借款核算论文范文

借款核算论文范文（精选6篇）

借款核算论文 第1篇

一、基建借款的基本核算方法

笔者查阅了大量资料, 总结认为以下基建借款的基本核算方法比较科学:

借入基建借款时:借:银行存款;贷:基建投资借款———××银行。

按月或按季支付银行贷款利息时:借:待摊投资———借款利息;贷:银行存款。

年终进行借款利息的摊销。本年在建工程应摊入的借款利息:借:建筑安装工程投资———××工程;贷:待摊投资———借款利息。

用基建借款建成交付使用资产时除了将基建投资转入交付使用资产, 还应做如下会计分录:借:应收学校投资借款;贷:待冲基建支出。

次年初建立新账时, 结转上年度基建借款形成的交付使用资产:借:待冲基建支出;贷:交付使用资产。

基建借款的偿还。根据学校的还款通知, 结转偿还的基建借款:借:基建投资借款;贷:应收学校投资借款。

应当注意的是, 以上账务处理都是在基建会计上进行的。

二、列报问题引发的核算思考

对以上高校基建借款的基本核算方法进行分析, 我们不难看出, 基建借款在“年度财政性资金投资基本建设项目决算报表”中的列示还存在问题。在资金平衡表 (财建01表) 和基建投资表 (财建02表) 之间对于基建借款有约束条件, 那就是资金平衡表中的基建借款余额应当和基建投资表中的基建借款小计相等。但它们能否相等, 取决于核算是否合理。我们在此讨论以下两种情况:

1. 项目建设期内还款。

假设基建项目尚未完工时已开始还款, 如果账务处理不做相应的调整, 势必不能满足上述约束条件。分析一下, 此问题可以这样解决:

在预算会计上应当对归还借款进行账务处理:借:结转自筹基建;贷:银行存款。

同时在基建会计上做如下会计分录:借:基建投资借款———××银行;贷:基建投资拨款———××工程。

这种解决办法的核心思想是将归还的基建借款转成学校自筹基建拨款。

2. 部分项目交付使用, 仍未还款。

假设一笔基建借款用于两个或两个以上的基建项目, 如果已经有一个 (或几个) 项目完工结算并交付使用, 在次年的基建投资表中这个 (或这几个) 项目将不再反映, 这样, 资金平衡表中的基建借款余额和基建投资表中的基建借款小计就不能相等。对于这个问题的解决, 我们可以考虑将交付使用的项目对应的基建借款转入预算会计作为“借入款项———××银行基建借款”核算。

在项目完工结算交付使用时应做如下会计分录:借:固定资产;贷:固定基金, 借入款项———××银行基建借款。

同时, 将该项目的基建借款金额 (即上面分录中“借入款项———××银行基建借款”科目的金额, 亦即少计的固定基金) 转作学校自筹基建拨款:借:结转自筹基建;贷:固定基金。

以上是在预算会计上的账务处理, 基建会计在项目完工结算交付使用时做如下处理:借:交付使用资产;贷:建筑安装工程投资, 设备投资, 其他投资, 待摊投资等。

同时还应做如下会计分录:借:基建投资借款———××银行;贷:基建投资拨款———××工程。

应当注意的是, 经过上述处理, 在基建会计上不应再做如下会计分录:借:应收学校投资借款;贷:待冲基建支出。

另外, 预算会计还要注意后续账务处理:

按月或按季支付利息时:借:债务利息支出;贷:银行存款。

归还基建借款时:借:借入款项———××银行基建借款;贷:银行存款。

上述方法的核心思想是将已交付使用资产所对应的基建借款转入预算会计作为一般借款进行核算。

如果站在固定基金的净资产属性角度考虑, 基建借款形成的固定资产在借款偿还之前确认固定基金似乎有所不妥, 于是笔者提出以下解决方法以供讨论。

在项目完工交付使用时, 基建会计上将基建投资转作交付使用资产的同时, 在预算会计上我们对基建借款形成的固定资产的金额可以不确认固定基金, 而作为其他应付款来核算, 这样实际上便将基建借款的核算转入了预算会计。账务处理如下:借:固定资产;贷:固定基金, 其他应付款———基建投资借款。

次年初, 基建会计上冲销交付使用资产时, 借:基建投资拨款, 基建投资借款;贷:交付使用资产。

归还基建借款时, 预算会计上, 借:债务还本支出;贷:银行存款。

同时, 借:其他应付款———基建投资借款;贷:固定基金。

在这种处理方法中有两个问题值得关注:一是在项目交付当年, 基建借款在基建会计和预算会计上分别都进行了反映;二是归还基建借款之前, 固定资产和固定基金的金额不相等。

