减值准备计提范文

减值准备计提范文（精选11篇）

减值准备计提 第1篇

关键词：商誉,商誉减值,测试,计提

商誉是指能在未来为企业经营带来超额利润的潜在经济价值或企业预期获利能力超过可辨认资产正常获利能力 (如社会平均投资回报率) 的资本化价值。本文的商誉是指合并商誉, 即企业合并时, 购买企业的投资成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值份额的差额。合并商誉是一项资产, 该资产意味着在企业合并中从某些不能独立认定的资产中获得的未来经济利益, 需要依附其他资产才能给企业带来收益。

合并商誉作为一项资产, 势必面临会计确认与计量的问题, 而商誉减值准备是商誉后续计量中不可或缺的, 如何合理有效的进行商誉减值测试, 提高商誉减值准备计提和会计处理的可操作性、可行性是本文想要探讨的方向。

一、国内外会计准则关于商誉减值测试的规范

(一) 国内会计准则

按照我国现行《企业会计准则》的要求, 因企业合并所产生的商誉, 要在每一个会计年度的最后进行相应的减值测试。因为商誉属于企业的一种不可辨认资产, 它不直接产生现金流量。所以, 在对企业合并商誉进行减值测试时, 要结合企业合并中协同受益的企业资产组或者企业资产组组合进行商誉账面价值的确认。这是出于加强企业内部管理的目的, 对商誉账面价值进行的最低程度的监控。

因为企业合并而产生的商誉, 需要自购买日起就对其进行会计账面价值的分摊。而承担企业商誉价值分摊的企业资产组或者企业资产组组合一旦确定下来, 在往后的各个会计期间将不能随意变更, 应当保持会计核算账目的一致性。

商誉减值测试应遵循以下几点要求:首先, 对企业中不从企业合并中协同受益的相关企业资产组或者企业资产组组合 (企业中不包含商誉的资产) 进行减值测试, 用核算出的这部分资产的可收回金额与其账面价值进行数值比较, 得到企业中不包含商誉资产的减值损失;其次, 用相同方法对从企业合并中协同受益的相关企业资产组或者企业资产组组合进行减值测试, 当这部分资产的可回收金额小于其账面价值时, 小于的差额计入商誉的减值损失, 这部分商誉损失应先抵减分摊至包含商誉账面价值的资产中;最后, 依据企业中不包含商誉的资产组或者资产组组合的账面价值所占比重, 按相应的比例对其他资产账面价值进行抵减。而企业合并商誉的减值准备一旦确定下来, 在未来的会计期间将不能转回。

(二) 美国会计准则

美国会计准则 (FAS) 《无形资产——商誉和其他无形资产》规定, 商誉减值测试在每年固定的时间进行。特定情况下, 也可在相关不利因素发生时对商誉进行减值测试, 如法律因素或经营环境发生重大不利变化、监管当局采取重大不利行动、未预见到的竞争、关键雇员的流失等。商誉减值测试以报告单元为主体, 报告单元指能够独立核算、独立出具财务报告、经营成果需要单独考核的经营分部或低于经营分部的一个层面。

企业在进行商誉减值测试前可以选择做一个定性判断, 决定是否必须进行商誉减值测试。如企业选择该项权利, 则必须要评估相关事项和条件是否使得报告单元的公允价值 (可能性大于50%) 小于其账面价值。如果报告单元的公允价值不是很有可能小于账面价值, 就不需要进行商誉减值测试;否则, 进入商誉减值测试。

商誉减值测试分为两步:一, 对报告单元公允价值与其账面价值进行比较, 如公允价值大于账面价值, 商誉没有发生减值;如公允价值小于账面价值则进入第二步测试。二, 对商誉隐含的公允价值与商誉账面价值比较。若隐含公允价值大于账面价值, 商誉没有发生减值;隐含公允价值小于账面价值, 商誉发生减值, 减值损失为账面价值和隐含公允价值的差额。商誉隐含公允价值的计算和企业合并时商誉金额计算相同。

(三) 国际会计准则

国际会计准则IAS36规定, 对企业商誉的处理, 可以以企业的资产负债表作为参考。在每一个资产负债表日做企业商誉的减值推测。如存在企业商誉减值的可能性, 那企业将对商誉价值的可回收金额进行相应估算。但不管企业商誉减值的情况是否存在, 作为会计主体都需要在每一个会计年度报告的期末, 对企业中存在的无法进行使用年限确认的无形资产与现阶段不能实际投入使用的无形资产进行可回收估算。

商誉减值测试以现金产出单位为主体, 现金产出单位为从持续使用中产生现金流入的最小的可辨认资产组合, 该资产组合在很大程度上独立于其他资产组合。

国际会计准则IASC对企业商誉的减值测试使用“一步法”, 它强调会计核算参数和会计核算方法的一致性。采用“一步法”进行企业商誉的减值测试遵循以下两个步骤:一, 从下往上。核查企业商誉的账面价值是否可以合理的分摊到企业中的查核现金产出单元, 同时将企业这一部分的现金产出单元的账面金额与可收回金额对比, 当可收回金额数值低于账面金额数值时, 低于的金额数值进入企业的减值损失;二, 从上往下。当企业无法把企业商誉的账面价值合理的分摊到企业中的查核现金产出单元时, 核算出企业可以合理分摊商誉账面价值的企业最小现金产出单元, 即企业可辨认的最小产生现金流入的资产组合。然后使用同样的方式对企业现金产出单元的账面金额数值和可收回金额数值进行对比来确认企业商誉的减值损失。

二、我国会计准则关于商誉减值的相关规定存在的问题

(一) 商誉减值测试不符合成本与收益配比原则

我国企业会计准则对商誉进行减值测试的时间规定了最低要求, 在每年年度末进行减值测试。但商誉减值测试的过程非常复杂, 涉及很多数据的测算、影响因素的考量、人为因素的影响等, 即使聘请专业的机构和人员进行操作, 测试结果的准确性也很难把握。无形中增加了企业的管理成本。

(二) 资产组的划分缺乏可操作性

我国企业会计准则要求商誉进行减值测试时, 要将商誉的账面价值分摊至相应的资产组或资产组组合, 然后分别对不包含商誉和包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。但在资产组的划分方面没有明确规定, 使企业财务人员在实际操作中无从下手。

(三) 具体操作方法模糊不清

我国企业会计准则规定, 企业合并形成的商誉的账面价值, 应自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合。简言之, 要对商誉进行减值测试, 就必须在购买日对其账面价值进行分摊, 但并未对采用哪种方法做出明确规定。这种不确定性直接影响商誉价值分摊的科学性和合理性, 进而影响测试结果的可靠性。

三、对我国商誉减值准备测试和计提的几点建议

(一) 调整商誉减值测试的时间间隔

从某种程度上来说, 企业商誉大体维持在一个稳定的水平, 持稳是商誉的常态。对于每个以盈利为目的的企业来说, 短时间内频繁的进行商誉减值测试, 会增大企业提供财务报告的成本和难度, 进而降低其提供真实可靠财务报告的积极性。

鉴于此, 笔者建议借鉴美国会计准则 (FAS) 两步走的方式, 在商誉减值测试前, 增加企业定性判断的权利, 且企业在任何期间可以放弃对报告单位定性判断的权利, 也可以重新选择该项权利在放弃后的任何会计期间。这种方式在某种程度上避免了企业直接结算报告单位的公允价值, 降低了企业提供财务报告的成本和难度。

