事业单位内部控制研究

事业单位内部控制研究（精选12篇）

事业单位内部控制研究 第1篇

关键词：事业单位,财会部门,内部控制,策略

行政事业单位的会计内部控制相较于企业而言要简单得多, 但是由于这些单位经济来源的特殊性, 以及其社会地位的特殊性, 因此其会计内部控制对于保护国家、单位资产, 提高资金的利用效率, 保证事业单位能够更好地服务于民众, 贯彻执行国家相关规定具有重要意义。长期以来, 由于事业单位的会计内部控制无法充分地融入市场中来, 导致其在运行过程中存在着许多问题。

一、事业单位会计内部控制中存在的问题

(1) 会计基础工作中存在的问题。目前我国事业单位在会计内部控制方面主要存在以下问题:其一, 内控意识薄弱, 一些事业单位的员工不了解内部控制的相关知识, 对内部控制的重要性认识不足, 导致内部控制体系的不健全, 甚至将财会部门与出纳等同, 严重弱化了会计制度对事业单位经济管理活动的监督, 还有一些单位对于经费支出流于形式, 造成了财务资源的浪费;其二, 财务管理制度不健全, 例如一些事业单位要么没有建立明确的岗位责任制度, 要么建立了责任管理制度, 但却缺乏实际操作性, 使制度成为“摆设”;其三, 会计核算不规范, 例如有些事业单位的会计原始凭证存在着漏填、少填, 甚至原始凭证作假等问题, 而在记账凭证方面, 有些事业单位的记账凭证摘要过于简单, 会计分录的编写按照财务人员习惯进行, 而非国家的相关规定, 在财务报表方面, 一些事业单位在编写报表时缺少必要的附录说明, 导致财务报表无法完整地反映单位的财务情况以及经济行为。

(2) 专项资金管理中存在的问题。事业单位的资金主要来源于国家的财政划拨, 但是事业单位在专项资金管理过程中却存在许多问题:其一, 规范不严使专项资金的使用范围扩大, 例如一些事业单位在使用国家专项资金时, 缺乏必要的规划, 使得专项资金与待办事项脱节;其二, 资金使用存在随意性, 例如一些事业单位在申请资金过程中存在着虚报谎报的行为, 从而导致一些专项资金划拨后无法实现专款专用;其三, 专项资金分配不合理, 由于事业单位的专项资金的来源不是市场, 而是国家的财政, 这就导致了其在使用资金过程中无法像企业那样“精打细算”, 一些事业单位的管理层在使用专项资金时缺乏整体的规划, 导致其虽然投入了资金, 但是待办项目仍无法按照预期计划进行;其四, 资金预算与事业单位的项目建设进程之间不协调, 例如由于信息交流不畅, 一些事业单位的财会部门对于项目实施各个环节的资金需求结构不明晰, 导致其会计支出滞后于工程建设, 从而影响了项目施工进程。

(3) 资产管理中存在的问题。资产管理是保证事业单位有序运行的基础, 当前我国事业单位会计内部控制在资产管理方面主要存在以下问题:其一, 资产信息的记录与实际情况不符, 导致事业单位无法对其资产存量以及市场价值进行全面的了解, 例如一些学校的教学楼在投入使用后, 其在会计支出中仍以“在建工程”的形式存在, 这样的会计资料严重影响了事业单位的资产管理;其二, 资产购置中存在的利益链条既影响了事业单位资产质量, 也造成了国家财政资金浪费;其三, 存在“账外账”的现象, 例如一些事业单位将暂时闲置的资产进行租赁, 而租赁过程中一些“暗箱操作”使集体资产受到严重的损失。

二、完善事业单位会计内部控制的策略

(1) 强化内控意识。强化内控意识是提高事业单位内部管理水平的基础, 因此, 事业单位应该将《会计法》与《内部会计控制基本规范》中的相关规定落到实处, 建立完善的责任体系, 例如事业单位的负责人作为财会工作的第一负责人, 应该对会计报告的真实性和完整性负责, 以保证内部控制体系科学、合理、高效运行, 同时事业单位人员通过参加会计管理部门组织的各种研讨活动, 积极与相关单位进行交流, 以提高单位内部控制意识, 营造良好的内部控制环境。

(2) 强化会计基础工作。会计基础工作的优劣直接影响着事业单位内部控制的实施效果, 因此, 要提升事业单位内控的整体水平, 就必须从会计基础工作入手, 以保证会计“节流”工作的有效开展。强化会计工作基础, 需要各级财政机关对事业单位的会计工作进行系统有效的监督, 发现其中不符合国家规范的会计操作, 并监督改正, 除此之外, 上级财会部门还应该建立相关的奖惩制度, 用经济、行政等手段规范事业单位的会计基础工作。

(3) 完善部门预算制度。预算制度是提高事业单位资金利用率的基础, 因此事业单位应该扩大预算范围, 以提高对资金的规划水平;细化预算内容, 这不仅能够保证每一笔资金的流向清晰透明, 还可以预防资金使用中的不正当行为;严格控制预算程序, 这样既可以保证预算的权威性, 也可以保证事业单位的经济活动严格按照预期进行;适当引入一些预算编制方法, 使预算控制标准更加合理。

(4) 规范单位内部的经济活动。规范事业单位的内部经济活动需要科学的制度体系来支撑, 虽然我国目前有《内部会计控制基本规范》, 但是其内容更多的是针对企业的内部控制, 对于事业单位的规定不甚明确, 因此, 要想使事业单位的内部控制有据可依, 我国财政部门应该成立专家小组, 对我国事业单位的内部控制情况进行全面的调查, 同时结合外国在事业单位内部控制中的先进经验, 为我国事业单位的内部控制制定指导方针, 从制度上规范事业单位的内部经济活动。

(5) 提高内部控制人员的综合素质。加强对单位负责人以及会计人员的法律与财会知识的培训, 是健全事业单位会计内部控制体系的需要, 因此上级领导部门应该组织事业单位的负责人学习《会计法》《事业单位会计准则》等相关法律规定, 使其充分认识会计制度对于事业单位运行的意义;上级领导部门应该积极履行监督职能, 引导事业单位负责人健全内部控制体系, 并自觉遵守制度规范, 除此之外, 上级领导部门及事业单位管理部门应该加强对会计人员的培训, 提高财务人员的业务水平和道德素质, 运用信息技术提高会计工作的质量。

总之, 在社会主义市场经济条件下, 健全事业单位会计内部控制对于保证单位资产的完整度, 规范单位的经济行为, 提高国家财政资金的利用率, 提升单位公共服务水平等方面起着重要作用, 因此, 事业单位应该在明确自身内部控制弊端的基础上, 积极制定并执行科学的财会策略, 促使财会体系为推动事业单位的发展发挥其应有的作用。

参考文献

[1].王志强.浅析事业单位会计内部控制的完善.财经界 (学术版) , 2013 (05) .

[2] .张雷.事业单位会计内部控制存在的问题与对策.东方企业文化, 2013 (14) .

