原始凭证审核范文（精选11篇）
原始凭证审核 第1篇
一、原始凭证存在的问题
(一) 原始凭证填写不规范
原始凭证填写不规范是较常见的现象。如:定额发票中未填写开票日期、付款单位名称、项目内容等;住宿发票中无入住日期, 或无入住天数, 直接开具住宿金额;有的手工发票只填小写金额, 不填大写金额, 或大写金额前未封口。还有的自制凭证缺少制单人、经办人、审批人签字。类似这种不规范的现象, 在财务审核中经常会出现, 不胜枚举。
(二) 虚开发票现象
有些业务经办人在索取发票方时为了一已私利, 要求开票人造假, 多开发票金额或索要空白发票自己填写。而开票方则为了自己业务发展, 往往让开多少就开多少。还有些业务人员让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。如实际业务为业务招待费却开具会务费;实际是福利费用而将发票项目开具为办公费等等。
(三) 涂改发票现象
涂改发票具体表现为涂改业务内容、大小写金额、数字、单位名称、数量、单价及模仿领导笔迹签字, 甚至刮擦、涂改和挖补发票, 掩盖事情真相或重复使用发票等。
二、原始凭证审核的要点
针对上述存在的问题, 必须对原始凭证进行认真审核。首先要确认原始凭证是否是税务部门或财政部门允许使用的合法票据, 内部自制凭证是否由企业统一印制、发放, 并由领取人或发放人签章。无论是外来原始凭证或是自制原始凭证, 主要从真实性、合法性、完整性三个方面进行审核, 具体包括以下内容:
1、单位名称的审核。重点审核原始凭证填写的单位名称与本单位名称是否一致, 有无多字少字、添加涂改、不填写单位名称现象。如将“有限责任公司”填写成为“有限公司”。如不进行改正, 税务机关在企业所得税汇算时视同不合规发票将调增应纳税所得额, 使企业多缴纳企业所得税。
2、填制日期的审核。首先审核原始凭证的填制日期是否是本年度的日期, 是否有涂改现象。特别在年度开始之际, 往往有上一年度的票据在本年度列支。这样税务机关以权责发生制原则拒绝费用在当期扣除。其次, 要审核凭证开具的日期与报销日期是否异常, 如果较长, 应查询原因, 防止舞弊行为发生。
3、业务内容的审核。要认真审核票据所填写的业务与实际发生的业务内容是否一致, 字迹是否清晰, 计量单位、货物名称、型号、规格、数量是否准确。
4、票据金额的审核。加强票据金额审核应从以下几方面着手:数量乘以单价的金额是否与票面金额一致;分项金额相加是否与合计金额一致;小写金额是否与大写金额一致;阿拉伯数字是否涂改。此外, 还要注意金额的数位是否超过发票规定的最高限额;定额发票金额是否超过实际业务金额。
5、业务数量的审核。业务量主要是根据入库单、采购计划、特定业务量等凭证来确定的, 这就要求审核人员认真审核发票数量与入库单等内部自制凭证的数量是否一致, 有无超计划采购, 有无异常数量。如, 某单位司机只负责驾驶桑塔纳2000轿车, 而他拿来一张汽油费发票, 金额是850元。根据油箱容积是60升, 油价是7.42元/升, 可测算该车汽油费最多445.20元。由此断定该发票是虚开发票, 应拒绝报销。
6、单位印章的审核。主要是根据单位用印制度来审核原始凭证印章是否符合规定。印章, 是具有法律效力和特定用途的“公章”, 能够证明单位身份和性质的印鉴, 包括财务专用章、发票专用章、结算专用章、行政专用章等。在审核中要注意印章是否清晰, 是否盖在相应的位置, 是否采用符合规定的印章等。
7、报销程序的审核。根据单位内部财务管理制度的规定, 审核是否经过相应的报销程序, 原始凭证资料是否齐全, 经办人、主管人员是否签字确认。例如:物料、物品的采购业务, 要审核有无采购计划, 是否经过入库验收程序, 部门经理是否签字等等。通过上述程序的审核, 确保原始凭证的真实性、合法性, 从而防止虚假和舞弊的发生。
8、费用标准审核。根据现行有关财经法规、内部财务制度的规定, 严格审查修理费、招待费、差旅费、电话费、装卸费、工资标准等各项费用是否合理和符合开支标准。
9、审批人员的审核。主要审核相关人员审批签字是否履行及是否有误。如对外支付款项, 除经办人员必须签字或盖章外, 还必须按本单位内部规定的审批程序和权限, 由相应的负责人审批签章。自制的原始凭证, 也必须由经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员审批签章。
三、针对原始凭证审核中存在问题的对策
1、加强会计基础工作规范的管理, 提高会计人员工作水平。会计基础工作是会计工作的基本环节, 由于一些企业不重视会计基础工作的管理, 导致出现账目混乱, 财产不实, 数据失真的现象。另外有些企业人员不足, 素质不高, 造成记账随意, 手续不清, 差错严重。这些都亟待企业加强管理, 并对会计人员加强培训, 提高会计人员的工作技能和工作水平, 使会计工作规范化、科学化, 才能避免审核中出现的问题。
2、完善企业内部控制制度, 严格授权批准控制管理。当前, 一些企业因疏于内部管理和控制, 会计信息严重失真, 会计造假行为、违法违纪现象时有发生。因此, 建立健全内部会计控制制度显得尤为重要, 而授权批准控制管理则是其中的重要环节。它要求单位必须明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容, 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人员也必须在授权范围内办理业务。这样就可做到有职有权, 有权有责, 也可避免越级审批, 违规审批的情况发生。
3、充分发挥会计监督职能, 把好财务审批关。会计法明确规定, 会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回。由于票据种类繁多, 财会人员可以发挥专业特长, 政策优势, 对凭证的合法性、规范性进行严格审核, 把好财务审批第一关, 防止违规票据、白条入账、贪污挪用等违法现象。尤其是对原始支出凭证, 要采用逆向审批程序, 先由财会人员审核、确认, 再由领导签批, 把所有的错误、漏弊、违法行为挡在付款、记账之外, 避免了企业不必要的损失。同时也调动了财务人员工作的积极性、责任感, 也可以更好地规范财务工作。
4、与票据管理部门建立协作机制, 堵塞失真票据的源头。企业主要是利用现代网络等通讯工具, 与税务、财政等票据管理部门建立协作关系, 及时掌握票据相关信息, 进行票据真伪鉴定, 以堵塞虚假、失真票据的源头。同时对在审核过程中发现的问题、情况要及时上报、反映, 对违法、违纪现象进行揭发, 加大政府部门的惩处力度。
摘要：原始凭证在财务工作中出现的诸多问题, 直接影响了会计信息的真实性、合理性、合法性, 加强原始凭证的审核, 是规范财务工作的首要任务。
关键词：原始凭证,审核,问题,要点,对策
参考文献
[1]方永楷.如何做好原始凭证的审核工作[J].交通财会, 2006 (11)
[2]幸丽萍, 张丽.支出类原始凭证审核[J].财会月刊, 2010 (10)
[3]赵晓艳.浅谈会计凭证的审核[J].东方企业文化, 2011 (4)
原始凭证审核 第2篇
摘要：原始凭证审核成为了会计核工作中最为关键也最为基础的方面。通过分析原始凭证审核，在凭证审核中找出问题所在，加强会计原始凭证审核，从而提高会计档案质量。
关键词：会计；原始凭证；审核；档案；质量
会计档案包含了会计凭证、报告以及账簿等，会计部门进行归档时则已经装订成册，转移至档案部门时，通常不会再将卷拆开再次整理。会计档案的质量大致源于会计文件材料的质量。此处注重对原始凭证的审核，是由于记账凭证依照原始凭证编制，账簿依照记账凭证进行登记，而会计报告又依照会计账簿进行填报，只有原始凭证足够真实、有效，才能够有利于会计工作的进行，也成为优质会计档案的决定性因素。原始凭证在会计档案卷册的总量中约占90%，属于会计档案的主体。在民事、刑事案件的分析取证中，原始凭证可以具有法律效力。从而不难看出，加强原始凭证的审核工作，极为关键。会计原始凭证的来源较多，有别于账簿和报表。所以，只有加强原始凭证的审核工作，才能够令其有效地体现出单位的经济业务活动，保障会计档案的质量。
一、审核原始凭证的意义
（一）原始凭证属于经济业务执行和完成状况的书面证明
仔细审核原始凭证，能够正确掌握所有经济业务的执行与完成状况，为填制记账凭证与登记账簿给予了有效的凭据，为体现和监督所有经济活动给予紧要的原始资料。
（二）仔细审核原始凭证，能够监督经济业务的真实性与合理性
所有经济业务均先由原始凭证体现出来，透过对原始凭证的审核，能够找出是否存在违反法律、制度、政策乃至财经纪律的状况，是否存在贪污偷盗、严重浪费的危害集体财产的情况。
（三）严格审核原始凭证，从而加强管理中的责任制
因为所有经济业务在产生或完成中需要相应业务部门与相应人员依照程序办理凭证手续，并进行签字盖章，从而则将所有部门和人员的责任划清，有利于提升其责任感，认真依照财会制度的规定处理问题。
二、原始凭证审核内容
（一）审核真实性
原始?{证成为会计档案的泉源，在真实性方面对会计档案的质量具有较大的影响。原始凭证的真实性审核则包含了凭证日期、业务内容以及数据等方面真实性的审核。对于外来原始凭证，应当具备填制单位的公章以及填制人员的签章。对自制的原始凭证而言，则应当具备经办部门和经办人员的签字或盖章。并且，对通用的原始凭证而言，还需对凭证的真实性进行审核，从而规避以假乱真的状况。比如增值税专用发票、普通发票、支票等是否存在造假、涂改、印章模糊等现象。对虚假的原始凭证需进行拒绝，情况恶劣者应当及时对上级进行上报。
（二）合法性的审核
合法性审核则为审核原始凭证中记录的经济业务是否与国家的相关政策相符，是否执行了规定中的凭证传递以及审核程序，是否存在贪污受贿情况。比如在审核的原始凭证中，是否具有大量购买高档消费品乃至奢侈品的状况。是否具有与单位生产经营无关的经济往来。是否存在家庭生活用品的消费情况，是否存在越级审批报销的状况。假如原始凭证涵盖的经济业务内容违背了法律法规，会计人员则需对本单位领导进行上报，将具体拒绝执行的意见提出来。关键时刻，还需对上级领导部门上报相应的状况。对于违法乱纪的现象，则应当及时上报，并进行严肃处理。
（三）合理性的审核
