快创建企业内部控制标准体系[EB/OL].http://www.casc.gov.cn/, 2009-07-08.

新经济环境下的成本控制 第9篇

随着技术进步及生产效率的极大提高, 以及跨国企业的全球化经营等, 产品市场竞争大大加剧, 市场结构发生了根本变化, 市场由卖方转向买方, “顾客”在市场中处于主导地位。

在买方市场中, 企业产品定价大体采用“成本加成定价”这一策略。产品销售定价取决于生产成本和产品成本加成率两个因素。它们由企业自主“确定”, 只要预期的销售量目标能实现, 企业也就随之盈利。但在买方市场环境中, “顾客”的市场主导性被凸显。企业只有生产出满足顾客需求的产品才能取得预期的收益。“顾客”对产品性能、产品质量、价格可接受程度等因素的关注, 迫使企业不得不去研究市场, 以取得竞争优势, 取得必要利润。可见, 买方市场结构中产品的市场定价权并不为企业所拥有, 而在很大程度上由顾客、竞争对手来定价, 它是一种竞争性定价机制。在这种形式下, 企业要保持其必要利润, 唯一的合理途径是控制成本。

二、用目标成本约束产品设计

产品设计在很大的程度上“固化”了产品制造中的材料投入与用料结构、产品生产流程和工艺方法、人工投入。据估算, 产品设计环节将决定产品制造成本的70%-85%。可见, 从产品设计环节入手, 满足客户需求, 平衡产品的价格与功能, 需要将“目标成本”嵌入产品设计过程, 使目标成本真正“约束”产品设计。

“目标成本”是基于产品的竞争性的市场价格, 在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的最高期望成本。根据产品销售量、产品销售成本和产品销售利润三者的内在联系, 在预测出产品销售数量、产品销售价格和产品目标利润的基础上, 倒挤出产品销售成本, 作为预测目标成本。

目标总成本= (预计销售量×预计销售价格) × (1-税率) -目标利润

公司需要成立成本规划项目组, 这个项目组成员包括来自产品研发、生产工艺、物资采购、财务、风险管理等部门的人员。在新产品试制的初期, 由项目组进行市场调研。了解顾客对产品性能、质量、销售价格等方面的需求。在市场上顾客愿意承担产品的价格是增加的功能以及更好的质量, 但是价格过高, 顾客是不能接受的。而且要综合考虑竞争对手的产品性能、质量、销售价格等因素。因为长期的合作关系不可能因为微小的利益而中断。一般需要综合考虑自身的产能、客户的需求、竞争对手分析、市场占有率等因素后确定预计销售价格和销售量。目标利润的确定需要考虑公司的平均资金成本率、企业的战略目标、产品的后期维护费、安全责任风险。在上述调研分析的基础上形成成本规划目标。

设计部门在成本规划目标的约束下, 根据产品规划书, 设计出产品的雏形。在分析各构件满足性能的基础上, 运用价值工程把成本降低的目标分解到各个产品构件上。如果成本的降低能够达到目标成本的要求, 就可以转入基本设计阶段, 否则还需要运用价值工程重新加以调整, 以达到要求。在运用价值工程过程中应注意以下问题。

1. 牢固树立成本避免思想。

传统成本管理立足于现有成本的节省节约, 而现代成本管理强调树立成本避免思想。立足于成本发生之前, 将成本控制的重点从产品生产阶段前移到产品的设计研发阶段, 从根源上避免不必要成本的发生, 从而达到成本控制的目的。

2. 让成本意识贯穿产品设计的整个过程。

首先, 要让产品设计人员意识到, “产品成本不是生产出来, 而是设计出来的”。必须向设计人员灌输成本效益理论和价值工程理论, 使其在产品设计中考虑产品成本问题。其次, 在产品的设计研发阶段实行成本否决制, 对于未达到成本控制目标的产品设计要直接否决, 从而迫使产品设计人员在开发新产品时, 不仅要考虑技术上可行, 功能上满足市场需求, 更要考虑经济的合理性。

在产品的基本设计阶段, 运用同样的方法, 降低成本, 转入详细设计, 最后进入工序设计。在工序设计阶段, 成本降低额达到后, 可以转入试生产。试生产阶段是对前期成本规划与管理工作的分析与评价, 致力于解决可能存在的潜在问题。一旦在试生产阶段发现产品成本超过目标成本要求, 就得重新返回设计阶段, 运用价值工程进行再次改进。只有在目标成本达到的前提下, 才能进入最后的生产。