事业单位内部控制构建与实施研究 第2篇

一、引言 目前，内部控制理论已发展到整体框架阶段，研究表明，良好的内部控制环境是内部控制有效构建的基础，内部控制环境尤其是公司治理结构如果出现问题，往往会导致企业经营失败甚至破产。从美国联邦政府内部控制的实践来看，吸收了coso 框架和sox 法案中内部控制合理内核建立起来的美国联邦政府内部控制体系，对于保证美国联邦政府财务报告的完整、可靠、正确、一致和及时发挥着重要作用。借鉴企业和国际经验，相对于企业而言，我国事业单位虽然不以营利为目的，但从实现内部控制目标来看，构建有效的内部控制体系并加以实施，对事业单位而言也是极其重要的。目前，事业单位囿于体制机制等因素，往往在内部控制环境方面“先天不足”，内部控制建设“内生动力”不足，内部控制建设流于形式，内部控制无法有效发挥作用。因此，本文将分析影响事业单位内部控制有效构建与实施的深层次原因，并提出相关建议。

二、制约事业单位内部控制有效构建与实施的深层次原因 事业单位内部控制构建的重要目的是提高公共服务的效率和效果，但目前事业单位普遍存在的内部控制制度不健全、控制意识不强、领导重视不够、内部控制形同虚设等问题，制约了这一目的的有效实现，这一现象的产生有着深层次的原因。1．庞大而无处不在的国有事业单位对公共服务领域的垄断，阻碍了非国有服务部门的出现，造成在公共服务领域事业单位因缺少外部竞争压力，而忽视内部管理和服务绩效的改善，从而制约内部控制的有效构建与实施。根据《中国会计年鉴》的统计数据，截至2011 年年底，全国纳入决算汇编的各类事业单位共65.7 万户。其中：独立核算事业单位49.8 万户，职工总数3 035.5 万人。大多数事业单位建立的目的是提供公共服务。迄今为止，在我国，非国有部门在公共服务提供方面的参与还相当有限，这使得事业单位缺少外部竞争压力来持续改善公共服务效率和效果。2．事业单位法人治理结构还不健全和完善，制约内部控制有效构建和实施。由于政事不分，政府对社会事务大包大揽，客观上造成事业单位变相成为政府部门的附属物和“应声虫”，也养成了事业单位“无事靠政府、有事找政府”的思想惯性和行为惰性，使得事业单位法人治理结构不健全、不完善，制约了内部控制的有效构建与实施。事业单位的内部控制作为管理层为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与法人治理结构有着密切的联系，它们都遵循相互牵制和相互制衡的原则。按照coso 报告所提供的内部控制的概念和标准，内部控制的控制点主要集中于单位的会计核算系统和业务执行系统，内部控制并不能约束最高管理当局本身。而最高管理当局决策的科学性和正确性，恰恰是治理结构的关键所在。离开法人治理结构，内部控制就没有完整性；同样，没有完善的内部控制支撑，法人治理结构所追求的公平与效率目标也就无法实现，良好的内部控制是完善法人治理结构的重要保障。因此，事业单位要构建和实施有效的内部控制体系，首先必须构建完善的法人治理结构。3．在预算管理上，目前事业单位普遍依附于政府财政预算管理而编制执行的事业单位“依附型”预算，造成事业单位财务运行动力机制缺乏，预算管理缺乏自主性和管理上的创新性，制约内部控制有效构建和实施。财务运行动力机制是指在事业单位财务管理活动中，将社会需求和事业单位各利益相关者的要求有机地结合起来，建立有效的动力传递通道，调动各方面积极性，形成各种利益相互促进又相互制约的运行体系和制度。而事业单位在“依附型预算”的管理模式下，其财政补助经费被国家财政管理部门按照“人员+ 公用+ 专项”的形式进行了严格限定，各块经费之间不允许调剂使用。这种模式体现了国家预算资金分配部门的意志，目的是为了保证国家预算资金用于社会公益事务和公益服务领域，但客观上限制了事业单位预算管理的自主性和管理独创性，忽视了单个事业单位财政补助经费中“人员、公用和专项经费”比例的个性特征，造成事业单位因体制机制原因挪用专项经费弥补人员经费不足的情况时有发生。同时，大量财政性资金的“专项化”也导致基层事业单位浪费现象严重和寻租盛行，使得事业单位内部控制建设“内生动力”不足，内部控制建设常常流于形式。4．国家在加大对社会公益事业投入力度的同时，仍存在着对公益事业投入不足和结构不合理的问题，由此造成一些事业单位因经费不够而产生强烈的“创收冲动”，使得某些本应由“国家付费”为主的公益事业，变成由“个人付费”为主。这种因国家财政投入不足造成的“乱收费”现象，扰乱了正常的事业单位财务管理秩序，制约事业单位内部控制有效构建与实施。自20 世纪80 年代中期以来，我国在事业单位改革方面采取了广泛的措施，也就是改革的市场化方向，或者人们常说的“推向市场”，改革的核心是因国家财力有限而削减事业单位的财政预算拨款，迫使事业单位为了生存而自创收入。改革虽然引入了市场激励机制，提高了事业单位的效率，但事业单位强烈的创收积极性，也造成了一些不合理的后果。由于“重创收”使得事业单位在提供高质量、低成本的服务方面积极性不高，导致一些地区出现了公共服务质量恶化、公共服务质量参差不齐、人们享受服务的机会不均等、低收入弱势群体承担了相对过多过重的费用负担等不公平现象，使事业单位偏离了公益服务的本来目标，制约内部控制的有效构建与实施。

事业单位会计内部控制问题研究 第3篇

关键词：事业单位会计内部控制研究

1 事业单位会计内部控制存在的问题

1.1 对会计内部控制认识的不足。目前我国事业单位的会计内控建设走形式的居多，其根源在于事业单位对于会计内部控制的现实意义认识不到位。在具体的执行层面，经常会发现，很多事业单位并没有深入考虑会计内部控制的作用，尤其是一套有效的内控体系对于加强集团管控力度、提升管理效率，提高企业核心竞争力方面的作用。事业单位建立内部控制，仅仅是单纯地为了应付外部监管的要求。这样，会导致企业内部的日常运营与会计内部控制体系相脱节，甚至两者的实际操作步骤也大相径庭。

1.2 会计内部监督机制的不健全性。会计内部监督机制不健全直接导致会计内部控制具有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，因此根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。

1.3 会计内部成本控制的缺陷。①工程项目成本管理制度不健全。在成本控制工作中，制度的缺失直接导致成本控制无法具体落实。首先，现行成本控制制度不规范，配套的管理机制混乱，使得相关部门、人员对成本管理措施执行不到位，尤其是收入与成本的核算工作比较随意。其次，成本控制制度的缺失导致管理不慎，成本会计失误不断，财务事故频繁发生。②成本计划和成本预算不到位。事业单位中现行成本计划与成本预算缺乏大多缺少现实依据，以致成本预算与现实情况脱节，缺乏针对性。部分事业单位对成本预算与核算体系执行不力，使得成本预算如一纸空谈，得不到有效实施，缺少阶段成本分析。另外，会计工作者对成本计划、成本预算、会计核算等各环节的工作内容了解的不够全面，也是造成成本失控的主要原因。③成本控制方法的落后。目前，我国很多事业单位对于管理会计还没有充分的认识，也没有形成必要的理念，以致成本控制与单位现行的管理模式相互脱节，缺乏针对性。在进行事业单位管理与成本控制时，其事业单位的整个控制的方法、方式还都显得十分落后，不能满足于当今市场经济的发展需求。国内会计制度的转型及外部经营环境的变化使传统的成本管理方法已难以满足行业发展的需要，因此探索新的成本管理方法迫在眉睫。