合理性审核则为对原始凭证记录的经济业务是否与生产经营活动所需相符进行审核，是否与相应规划及预算等相符。是否存在大量购入办公用品而不具备商品销售明细或领用部门的验货说明，在正常生产经营状况下是否具有销售额突然增加或减少，是否对旧的设备进行大修的情况，是否存在增值税发票抵扣项目所记录信息非单位生产运用原材料的情况。以上状况是通过选购办公用品的方式报销个人费用，从而规避纳税问题。为了能够少缴单位所得税而列出虚假支出，为了抵扣增值税而非法获得增值税专用发票的情况。这均无法成为有效的原始凭证，需要拒绝并不断审核或对上级部门进行上报[1]。
（四）全面性审核
全面性审核则为审核原始凭证格局是否与规定相符，所有要素是否完整，是否具有漏记状况，内容完整与否，相应人员的签章齐全与否，凭证联次的正确性、业务内容和附件相符问题等。对内容填列不全面、手续欠缺、书写模糊的原始凭证需让经办人员将不完善的手续补充完整。
（五）正确性审核
正确性审核则为审核原始凭证所有数字金额的核算与填写正确与否，大小写金额的一致性、数字与文字书写的清晰性、签章情况、运用的原始凭证格局、伪造涂改等方面的情况。
（六）及时性审核
原始凭证的及时性成为保障会计档案质量的条件。所以，需要在经济业务产生或完成时快速填制相应的原始凭证，及时传递凭证。审核中应注重审查凭证的填制时间，特别是支票、本票、汇票等方面的时效性较强的原始凭证，认真验证签发时间，假如超出半年，则会丧失抵扣的作用，企业则会多缴纳增值税。所以会计人员除却及时进行填制、传递和处理，还需对有些时效性较高的原始凭证给予记录。在审核中假如出现过期的原始凭证，则需查出问题的原因或不给予报销。
三、原始凭证审核中的问题
（一）原始凭证填制问题
一些原始凭证填写不够完整、不够真实，甚至存在错误。主要体现在以下几点：其一，一些凭证欠缺基本因素，如有些凭证欠缺开票单位的金额大小写、印章填写欠缺，缺少开票时间等。有些资质的原始凭证在经办人与经手人的信息中具有缺失，或所填写的信息较为简单，不能正确体现出经济业务的内容。其二，有些原始凭证内仅填写金额，而欠缺相关的购物详单、单价、数量等内容，无法如实体现交易内容，比如有些发票仅写成“货物”“办公用品”“劳保用品”等，并不能透过这些凭证了解经济业务的合法性、真实性以及合理性，对品类较多、金额较少的物品采购，需在发票后附带物品的详细内容。并且，有些原始凭证还具有打印模糊、单位名称错误、胡乱涂改、发票联为套写等现象。身为财务人员，必须依照规定严格进行审核[2]。
（二）虚假发票的问题
虚假发票包含了两种最重要的方式。其一，发票本就是假的，并非出自国家财政、税务机关监制乃至国家认可的相应部门。这一票据是有些单位为了偷税漏税，或为了便于捏造报销款项而运用的不实书面证明文件。对此类凭证审核忽视，则会为国家的税收以及财政带来较大的损失。
（三）凭证审批手续欠缺
单位在执行内部管理中，需要创建较为完善并严谨的审批制度，相应人员需严格依照制度和程序处理。财务人员在审核原始凭证的规范性以及合法性时，也需查看票据是否依照规定和程序给予审批，相关责任领导人是否给予签字确认。
四、加强会计原始凭证审核，提高会计档案质量
（一）加强会计法的宣传，明确原始凭证填制要求
诸多业务人员均为非财务人员，并不了解会计凭证填制的要求，在外出办事时，开票人未必为专业财务人员，从而则需单位平时对时常进行报销的人员进行教育与提示，需要掌握凭证的正确填制要求。
（二）规范会计报销流程，提升会计人员在票据审核方面的规范性
对于财务工作而言，会计人员应当将发票合规性的检查当成会计报销工作当中的一个主要环节。会计人员需依照财务制度的相应制度，通过要素的填写、票据的合理合法性等层面对所有原始凭证给予严格审核。通常会计人员能够运用以下方式及要点审核原始凭证。
1.查看
指的是查看一张原始凭证中的所有基本项目是否健全，票据盖章单位是否与开具单位相同，凭证是否存在刮蹭磨擦的状况，票据所盖印章与规定是否相符，所有发票联是否进行套写，所有原始凭证是否依照相应审批手续给予执行，相应负责领导人是否给予签字。并且，还应审核发票的纸质、印刷方面的质量乃至防伪标识等方面，从而鉴别发票的真假。
2.检查
指的是将发票和单位的预算、相应招待费用、政府采购、会议费等方面的制度给予对比，从而通过经济内容的角度审查凭证记载的经济业务是否正确、有效。比如需检查票据的开具内容、金额是否与项目执行的方案相同。开具的内容如果是办公用品、材料等，在票据后是否附有详单，金额是否与详单相同。会议费报销需要加强审核相应会议单据是否完善，召开会议是否在单位定点单位办理。办公用品在采购以及公务用车的维修方面需查看开具单位是否属于单位定点单位。培训费的报销则需审核相应培训文件是否完善。
3.检验
对具有疑虑的原始凭证，应当通过不同方式进行检验，可以透过电话、网站甚至当地税务机关进行检验。比如能够透过登陆税务网站检验大额发票或诸多连号额定发票，检验票据的开具内容是否属于开票单位的经营范围，开票单位与票据领用单位是否相同等方面。
（三）对财务审批程序执行逐级联签制度
为了杜绝单位的领导利用私权左右财务人员的核算，可以积极执行逐级联签制度。逐级联签制度中最重要的理念则为多人监督，谨防出现勾结作弊的状况。此制度需要的签字程序应当先由财务人员对凭证给予审核，之后再由报销人本人进行签字，从而对经济业务的真实性给予负责。之后再由业务人员的主管领导进行确认签字，负责经济业务的合理性。然后交给财务主管进行签字，对凭证的合理性与完善性给予负责，最终再由最高领导进行确认签字，对联签制度的程序性给予负责[3]。
（四）提升会计人员的业务素养
诸多财务人员并不十分了解财务制度，有些还是半路会计，而我国每年强制要求会计人员需要进行继续教育，对财务人员本身业务素养的提升极为有限，从而则需单位财务部门时常对财务人员进行业务技能方面的沟通以及职业道德方面的教育，通过学以致用，相互监督提升业务的技能水平。
（五）加强内部审计监督
内部审计作为内部控制中的一个重要方面，强化内部审计的监督，定期抽查财务凭证，从而对财务活动的正常运转给予监督。单位内部审计部门极为关键，正确表现职责，能够改正单位的经济纰漏，确保单位的经济可以正常运转。
（六）强化会计电算化系统的建设
会计电算化系统的使用能够良好强化内部控制，计算机软件对于不相容的职务具备硬性的权限控制，强化推行??计电算化系统的建设，不但能够提升财务人员在工作方面的效率，而且可以提升凭证审核能力。
（七）创建社会各部门监督检查机制并提高惩处力度
强化社会行政管理部门在财务监管方面的制度，随机对各单位的财务给予审核抽查，能够对个单位的财务机构形成影响力。各行政管理单位需强化对执票单位与个人的思想教育，对提供有悖事实的原始凭证的单位及个人给予严厉的惩处。将会计材料的真实性审计凸现出来，并加强监督被审单位在原始凭证规范化方面的工作，对存在疑虑的原始凭证应当给予延伸审计。并且，需加强责任追查，对触及违法现象的状况需转移至司法部门进一步处理[4]。
五、结束语
总而言之，只有严格审核会计原始凭证，确保凭证的合法性以及正确性，才能够有利于提升单位会计档案的质量，提升单位财务管理的能力。财务部门只是单位的执法部门与职责部门，并不具备使用单位资金的决策权，财务人员在管理资金时，应当严格依照相应法律规范并管理好单位的资金收支状况，照章办事，将原始凭证的审核工作做好，将会计核算根基打牢，展现出会计在监督方面的职责，提高会计档案质量。
参考文献：
原始凭证审核 第3篇
一、引言
公安边防部队在发生货币经济业务时会填制或者取得记有业务情况的一种书面的单据，这种单据就是公安边防部队的原始凭证。在原始凭证中明确地指出了经济业务双方的所承担的经济责任，是公安边防部队进行账务登记、会计核算、账务审查的原始资料和依据，具有一定的法律效率[1]。原始凭证对公安边防部队的会计核算具有直接性的影响，进而也会影响到公安边防部队的财务管理。当前随着电子信息技术的发展，公安边防部队利用会计信息系统使得会计信息处理上更加的便捷，但是会计信息系统在对部队的经济业务进行核查、确认时依旧离不开最基础的原始凭证[2]。因此为了保证部队会计信息的真实、可靠，提高部队的财务管理水平，部队必须强化对会计原始凭证的审核。
二、公安边防部队会计原始凭证审核中存在的问题
（一）会计原始凭证有虚假的情况
当前会计原始凭证出现虚假的情况已经是很普遍的现象。导致会计原始凭证出现虚假的情况主要有：经济业务事项的虚假、虚假发票、原始凭证填写不规范等。首先，经济业务事项的虚假是指原始凭证上填写的经济业务情况与实际发生的业务情况不相符，这种现象也是虚假原始凭证中比较常见的[3]。对经济事项虚构一般是利用发票样板相同的特点对事原始凭证上的经济事项进行不真实的填写。其次，原始凭证中出现虚假发票与部队本身的机构属性有关系，由于公安边防部队中的会计人员在会计信息管理上还不够专业，也没有接受过相关的会计业务的培训，导致会计人员在实际工作中很难识别出虚假的发票。再加上市场上存在各种各样的虚假发票，公安边防部队的会计人员在开展工作也不容易识别出来，从而造成加大了部队会计原始凭证审核的难度。最后，原始凭证填写不规范也是会计原始凭证审核的一个重要问题。有些单位在填写凭证时不够细心，在经济业务和金额的填写上不够具体、太笼统，给会计原始凭证的审核造成一定的影响。
（二）会计原始凭证管理不规范
会计原始凭证管理不规范也是各单位会计信息管理中常出现的问题。首先，会计原始凭证的管理缺乏时效性。对于会计信息管理来说，最基本的要求就是会计信息的取得是否及时。这就要求公安边防部队在产生经济交易时就要获取原始凭证，再及时的交由部队的会计管理部门处理。但是在实际情况中，经常会有经济事项已经发生，还没有相关凭证的情况。部队会计也不能及时的明确相关的经济责任主体。其次，是关于原始凭证丢失的问题。有些单位在管理原始凭证上不够细心，导致有些凭证丢失，也没有及时的补救，导致部队有些账务无法核算。
三、强化公安边防部队会计原始凭证审核的措施
（一）提高财务会计人员的综合素养
提高部队财务会计人员的综合素养是强化公安边防部队会计原始凭证审核的基础。随着经济社会的发展，公安边防部队面临的会计业务更加的复杂，尤其是各种各样的原始凭证，需要会计人员有较高的专业水平和职业素养，才能保证公安边防部队会计信息的准确和有效[4]。为此，公安边防部队的会计人员要不断地去学习专业的知识和技能，包括财务知识、会计知识、票据知识，并且在学习中积极的与同事沟通和交流，提高识别票据的能力。此外，公安边防部队还要加强对会计人员的培训和教育，邀请专业人士到部队对开展财务知识的讲座，提高部队会计人员的专业水准。