三、新型采购模式

一般情况下, 制造业原材料、零部件的采购成本要占到产品成本50%-80%的比例。采购成本的高低会影响企业最终产品的定价和最终获利情况。随着信息化在企业的推广, 现在企业的采购模式发生了很大的变化。集中采购、联合采购和第三方采购等采购方式已经不是国际跨国公司的专属, 许多国有企业也逐步开展新型的采购模式, 最大限度降低采购成本。

方式一:集中采购。通过集中采购数量来提高议价能力, 达到降价的目的, 这是一种基本的战略采购方式。物资采购主要分为两类:生产用物资和非生产用物资。生产用物资的集中采购需要从设计的源头归类集中, 减少采购物品的差异性。例如塑料线槽是某公司生产的机柜中常用的材料, 主要是将机柜内的各种电线集中到线槽里。原来某公司实际生产出的零件为1700MM、650MM、420MM等不同尺寸, 为了集中采购降低成本, 设计部门将各种机柜中的线槽尺寸进行综合分析, 最后统一成五种标准尺寸。之后与供应商磋商, 对方同意提供上述五种尺寸的线槽, 这样就减少了线槽的切割人工费、动力费、废料头。非生产用物资归集到一个部门统一管理。某公司从2012年5月起, 办公用品统一由公司办公室管理, 根据各部门的人员数量和业务性质, 制定详细的办公用品分配明细并在OA上予以公示确认, 从而形成办公用品分配标准。此后, 为了进一步强化办公用品采购、保管和领用流程, 公司办公室与资产财务部、物资采购部配合, 将办公用品采购、入库、领用等环节纳入ERP管理流程, 使得办公用品管理更为规范。与上年相比降低费用10万余元。

方式二:联合采购。由于中小企业产品的品种单一、销量小, 无法实现集中采购。在与供应商价格谈判中处于被动地位, 但这并不意味着众多的中小企业在控制采购成本上无路可走。跨企业的联合采购就是一种降低成本的方法。2013年某集团公司着手开展联合采购工作, 一是将集团内部两家及以上企业共同采购的大宗物资, 实施联合采购。通过招标或竞谈选择供应商, 采购合同实行统谈分签。二是寻源采购, 减少代理环节, 凡能够从制造商直接采购的物资材料, 原则上要取消代理商, 对于供方坚持销售代理制的项目, 要争取代理权, 逐步变外部代理为内部代理。通过上述联合大大降低了整个集团的采购成本。

方式三:第三方采购。第三方采购是企业将产品或服务采购外包给第三方公司。例如, 某公司目前将常规的印制板外包、零部件外包及电镀工序外包外, 公司根据生产经营情况对外包工作进行了多次部署和安排, 增加多种整机产品外包, 在不增加人员和设备资源投入的情况下扩大产能, 以便有利于解决产品不能按期交付用户的难题。整机产品外包是具有战略意义的决策, 在订单多时可以满足交付要求, 在市场紧缩订单减少时, 不会形成人力设备等资源的闲置, 能进能退。

现代工业企业要生存、求发展, 必须转变观念, 树立成本效益观念, 扩大成本管理范畴, 由单纯对制造成本的管理向前扩展到对设计成本、工艺选择成本的管理, 向后扩展到对市场成本的管理。

摘要：越来越激烈的市场竞争导致工业企业之间的市场竞争日趋白热化, 更多的企业逐渐认识到, 要想在残酷的市场竞争中取得胜利, 必须加强对成本的控制。生产成本控制应从设计的源头抓起, 并通过采用新型物资采购模式不断降低采购成本, 不断优化企业的成本管理。

新经济条件下的企业资源管理 第10篇

关键词：新经济；企业管理；资源整合利用

一、综述：企业资源管理的新变化

18世纪60年代，英国工业革命爆发，人类社会发生了根本的变化，从此由手工作坊主导的生产方式进入机器工业主导的生产方式，也就是经济学家所称的工业经济时代；20世纪90年代以后，信息技术的发展导致了互联网经济的出现，从根本上改变了人类的生产方式，这个时代的主要特征是：信息技术在企业运作管理中起着越来越重要的作用，信息传递的速度越来越快，成本越来越低，知识的扩散变得更加容易。