2 进一步完善事业单位会计内部控制

2.1 构建组织机构会计内部控制。事业单位的会计管理工作应该坚持稳中求进的发展基调，着眼于完善现代市场体系、深化财税体制改革等，扎实推进各项会计标准体系建设与实施、进一步完善内部控制体系并扩大实施范围、开展管理会计体系研究、政府会计改革、会计信息化建设、会计人才培养等工作，把改革创新贯穿于会计管理工作的各个环节。其次，应该着力构建一套相对完善的内部控制规范体系，扩大内控规范实施范围，深入调研了解企业在实施会计内部控制工作中存在的突出问题，着力整改，同时完善会计内部控制职能建设，提高会计审计水平。

2.2 完善会计从业人员素质控制。随着宏观形势和经营环境不断变化，事业单位需不断提高自身综合实力以立足于市场，而会计从业人员在单位中扮演“管家”角色，不仅要具有扎实的专业基础，更应注重从业素质的提升。

①诚信务实。会计诚信表达了会计对社会的一种承诺，即客观公正地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。②沟通能力。会计人员应树立财务公关理念，通过加强与外部单位沟通，寻求更大发展空间，同时协调好内部关系，争取更多的支持和配合，营造一个和谐的理财环境。③学习创新能力。国家为保持国民经济的健康稳步发展，不断出台一些宏观调控政策、金融财税政策，要求每一位会计人员要不断学习、与时俱进，具有开拓进取、吐故纳新的创新精神，只有不断更新、充实自己，才能在竞争中利于不败之地。

2.3 会计内部控制中会计科目的设立。针对于事业单位中会计科目的设立，我们可以理解为是为了能够更好的反应事业单位日常经营、管理活动的相关信息所建立的一种反映方式。其会计科目能够良好的体现与反映事业单位的日常经济活动与成本、业务发生的实质。以此保障事业单位发生的各项经济业务能够有据可依。通过建立真实的会计科目，利用完整的会计凭证，设立与登记会计账簿，来保障事业单位的财务会计的真实性，完整的体现事业单位会计控制的有效性。

2.4 强化会计内部控制的审计工作。内部会计审计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支，包括成本管理、预算管理、风险控制、绩效评价等多个方面。内部会计审计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。强化会计审计应用，有助于提振企业管理，增强企业核心竞争力和价值创造力，进而促进企业转型升级；有助于更加科学、全面地衡量企业和单位的绩效，加强市场资源的合理有效配置，进而促进市场在资源配置中发挥决定性作用；有助于事业单位加强内部管理，建立完善、规范、透明、高效的现代预算管理制度，进而促进建立现代财政制度；有助于推动会计人员从单纯的记账者向理财者、管理者、决策参与者提升，进而促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位的提高。

参考文献：

[1]李国强.财务管理之会计成本控制管理[J].湖北财务管理分析，2010（07）.

[2]陈汉文.会计内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2009（05）.

事业单位内部控制问题研究 第4篇

一、事业单位施行内部控制需遵循的原则

事业单位的内部控制需要由单位领导和下级员工共同实施。事业单位在展开内部控制工作时需要遵循如下原则, 适应性原则。事业单位的内部控制需要与其风险水平、组织规模相适应, 在战略目标、外部环境因素的变化下, 根据实际情况进行适应性调整。成本效益原则。虽然事业单位的内部控制不将经济效益作为第一前提, 但在业务处理上需要重视社会效益, 基于成本效益原则, 在内部控制工作中需要强化成本控制, 通过最少的成本耗费达到最大的效益。全面性原则。事业单位在进行内部控制过程中需要统筹兼顾, 对自身的经济活动和业务流程具有全面性的掌控, 针对其中的重点问题采取措施进行着重管理。制衡原则。基于制衡的内部控制原则, 事业单位需要合理设置组织机构, 明确权责分配, 科学化的安排业务流程, 保证事业单位各部门实现良好的制约监督。事业单位在进行经济活动时需要由相互制约的两个部门共同完成, 保证达到最佳的监管效果。通过遵循内部控制原则, 有利于事业单位提升风险管控能力, 提高内部管理水平。

二、事业单位内部控制存在的问题

(1) 事业单位内部控制意识较薄弱。内部控制意识是保证事业单位内部控制工作顺利运行的基本内容。但是由于部分事业单位的内部控制意识薄弱, 导致内部控制环境不佳。少数事业单位领导对内部控制意识的宣传工作不到位, 下级员工对内部控制意识的认识不足, 都将阻碍事业单位的经济活动的开展。内部控制作为事业单位业务流程中的动态监督机制, 需要明确其重要意义。部分事业单位管理者不清楚内部控制各环节的职责, 将造成内部控制工作无法有效实行的情况出现。

(2) 事业单位内部控制制度不健全。事业单位内部控制制度不健全主要表现在会计岗位设置不合理, 各部门之间未存在相应的制约关系, 部分规模较小的事业单位存在一人多岗现象。内部控制制度涉及面较窄, 事业单位部分业务环节和员工无法积极参与, 固定资产的内部控制管理薄弱。内部控制制度不健全还体现于部门协调性差, 由于事业单位在初期未设置科学的机构, 导致岗位职责不确定, 各部门没有起到相互监督的作用。事业单位内部门之间缺乏有效沟通, 合作意识匮乏, 导致事业单位内部控制工作难以正常运行。

(3) 事业单位内部监督机制不合理。少数事业单位缺乏有效的内部监督机制, 对内部控制工作无法做出真实的评价, 内部控制制度成为实际工作中的一项摆设。在事业单位财务改革的背景下, 传统的内部审计制度无法满足当前的内部管理需求, 只有不断完善内部监督机制, 才能防范财务风险。在施行内部控制工作的过程中, 事业单位的考核目标不明确, 对考核任务完成情况的评价不具科学性, 进而造成事业单位的业务监管过程不合理, 降低了内部控制在事业单位的应用效果。

三、解决事业单位内部控制问题的对策

(1) 强化事业单位内部控制意识。强化事业单位内部控制意识需要各部门领导和员工都积极的参与进来。事业单位领导在日常的工作中, 做好带头作用, 树立良好的内部控制观念, 通过团体活动等措施不断渗透内部控制意识, 在工作岗位中悉心听取员工的内部控制意见, 强化全体人员的内部控制意识。增强事业单位内部控制意识还需要在全体员工中明确风险管控意识, 有效指导各部门员工及时的识别和防范风险, 降低风险造成的经济损失。部分事业单位存在由于个人疏忽造成严重的经济损失现象, 针对此类问题, 事业单位领导层需要及时发现, 争取在事前得到有效控制。针对经济活动存在的风险, 进行预测分析工作, 并及时的上报, 不断完善风险报告制度, 最大程度规避风险。在事业单位全员具备强烈内部控制意识的基础上, 不断提升风险管控效率, 保证事业单位的经济管理工作朝可持续方向发展。