（二）加大对凭证的审核力度
加大对原始凭证的审核力度，公安边防部队可以从三个方面入手。首先，公安边防部队要完善相关的财务会计管理制度，在国家相关的法律者准则的基础上结合公安边防部队的实际情况，制定适合部队会计原始凭证审核的制度，同时加大与地方审计机构的沟通，对部队的会计凭证审核进行调整和改进。其次，强化相关部门的责任意识，对原始凭证中的领导盖章签字进行严格的审核，让部队的各部门意识到签字盖章意味着对凭证中列明的各事项负责，从而降低虚假凭证发生的概率。最后，公安边防部队要加强对原始凭证的监督和管理，对一些虚假的凭证要坚决的查到底，找出相关责任人，并按规定进行处罚。
（三）加大会计原始凭证的管理力度
除了加大审核力度以外，公安边防部队还要加大对会计原始凭证的管理力度。首先，公安边防部队要重视原始凭证的失效性，及时的处理已经过期和不完整的凭证，同时要做好原始凭证的备份处理。其次，公安边防部队要加强会计信息的电算化管理。公安边防部队可以利用先进的计算机信息技术提高会计原始凭证管理的效率。对于涉及到大金额的经济交易要求相关人员进行手工登记，并作为凭证作为以后备查的依据。
四、结束语
会计原始凭证对公安边防部队的财务会计核算有重要的意义，关系着部队的财务管理的有效性和真实性。因此，公安边防部队要重视会计原始凭证的管理，提高会计人员的专业水平和个人素养，加强对会计原始凭证的审核力度。
[1]冯常德.浅议会计原始凭证审核[J].农村财务会计，2014（04）.
[2]孙明菊.浅谈原始凭证的审核[J].经济研究导刊，2014（01）.
[3]黄迎春.公安边防部队会计电算化过程中的风险控制探讨[J].财经界(学术版)，2015(07).
浅谈高校原始凭证的审核 第4篇
一、原始凭证的定义及分类
(一) 原始凭证的定义
原始凭证, 亦称原始单据, 是在经济业务发生时由业务经办人员直接取得或者填制, 用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证;是记录经济业务, 明确经济责任的书面证明;是编制记账凭证、登记会计账簿的原始依据;也是会计核算过程中, 保证财务会计资料的真实性、完整性的重要依据。原始凭证的审核关系到会计信息的根本质量问题, 所以会计人员必须对原始凭证进行严格审核。
(二) 原始凭证的分类
1. 按取得来源分类。
原始凭证按取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是本单位内部发生经济业务时, 由本单位内部经办业务的单位或个人填制的凭证。外来原始凭证是与外单位发生经济业务时, 从外单位取得的凭证。
2. 原始凭证按照格式分类。
原始凭证按照格式的不同, 分为通用凭证和专用凭证。
3. 原始凭证按照填制手续及内容分类。
原始凭证按照填制手续及内容不同, 分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
二、原始凭证审核中发现的问题
在实际工作中, 尽管我们财务人员做了很多工作, 但是, 在高校财务会计审核中, 原始凭证的不合格现象还是屡见不鲜, 主要存在以下四个方面:
(一) 原始凭证的内容不规范
原始凭证没有名称 (即单位名称) , 或者即使有名称, 但名称是客户或是个人;日期或被涂改。原始凭证大小写金额不符, 大写是一个数字, 小写是另一个数字;或是大小写金额相符, 但大写文字不是壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万, 而是一、二、三、四、五、六、七、百、九、十、百、千、万。原始凭证项目、品名填写比较笼统, 如只填写办公用品, 没有数量、单价、金额等详细清单。原始凭证没有财务专用章或发票专用章, 或是不清晰, 甚至有些原始凭证上出现了不同的财务专用章或发票专用章。
(二) 原始凭证形式多样化
作为一名财务人员, 在高校原始凭证审核中发现, 原始凭证的形式种类繁多。除了正常的机打发票外, 还有很多定额的发票、收款收据、发放表等, 甚至会有自己填制的收款收据。
(三) 原始凭证的及时性失真
根据会计准则等有关规定, 原始凭证的报销原则上应与会计期间一致。但是, 在实际工作中, 我们不难发现有许多经办人员拿着几个月前的, 有的甚至是几年前的票据来报销。这严重影响了会计信息的及时性原则。
(四) 原始凭证替代补办方式多样化
对大多数报销人员来说, 如果发现原始凭证不齐或是丢失, 他们最先想到的是拿其他发票或是以白条加证明人、批准人代替;即使我们财务人员告知需到对方单位复印存根加盖财务专用章, 他们都是很不情愿, 以为财务人员在为难他们。
三、原始凭证审核的几点看法
为了防止和杜绝“假发票、假业务”、“真发票、假业务”、“真业务、假发票”等问题, 同时也为了提高会计信息质量, 避免给国家和学校造成不必要的损失, 必须着力加强原始凭证规范化管理, 具体从以下几个方面实施管理:
(一) 加强会计法制化建设, 完善内控管理体系
在高校财务管理过程中, 必须强化财务会计法律法规的建设。要根据《会计法》等相关法律法规的要求, 制订适应本单位特点的财务管理制度, 特别强调对原始凭证的管理, 规范原始凭证的各个管理环节和操作细节, 使有关人员掌握有关原始凭证的管理规定。并且, 要加强《会计法》等相关法律法规的宣传, 使各部门领导、经办人员增强法制观念, 增强遵纪守法的自觉性, 毕竟他们是原始凭证的第一亲密接触者。这样, 会计法规才具有更大的可操作性和更强的执行力度, 财务人员对原始凭证的审核才更具有说服力。如此, 不合理的原始凭证将在源头上才能得以扼杀。
(二) 巩固财务管理体系, 完善现行财务报销制度
高校财务报销制度是高校财务报销工作的依据和标准, 是高校原始凭证审核工作的基础依据和参考标准。没有财务报销制度就无法照章办事。因此, 建立健全内部财务报销制度是搞好财务报销工作的重要环节, 应引起单位领导的高度重视。对现行的财会报销制度进行完善是健全高校原始凭证审核的重要环节, 也是避免原始凭证失真的有效途径。因此, 高校应结合自身的实际情况, 制定切实可行的财务管理体系, 让财务报销制度具有实用性与可操作性。实践中, 高校应对内部报销制度进行科学、合理的调整与完善, 在明确相关负责人职责的基础上, 利用不相容岗位分离制度的作用, 要求每一个审核的环节必须有相应的负责人的签章确认, 通过层层把关与责任到人的方式, 提升原始凭证的真实性与有效性。
(三) 实行逆向审批制度, 促进财务报销流程
目前, 各高校职工报销的原始凭证, 大部分是先由部门负责人、分管领导签批, 然后是财务处长或是会计主管审批, 最后才由会计人员复核、制单、审核、付款、记账。这种审核程序, 原始凭证最后才到达会计人员手中。这时, 会计人员在审核时, 如果发现原始凭证不符合规定, 若退回去, 经办人会认为你是在故意为难他, 领导则认为是你不给他面子, 从而增加了会计人员与经办人、相关领导的矛盾;若不退回去, 则有悖于财务制度, 会计人员进退维谷, 处于尴尬境地, 给工作增添了难度。若是实行逆向审批制度, 即财务处长或是主管会计对原始凭证的真实性、合法性、完整性等先行审核, 再由相关分管领导签字审批, 从而促进报销流程。并且, 会计人员也可以发挥专业特长, 从源头上截留违规票据, 变“事后监督”为“事前监督”, 充分发挥会计的监督职能, 规范会计基础工作, 切实保证会计资料的真实、合法和完整。
(四) 加强审核团队建设, 提升财务人员综合素质
要切实做好高校原始凭证的审核工作, 就必须从团队建设入手, 提升审核会计人员的个人素质和责任意识, 加强对高校审核团队的优化建设。
原始凭证审核工作是一项非常繁琐的工作, 要求会计人员必须具有一定的耐心、细心与责任心, 要不断学习, 努力提高自身综合素质, 保证审核工作的有效落实和开展, 从而提升原始凭证的质量, 为会计信息的真实性、合法性和完整性提供高质量的基础依据。一是要提高财务人员的政治业务素质。审核岗位是财务会计信息的第一道防线。要确保国家教育经费的合理、有效的使用, 财务人员必须具有较高的政治业务素质, 要熟悉国家相关法律法规, 如《会计法》、《预算法》、《票据法》、《事业单位会计准则》等, 树立正确的世界观、人生观和价值观, 做到坚持原则、秉公处理、依法办事, 维护《会计法》的严肃性和权威性。二是要加强财务人员的职业道德修养。只有严谨、细致的工作态度与较强的责任心, 严格审核原始凭证, 才能把违规违法的原始凭证拒之门外, 提高财务信息的质量。
(五) 提升财务人员服务意识, 加强会计法律法规宣传
高校财务部门面对全校学生与教职员工, 是学校管理、服务方面最重要的窗口之一。财务核算工作的会计人员直接面对对外服务窗口, 一定要有强烈的服务意识, 既要“热情、高效”, 又要“细致、准确”, 同时, 利用工作之余, 向广大师生宣传财务会计法律法规等相关方面知识, 从而提高工作效益, 提升财务信息质量。
总之, 原始凭证审核工作是财务会计基础性工作, 夯实会计基础, 是财务管理永恒不变的主题。因此, 财务人员不但要知法、懂法、守法、用法, 认真贯彻落实《会计法》等相关法律法规, 加强原始凭证审核工作, 更要加强对前端业务的宣传、指导与监督。同时, 财务部门还应结合内外环境的变化, 借助先进的财务信息化等手段, 经常开展部门之间会计法律法规的宣传, 部门内部的交流学习、业务讨论, 在提高服务水平、业务技能的同时, 进一步夯实会计基础, 提升原始凭证规范化管理水平, 全面、有效的进行原始凭证审核工作, 切实保证会计资料的真实、合法和完整, 充分提升财务信息质量。
摘要：原始凭证是财务会计信息的灵魂。高校原始凭证的审核是高校财务会计的基础性工作, 高校发生的每一笔经济业务都离不开原始凭证。如果原始凭证失真, 就不能客观地反映学校经济业务发生的实际情况。那么, 财务会计人员出具的财务会计报表就不真实、可靠, 从而影响学院领导对各项经济的决策。因此, 原始凭证的审核工作就尤为重要。
关键词：高校,原始凭证,审核
参考文献
[1]财政部.会计基础工作规范 (Standardization of Basic Work of Accounting) [S].1996.