上面两种方法都是将基建借款转入预算会计上作为负债核算, 但其实存在着根本的差别, 这一差别主要体现在对于基建借款所形成的固定资产所对应的固定基金的确认上, 前者及时以结转自筹基建方式对其进行了确认, 而后者是在偿还了基建借款之后才进行确认。通过上面的介绍我们不难看出, 两种方法各有利弊。

以上分析是建立在目前高校将高等教育经费与基建投资分开核算的基础之上的。如果能做到两账合一、有章可循, 很多问题都将迎刃而解。我们期待着在企业会计实现跨越式发展之后, 预算会计也能迎来一个快速发展的阶段。

摘要：制度建设的滞后给高校基建会计具体核算工作带来了诸多困难。本文针对高校向国内商业银行借入的基建借款的核算和列报进行探讨。

关键词：高校基建借款,核算,列报

参考文献

[1].梁慧媛.建设单位会计.北京:中国时代经济出版社, 2006

企业短期借款核算的会计分录 第2篇

来源：上海会计网 编辑：上海会计网 发布时间：2010-07-04 查看次数：8335

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付0 A股份有限公司的有关会计处理如下：

（1）1月1日借入短期借款时：

借：银行存款 120000

贷：短期借款 120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

借：财务费用 800

贷：应付利息 800

本月应计提的利息金额=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：财务费用800

应付利息1600

贷：银行存款2400

本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款 120000

贷：银行存款 120000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月以提未付利息：

借：短期借款120000

应付利息1600

长期借款会计核算之我见 第3篇

一、实际利率与合同利率差异较小的情况

实际利率与合同利率差异较小的情况下, 可以采用合同利率计算确定利息费用。当企业借入长期借款时, 应按实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“长期借款——本金”;在资产负债表日, 按借款本金和合同利率计算确定的长期借款的利息费用, 借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目, 按合同利率计算确定的应付未付利息, 贷记“应付利息”科目。

例1:A企业2005年1月1日从银行借入30万元, 期限为3年, 年利率为9%, 利息于次年的1月1日支付。所借款项存入银行, 该企业于当日购买一台不需要安装的设备, 价款29万元, 运费及保险等费用1万元。设备于当日投入使用。其会计核算应为:

2005年1月1日借入款项时:借:银行存款30万元;贷:长期借款——本金30万元。购入设备时:借:固定资产 30万元;贷:银行存款30万元。

为了简化, 利息费用假设按年计算, 那么在资产负债表日即2005年12月31日, 计算应付未付的利息费用=30×9%=2.7 (万元) , 借:财务费用2.7万元;贷:应付利息 2.7万元。

2006年1月1日实际支付利息时:借:应付利息 2.7万元;贷:银行存款2.7万元。

2008年1月1日借款到期时, 应归还借款本金和第三年的利息费用共计32.7万元, 借:长期借款——本金30万元, 应付利息2.7万元;贷:银行存款32.7万元。

二、实际利率和合同利率差异较大的情况

在实际利率和合同利率差异较大的情况下, 当企业借入长期借款时, 应按实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“长期借款——本金”, 两者的差额计入“长期借款——利息调整”科目;在资产负债表日, 按借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用, 借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目, 按合同利率计算确定应付未付利息, 贷记“应付利息”科目, 按其差额, 计入“长期借款——利息调整”。

例2:B企业于2006年1月1日从银行借入40万元, 期限3年, 年利率8%, 利息每年 (1月1日) 支付一次, 实际收到借款39万元。借入的资金用于生产某项产品, 产品的生产期为2年。经过测试计算, 该笔借款的实际利率约为8.98%。

2006年1月1日, 收到借款时:借:银行存款39万元, 长期借款——利息调整1万元;贷:长期借款——本金40万元。

2006年12月31日, 企业应负担的利息费用=长期借款的摊余成本×实际利率= (40-1) ×8.98%=3.502 2 (万元) ;应付未付利息=40×8%=3.2 (万元) 。借:制造费用3.502 2万元;贷:应付利息3.2万元, 长期借款——利息调整0.302 2万元。

2007年1月1日, 支付利息时:借:应付利息 3.2万元;贷:银行存款3.2万元。

2007年12月31日, 企业负担的利息费用= (40-1+0.302 2) ×8.98%=3.529 3 (万元) 。借:制造费用3.529 3万元;贷:应付利息3.2万元, 长期借款——利息调整0.329 3万元。

2008年1月1日, 支付利息时:借:应付利息 3.2万元;贷:银行存款3.2万元。

2008年12月31日, 利息调整的金额采用倒挤方法计算, 利息调整金额=1-0.302 2-0.329 3=0.368 5 (万元) 。所以企业应负担的利息费用=3.2+0.368 5=3.568 5 (万元) 。借:财务费用3.568 5万元;贷:应付利息3.2万元, 长期借款——利息调整0.368 5万元。