(2) 健全事业单位内部控制制度。健全事业单位内部控制制度需要保证业务流程合理化, 促使事业单位各部门贯彻落实内部控制制度, 在执行、决策、监管等环节积极展开内部控制工作, 确保内部控制涉及事业单位的各个岗位。合理设置事业单位的内部机构, 科学划分部门权责, 实现岗位之间的有序制约和监督。事业单位内部控制制度将根据不同部门的业务需求划分机构, 并进行明确的授权, 保证各岗位的权利与责任相对应, 各部门在业务的运行过程中能够有效监督。控制部门预算属于健全事业单位内部控制制度的重要内容, 增强预算编制的透明度, 重视预算编制的过程管理, 对其执行情况进行全面分析和反馈。事业单位需要在综合财政预算的基础上, 细化预算管理制度, 明确各项支出。高效的调节事业单位的预算, 使其更具规范性。健全事业单位内部控制制度需要各部门的共同努力, 因此, 增加各部门的沟通联系是关键环节, 采用现代化的手段促进各部门员工沟通交流, 提升事业单位员工的合作意识, 通过各部门之间的有效沟通不仅可以促使业务流程顺利进行, 还能加强各部门之间的监督。在健全的内部控制制度指导下, 有利于事业单位明确服务目标, 维护社会主义经济秩序。

(3) 完善事业单位内部监督管理。完善内部监督管理需要在事业单位内部建立权威的内部控制体系, 保证内部控制工作的施行得到有利依据。在健全的内部控制制度的指导下, 不断完善内部监督管理工作, 提升社会公众效益。增强事业单位与财政、审计等部门的合作, 建立信息公示制度, 提高事业单位内部监督管理工作的公开性。提高社会对事业单位内部控制的监督意识, 鼓励民众及媒体曝光和披露不良的内部控制问题, 在舆论的监督下, 通过信息的交互, 实现有序的内部监管。在内部审计体系的作用下, 发挥出审计部门的监督作用, 对事业单位的内部控制执行情况作出全面审计。有效监督事业单位各部门的资金使用情况, 保证资金流向的合法性。不断加大政府的处罚力度, 避免事业单位个别员工出现投机现象。事业单位内部监督管理工作需要以财政部门为主, 在监察、审计等部门的配合下共同完成。约束政府的采购行为, 对政府的采购工作进行有效监察, 建立完整的奖惩制度, 出现内部控制问题, 给予严厉的处罚, 避免事业单位内部控制问题的重复发生。

摘要：内部控制是事业单位进行经济活动管理的重要手段, 随着社会经济的不断发展, 事业单位部分内部控制制度无法满足现代化的发展要求。本文对事业单位内部控制问题展开研究, 针对其存在的内部控制意识较薄弱、内部控制制度不健全、内部监督机制不合理问题, 提出相应的解决对策, 旨在规范事业单位的日常管理, 保障事业单位内部控制机制顺利运行。

关键词：事业单位,内部控制,问题,对策

参考文献

事业单位内部控制研究 第5篇

我国受传统经济的影响，在经济体制以及事业单位财务管理模式等方面都存在一些问题，集中在财务管理规范性差、曰常操作方式不科学等。前些年我国采取的财务会计管理工作模式和当前社会发展情况相违背，缺点日渐凸显，所以为了全面提升财务会计管理水平，相关工作人员需要不断的吸纳国内外先进工作经验，结合不同地区的实际情况来拟定科学化的财务会计管理模式，使其和财务会计相关管理体系配套。下文将从当前我国事业单位财务会计内部控制模式发展情况入手，阐述如何完番事业单位财务会计内部控制模式。

一、事业单位财务会计管理的现状以及问题分析

（一）在进行预算编制时采用的方法不够完善

事业单位在进行财务预算是，需要所有的员工积极配合，只有每一名员工都参与其中，才能保证整个财务预算在执行的过程中不会出现任何的偏差，最终确保财务预算工作的真实可靠性。但是，就我国现今的事业单位，在财务预算阶段还是会受到传统的财务管理模式的影响，在进行财务预算的时候不能够做到全体员工广泛参与，只是通过管理者进行每名员工需要的财务预算的核定，并且只是根据单位制定好的工作计划以及年度规划进行预算的编制工作，使得员工在执行财务预算时存在排斥心理，最终致使预算工作频繁出现问题。在进行预算编辑的时候，许多事业单位总是会参考过去一年或者几年的预算执行情况，整个预算方案大多都会在去年的基础上进行。

（二）固定资产的管理存在漏洞

在我国当前的事业单位中，一些类似会计或者出纳等这样比较敏感的岗位没有进行严格的分离，这样就会对事业单位的资金安全造成一定程度的影响。造成这种现象的最根本原因就是针对有形资产的核算工作，并不进行具体实物的盘点工作，只是停留在向上级传达的形式上，严重影响着事业单位的财务管理工作。单位通常会根据固定资产对长期闲置的物品进行重新的购置，造成有形物品的利用率严重下降，也会只是事业单位的资产丟失。而且，事业单位的日常操作不按规程的现象屡见不鲜，单位将一些行政所需要的费用作为企业性的收费，又将企业性的费用作为他用，这样就会改变原来的收入项目本身的意义。

当前我国事业单位的财务会计审核制度是收付实现制，随着我国市场经济的不断发展，这种审核制度逐渐出现不完善的情况，存在反映的内容不全面，针对收付实现制，还没有现金支付的流程，但是本期己经产生的费用就会无法体现在财政支出方面。将本应该是本期承担的债务选择为年度偿还用应付款的利息反映出来的现象，这样就会严重的影响国家的宏观经济调控工作。针对一些复杂的新兴业务的处理工作，不能够掌握正确的处理方式就会导致收付实现制毫无意义。单位每年都会产生各项的费用，相关的财务管理人员应该根据支出金额的不同制定出一套相对合理的管理模式，应该本期进行的一次性收取工作，却将其分成了若干份，这样就会造成企业财务出现负增长的现象。相关的财务工作者并没有发挥出自身应该有的监督与管理的职能，更不用说是针对经费的流动进行把握了。

（三）财务会计从业人员的整体素质较低

有一些事业单位的财务会计从业人员没有具备《会计法》要求的会计从业资格，甚至是对一些企业财务的一些相关的工作了解很少，在进行理财的过程中严格遵守法律的观念相对比较薄弱，甚至出现一身多职的情况发生，加之一些从业人员的继续教育以及专业技术培训等机会较少，工作只是停留在一些表面上，得过且过等现象频繁发生。

二、事业单位财务会计管理模式完善方式

（一）提升财务管理意识

为了全面提升财务会计管理模式，相关工作人员需要不断强化自身控制意识。从事业单位领导人的角度来看，可以通过完善会计工作人员管控意识的`方式，高度关注财务制度，对制度进行掌控，提升工作人员的贵任感。除此之外，财务部门的工作人员和管理人员也要对财务部门的整体发展情况进行管控，结合各个部门的实际情况拟定内部控制制度，保证人员各司其职，从根本上控制财经纪律问题的产生几率，构建贯穿业务流程的科学化监督体系，发挥各体系在曰常工作中应起到的职责，动员工作人员完莕管理改革，提升领导对财务部门的重视程度，构建财务会计管理形象，拟定全新的财务管理工作模式，让各单位财务管理工作相融合，提升整体工作效率。还可以通过该方式构建贯穿所有业务流程的管理监督体系，将本职能中的作用发挥出来，动员相关工作人员加入到推动管理改革工作中，拟定全新的管理运行模式，提升财务管理效率。

（二）完善预算管理

预算管理工作本质就是持续改进，通常情况下是由编制环节、执行环节以及控制环节三部分构成。财务管理工作人员必须高度关注预算管理问题，通过科学化的管理方式来管理编制部门预算，实现收支明细存档，将存档的结果上交管理人员，让管理人员审查。各单位都要配合部门核算工作，严格掌握时间以及项目的进出关系，即使在条件改变的情况下也不能更改预算，如果遭遇及特殊情况需要对预算进行追加，需要先调整预算，并向相关部门提出申请。大力开展制度基础审计制度，通过该方式让上级相关部门更好的了解到内部控制系统的实际运行情况，这一点对单位审计的重要性是不言而喻的。相比较于审计部门，单位自身的审计可以对重要环节，控制点配合发现出重要的错误，减少报表虚增份额，增加准确率，促进单位内部的审计发展。