[2]杨雄源.浅谈高校原始凭证的审核[J].会计之友 (中旬刊) , 2006 (10) .
原始凭证管理制度 第5篇
第1条原始凭证是会计核算的依据和基础。为了能够正确、及时、清楚地反映各项经济业务的真实情况，保证会计核算的质量，特制定本制度。
第2条原始凭证的种类。
1．外来原始凭证：是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证，例如发货票、收据等。
2．自制原始凭证：由本企业内部经办经济业务的部门或人员在办理经济业务时所填制的凭证。具体包括以下四种类别，其具体内容如下表所示。
自制原始凭证的类别
自制原始凭证的类
说明
别
指凭证的填制手续一次完成，用以记录一项或若干项同类性质经济
一次凭证
业务的原始凭证，如领用单、借款单、提货单等
需要在一张凭证中连续、累计填制在某一时期内不断重复发生而分
累计凭证
次进行的特定业务的具体情况，如收发存报表、盘点表等
记账编制凭证 根据账簿记录而填制的原始凭证，如毁损报废单、税收交款表等
在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况并简化记账
凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的汇总原始凭证
原始凭证汇总编制成一张原始凭证，如收货汇总表、商品销货汇总
表、发出材料汇总表等
第3条原始凭证的填制要求。
1．原始凭证的各项内容必须根据实际情况详尽填写，各项信息需填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠、符合实际。
2．凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。
3．一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写，并连续编号。必须注明各联的用途，以一联作为报销凭证。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
4．职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还
借据副本，不得退还原借款收据。
5．经领导批准的经济业务、应将批准文件作为原始凭证附件。如批文需单独归档，应在凭证上注明批文机关名称，日期和文件字号及附件存于何处。
6．对于过多的原始凭证可以单独装订保管，但在记账凭证上要注明附件另放和编号，同时在附件的封面上注明原始凭证的名称、编号、种类和日期。
7．原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。
8．原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。若填写错误需要更正时，需划线更正，即将写错的文字或数字，用红线划掉，再将正确的数字或文字写在划线部分的上方，并加盖经手人印章。
第4条原始凭证的审核。
1．原始凭证的审核内容包括审核凭证对应的经济业务和内容是否填写齐全，数字计算是否正确，手续是否完备，书写是否清晰。
2．对记载不正确、不完整、不符合规定的原始凭证，应退回补填或更正；对伪造、涂改或经济业务不合法的原始凭证，应拒绝受理，并及时报告领导。
第5条原始凭证的传递应根据各项经济业务的特点和流程及有关部门人员的分工来定，并要便于分析、追踪和监督，不得积压和滞留。
第6条原始凭证的报销要求。
1．原始凭证填制的基本要素应齐全，内容要真实。
2．原始凭证必须盖有填制单位的公章（财务专用章、发票专用章等）。
3．大写金额和小写金额必须相符。
4．原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，若记载的内容有错误，应由出具单位重开或更正，更正后必须由出具单位在更正处加盖公章。如金额出现错误则不得更正，只能重开。
第7条原始凭证丢失的处理规定。
外来发票或收据丢失，经办人必须取得开票单位盖有财务专用章的证明。该证明必须说明原发票或收据的开具日期、发票编号，原发票所列货物的名称、数量、单价、金额等内容。经办人取得证明后需经单位主管和分管领导批准，方能作为报销凭证。
原始凭证审核 第6篇
关键词：铁路多元化 会计核算 原始凭证
铁路会计系统作为国有资产的具体管理部门更应充分发挥好会计核算和会计监督这两个职能的作用。随着铁路政企分开改革的深入落实，铁路所有制多元化发展的趋势和电子商务在铁路系统的逐步应用，铁路会计的原始凭证遇到复杂化、多样化等问题，如何在铁路会计工作中做好会计原始凭证规范化问题成为目前铁路会计核算的一个重要课题。
1 会计应提供合法、真实、准确、完整的会计信息的要求
1.1 审核原始凭证的票据真实性
原始凭证是在经济活动发生过程中取得并填制的，用以证明或记录经济业务发生或完成情况的文字凭据。原始凭证的真实性是指原始凭证的业务内容真实和原始凭证的票据真实。审核原始凭证是铁路会计核算基础性、经常性工作，不仅是维护铁路财经制度和财经纪律的重要保证，也是维护国家税收、稳定铁路多经收入的需要，更是确保铁路企业内清正廉洁的重要环节，意义重大。
原始凭证按照来源不同可以分为外来和自制两种，自制原始凭证是指本单位业务部门和人员填制的仅供本单位内部使用的原始凭证。对原始票据审核的第一步就是审核原始票据本身的真实性、合法性。真实性、合法性审核，需要注意的有以下几点：绝对禁止使用一般的收据（个别部门核发的统一收据除外）；第二要掌握区分发票的真假。机打的发票多存在于电子商务类和指定物品采购单位，一般情况下都是真实的。手写发票主要通过看票面的内容，如先看发票监制章，字体为正楷，字迹清晰，颜色纯正。如果没有监制章或监制章的字迹模糊、颜色不纯正的一般都是假票。再看发票的纸质，可与标准的票据对比，如果纸张厚薄度不均、颜色太浓或太淡、纸质粗糙的就是假票。最后看发票的底纹、水印和防伪标志。具体方法是用验钞机的紫外线灯照一下，看发票上有没有水印的防伪标志。没有水印的肯定是假票据。
1.2 审核原始凭证记载的业务内容真实性
铁路多经系统涉及的业务种类比较全面，财务人员需要在了解各项业务基础上识别出业务内容的真实性。结合铁路工业系统和多经系统的业务知识，总结出识别业务内容真假的方法是“两查”。一是查多联式票据反面是否复写，是否是报销联，防止头大尾小的票据。如果票据没有用复写纸复写，而是用钢笔填写的，就有可能是鸳鸯票，也就是存根联与报销联内容金额不同；二是检查审核票据与所附的附件内容是否一致，如有漏洞或出入即为假票据。
1.3 审核原始凭证的时效性
原始凭证的时效性是指原始凭证所具有的时间要求。每一笔经济业务发生或完成后，取得的原始凭证就必须及时送达财会部门办理报账手续。在实际工作中，经常出现过时的原始凭证，影响了会计信息质量，时间过长无法查清责任。审核原始票据的时效性可以从以下两个方面进行审核：
①严格审核票据所载经济业务的时效。
如欠条的法定年限是两年，所以要求财务人员接手欠条后要及时入账，对于两年内没有收回的库存，两年后其欠条就失去效力不能入账。
②审核票据的印制时间和有效时间。
各地的财政票据和税务票据每隔一段时间就要更换不同的版本，新票据出来后，旧版票据就自动失效。所以要审核票据的印制时间和有效时间，仔细辨别是否有过期作废的发票，防止有人钻空子又拿来使用。比如说长春地区的定额发票已在右下脚注明在XX年底前使用，而且定额发票左边的发票号码的数字应与右边也就是兑奖联下方的位置模样相同，只不过右边的阿拉伯数字比左边数字小一点，还有刮开定额发票右边的密码，假的发票密码是相同的，真发票即使是连号的密码也不相同。
2 审核原始凭证的技术性
对原始凭证应具有的内容、逻辑关系和附件等诸多要素所构成的技术性要求称为原始凭证的技术性。审核原始票证的技术性方法是：
2.1 票据的行业性质与发票类型要对应正确
有时销售方本身没有发票而是在别处讨借的发票。比如维修费等工业发票开的却是商业销售发票、住宿费等服务行业应使用地税发票开的却是国税发票等，这些都是不合法的。
2.2 审核票据凭证填制的内容