资产利用效率，在财务上体现为企业的产品销售利润率的提高、资产周转率的加快，当然，对企业资本的权益结构进行规划，也是实现企业股东价值最大化的途径之一。在这个阶段，企业资源管理的目标所有者利益最大化，因此，这个阶段的管理思想是占有资源，所以大多数的企业都是小而全，规模经济的效应在大多数企业中都不能实现。当然由于信息技术的落后，企业联盟之间的高效运作也很难实现。

在新经济条件下，企业管理者的主要资源不再是企业的物质资产，企业的无形资产，比如客户关系，企业的品牌资源，知识产权等知识资源成为了企业的主要资源，企业管理的主要目标也不再是企业所有者利益最大化，而是企业价值最大化。企业最大化的目标要求企业不仅要关注企业所有者的利益，而且要关注企业员工，企业顾客，债权人，甚至政府的利益，企业的发展和壮大与所有的利益相关者相关。

二、企业资源管理新变化的实践证明与理论依据

1． 企业资源管理新变化的实践证明。

（1）虚拟企业的出现。全球最大的虚拟企业可以说公司了，它通过信息系统的作用，把许多企业组合在一起，成为一个共同的产业链，通过这个产业链，形成了规模化生产，只要信息是相通的，在许多企业之间组织生产如同在一个企业内部组织生产那样容易，通过互联网的联接，企业之间信息共享，共同协作应对市场的需求，把这样的企业联盟称为虚拟企业。在这种类型的企业组织形式下，一个企业不可能通过仅仅关注内部拥有的资源来赢得市场竞争的能力，企业必须更为注重企业外部的资源状况才能整合一切可以利用的资源，形成自身的核心竞争能力，赢得竞争的胜利。企业对资源的重点不在占有，而在利用，小而全的企业将由于它的低效率终将被淘汰。新经济条件下赢得竞争胜利的将是那些不求占有，但求高效利用与整合资源的企业。

（2）电子供应链的产生。在传统经济条件下，许多企业都是通过建立完全属自己的所有的工厂，即使有些企业有的业务进行了分包处理，但是由于交易成本没有得到有效的控制，导致了企业最终产品的成本很高，电子供应链的产生大大降低了企业之间的交易成本；由于企业之间信息传递的速度太慢，传统产业链上的企业都必须拥有较多的库存品来满足生产的连续进行，因而，库存成本很高，在新经济条件下，产品供应链的形成，大大降低了库存成本；在传统经济条件下，企业的市场反应很慢，由于信息技术的发展，企业对外部市场的响应速度大大加快，企业的交货期得以大为缩短，市场反应速度加快了。

（3）无物流经济的产生。信息技术的发展，使得知识的传播可以摆脱以往面对面的方式，代之以高效的网络途径。能过网上学习，人们可以越过物理距离，达到面对面的效果；通过网上营销，企业可以不要走出大门，通过网上售货，网上收款，完成整个销售活动；通过网上信息的交流，可以把产品售后服务工作交由专业化服务公司来运作，达到成本最低化的目的。没有物流，就没有物流成本，大大提升了企业运作的效率。

（4）资金使用效率的提高。在传统经济条件下，各个企业都拥有大量的流动资金，来满足营运的需要，这就必然导致了大量资金在企业中的沉淀，资金运用的效率极为低下，这种现象对集团公司来说更为明显，在新经济条件下，资金的划拨可以做到没有时间间隔，集团公司的财务部门可以适时掌控子公司的资金运作情况，多余的资金能够及时调出；各子公司与母公司之间，可以通过资金的共同筹措，共同使用，大幅降低资金筹措的成本，提高资金使用的效率，跨国公司运作资金时，还考虑了时差对资金使用效率的影响，在亚洲运营的跨国公司子公司的资金，可以通过网上银行进行资金划拨，利用时差，把资金调到美国的金融市场上进行资本运作，待到第二天早上，这笔资金又回到了子公司的账户上，这就是信息技术带来的资金运作效率的提高。