2009年1月1日, 借款到期归还本金和最后一期利息费用时:借:长期借款——本金40万元, 应付利息3.2万元;贷:银行存款43.2万元。

三、到期一次还本付息的长期借款

以上两种情况的长期借款的会计核算, 是针对于长期借款利息费用的支付方式为分期付息方式。而在《企业会计准则》应用指南附录中, 并没有对到期一次还本付息的长期借款的利息核算方法进行规范。同时应用指南附录中对于“应付利息”会计科目也规定了它的核算范围, 即“应付利息”用于核算企业按照合同约定应支付的利息, 包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

也就是说对于到期一次还本付息的长期借款的利息是不能通过“应付利息”进行会计核算的。那么涉及到期一次还本付息的长期借款的利息应通过什么会计科目呢?笔者认为应该增设“长期借款——应计利息”明细科目进行反映。

例3:C企业于2005年1月1日借入50万元, 购买一办公楼, 办公楼于当日投入使用。借款年利率10%, 期限3年, 到期一次还本付息 (合同利率与实际利率差异较小) 。其会计核算应为:

2005年1月1日借入款项时:借:银行存款50万元;贷:长期借款——本金50万元。

2005年12月31日, 计算本期的利息费用=50×10%=5 (万元) 。借:财务费用5万元;贷:长期借款——应计利息5万元。

其他资产负债表日同上。

2008年1月1日借款到期时, 本金和利息之和为 (50+5×3) 65万元。用银行存款归还借款本金时:借:长期借款——本金50万元, 应计利息15万元;贷:银行存款65万元。

例4:同例2, 假设其他条件不变, 利息归还方式为到期一次还本付息, 经过测试计算, 该笔借款的实际利率约为8.35%。

2006年1月1日, 收到借款时:借:银行存款39万元, 长期借款——利息调整1万元;贷:长期借款——本金40万元。

2006年12月31日, 企业应负担的利息费用=长期借款的摊余成本×实际利率= (40-1) ×8.35%=3.256 5 (万元) ;应付未付利息=40×8%=3.2 (万元) 。借:制造费用3.256 5万元;贷:长期借款——应计利息3.2万元, 长期借款——利息调整0.056 5万元。

2007年12月31日, 企业负担的利息费用= (40-1+3.2+0.056 5) ×8.35%=3.528 4 (万元) 。借:制造费用3.528 4万元;贷:长期借款——应计利息3.2万元, 长期借款——利息调整0.328 4万元。

2008年12月31日, 利息调整金额采用倒挤方法计算, 利息调整金额=1-0.056 5-0.328 4=0.615 1 (万元) 。所以企业应负担的利息费用=3.2+0.651 5=3.851 5 (万元) 。借:财务费用3.568 5万元;贷:长期借款——应计利息 (或应付利息) 3.2万元, 长期借款——利息调整0.651 5万元。

2009年1月1日, 借款到期归还本金和利息费用时:借:长期借款——本金40万元, 长期借款——应计利息9.6万元;贷:银行存款49.6万元。或者, 借:长期借款——本金40万元, 长期借款——应计利息6.4万元, 应付利息3.2万元;贷:银行存款49.6万元。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[S].2006

[2]财政部.企业会计准则应用指南[S].2006.

借款费用中利息费用的核算探究 第4篇

所谓借款利息是指因借款而发生的利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息,以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等;因借款而发生的折价或溢价的摊销主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价;因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额;因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的费用,如手续费、佣金、印刷费等。

借款包括专门借款和一般借款。专门借款通常有明确的用途,为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入;一般借款相对于专门借款而言,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。

对借款费用的确认和计量主要是将发生的借款费用资本化计入相关资产的成本;或者将借款费用费用化计入当期损益。我国借款费用准则规定,借款费用确定的基本原则是:企业发生的借款费用,可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。借款费用只有同时满足以下三个条件时,才应当开始资本化:

1.资产支出已经发生;

2.借款费用已经发生;

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化;购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。

一、专门借款

专门借款的资本化利息费用计算起来比较简单,专门借款利息资本化金额=专门借款实际发生的利息费用一专门借款的利息收入一专门借款暂时性投资取得的收益。其中应注意的是,专门借款不同于一般借款,专门借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩;暂停资本化期间专门借款的利息费用化。

二、一般借款

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出×一般借款资本化率,一般借款累计支出加权平均数=∑(每笔支出金额×对应占用天数/会计期间总天数);如果只借入一笔一般借款,资本化率则为该项借款的利率,如果借入两笔或两笔以上的借款,则资本化率为加权平均利率。