原始凭证的内容包括开票日期、客户单位名称、经济业务的内容、单位、数量、单价、金额大小写等必须齐全。不能漏填或重填，有的只写名称、金额，不写数量或者只写大概念，不写具体商品名称，就很可能是故意隐瞒不能报销的内容。如购买文件夹、计算器等文具时，不写品名、单价、数量等，只填写办公用品或文具。还有只填写金额无任何内容，必定是不可报销的内容在里面。
2.3 审核开出凭证单位的公章或开票人印章、签字是否齐全正确，是否符合计划预算和成本费用开支范围
如果原始凭证上的印章模糊或不清晰的；或不按规定使用专用印章而乱盖其他行政印章、合同印章的或者不盖印章的，可能是虚构的业务绝对不能作为报销的原始凭证。作为原始凭证的发票背面要有经办人、验收人和业务主管签字，同时写明经济业务用途。报销单要由报销人、财务主管和单位领导签字。购买实物的发票若没有注明实物明细时，必须附有与发票金额相符的明细表，同时应有验收证明。办理诸如设备大修、投资和工程结算必须有项目竣工验收纪要、设备维修验收交接单、施工决算等与大修决算相关的资料，土建工程大修和投资还要有审计报告和审计意见作为附件。经过审核后，对于真实、合理、合法，但是内容填写不全、手续不完备和计算差错等技术性错误，应将原始凭证退还原经办的部门或人员，并由其负责补办手续；对于不合法、用假票据违反财经法规制度的、涂改或伪造等弄虚作假严重违法的原始凭证，以及超计划预算或者超过成本费用开支范围的各项支出，会计人员有权拒绝受理。
3 电子发票在当前铁路财务领域的应用
随着铁路客货运系统电子商务的逐步应用，铁路多经物流企业的电子商务化发展，铁路多经财务已经开始了电子发票的时代。由于电子发票具有速度快、准确度高、处理简单等优点，所以是铁路多经财务系统未来的发展趋势。由于沈阳局铁路多经物流单位规模大小不同，发展阶段不同，有的已经具有了稳定的供应链和客户群，有的还刚刚起步，因此对于不同的单位应采用不同的电子发票流程和系统方案。现就笔者目前所在的单位规模和业务性质对发票的电子流程作以下设想：
①应设计一个专门的系统将本单位业务范围所辖各个车间（分点）所要提供的传统原始凭证进行扫描，完成发票的电子化存储。或者将发票内容转化为PDF格式的电子发票或仅转化成一串数据代码，再将代码传递给财务部门作为合法的电子发票。
②各车间（分点）可以将各种含有发票信息的文件（如写明金额、数量、供应商和客户名字的电子邮件）转化为发票。
4 结束语
原始凭证是会计核算和会计监督功能实现的最重要的基础工作，由于记账凭证记载的是会计信息，因此由原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃，只有适应原始凭证电子化、多样化的新形势，才能够使财务人员从繁重的手工方式解放出来，才能够提高会计水平，真正实现会计的核算和监督功能。
参考文献：
[1]齐晓晶.企业会计核算所需注意的问题探讨[J].中国外资.2011年.第15期.
[2]孟静.浅谈铁路会计核算有关问题[J].现代经济信息.2011年第22期.
[3]郭蕾.电子发票的发展分析[J].财务与会计.2012年第6期.
作者简介：
浅谈高校会计原始凭证的审核 第7篇
一、审核原始凭证的依据
审核原始凭证的正确与否是加强高校财务管理工作的基础。根据:《会计法》第十四条规定:“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核, 对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理, 并向单位负责人报告, 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回, 并要求按照国家统一的会计制度规定更正补充”。另据《会计基础工作规范》第七十五条规定:“会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证, 在不予受理的同时, 应当予以扣留, 并及时向单位领导人报告, 请求查明原因, 追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证, 予以退回, 要求经办人员更正、补充”。
二、对外来原始凭证的基本审核
(一) 审核原始凭证 (主要是商品销售统一发票和服务业发票) 的内容是否完整、规范和合法, 包括:
1.发票上所填写的购货单位或付款单位是否与本单位的名称相符, 有无涂改、挖补的痕迹, 甚至篡改票面的数量、单价、金额等, 以防报账人员把自己或其他单位的发票拿来报销, 或把小金额改成大金额。2.对未载明的品名项目、数量、单价等内容的发票要查明其附件清单是否有详细说明, 书写是否清楚, 应将发票的名称、金额与其附件清单进行认真的核对。3.购物较大金额的发票, 要对其数量、单价、金额仔细复算, 有无多计、少计、重计金额;对一张发票上记载多种物品时应将各种物品的金额相加是否等于合计金额, 同时还要注意发票上大小写金额是否相等;剪切金额与填写金额是否一致;小写金额前面有无“$”符号, 大写金额前面是否顶格。
(二) 根据有关的财务规章制度, 审核原始凭证还应注意六个方面:
1.审批的程序是否正常, 审批负责人的字迹是否一致、审批权限是否合规、有无越权审批行为。2.有些原始凭证虽能报销, 但规定对其报销的比例、范围和标准有限制, 如出差人员的交通费、住宿费对不同的级别都有限额, 超过规定的部分要自理。3.原始凭证有错误的, 应当由开出单位重开或者更正, 更正处应当加盖开出单位的公章。4.经营性单位不得出具非经营性收据或行政事业单位往来结算票据。
三、对自制原始凭证基本审核
对自制原始凭证的审核实际上仍是高校会计核算中最重要的部分之一。由于填制原始凭证的人对财会知识和财务制度的规定了解甚少, 其不规范现象较为突出, 因而审核工作也就成了财务工作中的难点。为了避免争议, 降低审核凭证难度, 会计审核人员应该非常熟悉不同的自制原始凭证填制要求:一是外请教师讲课费, 成教课酬、学生困难补助等项, 都要写明姓名、数量、标准、金额和领取人签字等, 一般也不能由一两个人代签领款, 同时还要有其部门负责人审批签字和加盖经办单位公章。二是对于报销学生实习的经费, 看有无附上参加实习学生的名单、实习标准、实习计划时间表和预算金额, 以及教务处长和系领导的审批签字。三是职工因公借款而填写的借款单, 应查看借款的日期、事由、借款人姓名、大小写金额和同意借款的有关负责人签字等内容。属于出差到外地的, 还要注明出差地点及途经路线、出差拟需时间, 方可作为记账依据。另外, 对于出差人员遗失的火车票、飞机票等原始凭证确实无法取得证明的, 应由当事人写明出差时间、起讫地点、金额和提供有关依据等情况, 由学校主管领导、部门负责人和财务处长批准后, 才能代作原始凭证入账。
总之, 认真审核原始凭证是会计的基础工作, 也是会计监督的重要环节。审核原始凭证看起来简单, 但要做好这项工作并不容易。首先, 包括会计审核人员在内的财会人员, 平时应加大对财务规章制度和财经法规的宣传力度, 以便取得经办人员和经办部门的理解和配合, 使得双方的工作能顺利开展。其次, 会计审核人员既要熟练掌握《会计法》和《会计基础工作规范》等内容, 又要具备过硬的会计技能。如通过邮政局邮寄的信件、物品等, 不能用其出具的“购买邮票证明单”代替邮政业专用发票报销;对有些差旅费的单据还要判断其是否绕道、改变路线等。可见, 会计审核人员要勤于思考、勇于动脑, 努力地学习新知识, 不断提高自身素质。再次, 会计审核人员要有良好的职业道德, 依法把关守口, 当好用款单位的服务员, 头脑里不能有“睁只眼闭只眼、多一事不如少一事”的思想;不仅要敢于抵制歪风邪气, 同一切违法乱纪行为作斗争, 而且要有实事求是、客观公正、尽职尽责的工作态度, 对报账人员一视同仁, 不能利用工作之便搭车报销, 更不能为自己的熟人、好友开绿灯。最后, 会计审核人员在总结经验的基础上, 做好原始凭证的审核工作, 切实把好票据的“入口关”, 不断探索规范财务工作的新路子, 以提高会计的审核水平和监督质量。
摘要：原始凭证是反映经济业务最基本的依据。对其进行审核是会计核算工作的重要组成部分, 也是高校财务管理工作的基础。会计人员在实际工作中只有对原始凭证进行认真审核, 充分地发挥会计监督的作用, 才能促进会计工作的规范, 确保会计资料的真实性、完整性和合法性。