(二) 明确商誉减值测试单位的确定依据

商誉减值测试单位的确定是进行商誉减值测试的重要基础, 明晰其确定依据和可操作性对企业财务人员至关重要。合并商誉一般是对被购买企业整体协同性的超额付出, 笔者建议在确定商誉减值测试单位时, 应当独立核算、出具独立完整的审计报告。

(三) 完善商誉减值测试的计量基础

一般在企业商誉价值确认过程中, 资产公允价值起到的参考作用比承担商誉减值测试的相关资产组的可回收价值更高。在会计的角度, 公允价值是在交易企业双方在对相关交易情况有一个准确把握的基础上达成某经济交易时所表现出的实际价值, 如企业双方就某一处的房产进行交易, 但是由于某些主客观因素的存在, 该处房产无法形成一个具体定价, 这时, 企业双方可依据与该处房产在所处地段、面积大小、质量好坏处于同等行列的房产的市场售价, 确定企业双方这次交易的实际价格, 这时交易产生的实际价值就是会计意义上的公允价值。不难看出, 公允价值的确定是依据某一资产的市场经济价值来实现的。使用公允价值进行企业交易资产的价值确认工作, 可以有效防止部分企业利用利润因素进行避税, 保障国家的税收收入。而我国企业的可收回金额价值一般都是通过会计核算的间接方式确认的, 没有受到过多的市场公开交易的检验。当不同企业之间发生企业合并, 需要对企业商誉进行价值测试时, 如果不同企业使用的计量基础不一致。如有的企业利用公允价值作为计量标准, 有的企业利用可回收价值作为计量标准, 有的企业把费用从现金流中扣除, 有的则保留, 这样就会让企业合并双方的商誉计算值产生很大的不同, 给企业合并的后续会计处理造成很大困难。

公允价值是更为合理的商誉减值准备的参考值。国家通过企业良好的市场交易机制和信息开放机制, 比如对证券金融市场进行整顿和管理, 对各类原材料市场进行监督和检查等, 让基础生产资料的价格趋于统一和稳定, 让商誉公允价值的确认能有可靠的信息来源。同时, 对于与商誉的公允价值确认相关的企业内部的资源信息, 也要定期进行系统的梳理和完善, 以提高商誉公允价值的准确度。关于企业费用的处理, 可以通过行业内的规定或者会计准则的调整, 统一实行费用的扣除或保留, 让企业商誉的会计核算方法趋于一致, 降低企业合并过程中会计处理的难度。

四、结语

大多数公司对商誉计提减值准备都是基于一定动机下的选择, 这些动机主要包括盈余管理的需要和未来收益的下降, 这在一定程度上降低了会计信息的质量。提高我国商誉减值测试和计提的可操作性、可行性对我国商誉会计准则的完善和健康发展是非常关键的一部分。

参考文献

[1]路婷.美国对“商誉减值测试”准则的最新修正及启示[J].环球瞭望, 2012 (04) .

[2]杨维斌.商誉减值内涵及减值因素分析[J].商业研究, 2014 (14) .

[3]施伟, 蔡艳婧.浅论我国商誉减值测试中的问题及对策[J].财经界, 2014 (03) .

[4]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 (2010) [M].人民出版社, 2010.

固定资产评估减值准备计提的反思 第2篇

一、固定资产计提减值准备存在的问题

《企业会计准则-固定资产》指出：固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。现在很多固定资产的无形损耗已经大大超过了有形损耗，但如果会计上意图完全依赖固定资产减值准备来计量资产的无形损耗，笔者认为是不妥的：其一，固定资产的可收回金额如何确定的`问题。对现金流量的计算就要考虑贴现率的影响，而贴现率是一个十分不稳定的因素。不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵。

其二，资产减值准备的计提标准问题。我国的《企业会计制度》规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产减值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，因而计提是否真实合理不易确定。

其三，根据《企业会计准则-固定资产》的规定，在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分?而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。

二、解决办法

因为加速折旧法在一定程度上既考虑了固定资产的有形损耗，又考虑到了无形损耗，而且加速折旧法的应用从很大程度上减少了固定资产的减值问题，因此要加大加速折旧法的应用范围，在机器设备、办公用品等方面都应使用，当然对于房屋及建筑物一般仍以直线法为好。

但加速折旧法的应用并不能解决所有固定资产减值的问题，而且也不是所有的固定资产都需要采取加速折旧。如《企业会计制度》规定存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产资产减值准备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产;④已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。此外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧。一旦这些未使用、不需用固定资产发生减值，应直接通过计提减值准备计入营业外支出。

减值准备计提 第3篇

【关键词】 资产减值准备 必要性 提高 措施

长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象，严重影响了企业会计资料和财务信息的真实性，为此，《国际会计准则第36号--资产减值》规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。《企业会计制度》第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。

为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？

1.资产减值准备的必要性和重要性

1.1计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业在生产经营过程中，存在着各种风险和不确定因素，在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。

1.2资产减值会计为资产的真实价值提供了量度

资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。

1.3资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策

资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息，强调了会计信息质量的相关性。

1.4资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实

可比性资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。

资产减值准备确实具有其重要性和优越性，但近年来的实施，由于被一些企业为了种种目的歪曲使用，以及资产减值准备本身存在的缺陷，在具体的使用过程中又影响了会计数据和会计信息质量。

2.资产减值准备对会计信息的影响

会计信息失真，原因是多方面的，其中会计要素确认和计量缺乏可靠性是影响会计信息真实性的主要原因之一，使得会计报表中反映的资产账面价值严重背离资产实际价值，资产虚增，利润虚增，许多企业虚赢实亏，造成会计信息缺乏客觀真实性。

《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只做了原则上的规定，对于计提方法、计提比例的确定，都由企业自行根据具体情况而定，对各项资产减值的确认条件有的也只作了笼统的说明，需要会计人员根据各项资产的市场价格、获利能力等情况做出判断，操作性不强。在计提资产减值准备时，资产减值的计量标准有现行市价、可收回金额、可变现净值等。由于计提减值准备中这些不确定性因素的存在，因此在计提资产减值准备时，一方面给予了会计人员较大的职业判断空间，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利。

不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。另外，利用资产减值准备规定，滥用谨慎性原则，设置秘密准备的事例也不胜枚举，在此不一一列举。总之，企业计提资产减值准备时利用不确定性因素以及《企业会计制度》给予企业的自主权，把计提资产减值准备作为调节各期利润的一个“蓄水池、”，根据企业各期实现利润的情况，多提、少提或是不提资产减值准备，甚至冲回资产减值准备，调节各期资产账面价值和利润。这就造成了企业利润均衡的一种假象，使会计信息不再真实可靠，这一问题不能不引起重视。

3.资产减值准备有关问题的对策

产生资产减值准备的问题的原因是多方面的，有业务道德建设不够、有法律制度不完善、有监督机制不到位等等的原因，从现阶段实际情况看，应做好以下几方面工作。

3.1完善内部会计控制制度

会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。财政部颁布了《内部会计控制规范---基本规范（试行）》，除了对“货币资金”有细则规定外，对其他经济业务的会计控制仅就方法和检查做了基本规定，使法律制度出现了真空段。

3.2提高会计人员自身职业道德

会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务、胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

3.3建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任

目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使会计的信誉备受挑战。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循、有法可依、执法必严才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行为，保证一些企业在正常运作，维护公众利益。

3.4强化资产减值会计的统一性和明晰性 3.4.1准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性，国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。可以说，《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我们国家加大会计改革力度，尽快与国际会计制度接轨的具体体现。许多实证研究结果也已发现，面临“报表”压力的企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷。因此，我们尽管并不主张简单通过消除会计选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。

3.4.2证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应改革资源配置方式，同时加大监管力度，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。

参考文献：

[1] 栾建华会计核算的客观误差因素分析及提高财务报告质量的研究[J]. 财会研究，2001.