例:甲公司于20X7年7月1日动工兴建一生产用厂房,工程于20X8年12月31日完工,并达到预定可使用状态。甲公司为建造该厂房于20X7年6月1日从X银行获得3000万元的3年期专门借款,年利率为7%,甲公司每年年底支付利息。另外,在建造过程中占用了2笔一般借款:

(1)甲公司20X6年1月1日从Y银行取得的3年期长期借款2000万元,年利率为6%,按年支付利息。

(2)甲公司20X7年1月1日发行公司债券筹得资金5000万元,期限为6年,年利率为8%,按年支付利息。

具体资产支出情况如下:

(1) 20X7年7月1日,支出2000万元

(2) 20X7年10月1日,支出2000万元

(3) 20X8年3月1日,支出4000万元

(4) 20X8年9月1日,支出2000万元

甲公司将限制的专门借款用于固定收益债权短期投资,短期投资月收益率为0.3%,利息存入银行。

由于与施工方发生质量纠纷,厂房建造项目于20X7年10月1日至12月31日发生中断(假设应予暂停资本化)。

则,甲公司的会计核算和账务处理如下:

借款费用开始资本化时点为20X7年7月1日,20X8年12月31日停止资本化,20X7年10月1日至20X7年12月31日暂停资本化。

(1)专门借款:

①20X7年:

专门借款利息资本化期间为20X7年7月1日至9月30日,共3个月。专门借款利息费用资本化金额=3000×7%÷12×3-1000×0.3%×3=43.5万元;

专门借款不能资本化的期间是20X7年6月1日至6月30日以及10月1日至12月31日,专门借款利息费用化金额=3000×7%÷12×4-3000×0.3%×1=61万元。

②20X8年:

专门借款利息资本化期间为20X8年1月1日至20X8年12月31日。资本化金额=3000×7%=210万元;

专门借款利息全部资本化,不费用化。

③20X9年:

20X8年12月31日,厂房达到预定可使用状态,停止资本化。因此,20X9年1月1日至20X9年5月31日的专门借款利息费用全部费用化。费用化金额=3000×7%÷12×5=87.5万元。

(2)一般借款:

一般借款资本化率=(2000×6%+5000×8%)÷(2000+5000)=7.42%

①20X7年:

一般借款资产支出加权平均数=1000×1/12=83.33万元,一般借款利息资本化金额=83.33×7.42%=6.43万元;

一般借款利息费用化金额=(2000×6%+5000×8%)-6.43=513.57万元;

②20X8年:

—般借款资产支出加权平均数=1000+4000×10/12=4333.33万元,一般借款利息资本化金额4333.33×7.42%=321.53万元;

一般借款利息费用化金额=(2000×6%+5000×8%)-321.53=198.47万元;

综上:

20X7年借款利息资本化金额=43.5+6.43=49.93万元;借款利息费用化金额=61+513.57=574.57万元;

20X8年借款利息资本化金额=210+321.53=531.53万元;借款利息费用化金额=198.47万元。

会计分录为(单位:万元):

20X7年:

借:在建工程49.93

财务费用574.57

银行存款(利息收入) 18

贷:应付利息642.5

企业借款费用会计核算及审计要点 第5篇

对借款费用进行正确会计核算应把握四个要点:一是要区分债务性融资和股权性融资,因为上述准则针对的只是债务性融资的费用处理,所以,凡属股权性融资的费用一律不包括在内;二是区分专门借款和一般借款,区分的目的主要是为了准确把握借款费用是应该确认为资产价值还是财务费用;三是把握借款费用确认原则;四是费用资本化金额的计算。下面就借款费用在会计核算时涉及的关键问题进一步梳理。

1. 要正确确认、记录和报告借款费用,首先就是要保证企业产生借款费用的债务资金的真实性和完整性,因为借款费用正确确认和计量的前提条件是债务资金这个基础本身的真实性和完整性。

2. 在正确理解借款费用概念的基础上,确认借款费用的全部核算内容一项都没有漏掉。借款费用包括如下内容:企业向金融机构贷款应承担的利息费用;因发行企业债券应承担的利息以及溢折价摊销金额;贷款、发行债券时承担的手续费、佣金、印刷费等辅助费用;企业存在外币借款时,由于汇率变动导致市场汇率背离账面汇率而产生的汇总差额。

3. 准确把握借款费用应资本化还是费用化的确认原则。如果借款费用满足资本化就应将其计入相应资产的价值,否则应将其计入财务费用。符合资本化条件的资产包括两类:一类是企业经过大于或等于一年时间才达到预定可使用状态的固定资产、投资性房地产、无形资产,如企业利用债务资金建造的房屋、建筑物等。另一类是经过大于或等于一年时间的生产活动才达到可销售状态的存货资产,如房地产公司利用了债务资金开发的房地产项目,船舶制造厂利用了债务资金生产的大型船舶等。所以,没有利用债务资金,或者建造期或生产期短于一年的固定资产、投资性房地产、无形资产、存货都不存在费用资本化的问题。如赊购的,贷款购买或建造的,只要达到预定可使用状态或可销售状态时间短于一年的都不能资本化。