建筑施工企业原始凭证审核探讨 第8篇
1.1 从外单位取得的原始凭证, 应使用统一发票, 发票上应印有税务专用章;必须加盖填制单位的公章。
1.2 自制的原始凭证, 必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。
1.3 支付款项的原始凭证, 必须要有收款单位和收款人的收款证明, 不能仅以支付款项的有关凭证代替。
1.4 购买实物的原始凭证, 必须有验收证明。
1.5 职工公出借款填制的借款凭证, 必须附在记账凭证之后。
1.6 经上级有关部门批准的经济业务事项, 应当将批准文件作为原始凭证的附件。
原始凭证按其来源不同, 分为外来原始凭证和自制原始凭证两大类。对于外来原始凭证, 主要根据原始应从原始凭证应具有的要素, 结合单位内部要求、审批制度进行审核;对自制原始凭证, 应从填制要求, 通过规范来达到审核的目的。下面分别就外来原始凭证的审核和自制原始凭证规范来说明如何对原始凭证进行审核。
2 对外来原始凭证的基本审核
外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来事项时, 从外单位取得的凭证。如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、企业购买商品、材料时, 从供货单位取得的发货票等。主要是外来支出发票。笔者拟就审核原始支出凭证谈一些看法。
2.1 审核“抬头”:
主要审核凭证上的“抬头”是否与本单位名称相符, 有无添加、涂改的现象。如果不符, 应查清为什么在本单位报销, 防止把其他单位或私人购物的发票拿来报销。
2.2 审核“号码”、“开票日期”、“报销日期”:
首先审核同一单位出具的凭证, 其号码与日期是否矛盾。如果同一单位出具的凭证较多, 可以通过摘录排序发现之。例如:某单位开出的14667号发票的日期是2011年9月, 而同本中14682号发票的开具日期则为2011年7月。后经审核, 该事项严重违纪。
2.3 审核“填写内容”:
发票中各项内容填写不规范、不齐全、不正确、涂改现象严重, 是虚假原始支出凭证的主要表现特征。如凭证字迹不清, “开票人”仅填“姓氏”, 计量单位不按国家计量法定单位而随意以“桶”、“袋”、“车”来度量, 违反“不得要求变更品名”的规定;或货物名称填写不具体;或胡乱填写其它物品名称。联系实际工作, 特别要防止虚开的运输费用发票、材料发票、劳务费发票。实际工作中, 有的单位有关人员往往通过科协、技协等单位, 取得“咨询费”、“劳务费”为名的发票, 虚报支出后套取现金, 用于发放部门的奖金、支付佣金、回扣、招待费等。财会人员审核原始支出凭证时, 必须留神这种情况。
2.4 审核“数字”:
具体检查以下方面:数量乘单价是否等于金额;分项金额相加是否等于合计数;小写金额是否等于大写金额;阿拉伯数字是否涂改。
2.5 审核是否“阴阳票”:
采用多联式发票办理结算业务, 复写是必不可少的环节。对于背面无复写笔迹的支出凭证上 (通常称“阴阳票”) , 存在“大头小尾”的可能性, 必须向持证人查询原因。
2.6 审核“限额”:
出于票证管理的需要, 有的发票规定最高限额为“千位”, 但是开票人却在发票上人为地增添一栏“万位”。对于这类支出凭证, 不是违纪就是违规。
2.7 审核“经济内容”:
审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致。有些是国税局、地税发票。私自改变发票的使用范围, 跨行业使用或者借用发票, 是虚假原始支出凭证的重要特征。
2.8 审核“业务量”:根据本单位的规模、经济活动的规律、会计结算等特点, 审核支出发票的真实性。
例如, 某单位自备轿车一辆, 驾驶员平常一个月报销汽油费1500元左右。但在某一个月份, 该驾驶员凭发票报销汽油费3500余元。财会人员对此疑虑, 经内查外调, 属驾驶员与加油站有关人员串通多报汽油费2000元, 并通过领导追回了损失。
2.9 审核“手续”:
即重点检查原始支出凭证报销必须经过的程序。例如:采购货物的入库验收程序等等。通过上述程序的审核, 认定原始支出凭证的真实、合法性, 从而防止虚假和舞弊的发生。
2.1 0 审核“开支标准”:
根据现行有关财经法规、财务制度的规定, 严格审查修理费、会议费、招待费、差旅费、电话费等各项费用是否合理和符合开支标准。
2.1 1 审核是否“报销联”:平时审核原始支出凭证时, 要留心此事项, 以防混水摸鱼, 重复报销。
2.1 2 审核“审批”
2.1 2.1 职工发放的各类工资、奖金、补助、津贴、福利等, 一般应具备以下内容:
姓名、数量、标准、金额和领取人签字等基本要素;还应包括制单、审核、审批和单位 (部门) 公章。
2.1 2. 2 职工因公借款而填写的借款单, 应查看借款的日期、事由、借款人姓名、大小写金额和同意借款的有关负责人签字等内容。
2.1 2. 3 材料内部管理的单据, 如入库单、领料单、内部职工装卸证明单等。
这类单据至少要反映的基本内容为:材料名称、规格及型号、数量、单价、金额等信息, 入库单如果按计划价核算的还应把价格分成实际价格和计划价格, 其他附加信息如供货单位、发票号、发票日期等。有的还要求有单据编号, 以便于查询。下面人员包括经办人 (购货人、领料人) 、验收人 (审核人) 、制单人等;有的还要求有审批。
2.1 2. 4 分配单据。
主要包括三类:周转材料、临时设施、低值易耗品、待摊费用等摊销表;机械费 (或机械作业) 、其他直接费、间接费等分配表;材料成本差异分配表等。对于第一类摊销, 主要按受益期分次摊销、完工百分比法摊销;对于第二类分配, 主要是按人工费所占比率、直接费所占比率、工作量所占比率分配到各单位工程中去;材料成本差异主要在当月出库和库存之间进行分配。无论各种形式的分摊或摊销, 一般包括:分配或摊销对象、应分配或摊销金额、分配或摊销标准、分配或摊销率, 分配或摊销对象应分配或摊销的金额等内容, 一般要加盖公章或财务章。
2.1 2. 5 结算单 (含计提单) , 主要指内部劳务分包、简单的工程分包等以工资形式结算的凭证。
不含外部劳务分包、工程分包等的结算。一般包括劳务队名称、承包内容、工作量计算根据计过程、结算金额等主要内容。签字人员包括经办人、审核人、审批人等, 与安全、质量、文明施工、工期等指标挂钩的, 还要有项目技术总工、安全质量管理员等签字。还应有单位盖章。
3 结语
树立会计人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风, 通过工作实践, 要及时总结经验, 不断完善审核手段和方法, 不断提高运用理论知识解决实际问题的本领和应对复杂多变的工作能力, 确实保证审核原始凭证工作顺利开展。
摘要：原始凭证是反映经济业务最基本的依据。对其进行审核是会计核算工作的重要组成部分, 也是施工企业财务管理工作的基础。会计人员在实际工作中只有对原始凭证进行认真审核, 充分地发挥会计监督的作用, 才能促进会计工作的规范, 确保会计资料的真实性、完整性和合法性。
关键词：原始凭证,经济业务,会计监督,规范
参考文献
[1]潘飞.基于价值管理的管理会计-案例研究[M].清华大学出版社, 2005年12月.[1]潘飞.基于价值管理的管理会计-案例研究[M].清华大学出版社, 2005年12月.
[2] (美) 罗纳德W.希尔顿等著.管理会计学:在动态商业环境中创造价值》机械工业出版社2003年1月.[2] (美) 罗纳德W.希尔顿等著.管理会计学:在动态商业环境中创造价值》机械工业出版社2003年1月.
[3] (美) 英格拉姆, 《管理会计与管理决策》 (第3版) 清华大学出版社, 2005年10月.[3] (美) 英格拉姆, 《管理会计与管理决策》 (第3版) 清华大学出版社, 2005年10月.
[4]于前.我国企业实施税收筹划的理论分析[J].山东经济战略研究, 2006, (5) :37-38.[4]于前.我国企业实施税收筹划的理论分析[J].山东经济战略研究, 2006, (5) :37-38.