（三）加强培训，提高财务人员素质

可以通过对财务管理工作人员的业务知识和业务技能进行培训的方式使其全面掌握现代财务管理理论，提升工作人员的责任心以及工作人员的使命感，使其更好的投身到事业单位内部控制制度构建以及内部控制制度完善上，提升制度执行效率。与此同时，还要不断的督促工作人员，加强内部交流，通过完善会计人员审核制度的方式使其更好的投入到管理中。财务部门的工作人员必须由会计从业资格证，无证不得上岗。也可以让这部分人员参与到培训中，培训后对工作人员进行考核，考核成绩优异者可以上岗。为了明确会计工作人员从业资格，必须保证硬性指标到位，如果对象是己经上岗的工作人员，需要定期对其进行培训，培训内容可以是最新的理论知识，也可以是其余地区工作人员的成功经验。因为近年来会计业务的更新换代速度比较快，只有通过不断培训的方式才能提升会计人员的综合素质及工作能力，保证员工是足够优秀的。将会计工作人员主管灵动性充分发挥出来，相互激励、相互约束行为，遵守会计制度，发现不良情况及时披露，提升会计人员工作规范性。

三、结束语

行政事业单位会计内部控制工作研究 第6篇

关键词：行政事业单位；会计内部控制；不足；措施

内控对一个单位或企业的发展非常重要，可以防范很多风险，也可以间接地节约成本费用。各行政事业单位积极推进内部控制建设，取得了初步成效。但也存在部分单位重视不够、制度建设不健全、内部控制意识相对薄弱等问题，完善行政事业单位会计内部控制工作还需要进一步的探索和完善。

1 行政事业单位会计内部控制存在的不足

现阶段行政事业单位领导和管理人员都对会计内部控制给予了一定的肯定，但是受各种因素的影响，行政事业单位会计内部

控制工作开展过程中还存在较多的不足，具体表现在以下几个方面：

1.1 行政事业单位会计内部控制意识相对薄弱

行政事业单位领导更重视会计核算这方面的工作，对会计内部控制却没有给予更多的重视，这种“重核算，轻内控”的思想观念给行政事业的会计内部控制工作的效率和质量带来了极大地影响，使得行政事业单位日常财产清查、会计监督以及内部审计等工作不能做到有效的链接，影响了事业单位内部控制作用不能得到有效发挥，加之财务工作人员没有给予内部控制更多的认识，也阻碍了会计内部控制职能的发挥。

1.2 行政事业单位会计内部控制机制不健全

在整个行政事业单位中，会计内部控制制度在平常工作中没有涉及较多范围，造成会计工作者在长期的工作过程中懒散的工作态度，而一些规模较大的行政事业单位经常出现财务和管理分离的状况。在整个会计内部控制制度中，各部门职能的不明确。加上会计内部控制预算管理工作执行力较弱，预算编制与实际执行有一定差距等情况的出现，都主要是由于行政事业单位会计内部控制制度不健全造成，机制的不完善从而影响了内控作用的发挥。

1.3 行政事业单位会计监督的作用未得到发挥

行政事业单位内部审查管理力度的不够，造成行政事业单位对会计工作以及平常的一些经济事务无法做到有效监督，会计监督作用不能得到有效发挥，也大大降低了行政事业单位内部监督机制作用的发挥。加上部分行政事业单位过分的看重预算管理工作，没有真正的发挥监督审查职能，缺乏对业务管理工作的重视，更没有做到会计财务管理与业务管理脱节的有效结合，造成事业单位内部经费支出不够规范化，业务流程不能得到有效执行，大大影响了行政事业单位工作的开展。

2 行政事业单位会计内部控制工作完善措施

2.1 加强会计内部控制制度建设

要想切实加强行政事业单位会计内部控制建设，首先就要完善相关的制度建设，提高单位内部控制活动的规范性和有效性。单位必须加强对财务人员的职能控制，实现会计记录与业务经办相分离、财产保管与会计记录相分离、业务稽核与业务经办相分离，形成完善的内部牵制制度，同时还需要建立完善的财务管理制度、资产管理制度。这样才能更好的帮助会计工作更规范化。其次，单位要建立健全财务会计人员奖惩制度，鼓励会计人员揭发会计失真现象，坚决杜绝寻私舞弊现象的出现，充分发挥会计内部控制的监督职能，确保企业财务和会计信息的真实性和完整性。

2.2 完善行政事业单位内部审计监督机制

行政事业单位会计内部控制的另一个重要内容就是内部审计监督机制，这样才能保证制度切实发挥作用。首先，行政事业单位要完善会计内部审计机构设置，对于外部审计可以委托专门的注册会计师事务所进行，内部审计由单位内部审计部组织实施，从而提高单位审计工作的科学性，保障会计内部控制制度的实施效果。其次，要加强行政事业单位审计制度体系建设，根据单位的实际发展情况科学的设置会计内部控制审计评价规范，包含审计制度的建立、评审方案的设计与运用、审计结果评价等各个方面，还要制定合理的审计评价标准以及科学的审计评价指标，建立一套科学有效的审计方法，最终使审计工作成为单位会计内部控制工作的重要辅助力量。

2.3 坚持以人为本，提升会计人员素质

行政事业单位会计内部控制制度最终是需要在实践环境中去落实和检验，所以优化行政事业单位内部控制环境尤为必要。对于行政事业单位内部控制环境来讲，会计内部控制度是由专业管理人员制定出现，但落实和完善则需要依靠行政事业单位员工和部分工作人员，人是影响其制度落实的关键。因此，行政事业单位需要强化人力资源管理工作，坚持以人为本，进行现代人力资源的管理和控制。首先是要严格把控用人，对行政事业单位会计内部控制有关人员进行严格控制，确保重要岗位人员充分发挥其作用。其次就是要做好会计人员的培训工作，提升行政事业单位内部会计人员的专业技能和业务素质，全方位落实行政事业单位会计内控制度。第三就是要进行员工职业意识的强化，培养会计工作者控制意识、责任意识和法治意识，事业单位可以通过开展一系列的活动，让会计工作者真正的在实践中提升自身的责任意识，同时可以邀请著名的法律专家为会计员工进行法律知识的讲座，让会计工作人员都提升自身的法律观念和意识。

3 结束语

行政事业单位在整个社会中占有重要位置，所以需要行政事业单位能够强化自身的会计内部控制意识，健全会计内部控制制度，做好会计内部监督等有关工作，真正的确保行政事业单位财务的真实和有效。当然更需要行政事业单位做到与时俱进，结合我国经济形势的变化进行调整和完善，确保行政事业单位今后的顺利运行。

参考文献：

[1]曹荣莉.行政事业单位会计内部控制制度研究[J].知识经济，2013（11）：61-62.

[2]赵颖.行政事业单位会计内部控制制度研究[J].行政事业资产与财务，2013（20）：136-137.