4. 注意借款费用资本化期间的界定问题。在满足费用资本化条件的前提下,还要准确确定开始资本化时点、暂停资本化期间和停止资本化时点的具体条件。

(1)开始资本化。开始资本化应同时满足三个条件:一是为购建或生产可资本化的资产已经发生资产支出,如用货币资金购买建材或原材料,向工人支付薪酬,向工程承包商支付工程进度款,或将本企业生产的库存商品用于资产的建造或生产,采用带息的商业票据赊购用于建造或生产所需物资等都属于资产支出已经发生。二是借款费用已经发生,即企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款的借款费用或者占用了一般借款的借款费用,如申请到的银行贷款已经转到企业银行账户,利息已经开始计算,企业债券发行已经完成,利息已经开始计算等。三是购建或生产可以资本化资产的活动已经开始,如建筑工程已经开始挖地基等。

(2)暂停资本化。如果在建造房屋、建筑物或生产存货等资产期间发生了非正常中断,而且中断期连续,且超过了三个月的就应暂停资本化。如因资金链条断裂,建筑或生产材料供应不及时,施工现场发生了安全事故,出现了质量或劳资纠纷等导致了连续3 个月以上的非正常的停工,则该停工期间的利息费用就不能资本化,只能计入财务费用。

(3)停止资本化。如果满足资本化条件的资产已经达到了预定可使用状态或可销售状态则应停止资本化,以后发生的借款费用一律计入财务费用。

5. 借款费用资本化金额的正确计算需要特别关注如下三个问题:

(1)区分专门借款和一般借款,因为两者资本化的计算方法不同:费用资本化主要是针对专门借款而言,虽然准则允许专门借款所发生的利息费用全部资本化,但由于资金的投入是分步进行的,而且企业一定会利用暂时闲置的资金来获取利息收入或投资收益,所以,专门借款费用资本化的金额就应等于专门借款当期实际发生的利息费用减去企业用尚未动用的借款资金获取的利息收入和取得的投资收益;

一般借款主要是生产周转借款,产生的利息费用一般都是计入财务费用,如果企业为购建或者生产的符合资本化条件的资产占用了一般借款的,企业应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

(2)注意区分几个时间。如工程完工,达到合同要求时间、工程验收合格时间、办理工程竣工结算时间、办理资产交接手续时间以及资产正式投入使用时间的区别,因为资本化停止的标准是工程达到预定可使用状态或可销售状态,所以,只能选工程完工、达到合同要求时间作为停止资本化的时点。

(3)要区分整体达到可使用状态与部分达到可使用状态。如果可资本化的资产由多个不同部分组成,且各个部分是分别购建、分别完工,而且可以分别使用,则应当分别不同部分来确定不同的停止资本化的时间点。如企业同时建造若干幢厂房,那每幢厂房就可以分别完工分别投入使用,就应分别确定不同的时间点来停止资本化。但有一类是部分购建,但必须等到整体完工后方可使用或者对外销售,则应等到整体完工时才能停止资本化,如企业在建设一个涉及多项工程的项目时,每个单项工程都是根据各道工序设计建造的,只有等各工序都完工后该项目才能正常运转,那企业就只能等到整个项目全部完工时才能停止资本化。

二、企业借款费用的审计要点

因为在对借款费用进行账务处理时,最核心的问题是对借款费用进行资本性支出和费用性支出的正确区分,所以,在对借款费用的会计核算进行错弊甄别时,应采用检查借款合同或协议、重新计算以及函证的审计程序来检查借款费用的确认是否真实、完整,是否准确把握了费用资本化的原则及其账务处理是否正确。

1. 核实企业是否存在虚高或隐瞒债务资金的情况。因为债务的真实和完整是借款费用真实和完整的基础,所以,该问题就需要结合企业自身的财务状况来进行检查。甄别时应结合行业现状,在考虑企业常用的融资方式、生产经营规模变化及资金量需求变化、比较前后期间资产负债率的变化,尤其关注非流动负债的变化的基础上,通过检查借款合同或协议,在必要时函证金融机构或代发债券机构来核实。

2. 将不满足资本化条件的借款费用资本化。如故意混淆专门借款与一般借款,而且不管一般借款是否用于可资本化的资产的购建或生产都一律“搭便车”资本化。又如,故意提前开始费用资本化;故意压缩非正常的中断时间,将应该暂停资本化的超过三个月非正常中断期间发生的借款费用也资本化;通过人为延长建造或生产期,将建造或生产期不够一年的延长到一年以上,或人为推迟资产建造或生产的完工时间,达到虚高资本化金额的目的。虽然《企业会计准则第17 号——借款费用》第五条规定企业开始资本化应同时满足三个条件,但企业在债务资金刚进入企业,可以资本化的资产购建或生产活动还没有开始就将其利息费用全部资本化。