原始凭证审核 第9篇
一、新财政体制下高校会计核算中原始凭证审核的依据
随着中国加入WTO和会计工作与国际惯例的接轨, 《中华人民共和国会计法》[2]、《会计基础工作规范》和《高等学校财务制度》[3]对原始凭证的取得和填制内容作了明确规定。现行《中华人民共和国会计法》第4条规定, 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第14条规定, 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核, 对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受, 并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回, 并要求按照国家统一的会计制度的规定要求, 也明确了单位负责人、填制或取得原始凭证的经办人员的职责和要求。原始凭证的基本要素是:凭证的名称, 填制凭证的日期, 填制凭证单位名称或者填制人姓名, 经办人员的签名或者盖章, 接受凭证单位名称, 经济业务内容、数量、单价和金额。对一些特殊情况的原始凭证除应当具备上述要素外, 还应当符合一定的附加条件。
二、高校会计核算中原始凭证审核的基本方法
1. 审核原始凭证的真实性。
原始凭证作为会计信息的基本信息源, 其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。会计人员不可能对每笔业务都到发生地查验, 只能尽可能翔实地审核原始凭证的各项要素, 包括有无篡改、伪造、窃取、不如实填写原始凭证或利用废旧原始凭证将个人所花的费用伪装为单位的日常开支的现象;发票真伪现象以及报销票据的附件材料。
2. 审核原始凭证的合法性。
审核原始凭证所记录的经济业务应符合国家法律法规的规定, 履行规定的凭证传递和审核程序。具体包括: (1) 审核凭证所附发票的行业性。报销费用类别应与所附发票内容一致, 发票开具内容应与所属行业一致, 不能使用跨行业、跨种类票据。 (2) 票据报销审批手续要齐全。财务审核报销的每一张原始发票, 都必须有本单位法人或者法人委托其代理人签批, 否则开支的项目费用均视做违规不得报销。各级领导人在各自管理的业务范围和审批权限内对报销票据进行审批, 签署的意见必须明确。 (3) 审核报销票据预算批复。审核是否严格执行预算和合同, 有无计划外开支、任意扩大开支的现象;审核预算项目负责人是否在相应预算项目指定的用途内签批。加强对各项经费支出效益的分析, 通过横向分析、纵向比较, 检查单位资金的使用效益。 (4) 审核报销票据的付款方式。同城结算千元以上金额必须采用转账方式结算, 千元以下可以采用现金付款方式;异地购置货物可通过银行汇票 (或电汇) 方式支付;大宗物资采购、基建工程或维修项目, 必须根据合同上所指定的银行账户信息予以转账。
3. 审核原始凭证的完整性。审核原始凭证所应具备的要
素应齐备, 包括日期、单位、数量、金额、印章等, 内容不全的票据不予报销。审核票据抬头名称与本单位名称是否一致。凡对公业务, 不填写单位名称的一律不能报销。借款人因公借款而填写的借款票据, 应包括借款日期、事由、借款人姓名、大小写金额和部门负责人的签字等内容。属于出差到外地的, 要注明出差地点、起始时间。以“元”或“角”结尾应当写“整”字, 以“分”结尾不写“整”字。票据上大小写金额不一致的, 以大写金额为准;大小写缺项的, 应退回予以补全。并提供有关依据, 由部门负责人和财务负责人批准后才能作为原始凭证入账。发票有无收款单位财务专用章或发票专用章, 自制领款凭证有无收款人签章, 印章齐全才视为有效票据。
4. 审核原始凭证的时效性。
任何经济业务、会计信息都有时效性。因此, 经济业务发生或完成时取得的原始凭证, 必须及时送交财会部门办理报销手续, 过期票据不能报销。为此, 应在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证, 及时进行凭证的传递。跨月份做账或跨年度做账时尤其要注意凭证的及时性, 审核时, 应注意审查凭证的填制日期。
三、高校会计核算中原始凭证审核的措施
1. 健全内部财务报销制度。
财务报销制度是财务报销工作的依据和标准。建立健全内部财务报销制度是各单位搞好财务报销工作的重要环节, 也是当前高校防止原始凭证失真现象的有效途径。我们应该遵循稳定性和动态性相结合的原则, 既要考虑制度的刚性和严肃性, 也要考虑制度的可操作性和实用性。在实践中要与时俱进, 逐步建立起科学、合理的财务报销制度。同时, 明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责, 实施岗位分离、相互制约的程序, 在每一审核环节完成后各自签章, 做到层层把关, 责任到人, 相互制约。
2. 实行先审后批的审批程序。原始凭证先由会计主管对
其真实性、合法性、完整性进行审核、确认, 把好报销的第一关, 再由单位负责人或分管财务的领导签批, 最后由出纳核算报销。这样可以先从基层把好真实关, 然后可以充分发挥会计人员业务特长, 从源头上堵塞违规票据入账, 为领导签批把好关, 变“事后监督”为“事前监督”, 充分发挥会计的监督职能, 提高办事效率, 规范会计基础工作, 切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。同时, 这样做有利于理顺会计人员与主管领导之间的关系, 以及领导与领导之间的关系, 从而加强财务管理和监督。
3. 增强审核岗位人员的责任意识, 提高审核岗位人员的自身素质。
随着国家改革的不断深入, 与之相配套的各项经济政策也陆续出台。这些新政策必须要求审核岗位人员时刻注重学习, 适应新情况新形势, 及时更新知识, 不断提高自身业务素质和道德修养。审核岗位人员要掌握新型的《会计法》、《高校会计制度》、《高校财务制度》等一系列法律、法规和财经制度, 熟悉高校内部运行机制, 掌握高校教育、教学规律, 掌握校内各级领导人的经济责任, 掌握高校内部预算和会计科目设置, 熟悉校内各级领导人的业务范围和财务审批权限, 还应当组织各部门与会计工作紧密相关的人员学习会计法, 必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任, 增强他们的责任意识, 要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证, 从会计工作的源头抓起, 使会计资料的真实性拥有可靠的基础。
总之, 原始凭证的审核是一项复杂的系统工程。随着中国加入WTO和会计工作与国际惯例的接轨, 原始凭证审核工作中将会出现更多的新情况、新问题需要我们去探索, 去研究。原始凭证的审核, 所涉及的不仅仅是技术方面的问题, 更重要的是经办人员提高意识。只要有效结合, 就可以提高工作效率, 进而使高校的原始凭证审核工作有突破性的进展, 并使高校会计审核工作更上一层楼。
参考文献
[1]王筱莉.高校会计核算中原始凭证审棱有效性的探讨[J].东北财经大学学报, 2003, (1) .
[2]财政部.中华人民共和国会计法[M].北京:中国法制出版社, 1999:10.
原始凭证电子化探析 第10篇
信息技术的发展, 使信息系统朝着“无纸化”、“自动化”、“智能化”的方向发展。而要达到相应目标, 首先应以优化集成为切入点, 解决信息孤立的问题。从这一意义分析, 系统集成是实现会计信息化的基本策略, 而会计信息系统与企业其他信息子系统的优化集成也无法脱离原始凭证电子化。
(一) 会计信息系统集成的内涵
从范围分析, 会计信息系统集成包括会计系统内部集成和会计系统与外部环境集成两个方面。会计系统内部集成的实质是利用信息技术对管理会计和财务会计进行整合;会计系统与外部环境集成是通过会计与企业管理、经营业务优化整合, 在企业信息各子系统间数据传递无纸化的基础上, 进一步优化企业信息的各个专业子系统, 以实现会计信息化与企业信息化的目标。
会计信息系统外部集成, 从技术层面分析, 是突破电算化理念以会计部门为核心信息系统构架。在ERP系统的基础上, 进一步与PDM系统、OA系统集成, 以消除各个系统中的数据冗余和重复处理, 在充分共享基础上提高各系统的数据加工以及系统间的数据传输效率。企业信息流派生于相应的业务流程, 所以企业内部信息专业子系统的集成, 不仅需要整合信息流, 而且需要再造经营业务流程。业务流程遵从于企业组织机构设置, 受制于职能部门分工, 使得企业信息系统的各个专业子系统通常围绕职能部门构建, 从而形成了诸多专业子信息系统。每一个专业子系统, 形成相对独立的信息中心;而任一个信息中心内部都有其独特信息流结构, 对应其独立的业务流程。系统集成是信息化发展的需要, 目标是完善会计信息系统的功能, 提升会计信息的质量, 并从企业整体视角解决内部各专业子系统间数据冗余和信息孤立问题。原始凭证作为会计业务起点, 其信息技术应用程度制约会计数据加工的自动化水平;作为企业经营业务与会计系统之间数据传输的具体形式, 其信息技术应用程度关系会计信息系统与外部环境的集成水平。
(二) 纸质原始凭证与信息化的不相容性
原始凭证在企业经营业务中生成, 以特定格式进入会计部门, 经审核无误后, 其承载数据进入会计数据处理系统。原始凭证以纸介质作为业务数据载体, 并已成为制约信息化的关键环节。
第一, 纸介质原始凭证从不同侧面束缚着会计信息系统的功能。首先, 纸介质原始凭证限制了会计部门与企业内部其他部门数据传递方式, 制约了信息技术在会计中的充分应用, 使记账凭证只能手工录入, 这在一定程度上限制会计数据处理的自动化。其次, 纸介质原始凭证生成后进入会计系统的基本流程, 是先由相关业务人员报送会计部门, 而后经会计人员以记账凭证形式录入系统, 而有的 (如发料单) 出于简化会计工作目的, 需要定期汇总后, 才能进行记账凭证处理。这样延长了企业业务活动和会计信息处理的时间间隔, 造成会计信息处理滞后于其业务活动, 成为业务流与信息流协同的首要障碍。最后, 作为信息流组成部分, 原始凭证是企业各专业信息系统数据传输的具体形式之一, 纸介质原始凭证成为会计信息系统与企业其他系统进行集成的障碍之一。
第二, 纸质原始凭证制约企业效率的提高。手工会计业务、电算化会计以记账凭证为业务数据处理起始点, 似乎完全合理。但从会计信息化、企业信息化的视角分析, 记账凭证手工录入属于二次录入。这里的二次录入有双重意义:其一, 原始凭证是经济业务的直接记录, 记账凭证是对原始凭证信息的分类, 记账凭证手工录入相对于原始凭证业务处理是二次录入;其二, 从企业整体视角观察, 会计、统计、其他业务核算等信息系统并存, 有些原始凭证的数据为会计、统计、业务核算系统的同源数据, 相对多个系统而言, 记账凭证手工录入属于二次录入。此外, 原始凭证由相关人员报送的业务环节也是信息技术应用不充分的具体体现, 可以通过凭证电子化得以优化。