事业单位内部控制评价研究 第7篇

一、事业单位内部控制评价存在的问题分析

1、内部控制评价部门不受重视,导致内部控制评价不严

事业单位内部控制评价机构的工作职能是对单位的各项经济活动进行审核评价并提出意见。内控评价的对象主要包括内控的活动、风险管理、环境、信息与沟通、监督等五个部分。内控评价要发挥其应有的职能,加强对经营业务的有效管理。一些领导没有充分认识到内部控制评价部门的重要性,间接地导致了实施内部控制评价的过程比较宽松,内部控制评价程序不够严格,造成集体利益受损。内控评价部门的职能没有得到充分的发挥,影响了经营管理水平。

2、内部控制评价标准制度的不完善,影响内部控制效率

当前,事业单位主要采用一些财务评估指标,针对单位财务问题进行分析和计量,而对单位整体的运营管理和流程能力缺乏有效的内控评价和分析。事业单位实施的内部控制评价制度不能满足日益复杂的经营活动需要,缺乏一套有效的内部控制评价制度,能够对单位的运营活动进行全面的衡量和评价。现有内部控制评价制度主要对单位的财务报表内容进行审计,评价财务状况和资金风险等问题,缺少对单位宏观运营水平的分析和评价手段和方法。为此,内部控制评价人员应根据自己的工作经验,将财务分析延伸到单位整体运营结果评价,服务于事业单位战略规划决策的制定。

3、内控评价人员缺乏工作主动性,评价方法需要不断创新

由于事业单位内部控制评价工作在经营活动中的贡献率不易识别,导致了内部控制评价工作很难受到领导和员工的重视,难以发挥内部控制评价在单位财务管理和风险控制中的作用。一些人认为内部控制评价是没有必要的,对风险管理和信息共享的作用没有深入的认识;内控评价人员工作中缺乏积极主动的工作态度,业务素质还有待加强。事业单位的内部控制评价应采取有效的激励手段,激发内控评价人员的工作热情,领导应重新考虑内部控制评价工作在经营中的战略定位。事业单位的内控评价方法需要改进和创新,以提高事业单位的内控评价工作效率。

4、工程内部控制评价流程过于简化,内部控制评价方法需要改进

目前,事业单位对工程项目内部控制评价内容主要集中事后评价,缺乏对环境的控制和有效的信息沟通,内部评价集中在工程项目的决算财务报表,对工程项目的预算内部控制不足,难以从源头上控制资本支出,在项目执行过程中可能会产生资源浪费难以控制。另一方面,工程项目的内部控制评价技术和方法也需要改进。由于事业单位工程项目的一些财务收支上的定义与其他行业略有不同,在进行工程预算编制时,要按照工程项目的实际工程用量来计算月度预算收支,而实际的用量是变化的,使工程预算和内部控制评价工作变得更加复杂,需要改进和创新内部控制评价工作的方法,加强内部控制评价力度。

二、事业单位内部控制评价对策分析

1、正确认识内部控制评价工作的作用,健全内部控制评价机构

事业单位要健全内部控制评价机构,并确保内控评价机构能够在单位运营中发挥应有的职能,加强事业单位的财务情况和潜在风险的控制和分析。

第一,要正确定位内部控制评价的作用,提高单位领导及员工对内部控制评价的重视程度,以配合内部控制评价人员工作的展开。

第二,合理设计和规划内部控制评价职能,促进内部控制评价机构的功能完善,以实现内部控制评价的有效性、合理性需要得到有效的保障。

第三,保证事业单位内控评价人员认真履行工作任务,推动内部控制评价及相关规章制度的执行,真正地发挥内部控制评价部门的职能。

第四,健全事业单位内部控制评价体系的标准程序和工作范围。标准制度的建立健全,能够从根本上保证内控评价的完成质量,使工作人员在执行评价过程中能够利用现有的有效的评价制度体系进行分析,并根据单位的实际运营情况,适当修改评价工作的范围和内容。

当前事业单位的内部控制评价工作越来越受到国家的重视,加强内部控制评价工作也是社会主义经济制度完善的客观需要,事业单位从事内部控制工作的员工要切实执行内部控制职能,相关领导要定期或不定期地对内控评价工作进行监督,确保日常经营活动合理有序进行。因此,事业单位应设立独立的内部控制评价机构,保障内控评价人员客观公正地执行评价工作,对内部控制评价的结果负责。

2、完善内部控制评价标准制度,提高内部控制效率

为了提高内部控制评价的合理性和有效性,应以健全评价制度、改善经营管理方式、提高企业经营绩效为目标,对财务活动有一套系统地定量和定性分析相结合的评价指标体系,内部控制评价应该更加严格准确地衡量企业绩效标准,这样才能真实可靠地反映企业的财务状况和内部控制力度。改进现有的内部控制评价制度,从制度上保证内部控制评价的可操作和执行力,改进内部控制评价的标准和程序,科学合理地进行内部控制评价业务,提高内部控制评价的质量,保证内部控制评价任务的顺利完成。

第一,内部控制评价人员要在企业整体经营利益最大化的目标下对单位的经营活动进行全面分析和评价,实现内部控制评价内容的深入和评价范围的延伸,提高内部控制评价部门的工作效率。

第二,内控评价制度缺乏深厚的理论支撑,内控评价的手段有限,还需要在实际工作中积累经验,逐步完善单位现有的内部控制评价标准制度,使评价制度真正地符合单位业务的需求,真实地反映单位各项工作的内控管理水平。

第三,在完善内部控制评价制度的基础上,合理设计内部控制评价流程,职权责任划分明确,能够对项目中可能发生的各种风险及时发现并提出合理化意见,帮助单位提高决策的准确性,提高内控评价效率。

第四,内部控制评价人员需要专业的内部控制评价培训,加强对当前国家颁布的内部控制工作方面法律法规的学习和研究,以不断提高自身业务素质来完成事业单位的内部控制评价任务。

3、激励内控评价人员的主动性,创新评价方法

事业单位可以加强内部控制工作的激励措施,提高内部控制人员的积极主动性,促进内部控制工作的高效展开。建立内部控制和监督制度保证内部控制人员工作的有效性、合理性。

第一,明确划分职能范围,建立岗位责任制,通过合理设计内控评价工作的执行,加强内部控制评价人员自身的行为能力。

第二,在内控评价制度上明确约定完成评价工作人员的奖惩制度和福利待遇,对于违反评价制度的行为,给予一定的惩处或警告,逐步完善内部控制评价的工作制度。

第三,除了激发内控评价人员的工作热情,还要鼓励内控评价人员积极改进和创新评价方法。设定适合衡量单位整体运营水平的绩效评估指标,提出创新可行的内部控制评价方法,提高内部控制评价工作效率。

4、规范工程内部控制流程,改进工程内部控制评价方法

事业单位加强工程项目的内部控制评价活动,必须遵循工程项目的流程活动具体展开。工程内部控制评价的内容包括事业单位项目的资金使用效率、风险管理及信息传递共享等活动内容评价。工程项目的内部控制评价是对单位的各种工程项目进行财务及风险分析,防范工程项目中的各类风险,保证工程项目顺利进行,对项目建设进程中内部控制存在的问题及时发现并解决。

第一,项目工程的事前内控评价。项目的内部控制评价要从项目的事前控制着手,由于工程项目资金数额巨大,工程项目周期长,各种外部环境风险而导致工程项目内部控制发生变动,因此,要严格审核评价项目的预算报告和风险分析等内容。