[2] 朱元午会计信息质量：相关性和可靠性的两难选择[J].会计研究，1999（7）.

如何防范资产减值准备计提不实 第4篇

资产减值准备计提的目的是为了有效地避免制度性虚盈实亏,保证财务会计资料的真实性,为经营者的审慎经营以及投资者的谨慎决策提供可靠和相关的会计信息。但目前,资产减值准备在我国是一个逐渐成熟的课题，由于会计准则和制度是处在不断完善的过程中，企业在计提资产减值准备时主观随意性较大，计提资产减值准备不实一方面会给企业造成损失，另一方面也给企业利用资产减值操纵利润留下空间。如何防止计提资产减值准备不实是在金融危机背景下促进经济稳定健康地发展的一个重要研究课题。以下就这一论题提出几点建议：

一、健全会计制度，为合理资产减值准备计提提供制度保证

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。不可否认，资产减值政策的执行在很大程度上使企业资产质量得到真实反映，同时保证了企业财务报告的真实性和可比性。但是，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，同时企业之间缺乏可比性。另外，由于会计准则对各项减值具体情况界定不明晰，因此留给企业很大的选择空间，于是有些企业就通过频繁计提和转回减值准备达到调节利润的目的。

由于资产减值准备计提的主观性很强，会计人员可以在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备，从而减少当期利润。以后年度再将这些减值准备转回，从而增加当年的账面利润。2006年初，我国公布了新会计准则，规定从2007年开始减值准备转回有了严格的限制，相当一部分资产减值一经确定不得冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理，这主要是为了防止企业利用减值准备来调节利润。

在金融危机的背景下，企业为了规避经济寒冬，如有些上市公司将一些不合法或不合规的经济业务放到其他应收款中进行核算，在给这些经济业务披上合法外衣的同时，也增大了坏账准备的计提基础，从而增加了当年的管理费用，减少了利润，也减少了纳税。所以，在会计制度的进一步健全过程中，还应注意做到以下两点：

1. 提高减值准备披露的清晰度

我们不仅要谨慎赋予企业会计政策选择权，证券监管部门还应加大对企业会计选择权的监管力度，和对执行情况的检查，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。我们除了对披露要求强制化、细化，进一步完善信息披露的格式与内容外，还应加强信息披露的检查力度，对未按规定进行披露的企业予以严惩。

2. 加强资产减值准备的外部专业评估

对某些减值准备的确认和计量难度较大的资产，尤其是随着资产的公允价值引入，公允价值的允性难以保证。我们应要求在通过外部专业评估机构正确、合理评估基础上进行计提，而不是企业财务人员按有利于报告期损益的方式自行进行计提。对此，我们应加强资产评估方式及方法的完善和管理，并加强评估机构建设，提高评估机构人员专业水平和素质，使减值准备的确认和计量尽量真实和公允。

二、资产减值准备计提应该把握好谨慎性原则

如今，金融危机席卷全球，在一些产业的景气度下滑之际，企业资产减值损失严重。尽管政府救市的消息不断，停工裁员、关闭工厂的声音仍接踵而至。仔细地去分析，危机之前的浮夸利润、忽略谨慎性的应用导致了各个方面对经济的盲目乐观，也是经济危机的爆发的其中一个原因。

资产的账面价值随着企业生产、经营活动的开展，社会经济环境的变化与该资产实际的可收回金额就有可能会出现不一致的情况。当资产的可收回金额低于其账面价值时，就产生了资产减值损失。当今在变幻莫测的市场经济环境下，随着经济波动的频繁及其影响范围的扩大，使得企业经营活动的风险和不确定性不断加大。在这种环境中，更加需要企业按照谨慎性的原则来进行会计处理，以面对可能发生的损失。而资产减值准备是以谨慎的态度估计资产的可收回金额，并将资产账面价值高于可收回金额的部分排除在资产价值之外的会计处理过程，因而资产减值会计符合谨慎性原则不得高估资产的要求，体现了谨慎性原则对历史成本原则的修正。谨慎性原则作为会计的一个重要惯例，要求会计报告者向信息使用者尽可能提供有关可能发生的风险损失信息。要求及时确认资产减值，披露减值信息。经济环境越复杂、不确定因素越多、经营风险越大，应用谨慎原则的范围就越广、程度就越深。

比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货成本减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业来讲，这不失为盈余管理的一种手段，企业可能在某一会计年度计提巨额存货跌价损失，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。

三、发挥市场自身对盈余管理行为的约束力

约束企业不恰当计提资产减值准备的难点还在于，保持职业判断自由的同时，如何缩小企业进行不恰当盈余管理的空间。监管措施的不断严密尽管有效，但会限制职业判断。况且，僵化的监管举措还会影响市场效率，由此而付出的成本也许更大。盈余管理问题不能仅靠制定更细致的监管措施来解决，而应不断加强“证券市场透明度”，让市场作为上市公司盈余管理行为的裁判法官，这才是治本的方向。归根接底，投资者自身识别能力的提高是关键。财务报表上的数字也只是投资决策的重要依据，但绝不是全部。作为投资者，看财务指标，更看指标形成过程，这对于理解上市公司的真实盈利能力非常重要。虽然很多情况下，上市公司的计提是否适度不容易精确判断，但对某些比较离谱的计提，投资者还是可以有自己的看法。如果我们的投资者有较高的识别能力，企业在调节利润时也许就会有更多的顾虑了。

四、提高会计人员的素质

新会计准则实施情况下，对会计人员业务素质要求明显提高。仅在资产减值实务中，可能涉及到：资产组的认定与所包括的各项资产确认的减值损失金额;在资产可收回金额中选用公允价值减去处置费用后的净额，还是预计未来现金流量现值;未来现金流量的现值确认中所用的本期及前期的折现率，商誉减值等。需要会计人员在资产负债表日进行资产减值测试。

会计业务素质低下，就无法正确地运用资产减值方面的职业判断。一方面，一些企业的会计人员是群带关系，民营企业会计人员多是亲属及关系户，这些人员专业素质不高;另一方面，会计人员对后续教育不够重视，不接受新知识、新政策、专业技能不够全面发展。为了确保“饭碗”相当一部分会计人员无法抵御来自企业管理者对会计业务的不正当干预。不正当利益的诱惑以及对一些权势的妥协是会计从业人员不能正确面对这一问题的较大因素，进而导致在资产减值实务操作中存在着问题。因此，会计理论界和有关部门一方面要大力宣传和阐释新制度新准则的要点，对难点问题有针对性地开展讨论;另一方面要完善会计人员的继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导的力度，不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和运用水平，同时要加强对会计人员的职业道德教育。

摘要：资产减值准备计提不实既会给企业造成损失,也给企业利用资产减值操纵利润留下空间。为防止计提资产减值准备不实,应健全会计制度,提高会计人员的素质,把握好谨慎性原则,发挥市场自身对盈余管理行为的约束力。尤其要加强资产减值准备的外部专业评估,提高减值准备披露的清晰度,为合理资产减值准备计提提供制度保证,以有效地避免制度性虚盈实亏,确保财务会计资料的真实性,为经营者的审慎经营以及投资者的谨慎决策提供可靠和相关的会计信息。

关键词：金融危机,资产减值准备,防范

参考文献

[1]张翼,雷小玲.关于资产减值准备的探讨[J].海南金融,2005,(5).