（5）企业的业务边界越来越模糊。传统经济形态下，企业运作主要是通过买出自己的产品来赚取利润，其主要的管理思想在于用内部拥有的技术，坚持质量第一的理念，通过高效率的流水化作业组织生产，以最低的成本提供产品给客户；在知识经济条件下我们看到许多行业的性质都发生了很大的变化，银行业的利润并不主要来自于存贷利差，更多是通过网络的服务功能获取的；随着电信业竞争趋于激烈，电信运营商也并不单纯经营电信业务，而是通过网络提供的电信增值业务给他们获得了不平常的利润；IBM公司也不只是进行电脑等硬件设施的生产，而是通过IT业务给他的客户提供一整套的服务解决方案；施乐公司不仅仅是进行软饮料设备的生产，而是利用自己对信息行业发展的深刻理解，为客户量身定做适合的成套方案。他们提供给客户的除了看得见的产品，还有比看得见的产品更难以模仿的服务。

2． 企业资源管理的新变化的理论依据。

（1）宏观经济学理论。传统宏观经济学不能解释在投入的劳动力资源和资本资源相同的情况下，为什么新经济条件下企业发展的速度不一样，而新古典增长理论告诉我们，知识的应用决定了经济增长的快慢。互联网成就了美国的比尔盖茨和中国的新富豪——网易创始人兼首席执行官丁磊，他们跨过资本原始积累过程，通过为用户提供高素质的知识服务，他们积累了过去通过多少代人才能拥有的财富。

（2）轻资产运营理论。传统经济条件下，企业的主要资产是企业所拥有的财务资源，企业管理的重点主要是对企业的有形财产进行合理的使用，财务总监的主要任务除了对经理人员进行必要的监控（这种监控主要体现在财务上），更主要的是进行企业财务资源的合理规划，通过调整企业的资产结构和合理的资本结构，加之生产运营中的科学严格的成本管理，保证在充分利用财务杠杆的情况下，实现一定的销售利润率和资本周转率，而获得理想的财务业绩。在新经济条件下，企业运营的效益如何，并不是这种仅仅着眼于企业内部财务资源的管理方式所能达到的，管理者除了要对企业的有形资产进行管理，而且要对企业的轻资产进行管理，在《轻资产运营：以价值为驱动的资本战略》一书中，孙黎和朱武祥两位先生详细地介绍了企业的轻资产包括企业的内容，并且说明了企业应该如何进行轻资产的管理。事实上，所有的轻资产实际上都属于企业的知识资源。

（3）核心竞争力理论。美国经济学家和战略管理专家迈克尔·波特先生在他的巨著《竞争优势》和《竞争战略》中认为，企业的竞争无非是同质化条件下的低成本竞争和产品差异化给客户创造价值的竞争，或者就是集聚化竞争，根据这个理论，企业要想竞争获胜，必须进行核心竞争力的提升，通过同心多元化或者相关多元化，以尽可能低的价格提供客户最大的价值。透过核心竞争力理论，我们不难发现，这种学不会、偷不走、抢不去的核心竞争力实际上是企业的整合资源的能力，这种能力是企业对知识资源的全面提升。

（4）资本运营和全面资源管理理论。根据资本运营理论，资本运营就是对企业可以支配的资源和生产要素进行运筹、谋化和优化配置，以实现最大限度资本增值目标。运筹、谋化和优化配置体现了企业管理和运用知识的能力，知识经济的性质得到了更多的体现。企业可以支配的资源包含了企业的客户关系、市场形象、知识资源、供应商关系、金融工程等除了有形资产之外的各种“轻资产”，如何进行企业轻资产的运营，提升资本运营能力，保证企业在投入很少的情况下能得到较大的回报，是企业资本运营的主要任务。所谓企业全面资源管理理论，更进一步地阐明了企业如何充分利用各种可以支配的资源，使企业资本得以实现增值的目标。

（5）人力资源管理理论。传统的人力资源管理理论认为，企业应该把合适的人放在合适的岗位上，用最小的成本进行人力的合理使用，主要侧重点是人力资源使用的效率；在新经济条件下，我们不难发现，人力资源应该成为企业的人力资本，在实际操作中，我们不应该把人力资源看作是消耗性资源，而应该把人力资源看成是企业的资本，企业的主要人力资源管理重点应该是根据企业的发展战略进行人力资源的合理规划和开发利用。这是因为人力资源不同于其他资源，它不会随着人力的使用而减少，如果激励得当，人力资本应该比物质资本更能为企业创造价值。当然，这种现象的出现主要因为人力资源是企业知识资源的载体，知识资源的可复制性和网络经济条件下的快速传递性使得企业能迅速地进行知识的扩散和利用。