第二,项目工程的事中内控评价。项目执行过程中出现的财务及环境风险等情况及时发现并分析评价。例如,对于财务资金实际支出与预算支出的偏差进行评价,确定是否在允许的偏离范围内。内控评价人员针对工程项目特点,设定适当的评价指标,衡量项目工程的内控管理水平。

第三,项目工程的事后内控评价。在项目工程结束后,要对项目实际施工的资金、周期、项目成果与预期的设定进行分析比较,检查内控管理在项目实施过程中的有效性,评价项目的成本效益水平和风险防范管理,总结项目内控评价的经验和不足。

三、结束语

通过以上分析和总结,我们可以看出事业单位的内部控制评价工作具有的重要作用和实际意义。我国事业单位应加强内部控制评价工作,改进内部控制评价流程,完善内部控制的评价制度,严格规范内部控制评价的程序和标准。本文通过对当前我国事业单位内控评价现状分析着手,提出改进事业单位内部控制评价的具体对策。事业单位只有加强内部控制评价,才能够保证内部控制活动的有效合理进行,才能使事业单位符合时代发展的要求,确保事业单位持续平稳发展,提升社会效益。

参考文献

[1]、李学柔.内部控制审计实务标准导读.中国内部控制审计协会

[2]、李三喜.内部控制审计规范精要与案例分析[M].中国市场出版社,2006

[3]、林钟高.会计行为学[M].东北财经大学出版社,1997

[4]、杜龙华,夏雨.强化内部控制审计工作思考[J].农村财务会计,2006,3

行政事业单位内部控制研究 第8篇

行政事业单位为了保证财政资金的安全高效,就必须要建立完善的内部控制体系:一是通过构建内部控制体系可以保证行政事业单位运行管理的合法合规。行政事业单位具有公益性,具有一定的权利,因此行政事业单位在行使权利的时候必须要按照相关的制度运行,而内部控制制度则可以为单位的运行提供依据,有效避免单位做出违规的行为;二是有利于实现公平、公正。行政事业单位是以促进社会资源公平分配为核心的,有效地内部控制可以约束与督促单位按照公平、公正的原则从事社会资源的再分配,实现社会经济的和谐发展;三是提高了资金的使用效率。有效地内部控制可以强化单位对资金的使用管控力度,降低单位在使用财政资金时存在的随意性,有效地提高了资金的使用效益。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

(一)控制环境弱化

虽然我国关于内部控制的相关法律法规在不断健全,但是从实际运行效果看,其还存在不少的盲区,具体体现在行政事业单位内部控制缺乏强制执行力,很多人员对内部控制工作不重视,不能严格按照内部控制的要求进行,领导不重视,对内部控制工作不懂;领导层在内部控制中未能起到带头作用。另外行政事业单位的内部控制缺乏完善的组织架构,造成权责不清。虽然行政事业单位建立了完善的治理机制,但是在权利制衡方面却比较弱化,这样就会形成内部控制制度架空的现象出现。

(二)风险评估体系不完善

风险评估是内部控制工作的重要内容,但是基于行政事业单位资金来源渠道的财政付款使得事业单位在使用资金时缺乏风险评估,其主要表现在:一是单位的风险管理意识不强,很多人认为行政单位的资金来源于国家财政,因此在使用的时候就没有风险意识,认为其从事的活动属于非盈利的,因此也就不需要考虑风险因素;二是风险评估机制缺失。风险评估机制是有效降低事业单位财务风险的重要机制,通过风险评估机制的建立可以提高决策的正确率,但是很多单位没有建立风险评估机制,使得在重大决策时存在较大风险;三是未作风险评估,未建立廉政风险防控体系,未明确权利和责任清单;即使建立了,也体制原因不能落实,仍然存在行政权力干预防控监督的现象

(三)会计基础工作不规范,控制活动流于形式

结合实践很多事业单位都普遍存在原始凭证管理不规范、会计核算随意处置的问题,这些问题的存在都是内部控制制度不规范造成的,而且部分单位虽然建立了严格的内部控制规范,但是其往往因为种种原因而流于形式,比如就单位的审批权限而言,一般事业单位的一把手享有绝对的审批权,而授权审批金额权限等被形式化。行政事业单位中一般未设置内审机构,领导加强审计的意识淡漠。上级对下级的审计也薄弱,基本上几年才组织一次,还采取的是抽查的形式。有些领导已经离任数年,也未开展离任审计,让基层的行政事业单位在接受审计这项工作中形成了真空。基层行政事业单位的领导更没有主动请外部审计的意识。因为没有内部、上级和外部的监督,单位的内部控制基本上单位一把手说了算,就完全推动了控制。

三、提高事业单位内部控制的对策研究

(一)建立良好的内部控制环境

首先提高事业单位管理者的内部控制意识。事业单位的领导要发挥领导带头作用,做好各种内容部控制工作,强化各种制度;其次事业单位要健全规则制度,完善岗位责任制。行政事业单位要根据本单位的职能建立完善的规则制度和岗位责任制,保证单位内部的各项事务确定到具体的岗位和人员身上,同时也要建立不相容职务相互分离控制制度,形成相互制约的职务制度。比如单位要建立决策议事机制,避免出现“一言堂”而造成的决策失误的现象,杜绝各种腐败现象的出现;最后加强全面预算管理。行政事业单位的资金主要来源于财政预算,因此单位在编制预算的时候一定要充分考虑上年度预算执行情况的基础上,结合本年度的实际情况,进行科学的计算,并且要严格按照规章制度执行预算;最后要提高单位管理者的内部控制意识。行政事业单位的内部控制能否有效开展的关键在于管理者,因此要提高管理者的内部控制意识。

(二)完善风险评估体系

一是要加强风险防范意识。虽然事业单位的资金来源于财政,但是单位也要形成强烈的风险防范意识,提高政府决策的科学性与准确性,比如政府在发行公共债券的时候要将风险因素考虑进去;二是完善风险评估机制。单位要根据管理层级进行风险分类,具体可以分为单位层面的风险和业务层面的风险,然后根据不同的风险进行相关的风险评估管理,在完善风险评估之后,单位要形成风险评估报告并且提供给管理者,以便管理者及时做出准确的应对对策,避免单位风险的形成与扩大;三是建立廉政风险防控体系。事业单位要基于当前存在的各种问题建立廉政风险防控体系,并且落实权利和责任清单。

(三)强化监督,推动内部控制制度的落实

内部监督的重要性在于其实现对内部控制的控制,从而保证了内部控制的实施效果,因此内部监督需要设立相对独立的机构和岗位,全面和及时对单位内部控制设计和运行中存在的问题和薄弱环节进行监督。因此一方面单位明确内部监督审计的独立性。内部审计部门一定要从其它部门中独立出来,在关系上具有独立性,同时内部审计监督部门的工作人员在身份上也要具有独立性;另一方面积极引入第三方的外部监督机制。由于行政事业单位属于权利单位,为了避免权利在内部控制监督中的干扰,行政事业单位要在坚持民主监督的同时,发挥社会的监督作用,将人民群众监督引入到监督体系中,比如单位要实施财务信息公开化,随时接受社会的监督。

参考文献

[1]刘永泽,唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究,2013年1月

行政事业单位内部控制问题研究 第9篇

关键词：行政事业单位,内部控制,实施机制

《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》 (以下简称《规范》) 于2014年1月1日开始实施, 《规范》的实施标志着行政事业单位内部控制建设与实施的系统工程正式启动。《规范》将在单位内部权力制衡方面起到制度笼子的作用, 减少自由裁量权的空间和余地, 用制度来制约和监督权力的运行。如何正确认识内部控制的积极作用, 从而推进内部控制规范的有效实施, 这是摆在我们面前的重大理论认识问题。