还有,在资产支出的界定上出现错弊而导致费用提前资本化,如当企业仅仅开始采用赊购或者承兑无息票据的方式为购建或生产资产采购所需物资时,企业就认定资产支出已经发生,实际上,只有当企业偿还该货款或兑现该票据时资产支出才真正发生。

再就是,在资本化持续期间,由于发生了纠纷、意外事故、资金链条断裂等非正常的且连续时间超过三个月的中断时,企业故意不按准则规定暂停资本化。在资本化持续期间,企业既不按照资金的使用进度确定应资本化的金额,也不扣除利用暂时还未使用到资产购建或生产中的那部分债务资金获得的利息收入或投资收益。另外,当购建的资产已达到预定可使用状态或生产的资产已达到可销售状态时,企业不及时将借款费用计入财务费用,而是继续资本化。

上述错弊对企业资产负债表的影响是虚高固定资产、投资性房地产、无形资产或存货等资产项目的价值,导致资产总额虚高,资产负债率随之下降。对企业利润表的影响是虚减了财务费用,虚高了企业当期营业利润,利润总额。总之,这将会在一定程度上达到粉饰企业财务状况和经营成果的目的。如果是固定资产、投资性房地产、无形资产,还将会长期影响企业未来损益的计算和企业所得税的缴纳。

甄别时,可以通过检查借款合同来判断是属于专门借款还是一般借款,检查并询问债券发行留下的文件资料,资产的动工日期等来确定资本化的起始时间;将其资产建造或生产时间与行业情况进行比较,看是否存在故意延长建造期或生产期的情况;询问建造方或建造工人或生产工人是否发生过劳资纠纷、质量纠纷,是否发生过意外,资金是否充裕,建材或原材料供应是否及时等,以此来判断是否存在暂停资本化的可能;通过检查记录或文件和询问的审计程序来弄清楚企业停止资本化的时点是否与工程完工,达到合同要求的时点一致,否则就虚高了资产,虚减了财务费用。因为每办理一道手续都有相应的责任人签字盖章,所以,在询问相应人员后再检查一下相应的签字和日期即可。

3. 将满足资本化条件的借款费用费用化。如延后借款费用资本化或将全部借款费用都计入财务费用。如民营企业,因为没有利润的压力,只是为了少交税,所以他们倾向将利息费用计入财务费用,这样就可以达到虚减当期利润,少交或晚交企业所得税的目的。

甄别时,一是要清楚企业性质以及所处行业是否属于房地产开发公司或是大型机械船舶制造公司;二是要检查企业的债务合同,结合企业大型的对内投资情况来判断专门借款和一般借款的规模是否适当;三是根据企业在建工程的账簿记录来判断在建工程成本是否存在遗漏借款费用问题;四是检查比较当年与往年的年度利润表中反映的财务费用是否异常。

4. 企业采用发行债券方式专门为购建或生产可资本化的资产融资而发生借款费用的,企业在编报日确认利息费用发生时不按实际利率计算确定应资本化或费用化的利息费用和溢折价的摊销金额,导致资产或财务费用计量不准。

时间数轴在借款费用核算中的运用 第6篇

借款费用是企业因借入资金所付出的代价, 它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。在借款费用的具体业务核算中, 又因为有专门借款、一般借款两种不同的借款费用, 不同借款费用资本化、费用化的计量方法不尽相同, 而使得借款费用的核算变得复杂, 不易计量, 容易出错。本文拟在借款费用的计量处理中引入时间数轴, 使其变得直观, 易于理解, 以简化核算。

在确定借款费用是资本化还是费用化的过程中, 首要问题是确定资本化期间, 主要时点有:借款费用资本化开始的时间, 借款费用资本化终止的时间, 以及借款费用资本化暂停的时间。这些时点可以很直观的在时间数轴上得以判断。另外, 在时间数轴上还可以清楚地看出:企业借入专门借款或一般借款的时间和额度, 企业支出专门借款或一般借款的时间和额度, 以及闲置借款资金投资的时间点。