减值准备计提 第5篇

一、如何计提坏账准备企业应当定期于每年终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法； 二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备 抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其 金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减 值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表 上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备

（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和 “个别认定法”。

（一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或 经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估 计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准 备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业 2006 年末应收账款余额为 800 000 元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为 应收账款余额的 0.4%。2007 年发生坏账 4 000 元，该年末应收账款余额为 980 000 元。2008 年发生坏账 损失 3 000 元，上年冲销的账款中有 2 000 元本又收回。该末应收账款余额为 600 000 元。假设 坏账准备科目在 2006 年初余额为 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006 年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3 200 贷：坏账准备 3 200 2007 年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000（2）2007 年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方 980 000×0.4%=3 920（元），则 2007 年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4 720 贷：坏账准备 4 720（3）2008 年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 2008 年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 2008 年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方 600 000×0.4%=2 400（元）（贷方）则应冲销坏账准备 2 920-2 400=520，（元），即 2008 年应提坏账准备-520 元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的 可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用 风险特征将这些应收账款划分为若干组合，具体情况如下： 账户

期末余额（元）

账龄

应收账款—A 公司

000 000（借方）

逾期 3 个月

应收账款—B 公司

500 000（贷方）

未到期 预收账款—F 公司

400 000（借方）

逾期 6 各月

若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 000 元，2007 年确认的坏账损失为 120 000 元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？ 分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款借方余额明细账户余额合计数，与预 收账款借方余额明细账科目余额合计数之和计提。（2）预收账款的借方余额明细账户余额具有应收账款的 性质，要计提坏账准备。综合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000（元）。即应补提坏账准备 80 000 元。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种 方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账 款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销 售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分 析法也使得账务处理的成本有所提高。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销 售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账 损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例 例：丙公司 2006 年赊销金额为 20 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 1%，2006 年初 坏账准备账户余额为贷方 200 元。计算 2006 年应计提的坏账准备和 2006 年末坏账准备科目余额。解：丙公司 2006 年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200 元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备200

2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

（四）个别认定法

这是针对每项应收账款的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

减值准备计提 第6篇

2014年11月，因香山游艇项目的“搁浅”，金谷信托近20亿元债权有可能打水漂。同月，1亿元的“金谷—黄山江滨大厦度假酒店特定资产收益权集合资金计划”出现了兑付危机，信托将其抵押资产拍卖。但遗憾的是因风控漏洞抵押资产连续流拍。2014年7月，金谷信托旗下的“向日葵3号”项目也发生了违约，公司因担保问题还将相关企业告上法庭。

金谷信托的盈利受到严重影响，连续两年盈利下滑超过四成。2013年，金谷信托净利润2.7亿元，同比下滑47%;2014年，公司净利润1.5亿元，同比下滑46%。

对于盈利为何连续两年下滑，为何未能制止下滑趋势？《投资者报》记者向金谷信托求证，其信息披露负责人王崇态度并不友好，称公司不是公众公司，信托产品是私募性质，不接受媒体采访。

金谷信托是一家老牌信托公司，但发展严重滞后于行业平均水平，直到2009年信达资产管理公司对其的增资和重组。2010年—2012年，公司进入快速发展期，资产规模从117亿元到1018亿元，增长了770%，盈利也以每年翻番的速度发展。

业务狂飙的同时，公司也积累了不少的风险。2013年，公司资产减值就计提了3.6个亿。进入2014年，公司陷入的危局更是一个接一个。按照目前的形式，2014年的资产减值计提金额也会很大。

公司曾在2013年年报称，影响公司业务发展有两个原因，一是传统业务发展基本饱和，并且受限较多，新的市场增长点尚未完全形成。以往信托规模增长的“双核驱动轮”——房地产类信托和基础产业信托都面临着艰难处境。二是金融同业在资产管理领域中的竞争加剧。券商资管计划和基金子公司的快速发展对信托公司的传统业务形成了挤压，而银行资产管理计划试点的推出以及发展甚至可能会导致信托业务去通道化成为现实。

这些问题在2014年同样存在。2014年，金谷信托的信托业务收入为5.97亿元，同比下滑29%。自有业务收入1.6亿元，同比下滑37%。

减值准备计提 第7篇

一、计提折旧、摊销与计提减值准备之辨析

长期资产自投入使用时就发生分离, 一部分以价值的形式回流企业, 另一部分停留在企业账面上。计提折旧、摊销与计提减值准备都是价值回流企业的方式。

长期资产计提折旧、摊销的作用: (1) 价值的转移。长期资产计提折旧、摊销就是将长期资产损耗的那一部分价值转移到商品成本和商品流通费用中。 (2) 价值的补偿。长期资产计提折旧、摊销是为了补偿长期资产使用过程中的价值损耗, 维持简单再生产的需要。价值补偿与实物补偿是不同时的, 通常价值补偿在前, 实物补偿在后, 价值补偿是为实物补偿做准备。价值补偿的目的是对长期资产进行保值。

长期资产保值的方法有两种:一种是对历史成本进行补偿;另一种是对使用价值即购买新机器时对同类机器的价值进行补偿。由于采用了新技术、新材料和新工艺等原因, 通常新的长期资产的价值会比旧的大, 需要考虑增量的问题, 因此要按照长期资产的重置成本计提折旧、摊销。

对长期资产计提减值准备是根据谨慎性原则的要求, 在会计期末, 对长期资产的账面价值与可回收金额进行比较, 将账面价值高于可回收金额的部分从账面价值中减去。

长期资产在使用过程中存在两种损耗, 即有形损耗和无形损耗。长期资产计提折旧、摊销时要根据不同类型的损耗, 估计固定资产折旧、摊销的方法和年限。有些无形损耗是无法预料的, 需要对长期资产计提减值准备。如果以计提折旧、摊销替代计提减值准备, 就需要通过以折旧、摊销方法计提出的折旧、摊销费用反映所有的长期资产损耗 (包括有形损耗和无形损耗) 。

正确反映折旧、摊销费用与长期资产损耗之间的关系是非常困难的, 它们之间的关系很难用一个确定的函数关系来表达, 也很难用技术方法来测定。有人认为加速折旧法可以有效地避免资产减值准备的计提, 因为加速折旧法有以下优点: (1) 符合资产的使用规律。在前几年由于机器的状况好或技术新, 生产的产品多, 价值转移多, 所以应当多提折旧、摊销。 (2) 避免无形损耗带来的损失。由于技术进步等原因, 长期资产的价值会急剧下降, 使用加速折旧法可以大大降低以后期间资产贬值的可能。 (3) 符合配比原则。固定资产在使用过程中有两种费用需要计入成本, 即折旧费和维修费。维修费是随着固定资产使用年限的增长而增长的。如果使用其他折旧方法, 后期成本中的折旧费用就会不断增加, 这与固定资产的后期价值不断减少无法配比。根据加速折旧法、直线摊销法等任何一种折旧、摊销方法计提的折旧、摊销费用都只是一种会计估计。加速折旧法也不能完全反映在长期资产使用过程中因意外因素对长期资产价值产生的影响。因此, 对长期资产折旧、摊销的计提无法取代减值准备的计提。