第三, 纸质原始凭证是信息系统间数据冗余的具体形式。原始凭证通常依据其来源划分为外部凭证和内部凭证。而以企业范围分析, 内部原始凭证是企业信息各个系统间数据重复存储的重要形式之一。具体表现在一式多份的入库单、领料单、发货单、销货发票等原始凭证的存在。这些原始凭证作为企业业务活动原始数据分别重复存储于会计、统计、业务等信息系统之中, 是不容忽视的数据冗余。
第四, 从电子商务角度分析, 相关的订单、合约及款项收付都可借助电子形式完成, 而作为原始凭证的销货发票和收付款结算单据等原始凭证仍然采用纸介质的形式。这种不协调的负面效应表现为:一是限制了我国电子商务的进一步发展;二是影响了经营者纳税申报和税务机关税收征管的工作效率;三是制约电子商务与会计业务集成的顺利实施, 影响了会计信息化、企业信息化的进程。最终它的限制性制约了原始凭证电子化的有效发展。
二、原始凭证电子化的企业级方案
原始凭证电子化, 是指在现有条件下, 在信息技术应用相对成熟的企业内通过优化集成构建企业级信息平台, 实现对经营业务中原始数据统一采集, 企业档案集中管理, 各专业子系统通过企业信息平台交换信息、共享数据, 以克服当前信息系统的缺陷, 加速信息化进程。
(一) 企业级信息平台的构建
会计信息系统是企业信息系统中的一个专业子系统, 会计信息化是企业信息化中的一个环节。构筑企业级信息平台, 是企业内部个专业子系统集成具体形式, 也是实现原始凭证电子化的基本手段。在企业信息化过程中, 由于各个专业子系统本身业务特性、系统构造技术、系统构建时间等因素的客观存在, “异构系统”现象难于消除。所以, 系统集成并非是消灭“异构系统”, 而是在承认“异构系统”的基础上, 构建企业级的各个专业子系统交换的信息平台;专业子系统在现有系统的基础上, 通过增加数据接口和必要优化, 即可通过企业级信息平台数据共享。从这一意义上分析, “松散耦合”是实现企业信息系统集成理性选择。
综合相关研究成果, 企业信息系统“松散耦合”的集成理念中, 企业级平台、专业级系统的框架是其合理的一面, 但相关企业级平台的功能尚有不足。尤其是企业级信息平台仅着眼信息用户与各个子系统输出端, 而忽略相应的数据采集端, 忽略“同源数据”采集过程的优化和集成, 直接影响这一设想的实践性。所以, 本文在“松散耦合”构想基础上, 以更为优化的集成思路完善了企业级平台的功能。具体改进表现为:首先, 结合企业内各系统信息统一平台发布、“同源数据”统一采集, 以及企业图书、情报、档案统一管理业务集成模式, 企业构建一个全新信息中心职能部门。其次, 围绕信息中心 (新增职能部门) 组建企业级平台。该平台划分为:系统管理、信息平台及采集分发三个板块。系统管理板块, 主要功能是保持企业信息系统的正常运行, 协调企业级平台和专业子系统之间, 以及专业子系统之间的数据交换关系。信息平台是各专业子系统面向所有信息用户的平台, 各专业子系统, 一方面利用信息平台向用户发布信息, 另一方面又通过信息平台获取其他专业子系统提供的信息。采集分发是采集企业经营活动过程中的原始数据, 经初步分类和必要技术转换后分发给相应的业务、统计、会计专业子系统。
(二) 信息化视角下原始凭证类别与电子化实现
基于电子化的需要, 将原始凭证依据来源和数据特征分为内部汇总凭证、内部业务凭证和外部业务凭证。不同类别的凭证可采用不同的方式实现电子化。内部汇总凭证, 是会计部门从其他部门得到的具有当期业务汇总性质的原始凭证, 如当期各种产品生产的工时消耗统计等。这类凭证通常是其他系统加工后输出的信息。如果企业为各种系统构建一个标准化平台, 使各个“异构系统”在该平台上按“标准数据交换格式”发布信息, 则会计即可通过企业平台获取相应的电子化凭证。
内部业务凭证, 直接来源于生产经营活动, 对应某项业务的内部原始凭证, 如材料入库单等。该类凭证往往一式多份, 多系统应用, 属于“同源数据”。因而该类凭证由企业按电子化标准数据交换格式统一采集后分发给各系统, 将提高企业信息系统的整体效率。外部业务凭证是来自企业外部对应具体业务的原始凭证。这类原始凭证从企业信息化的角度出发, 结合“图书、情报、档案一体化”发展思路, 具有“同源数据”特征。而从信息化发展的未来着眼, 企业与外部的信息交换无纸化将成为趋势, 但“异构系统”问题仍然不可避免, 企业信息平台一个“数据接口”面对外界各个“异构系统”统一对外交流信息, 将优于企业内各专业子系统分别对外交流的状况。因此, 该类凭证由企业按标准化数据交换格式统一采集后分发给各系统, 符合信息化内在要求。
(三) 原始凭证电子化企业级方案的相关问题
原始凭证电子化企业级方案, 是以网络为代表信息技术在企业内应用的具体形式;而其实施过程涉及企业组织机构、业务流程以及内部控制制度等多方面的转变。为确保其顺利实施, 应确保以下几点:首先, 关于企业级平台“采集分发”和业务数据“统一采集”的实施, 具体体现为企业所有原始凭证数据通过统一平台录入, 经信息中心统一验证无误后, 才正式进入或分发给企业信息各专业子系统。这表明, 企业平台的“采集分发”模块, 有两大子模块组成, 即“原始凭证预处理”和“原始凭证验证分发”。前者实现原始凭证录入及相关责任人签字等环节功能处理, 这一预处理虽然通过企业级平台实现, 但具体业务处理仍分散于各职能部门;而原始凭证验证分发则集中于信息中心职能部门。其次, 原始凭证是记录经济业务、明确经济责任, 具有法律效率的证明文件, 即原始凭证也是企业内部控制制度关键环节。原始凭证电子化涉及企业内部控制制度变革, 具体包括两个方面:其一, 原始凭证相关责任人签字控制。鉴于目前电子签名技术应用的局限性, 原始凭证相关责任人的签名控制, 只能通过软件使用的密码控制技术解决。其二, 纸质原始凭证下, 一式多份的情况具有相互稽核、强化控制的作用。一旦电子化后, 原始凭证仅有一份, 相对削弱了内部控制的作用, 因而需要在“相关责任人签字”和“原始凭证验证分发”等环节加强管理。最后, 与原始凭证相关的还有企业档案管理。企业档案当前的分类包括:经营管理、产品、设备仪器、基本建设、科技研究、会计 (财务管理) 、实物等。当原始凭证电子化以后, 由于消除了与此相关档案的一式多份现象。从而引发了相关档案分类管理机制调整的必要, 因而需要进行相应的企业档案管理变革。
原始凭证电子化的企业级方案, 以现有社会的信息化水平为基础, 适合于有条件的企业应用。该方案虽然对企业内部信息系统进行了优化集成, 但没有从根本上解决会计与电子商务集成、企业与外部环境相应物流、资金流的集成。从这一意义上分析, 该方案并非终极方案, 终极方案应是社会级方案或社会范围的原始凭证电子化。社会范围的原始凭证电子化是指所有原始凭证生成、传输、存储以至相应档案管理的整个过程完全实现无纸化。其明显特征表现为:会计充分与电子商务集成, 与企业经营外部环境集成, 具体而言, 即企业外来原始凭证电子化。企业外来原始凭证电子化中, 电子发票是核心环节, 而电子发票的实现需要一个社会平台。该平台不仅需要信息技术支撑, 更需要国家法规和管理体制作为保障。目前, 电子发票技术尚没有达到普及应用水准, 虽然我国已有了电子签名的法规, 并示有电子发票规范, 但缺少相应的法规和管理机制。因此构筑社会级平台, 在社会范围实现原始凭证电子化, 还需要深入解决相关的问题。
参考文献
[1]张莉莉:《诊断信息孤岛顽疾——实现信息系统集成化是企业信息化建设的关键》, 《信息系统工程》2004年第8期。
[2]徐雁、陈新度、陈新、赵翼翔:《PDM与ERP系统集成的关键技术与应用》, 《中国机械工程》2007年第2期。
[3]李扬、陆南燕:《图情档一体化系统与现代企业信息管理系统集成构建高新企业知识管理系统》, 《现代情报》2006年第9期。
[4]陈新跃、向阳、王茜:《跨平台下的会计信息系统集成模式研究》, 《山东科技大学学报》 (自然科学版) 2003年第3期。
对修订原始凭证定义的思考 第11篇
企业会计准则 (2006) 规定了大量的新的会计核算内容, 如:投资性房地产、生物资产、金融资产等符合公允价值计量条件的, 应在期末对这些资产采用公允价值计量, 公允价值变动损益计入当期损益;与或有事项相关的义务满足条件的, 应当确认为预计负债, 其中包括固定资产的预计处置费用、计入应付职工薪酬的职工辞退福利等;对于授予后不能立即行权的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 应当以对可行权情况的最佳估计为基础进行相应的核算, 等等。根据企业会计准则 (2006) 及其指南, 企业对这些事项的会计处理必须有相应的依据, 如:活跃市场上的市场价格及市场上其他相关信息的证据;有关发行方或债务人财务状况的证据;国家法律和行政法规、企业的律师或法律顾问出具的意见书;公平交易的销售协议;企业最近的财务预算或者预测数据;企业的资产处置方案;债务重组计划;股份支付协议, 等等。这些依据是上述会计核算事项的原始资料, 那么这些依据是否符合原始凭证的定义, 能否作为原始凭证呢?
依据国内会计学教材, 原始凭证按其形成可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时, 从其他单位或个人直接取得的原始凭证, 如购货时取得的增值税专用发票、付出现金时收到的收据、出差时取得的飞机票等。自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和经办人员, 在执行或完成某项经济业务时填制的, 仅供本单位内部使用的原始凭证, 如收料单、产品出库单、折旧计算表等。无论是外来原始凭证还是自制原始凭证, 都是对已发生的经济业务的记录。然而, 上述提及的会计核算事项并没有与之对应的实际发生的诸如购货、领用等的经济业务, 这些会计核算事项的依据自然也不是“在经济业务发生或完成时取得或填制的, 用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据”。可见, 这些会计核算事项的依据本质上虽然是进行会计核算的原始资料, 但却不符合原始凭证的定义。
我国对于原始凭证的定义最早见于20世纪50年代, 当时我国颁布的会计法令 (如1952年财政部颁布的《国营企业统一登记会计簿籍填制会计凭证办法》等) 及会计教科书中对原始凭证的定义都是“在经济业务发生时所取得或填制的单据文件, 用来证明经济业务的发生, 并作为填制记账凭证或原始凭证汇总表的根据”。20世纪50年代至今, 始终强调原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的, 是对已发生的经济业务的记录。
随着企业会计准则 (2006) 的实施, 会有很多会计核算事项没有实际发生的经济业务相对应。而且可以预见, 未来随着公允价值计量应用范围的逐步扩展, 无实际发生的经济业务与之对应的会计核算事项会大量出现。然而, 这些会计核算事项所形成的会计信息的可靠性却令人担忧, 因为它们的形成不是依据企业实际发生的经济业务。有学者对资产减值的计提进行了实证研究, 如梅良勇、文豪、汪海粟、汤湘希 (2007) 的实证研究表明, 上市公司为了使净资产收益率达到监管部门的要求, 可能利用无形资产减值准备进行盈余操纵;刘霞玲、程呈 (2006) 基于我国服装行业上市公司的调查, 认为企业资产减值准备提取的主观随意性大, 依然是企业操纵经营业绩的有效工具。