二、时间数轴在借款费用核算中应用实例

(一) 专门借款的处理

专门借款资本化金额=资本化期间的实际的利息费用-资本化期间的存款利息收入

专门借款费用化金额=费用化期间的实际的利息费用-费用化期间的存款利息收入

[例1]江南公司为扩大生产规模, 决定新建一条流水线, 预计工期为一年零六个月。2009年12月1日, 江南公司为建造流水线于发生专门借款3000万元, 借款期限为3年, 年利率为5%。另外, 在2010年7月1日又发生专门借款5000万元, 借款期限为5年, 年利率为6%。借款利息按年支付。工程采用出包方式, 于2010年1月1日正式开工。期间, 工程进度款分别于2010年1月1日、2010年7月1日和2011年1月1日进行支付。江南公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资, 该短期投资月收益率为0.5%。 (本例中假定名义利率与实际利率相同) 。新流水线与2011年6月30日完工, 达到预定可使用状态。江南公司为新建流水线的支出金额如表1。

要求:作出专门借款在资本化期间有关利息的账务处理。

分析, 由上图可知:

(1) 借款费用可予以资本化的期间为:2010年1月1日至2011年6月Á30日。

(2) 两次专门借款, 分别是时点 (1) 2009年1月1日, 借入3000万, 借款期限3年, 年利率5%; (3) 2010年5月1日, 借入5000万, 借款期限5年, 年利率6%。

(3) 三次支付工程进度款, 分别是时点 (2) 2010年1月1日, 支出1500万; (4) 2010年7月1日, 支出3500万; (5) 2011年1月1日, 支出2500万。

(4) 四个闲置借款资金投资点, 分别是 (2) 2010年1月1日, 闲置借款资金1500万, 投资时间6个月; (3) 2010年5月1日, 闲置借款资金5000万, 投资时间2个月; (4) 2010年7月1日, 闲置借款资金3000万, 投资时间6个月; (5) 2011年1月1日, 闲置借款资金500万, 投资时间6个月。

具体计量:

(1) 在借款费用资本化期间, 专门借款实际发生的利息金额

2010年专门借款发生的利息金额=3000×5%+5000×6%×8/12=350 (万元)

2011年上半年专门借款发生的利息金额=3000×5%×6/12+5000×6%×6/12=225 (万元)

(2) 在资本化期间, 利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益

2010年短期投资收益=1500×0.5%×6+5000×0.5%×2+3000×0.5%×6=185 (万元)

2011年上半年投资收益=500×0.5%×6=15 (万元)

(3) 计算每期资本化金额

公司2010年的利息资本化金额=350-185=165 (万元)

公司2011年的利息资本化金额=225-15=210 (万元)

(4) 有关账务处理

2010年12月31日,

借:在建工程——流水线165

银行存款185

贷:应付利息350

2011年6月30日,

借:在建工程——流水线210

银行存款15

贷:应付利息225

(二) 一般借款的处理

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的:

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

其中:所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中:所占用一般借款本金加权平均数=Σ (所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

[例2]沿用[例1]假定江南公司新建流水线没有使用专门借款, 占用的都是一般借款。江南公司为建造流水线占用的一般借款有两笔, 具体如下: (1) 2009年12月1日, 向银行借入长期借款2000万元, 期限三年, 年利率为6%, 按年支付利息。 (2) 2009年1月1日, 发行发行公司债券1亿元, 期限为5年, 年利率为8%, 按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于建造流水线外, 没有用于其他符合资本化条件的资产的构建或者生产活动。全年按360天计算。

要求:作出一般借款在资本化期间有关利息的账务处理。

分析, 由图可知:

(1) 借款费用可予以资本化的期间为:2010年1月1日至2011年6月30日。

(2) 有两次一般借款, 分别是时点 (1) 2009年1月1日, 借入1亿元, 借款期限5年, 年利率8%; (2) 2009年12月1日, 借入2000万, 借款期限3年, 年利率6%。

(3) 三次支付工程进度款, 分别是时点 (3) 2010年1月1日, 支出1500万; (4) 2010年7月1日, 支出3500万; (5) 2011年1月1日, 支出2500万。

计算:

(1) 在资本化期间, 一般借款实际发生的利息金额

2010年一般借款发生的利息金额=10000×8%+2000×6%=920 (万元)

2011年一般借款发生的利息金额=10000×8%×6/12+2000×6%×6/12=460 (万元)

(2) 计算所占用一般借款资本化率

一般借款资本化率= (10000×8%+2000×6%) ÷ (10000+2000) ×100%=7.67%

(3) 计算累计资产支出加权平均数

2010年累计资产支出加权平均数=1500×12/12+3500×6/12=3250 (万元)

2011年累计资产支出加权平均数= (1500+3500+2500) ×6/12=3750 (万元)