二、计提减值准备可否代替计提折旧、摊销

计提折旧、摊销与计提减值准备的主要目的是计量资产价值的损耗, 它们都会影响长期资产的账面价值。要分析计提减值准备能否代替计提折旧、摊销的问题, 需要先分析计提折旧、摊销与计提减值准备各自在企业中发挥着怎样的作用。

首先, 从性质来看, 计提折旧、摊销是对长期资产价值的一种分摊, 是基于历史成本原则来实现收入与费用的配比, 而计提减值准备是从资产的“未来经济利益”角度出发, 使长期资产的账面价值能客观反映长期资产的实际价值, 它的计提带有很大的不确定性。计提折旧、摊销并不表示长期资产实际价值的减少, 如果用计提减值准备来替代计提折旧、摊销, 则很可能会造成部分会计期间多提折旧、摊销, 部分会计期间少提甚至不提, 使得收入与费用无法进行配比, 导致企业的利润存在很大的不确定性, 无法正确反映长期资产经济利益的预期实现方式。

其次, 从核算原则来看, 长期资产减值准备的计提是以谨慎性原则为依据的。为了对交易或事项进行确认、计量和报告时保持应有的谨慎性, 当长期资产的可收回金额减至账面价值以下, 由此所形成的减值已不符合长期资产的定义时, 应将这部分减值从长期资产价值中剔除。长期资产计提折旧、摊销是以权责发生制原则和配比原则为依据的, 权责发生制要求企业对收入与费用的确认应当以收入与费用的实际发生和影响作为计量标准。长期资产的价值随着时间的推移而消失, 其价值应当在合理的期限内进行摊销, 计提的折旧、摊销金额应与经济利益联系起来。长期资产折旧的计提、摊销通常是按月进行, 并根据用途分别计入相关的成本或当期费用, 具有系统性和关联性。如果没有发生减值, 不同会计期间的减值损失与时间推移之间就不存在必然的、系统的联系。

最后, 从纳税影响来看, 《企业所得税法》允许长期资产计提的折旧、摊销金额在税前扣除, 《企业所得税税前扣除办法》第六条明确规定:在计算应纳税所得额时, 存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金 (包括投资风险准备基金) 以及国家税收法规规定可提取的准备金 (主要指经报税务机关批准提取坏账准备金) 之外的任何形式的准备金都不得扣除。这表明无论企业采用什么样的长期资产减值政策, 在税法上均不予以承认。所以, 计提的长期资产减值准备无法在税前扣除, 它对所得税数额没有影响, 只会造成纳税的暂时性差异。

由此可知, 以计提减值准备替代计提折旧、摊销是不合理也是不现实的。

三、启示

综上所述, 长期资产计提减值准备是在对长期资产计提折旧、摊销的基础上, 以一种更灵活、更及时的方式来确保长期资产现时价值计量信息的有用性与相关性。因此, 长期资产计提减值准备在某种程度上是对长期资产计提折旧、摊销的补充, 它不仅对长期资产计提折旧、摊销以后账面价值与实际价值有偏差的地方进行了调整, 而且也对折旧、摊销估计方法存在偏差的地方进行了调整, 而计提减值准备后的固定资产的净值, 则是以后各会计期间计提折旧、摊销的基础。

折旧、摊销与减值准备在会计报表上反映的内容均需要估计, 其体现的会计原则都是相同的, 但在理论基础、计量基础、计量科目、计算依据、核算时间等方面存在差异。计提减值准备无法替代计提折旧、摊销, 相应的, 计提折旧、摊销也无法替代减值准备的计提。会计人员应全面了解计提折旧、摊销与计提减值准备的异同, 以在实际操作中对长期资产的折旧、摊销与减值准备进行正确的处理。

参考文献

[1].李明.无形资产摊销与减值准备提取的差异比较.财会月刊 (会计) , 2007;12

减值准备计提 第8篇

关键词：资产减值准备,问题,对策

2006年初, 财政部发布了《企业会计准则》, 并规定自2007年1月1日起在上市公司施行。资产减值会计准则的出台, 为规范企业会计核算行为, 提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。在具体的实施过程中, 新准则也显现出一些不足, 如何加以改进, 对于完善我国企业会计核算体系和提高会计信息质量具有重要的现实意义。

一、存在的问题分析

(一) 依然成为调节利润的工具

新准则规定资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回, 此规定主要是为了防范企业的舞弊行为。此项规定虽然能够在一定程度上防范企业操纵利润的随意性, 但仍然无法杜绝企业在资产处置当期产生高额利润或损失, 而且根据规定, 企业计提的坏账准备和存货跌价准备等是可以转回的, 企业还可以自己选择减值准备的计提方法, 在实际的计提过程中有较大的主观随意性, 根据实际需要可以操作计提和转回的金额, 以达到调节利润的目的。但从会计的角度来看, 此项规定缺乏理论依据。

一些资产的可变现净值难以确定, 导致相应的减值准备的确定具有随意性, 如部分存货, 由于企业间的交易行为不十分规范, 市场竞争不充分, 相关信息和价格不透明, 企业很难获得其真实的可变现净值, 因此计提的存货跌价准备也不一定真实, 其他项目也如此。

(二) 部分项目操作难度较大

其一, 资产组的划分工作难度大。新准则规定企业难以对单项资产计提减值准备的, 应当以该资产所属的资产组为基础计提。由于是初次引入资产组概念, 企业管理人员和会计人员对此缺乏经验, 这将会使上市公司在实际操作过程中存在一定的困难。同时资产组的划分没有明确的具有可操作性的标准, 上市公司在对资产组进行划分时, 可选择不同的划分方法, 划分方法的不同, 会直接影响到是否计提资产减值准备以及计提多少等问题。

其二, 资产减值金额的确认和计量标准难以准确把握。在实际操作过程中, 由于部分资产的未来可变现净值、预计未来现金流量等影响因素难以确定, 直接影响到相关的减值准备计提金额, 如存货的可变现净值、短期投资的现行市价, 委托贷款、长期投资、固定资产、无形资产的可收回金额等等, 如何准确计量各项资产的“现值”, 需要会计人员根据经验和所掌握的相关知识进行职业判断, 做出人为的假设和判断, 其计量的可靠性较差, 在操作上具有一定的难度。

3.商誉的减值测试困难较大。新准则规定企业合并所形成的商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试, 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。同样涉及到资产组的划分问题, 如何认定所属的资产组、能否将商誉正确地分配给资产组, 包含有商誉的资产组如何进行减值测试, 新准则没有较明确且具有操作性的指导, 需要会计人员依靠自身的经验和职业判断能力, 分配的结果直接影响到公司的利润水平, 所以, 商誉的减值测试过程中包含了较多的主观判断因素, 为公司进行利润操控提供了较大的空间。

二、完善资产减值准备的对策

(一) 增强资产减值会计规范的可操作性

新准则规定, 资产除了特别规定外, 包括单项资产和资产组。从该规定可以看出, 我国资产减值准备按两个基础确认, 一是按单项计提, 二是难以按单项计提的, 则按资组计提, 但是对于资产组的划分却没有明确的指导性规范, 而且从我国企业的实际管理水平看, 新准则对资产组的规定要在企业中得到很好的施行难度较大。