三、结论：企业资源管理的发展方向

新经济引发了企业资源管理的新变化，对企业决策层次和企业管理层次的经营者都提出了更高的要求，如何全方位利用企业可以利用的资源，形成自身的核心竞争能力是所有企业经营管理者必须考虑的问题。

新经济给企业的迅速发展提供了可能，同时也给迅速发展的企业带来了随时破产的巨大风险，企业管理者的主要任务就是在保证企业得到最大收益的同时，把企业的风险降到最低。轻资产运营理论和全面资源管理理论和核心竞争力理论是新经济条件下的3大利器。

参考文献：

1．张云亭著．顶级财务总监：财务治理、价值管理、和战略管理．中信出版社，2003．

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3．托马斯·S.贝特曼和斯考特·A.斯奈尔著．管理学．北京大学出版社，2001．

4．迈克尔·波特著．竞争优势．华夏出版社，1997．

5．迈克尔·波特著．竞争战略．华夏出版社，1997．

作者简介：江苏爱吉斯海珠机械有限公司副总经理。

内部控制下的企业经济 第11篇

会计监督是会计核算的前提。只有在会计监督下, 保证经济活动的真实性、合法性, 才可能按照真正的情况进行会计核算, 保证会计核算的质量。同时, 会计核算的数据又能够给会计监督提供必要的数据分析基础, 促进会计监督合理有效开展。

2 会计监督具有对企业经济活动的制约和引导作用

在经济活动中, 通过会计监督, 可以保证经济活动的合法性, 使之按照法律的规定来组织经济活动, 确保企业的经济活动不超越法律的红线。对于企业经济活动合理性的监督, 是通过会计的专业知识来判断企业经济活动的合理性, 对于公司的战略和风险给出一个比较专业的判断, 合理组织公司的营业活动。在经济管理中, 通过会计监督给予正确的企业方针助一臂之力, 推动措施的有效执行, 达到预期的规划目标。

3 会计监督具有双重性

这里所指的会计监督是企业的内部监督, 主体为企业的会计人员, 会计人员直接地进入经济活动中, 进行核算反映、控制和监督, 因而他既是经济活动的参与者, 又是监督者。这就决定了会计工作者的双重性和艰巨性。

4 存在的问题及其分析

4.1 会计机构以及会计师事务所缺乏独立性

企业内部的会计机构和会计师事务所有着一定的特殊性, 内部会计机构既是经济活动的参加者, 又是经济活动的监督者, 其存在和发展依赖与企业的成长与发展, 只有企业能够获得更多的利益, 内部的会计机构才能满足自身的利益。这种双重身份就决定了内部的会计机构缺乏独立性。而且会计证书和职称的评定也受制于多个组织, 会计人员的职称考试与认定由财政部、人力资源部两家分管, 前者负责会计专业知识与技能考试, 后者负责职称英语及计算机能力考试, 通过了两家组织的考试后才可以获得参与相应职称的评任资格, 而是否被认定为初级、中级或高级会计技术职称, 还得由所在单位决定。如此牵制就使得会计从业人员难以具有独立性。

会计师事务所同样也不具有很好的独立性, 由于我国现在注册会计师行业的不正当竞争, 使得许多会计师事务所都以获得更多的业务为自己获得利益为追求。这样就不免对于客户有很大的依赖性, 如果会计师事务所完全按照国家法律规定的要求进行会计审计等监督, 就有可能失去一个客服和许多潜在的客服, 在这种情况之下, 许多注册会计师在从事审计工作是, 对于一般性的小问题, 往往都是得过且过, 睁一只眼闭一只眼。尽可能地做到既不被财政等部门发现, 又能够维护好长期的合作关系。这种情况下, 会计师事务所的社会监督也很大深度上没有起到应该达到的效果。