(4) 计算每期资本化金额

2010年资本化金额=3 250×7.67%=249.275 (万元) <920万元, 可予以资本化

2011年资本化金额=3 750×7.67%=287.625 (万元) <460万元, 可予以资本化

(5) 有关账务处理

2010年12月31日,

借:在建工程——流水线249.275

财务费用670.725

贷:应付利息920

2011年6月30日,

借:在建工程——流水线287.625

财务费用172.375

贷:应付利息460

(三) 专门借款、一般借款混合的处理

[例3]2002年末, 江南公司经董事会决策, 为扩大产品市场占有率, 拟新建一车间。有关资料如下:

(1) 2001年11月1日, 公司向银行借入一笔长期借款5000万元, 期限为5年, 年利率为6%。利息按年支付。

(2) 2003年1月1日, 公司向银行专门借款3 000万元, 期限为3年, 年利率为5%, 利息按年支付。

(3) 公司经组织筹措, 新车间于2003年3月1日开始动工。期间江南公司为新建车间的支出金额如表2。

工程于2004年11末完工, 达到预定可使用状态。期间, 由于施工质量问题工程于2003年11月1日——12月31日停工2个月。

(4) 专门借款中未支出部分全部存入银行, 假定月利率为0.25%。

要求:根据以上资料, 计算有关利息资本化金额, 编制相关利息账务处理。

分析, 由图可知:

(1) 借款费用资本化期间为:2003年3月1日~2003年11月1日, 2004年1月1日~2004年11月30日。

(2) 一次一般借款, 时点 (1) 借入5 000万, 借款期限5年, 年利率6%。一次专门借款, 时点 (2) 借入3 000万, 借款期限3年, 年利率5%;

(3) 4次支付工程进度款, 分别是时点 (3) 2003年3月1日, 支出专门借款1000万元; (4) 2003年9月1日, 支出专门借款1400万元; (6) 2004年1月1日, 支出1000万元, 其中专门借款600万元, 一般借款400万元; (7) 2004年5月1日, 支出一般借款600万元。

(4) 三个闲置专门借款存入点, 分别是时点 (2) 2003年1月1日, 闲置专门借款3 000万元, 存期2个月; (3) 2003年3月1日, 闲置专门借款2000万元 (3000-1000=2000万元) , 存期6个月; (4) 2003年9月1日, 闲置专门借款600万元 (3000-1000-1400=600万元) , 存期4个月。

计算:

(1) 2003年度的会计处理

第一步, 2003年发生的专门借款和一般借款利息费用

2003年专门借款发生的利息金额=3000×5%=150 (万元)

2003年一般借款发生的利息金额=5000×6%=300 (万元)

2003年借款发生的利息金额合计=150+300=450 (万元)

第二步, 2003年专门借款利息的核算

2003年专门借款不应予以资本化的利息金额=3 000×5%×4/12=50 (万元)

2003年专门借款转存入银行取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×6+600×0.25%×4=51 (万元)

其中在资本化期间内取得的利息收入=2000×0.25%×6+600×0.25%×2=33 (万元)

2003年专门借款应予以资本化的利息金额=150-50-33=67 (万元)

2003年专门借款应计入当期损益 (财务费用) 的利息金额=150-67-51=32 (万元)

第三步, 2003年一般借款利息的核算

2003年没有使用一般借款, 没有应予以资本化的利息金额, 只有应计入当期损益的利息费用

2003年应计入当期损益 (财务费用) 的一般借款利息金额=300 (万元)

第四步, 合计并编制会计分录

2003年应予以资本化的借款利息金额=67 (万元)

2007年应计入当期损益的借款利息金额=32+300=332 (万元)

2007年有关会计分录为:

借:在建工程——厂房67

财务费用332

应收利息51

贷:应付利息450

(2) 2004年度的会计处理

第一步, 2004年发生的专门借款和一般借款利息费用

2004年专门借款发生的利息金额=3000×5%=150 (万元)

2004年一般借款发生的利息金额=5000×6%=300 (万元)

2004年借款发生的利息金额合计=150+300=450 (万元)

第二步, 2004年专门借款利息的核算

2004年专门借款应予以资本化的利息金额=3000×5%×11/12=137.5 (万元)

2004年专门借款应计入当期损益 (财务费用) 的利息金额=150-137.5=12.5 (万元)

第三步, 2004年一般借款利息的核算

2004年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=400×11/12+600×7/12=716.67 (万元)

2004年一般借款应予以资本化的利息金额=716.67×6%=43 (万元)

2004年应计入当期损益 (财务费用) 的一般借款利息金额=300-43=257 (万元)

第四步, 合计并编制会计分录

2004年应予以资本化的借款利息金额=137.5+43=180.5 (万元)

2004年应计入当期损益的借款利息金额=12.5+257=269.5 (万元)

2004年有关会计分录为:

借:在建工程——厂房180.5

财务费用269.5

贷:应付利息450

参考文献

[1]中国注册会计师协会:《会计》 (2011CPA考试辅导教材) , 中国财政经济出版社2011年版。