因此, 应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况, 完善资产减值会计规范, 制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则, 以指导企业的会计实践。

(二) 进一步健全和完善信息及价格市场

由于各项资产减值准备的计提基本上都以市价为基础, 因此进一步完善资产价格体系和资产评估体系非常重要, 它们的完善可以使企业各项资产的公允价值和市价得以公正合理地确定, 也是实现准确计提资产减值准备的重要途径。但是我国现阶段的资产信息、价格市场还处在成长过程中, 证券市场不发达不完善, 交易不规范, 非法牟取暴利行为时有出现, 无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资产当前合理的市场价格。

因此, 国家应该建立起各行业市场价格信息系统以及有实际指导意义的市场报价系统, 应充分利用国家各级物价、工商、资产管理部门以及独立诚信的相关中介机构、行业协会等所掌握的市场动态价格信息, 通过计算机网络和现代信息技术定期公布有关资产、商品的市场价格信息。通过信息、价格市场和资产评估体系的完善, 使企业各项资产的公允价值和市价得以公正合理的确定和公开, 真正使评估值接近市场价值, 以减少资产减值会计中的主观因素, 为计提资产减值准备的可操作性、客观性和公正性提供直接依据, 缩小上市公司利润操作的空间, 从而提高上市公司会计信息的质量。

(三) 完善相关的政策法规

虽然新准则规定减值准备禁止转回, 但是企业仍然可以用减值准备来操控利润。企业之所以进行利润操纵, 在一定程度上与政府的监管政策不完善有关, 例如:现行的退市政策下, 是否进行利润操纵, 将会给上市公司带来完全不同的结局。因此有必要对此类条款加以修改完善, 除了以三年连续亏损为依据外, 还应辅以其它指标, 如三年连续累计总额为亏损, 企业经常性净收益指标、经营性现金流量指标以及企业的生产经营活动是否处于严重的非正常状态, 或基本停产状态, 或资不抵债等指标, 以减少企业管理当局利用资产减值进行利润操纵的外在诱因。同时证券监管部门应加大监管力度, 强化上市公司披露资产减值计提的相关信息, 加强信息披露的检查力度, 同时加重公司的违法成本。

(四) 加强以独立审计为核心的外部监督

资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点, 计提资产减值准备需要复杂的专业判断, 存在较大的盈余管理空间, 发生错报、漏报的可能性较大。而上市公司对于资产减值的信息披露又是非常有限的。因此, 注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计工作, 获取准确、充分的审计证据, 以评价被审计单位对资产减值准备的计提是否合理, 披露是否充分, 一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时, 注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响, 决定是否在审计报告中予以揭示。另外, 作为独立审计主体的注册会计师事务所也要加强行业自律管理, 规范审计程序和方法, 保证其在审计过程中的独立地位。

(五) 加大相关会计主体法律责任的追究力度

虽然我国在不断完善和改进相关会计准则和相关规定, 但仍有许多企业利用资产减值操控利润。其主要原因还是企业有法不依、有章不循和执法不严。要想遏制企业利用资产减值操纵利润, 必须加强政府的监管力度, 加大对违法违纪行为的打击。目前企业会计数据失真问题较为严重与法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。证券监管、财政、税务、政府等相关部门应建立企业诚信档案, 对有不良记录的企业, 各部门应信息共享。另外在发现上市公司及注册会计师的舞弊事实后, 政府监管部门还应加大对上市公司管理层及相关责任人员、会计师事务所及相关注册会计师的惩罚力度, 加大造假者的舞弊成本。

(六) 提高会计人员业务素质和职业道德水平

企业除了引进高素质的会计人才、对现有会计岗位进行结构调整外, 还要抓好在职会计人员的业务培训和考核工作, 通过培训可以提升会计人员的业务水平和职业判断能力, 考核可以约束会计人员的会计行为。除此之外, 还要加强会计人员职业道德建设和自律性管理, 会计人员不仅要精通业务, 胜任工作, 而且还要遵守职业道德, 对会计信息的反映和表述, 应当基于客观的立场和客观事实。

(七) 改变资产减值损失计入利润的会计处理方式

企业利用减值准备进行盈余管理, 主要是利用减值准备计提中的人为因素较多, 操作空间较大的便利。以营业利润代替净利润作为考核企业盈利能力和经营成果的主要指标, 以财务状况和经营成果为标准考核企业的经营业绩。这样不仅可以防止企业利用计提资产减值准备调整盈余, 还可以防止企业利用减值准备调控利润达到逃税避税目的。因此改变当前减值损失计入利润的会计处理方式, 在相关报表中设置专门反映资产减值损失的项目, 集中反映资产减值及其转回情况, 分别反映出各项减值损失计提前后的金额, 并在会计报表附注中详细说明, 使资产减值准备的计提与转回过程更加清晰。

新会计准则的出台, 各种资产减值准备的会计处理方法不乏理论根据, 但实施中的难度也是不可忽视的, 我们应当加强会计理论的研究, 提高资产减值准备会计的可操作性, 使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。

参考文献

[1]龚枢, 李倩, 龙伟祥.资产减值准则的比较分析[J].中小企业管理与科技, 2009 (22) .

减值准备计提 第9篇

一、固定资产减值的判据应用难点分析

根据《企业会计准则第8号——资产减值》第五条的规定, 准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面:利用可量化的标准, 如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率;利用有关人员的判断或相关证据, 如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境, 以及资产所处市场的判断;对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断;对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断, 以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否, 具有较强的客观性, 信息透明度也较高, 可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否, 则对企业的管理层, 以及会计人员的素质提出了较高的要求, 同时也给企业操纵利润留下了空间。

二、可收回金额的正确计量应用难点分析

合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可收回金额, 而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素:固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。这两个因素确认与计量的难度较大, 成为计提固定资产减值准备的应用难点。

1. 公允价值的应用难点分析

“公允价值 (Fair value) ”一词在国际会计准则委员会 (IASC) 第32号公告中是指“在一项公平交易中, 由熟悉情况并自愿交易的双方, 能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计准则委员会 (FASB) 第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中, 自愿双方之间进行资产 (或负债) 的买卖 (或发生与清偿) 的价格。”我国《企业会计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。可以看出公允价值最大的特点是在公平交易的市场, 参与市场交易的双方在理性地考虑了市场信息之后对资产交换或债务清偿的金额所达成的共识, 本质是交易双方基于市场信息而对资产或负债价值的认定。

根据《企业会计准则第8号——资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定 (1) 公平交易中销售协议价格; (2) 资产的市场价格。对于固定资产而言, 这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在, 而从我国的现状来看, 生产资料市场, 以及固定资产市场并不成熟, 价格难以真正反映其价值, 绝大多数固定资产的公允价值难以获取, 这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”的环境并不相符。其次, 在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式, 除了准则的界定和指引外, 很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。因为会计准则只是一个生产会计信息的技术规范, 它解决的是“该如何办”的问题, 而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的问题。

2. 未来现金流量现值的应用难点分析

《企业会计准则第8号——资产减值》第九条规定:“资产预计未来现金流量的现值, 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量, 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见资产预计未来现金流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素:预计未来现金流量;合理的折现率。

(1) 预计未来现金流量的应用难点分析。根据《企业会计准则第8号——资产减值》第十一条的规定, 固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计, 其中预计的固定资产未来现金流量应当包括:固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量, 以及售价的预测;为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 (包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出) 如设备购置、厂房构建的预测;资产使用寿命结束时, 处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测, 一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上, 另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平, 对于我国目前而言, 这将是一个较大的挑战。