4.2 会计监督体系职能重叠、缺乏配合

我国会计监督体系有企业内部会计机构、社会上的会计师事务所和国家的相关机构, 从表面上看监督的人群很大, 对于会计监督工作也十分重视。但是, 这些机构之间并没有形成一个良好的配合体系。都是各自解决自己的事情, 内部的会计部门只是对于自己的分内事情进行监督, 社会监督的会计师事务所和企业内部的会计部门没有密切的联系, 企业内部的会计部门只是简单地给会计师事务所提供会计凭证等一些基本的会计账目。而没有形成密切的统一战线, 对企业的经营行为给予高度一致的监督。国家监督和其他的监督方式也没有很好的配合, 国家财政部、审计署、税法机构等相关部门也没有和内部会计机构、会计师事务所形成统一的监督方式, 缺乏内部会计机构和会计师事务所的配合, 必然使得政府监督没有理想中的效果, 虽然, 相对于其他的几种会计监督方式, 政府监督具有更高的独立性, 能够站在一个比较公正的角度对企业进行监督。但是, 政府的监督是在宏观角度上的监督, 缺乏相对而言了解企业真实情况的内部会计部门微观层面的支持, 宏观监督和微观不能很好地结合, 即使政府有意愿做好企业的监督, 也只是心有余力而不足。

5 会计监督弱化

会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员;会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动;会计对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行监督, 具有综合性、全面性、连续性和及时性;会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度。目前社会上, 一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动, 违规违纪, 弄虚作假, 造成会计工作秩序混乱, 会计信息失真, 严重影响了各个利益集团的利益。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。一方面会计监督不力, 会计人员往往要无条件地服从管理者的意志, 会计工作根本无法独立行使其监督职能;另一方面会计工作中有些概念混淆, 致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督, 大部分单位将两者等同, 以致淡化企业会计监督的事前监督职能, 或者根本就没有事前监督, 只是决策凭“长官意志”, 执行“顺其自然”, 事后“审计算账”。再者, 由于会计监督不力以及概念不清, 因此会计监督的效果不佳。强化企业会计监督职能, 切实做好会计监督工作是当务之急。

成本管理会计监督是会计主体内部按照自己的管理标准对其经济活动过程进行的监督和督促。成本管理会计监督包括事前预测、事中控制和事后评价三个部分。即, 经授权的会计机构、会计人员, 在制定预算和计划前应广泛收集各方面相关的信息, 并运用科学的预测手段, 制定备选方案, 供当局选择;在预算和计划实施的过程中, 会计机构、会计人员应通过连续不断的信息反馈, 及时发现执行中与原定目标 (或标准) 的偏差, 立即向管理当局反映, 并提出建议;在预算和计划完成后, 会计机构、会计人员应根据各种核算资料, 分析预算和计划的执行情况, 进行评价和总结, 发现存在的问题, 确定相应的经济责任, 并向管理当局提出改进意见。

6 监督弱化原因分析

6.1 受利益驱动的影响会计信息严重失真

市场经济条件下, 效益是考核企业的首选目标。上级领导对下级干部的考核, 一般都只看报表数字, 这就必然导致一部分领导的个人主义、名利得失和小团体主义思想的发生。受利益驱动, 使得作为反映经济主体活动的会计核算失去监督, 致使会计信息严重失真。

6.2 监督脱节致使违法违纪行为不能及时纠正

会计监督除会计机构、会计人员外, 财政和审计部门的监督也是一个重要的方面。在实际工作中, 对于一个单位经济活动可能存在的问题, 本单位会计人员看得见而管不着, 或从自己利益考虑不想去管, 财政和审计部门则管得着而看不到。再从监督管理环节上看, 我国的会计监督一般注重事后监督, 忽视事前事中监督, 因而对日常工作中出现的形形色色的违法违纪行为不能得到及时纠正。

7 结语

我国现行的会计管理体制是财政部门只管政策制度建设和会计业务工作, 不管组织人事, 这就给会计人员依法履行监督职能带来了一定的困难。因为会计人员基本上都受聘于企业经营者或从属于行政事业单位和社会团体, 他们的提拔晋升听命于部门领导, 他们的工资福利待遇也依赖于本部门。在这种情况下, 会计人员在处理会计实务中, 遇到单位利益与国家利益发生冲突, 或单位领导违反财经纪律时, 会计人员如果以国家利益为重, 坚持原则, 照章办事, 往往会形成“顶得住的站不住, 站得住的顶不住”的不良后果。这种两难选择的焦点在于角色错位。监督者是被领导者, 被监督者是领导者。在这种情况下, 会计监督弱化就不足为怪了。

参考文献

[1]陈辉.高校后勤财务管理和会计核算分析[J].桂林航天工业高等专科学校学报, 2006, 04.

[2]胡天义.财务管理体制的创新与完善[J].青年记者, 2006, 16.