(2) 合理折现率的应用难点分析。《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定:“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据, 如果该项市场利率难以取得, 也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险, 以及其他有关货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险, 以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。因此, 合理折现率在应用过程中有难度。

三、资产组认定的应用难点分析

《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定:“资产组的认定, 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时, 在认定资产组时, 应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 (如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等) 和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产的组合生产的产品 (或者其他产出) 存在活跃市场的, 即使部分或者所有这些产品 (或者其他产出) 均供内部使用, 也应当在符合前款规定的情况下, 将这几项资产的组合认定为一个资产。”从以上会计准则的规定可以看出, 资产组的认定是依靠企业管理层的判断, 而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。在这个判断的过程中, 资产组的归类标准具有很大的任意性, 同一类型的不同企业可能会有不同的资产组分类方法, 这会导致企业会计信息的不可比。

四、应对策略

1. 提高企业管理层及会计人员的职业素质

在固定资产减值准备计提业务中有很多环节都将依靠企业管理层、会计人员的职业判断。例如对固定资产减值迹象的判断;判断选择固定资产公允价值的表现形式;企业管理层对固定资产剩余寿命内整个经济状况的估计;企业管理层对资产组的判断等。所有这环节的正确、恰当判断都对企业管理层、会计人员的职业素质提出了很高的要求, 因此提高企业管理层、会计人员的职业素质势在必行, 特别是企业管理层和会计人员的职业道德素质建设。

2. 加强企业的内部控制, 特别是内部会计控制

例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况, 正确报告当期的资产和经营业绩, 对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离, 以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用, 对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。

3. 优化外部监督环境

可以利用社会审计、外部评估部门、财政、税务等政府部门对固定资产减值准备的计提予以监督。例如:注册会计师应当对固定资产减值内部控制的符合性测试予以关注, 此外在实质性测试阶段也需要把固定资产减值业务作为重点审计测试领域。对于一些较为重要的固定资产在判断其减值与否时, 应当聘请外部的评估机构对相关的事项进行评估并要求出具评估报告, 要求企业将相关的评估报告作为判断固定资产减值的依据。财政、税务等政府部门在应当建立固定资产减值准备计提的诚信档案, 对于企业在计提固定资产减值准备有不良记录的, 或已经查出在资产减值准备的计提上有重大差异的, 各个部门应当实现信息的共享。

参考文献

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[4]张旺军:《资产减值会计新政策解读》[J].财会月刊, 2006, (08) :27～28

减值准备计提 第10篇

一、问题提出

从资产负债表的角度看,计提固定资产减值准备对企业财务报告影响的是以后期间的资产余额。从利润表看,固定资产减值准备计提后,通过影响以后期间长期资产折旧、摊销计提的数额,进而影响净资产收益率等指标。本文通过回归分析的方法,研究固定资产计提减值准备对以后会计期间的折旧、摊销以及净资产收益率的影响,并进一步讨论,在实际中上一期减值准备的计提对以后会计期间的影响是否明显,原因何在。

二、研究假设

计提资产减值准备的本意是使资产的账面价值与实际价值相一致,使企业财务报表上的资产信息更加可靠。因为计提减值准备肯定会影响以后期间这部分长期资产的折旧、摊销。实际情况是,企业以后各期间当期计提的累计折旧金额之和或资产净收益率,还受许多额外因素的影响,因此,其对以后期间的影响是否会如理论中所说的那么明显,便是本文所要假设的情况。

假设:上市公司当期计提的固定资产累计折旧、资产规模与上一期固定资产减值准备的计提成反比,净资产收益率与上一期资产减值准备的计提成反比。

三、研究方法设计及实证结果

这里选用的是多元线性回归模型:Y=c+bX+u

其中Y为被解释变量,为公司减值准备计提比例;c为截距项;X为相应的解释变量;b为系数向量;u为残差。

这里将讨论,哪些因素受上一期固定资产减值准备的影响。首先,将上一期的固定资产减值准备的计提比例作为被解释变量。其次,如果资产减值是企业进行盈余管理的一种手段,那么我们将净资产收益率作为解释变量。第三,由于固定资产减值的计提会影响后一期折旧的计提,故将折旧也作为解释变量。第四,将公司的规模作为控制变量。因为资产减值准备本身是从稳健性原则出发对企业资产价值的调整,因此,其计提比例必然与企业资产的规模有关。由于公司资产规模动辄以亿为单位,考虑到数字的有效性,实际分析时,本文取公司总资产的自然对数作为规模的衡量指标。综上所述,所用的变量及说明如下:

固定资产减值准备计提比例Y:上一期资产减值准备计提总额/上一期总资产;

累计折旧计提比例L:累计折旧计提比例/后期总资产;

公司规模Z:公司总资产的自然对数;

净资产收益率ROE:净资产收益率。

最终的回归方程为:Y=C+b1L+b2Z+b3ROE+u

本文所用的数据取自深圳国泰安公司的CSMAR数据库,包括从2002年12月31日到2006年12月31日的相关数据。排除部分不合格的公司,随机抽取170家作为样本。考虑到偶然因素的影响,方程选择了连续3年的数据来进行分析。

方程一,以2006年数据作为解释变量,来解释2005年的资产减值准备计提比例。结果为:

其中R2=0.165169,F统计量为10.94756,可执行度为99.99%。

方程二,以2005年数据作为解释变量,来解释2004年的资产减值准备计提比例。结果为:

其中R2=0.033357,F统计量为1.909460,可执行度为87%。

方程三,以2004年数据作为解释变量,来解释2003年的资产减值准备计提比例。结果为:

其中R2=0.031415,F统计量为1.794670,可执行度为85%。

可以看出,结果与假设并不完全一致,各个方程的解释情况各不相同。

第一个方程中累计折旧计提比例、公司规模与上一期固定资产减值准备计提显著负相关;而净资产收益率与上一期资产减值计提比例显著负相关。第一个方程符合我们的假设,而且F值和可执行度也在显著水平位置。

第二个方程和第三个方程都没有完全符合假设。第二个方程中的当年累计折旧计提比例与上一期固定资产减值计提比例正相关(但不显著);第三个方程中资产规模与上一期固定资产减值计提比例正相关(但不显著),不符合假设。第二个方程中的资产规模和第一个方程中的累计折旧计提比例虽然与上一期固定资产减值计提比例负相关,符合假设,但结论不够显著。第二、第三两个方程中对净资产收益率的回归结果,虽然符合假设,但均不显著。第二个方程的F值只有1.909460,可执行度为87%;第三个方程的F值为1.794670,可执行度为85%。

四、原因分析

减值准备计提 第11篇

由于我国企业界普遍存在高估资产价值的现象, 因此, 资产减值问题已越来越受到普遍的重视。我国目前关于资产减值准备的规定不仅是为了使企业减少当期应纳税款, 增加自身积累, 提高其抵御风险的能力, 也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增。同时保证企业财务资料的真实性和可比性, 确保资产的真实, 符合资产定义的要求。

一、资产减值的确认

我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定:资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。计提的范围包括应收账款, 存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人为担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。

资产减值的认定分为两个步骤。第一是判断资产是否存在减值的迹象;第二步, 若存在减值迹象, 应当估计可收回金额, 即进行减值测试。准则规定, 企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。除此之外, 要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻, 都应计量资产的可收回金额。所以减值测试不一定只在资产负债表日才做, 而是在企业财务会计年度的任意时段都有可能进行。但是, 并不能据此以为在正常企业财务会计年度中一定会有减值准备。若不存在任何减值迹象, 则不必进行减值测试。但是, 对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 准则规定, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。

《国际会计准则第36号-资产减值》规定, 如果资产的账面价值超过其可收回价值, 则资产已经减值。《企业会计制度》第53条规定:“企业应当定期或者至少于每年度终了, 对各项资产进行全面检查, 并根据谨慎性原则的要求, 合理地预计各项资产可能发生的减值损失, 计提减值准备”。

二、资产减值会计的必要性

企业通过确认资产减值, 可提高资产质量, 真实地反映企业未来获取经济利益的能力, 提高其抵御风险的能力。同时, 企业对外披露的会计信息中通过资产减值, 可使利益相关者相信企业资产已得到优化, 对企业的赢利能力和抵御风险能力更有信心。

(一) 计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益。企业在生产经营过程中, 存在着各种风险和不确定因素, 在进行会计核算时, 应当保持必要的谨慎, 充分估计到各种风险和损失, 不高估资产或收益, 也不少计负债或费用。

(二) 资产减值会计为资产的真实价值提供了量度

资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值, 而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。其实质是用价值计量代替成本计量, 并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。

(三) 资产计量接近真实价值, 有助于信息使用者投资决策

资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息, 强调了会计信息质量的相关性。

(四) 资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实

可比性资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性, 也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。需要注意的是, 运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备, 否则就属于滥用谨慎性原则, 将视为重大会计差错处理。

资产减值准备确实具有其重要性和优越性, 但近年来的实施, 由于被一些企业为了种种目的歪曲使用, 以及资产减值准备本身存在的缺陷, 在具体的使用过程中又影响了会计数据和会计信息质量。

三、我国资产减值会计发展中亟待解决的问题

(一) 计提资产减值准备成为上市公司操纵赢利的手段

上市公司利用“计提准备”操纵盈余的方式主要包括:一方面是集中在某一年巨额计提准备, 造成当年巨亏, 来年可轻装上阵, 不提或少提准备, 为利润增长埋下伏笔。另一方面是往年先多提资产减值准备, 当年部分冲回, 以调控盈余。再者是不计提或少计提资产减值准备, 虚增利润。

(二) 计提资产减值准备成为上市公司控股股东逃废债务的手段

在2002年年报中, 许多上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值。产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国上市公司股权结构特殊, 在非流通股中, 国有企业占绝对控股地位, 存在“一股独大”现象, 而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制, 大股东长期控制着上市公司的人财物。除此以外, 上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备, 也有内外勾结逃废债务的可能。

(三) 对资产真实性的影响

什么是资产的真实价值?如何计量资产?这些问题似乎被许多人所淡忘。把重点核心放在了资产评估, 关联方的资产置换利润, 财政税收收入上去了, 股市也一片“繁荣”, 各方兴高采烈。却少有人冷静的思考:账面利润真正实现了吗?如何才能剔除资产负债表中的资产“泡沫”?在“浮夸”的理念下, 许多人不关心资产的真实价值, 他们排斥、抵制减值会计。

(四) 对会计信息的影响

财务会计的一个基本问题是如何维持信息可靠性与相关性之间的平衡, 而能提高相关性的计量属性, 往往降低了可靠性。我国比较看重可靠性。因此, 很多人对减值会计存在疑虑。笔者认为目前在我国, 减值会计不一定会降低会计信息的可靠性, 因为, 与其让“不实资产”充斥报表, 搞虚假繁荣, 还不如剔除水分来得真实, 对信息使用者而言, 特别是广大的股票投资者。企望财务报告向他们提供决策有用的会计信息, 资产减值会计未尝不是一种提高信息质置的有效方法。

四、提高资产减值信息可靠性的方法

(一) 强化资产减值会计的统一性和明晰性

准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备, 会计政策选择权的存在具有一定的必然性, 国外研究也表明, 赋予企业一定的会计弹性, 便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息, 从而可以降低准则的实施成本。可以说, 《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用, 也是我们国家加大会计改革力度。尽快与国际会计制度接轨的具体体现。许多实证研究结果也已发现, 面临“报表”压力的企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权, 而是将其视作了利润操纵的机会, 违背了资产减值会计相关规定的初衷。因此, 我们尽管并不主张简单通过消除会计选择权, 以求得会计信息的真实可靠, 但仍然认为目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。

(二) 进一步健全信息、价格等市场机制

通过信息价格市场, 利用现代信息技术定期公布有关资产的价格信息资料, 为计提资产减值准备提供依据。

(三) 切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系, 从而削弱上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机

一方面改进“八项准备”计入损益的做法, 设置“资产减值损失”科目, 集中反映计提的“八项准备”。另一方面改进对上市公司的考核评价指标, 以营业利润作为考核公司赢利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润, 还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。

(四) 强化上市公司对相关信息的披露

在现行有关法规中规定, 上市公司变更会计政策对本年度财务状况及经营成果有重要影响时应该予以说明, 但是由于并未细化到何种变更。所以大部分上市公司对大额计提或转回、不提或少提资产减值准备的原因都没有详细的披露, 即使投资者想进一步了解企业资产的减值情况, 也无从下手。因此, 完善法律法规, 规范企业信息披露标准, 提高信息透明度, 加强上市公司对相关信息的披露, 对于改善利用减值准备进行利润操控的现象有一定的作用。此外, 建议监管部门将信息披露作为上市公司的一项重要内容进行考核, 以限制人为的操纵利润。

(五) 提高会计人员自身职业道德

资产减值会计的运用, 如对资产是否存在减值迹象的判断, 坏账准备计提比例、存货可交现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映, 它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握, 也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。而目前我国会计人员的综合素质偏低, 职业判断能力不强。因此, 会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点, 对难点问题有针对性地展开讨论, 又要完善会计人员的继续教育制度, 加大对会计人员业务培训和指导的力度。使会计人员不仅要精通业务、胜任工作, 更重要的是保证会计信息的真实、可靠, 对需要反映的经济业务的判断和表达, 应当基于客观的立场, 以客观事实为依据, 实事求是。现实的会计实务中, 业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真, 可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

总之, 通过对资产减值的分析可以看出, 资产减值会计的运用, 提高了中国企业的资产质量, 降低了企业运作过程中存在的潜在风险, 充分体现了会计的稳健原则。同时规范了对资产减值一些具体事项的统一, 使得各企业的会计信息具有可比性。但同时, 我国还存在着企业财务管理系统并不完善, 会计人员素质普遍偏低等种种不足, 但是笔者深信, 只要坚持不断地完善我国的会计制度, 加强对会计信息质量的管理, 并及时对会计人员进行素质培训, 一定能创造一个健全、完善、优良的市场环境。

摘要：资产减值准备会计处理使资产更符合资产的定义, 提高了会计信息质量, 为公众提供了比较真实的信息。但有些企业利用资产减值准备的不足进行会计操纵, 使会计信息失真, 阻碍了市场经济的正常运行。针对我国资产减值会计的发展现状, 我们要进一步规范信息、价格等市场机制, 切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系, 从而削弱上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。

关键词：资产减值,资产减值会计,存在的问题:对策

参考文献

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