一、行政事业单位内部控制的涵义

内部控制既是一个新的概念, 又是一项传统的管理制度和工作。内部控制理论产生于管理的需要、并伴随内部控制实践经验的不断总结而发展起来。内部控制首先产生应用于公司企业管理工作中。1992年美国COSO委员会发布的《内部控制框架》给出的内部控制定义是:公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序———运营的效益和效率, 财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。2008年中国发布的《企业内部控制基本规范》对内部控制规定为:是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的, 旨在实现控制目标的过程。并指出企业实施内部控制的目标, 是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效益和效果, 促进企业实现发展战略。按照2012年11月发布的《行政事业单位内部控制规范》 (试行) , 行政事业单位的内部控制是指由领导负责, 全体人员共同参与实施的, 为实现单位控制目标, 通过制定一系列制度、实施相关措施和执行程序, 对经济活动的风险进行防范和控制的过程。行政事业单位内部控制的实施, 归纳起来就是制定制度、实施措施和执行程序。行政事业单位应该在《规范》的指导下, 制定适合本单位的内部控制制度和实施细则, 强调控制活动的全面性、全员性、适用性和可行性。

二、行政事业单位内部控制的目标

《规范》第四条规定, 行政事业单位内部控制的目标主要有五个:合理保证单位经济活动合法合规、合理保证资产安全和使用有效、合理保证财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。行政事业单位内部控制的目标主要有以下几个特点。

首先, 行政事业单位内部控制以有效防范舞弊和预防腐败为目标。这是行政事业单位内部控制的一个重要目标, 这一目标的设定具有很强的现实针对性。内部控制是保护资产安全、防范舞弊的第一道防线。对于掌握大量社会公共资源和公共资金的行政事业单位, 内部控制更应该关注受托责任的履行情况, 而不能片面追求业务发展规划的政绩考核, 内部控制目标设计应充分意识到防范舞弊和预防腐败的重要意义, 将廉政建设提升到新的高度, 充分运用内部控制的制衡原理, 发挥流程控制作用, 建立由事先防治和事后惩治构成的反腐倡廉机制。形成不能腐的防范机制和不易腐的保障机制。这也是《规范》相对于企业内控规范和国外内部控制标准的特点。

其次, 行政事业单位内部控制更加关注提高公共服务的效率和效果。这是行政事业单位内部控制的最高目标。因此, 制定实施内部控制的出发点和落脚点还是为了提高行政事业单位的内部管理水平。作为公共部门, 行政事业单位属于非营利社会组织, 其职能就是对社会公众提供服务, 其业务活动主要以实现社会效益为目的而不是经营效益最大化。行政事业单位要通过公共服务效率的高低来评价其业务活动的绩效, 强调公共服务的覆盖面和满意度, 平等地对待公共服务对象以及其他相关利益主体, 科学合理地设计资金分配方案, 有效地实现财权与事权的匹配, 发挥预算管理的引导和监督作用, 提高公共服务的效率和效果。

最后, 行政事业单位内部控制其他三个目标虽然在形式和内容上与企业内部控制大致相同, 但是也针对行政事业单位的特殊属性赋予了一定新的内容, 要求单位重点关注经济活动的合法合规, 以《规范》作为单位最低的行为准则, 设计内部规章制度, 在资产安全的基础上强调使用效率, 保证单位在建工程项目及时转为固定资产、资产购置和处置的合理与高效、资产情况与财务账簿相符, 防止资产流失和浪费, 真实完整地报告单位的财务信息, 客观地反映预算执行情况, 为单位领导决策提供可靠依据。

三、行政事业单位内部控制的主体

行政事业单位内部控制的主体包括各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位九大主体。在中国, 无论是行政单位还是事业单位实际上都担负着一定的管理公共事务、提供公共服务、维护和实现社会公共利益等方面的公共管理职能。这九大主体还有一个共同的特点就是, 都在使用公共资金、占用和使用国有资产、配置和使用公共资源。

四、行政事业单位内部控制的对象

《规范》第2条规定, 行政事业单位内部控制的对象是经济活动。通过对中国行政事业单位的实践进行提炼, 中国行政事业单位的经济活动可归纳为预算业务、收支业务、政府采购业务、资产、建设项目和合同6项。

一般而言, 行政事业单位的业务活动可以分为经济活动和非经济活动。由于行政事业单位不仅是公共服务的提供者和社会事务的监管者, 同时也是公共资源的使用者, 所以不论何种类型的行政事业单位, 其正常运转都离不开公共资金, 都需要对其自身所掌握的公共资源进行配置和使用。因此, 经济活动是行政事业单位共有的业务活动。内部控制的原理和方法可以适用于行政事业单位所有的业务活动, 但目前, 《规范》暂定位于经济活动的内部控制, 主要基于经济活动是行政事业单位所共有的业务活动的考虑。这6项业务是行政事业单位经济活动的共性业务, 每个行政事业单位都会涉及到。

五、行政事业单位内部控制的机制

内部控制的机制实质上就是内部控制的控制方法。对于行政事业单位而言, 其常见的内部控制方法有以下几种:不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开。不相容岗位相互分离方法要求, 合理设置内部控制关键岗位, 明确划分职责权限, 实施相应的分离措施, 形成相互制约、相互监督的工作机制。内部授权审批控制方法要求, 明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任, 建立重大事项集体决策和会签制度, 相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。归口管理方法要求, 根据本单位实际情况, 按照权责对等的原则, 采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式, 对有关经济活动实行统一管理。预算控制方法要求, 强化对经济活动的预算约束, 使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。财产保护控制方法要求, 建立资产日常管理制度和定期清查机制, 采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施, 确保资产安全完整。会计控制方法要求, 建立健全本单位财会管理制度, 加强会计机构建设, 提高会计人员业务水平, 强化会计人员岗位责任制, 规范会计基础工作, 加强会计档案管理, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。单据控制方法要求, 单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程, 在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据, 要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。信息内部公开方法要求, 建立健全经济活动相关信息内部公开制度, 根据国家有关规定和单位的实际情况, 确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。

归口管理、单据控制和信息内部公开是《规范》相对于企业内控规范和国外内部控制标准的三种创新方法。归口管理控制方法具有很强的现实针对性, 对于从制度上根除行政事业单位的“小金库”有着积极的意义。单据控制方法也同样具有很强的现实针对性, 在打击“假发票”、减少行政事业单位对“假发票”的使用方面能够发挥重要作用, 并且有助于保证发票和业务的真实性。信息内部公开方法在《规范》的正式引入是党的十八大提出的“健全权力运行制约和监督体系”的必然要求, 是新一届政府提出的打造创新政府、廉洁政府、法治政府的客观要求, 也是内部控制制衡机制的内在要求。这些控制方法都是来自于中国行政事业单位的成功实践, 在相关行政事业单位已经发挥了很好的作用。

本文从基本概念、控制目标、控制主体、控制对象和实施机制五个方面探讨了中国单位内部控制的制度特点, 即管理特质。单位内部控制作为“制度笼子”的具体措施, 已经成为实现公共权力合理制约的机制保障, 有利于中国行政事业单位科学合理的使用和分配公共资金, 履行社会服务职能。行政事业单位应根据《规范》的要求建立适合本单位实际情况的内部控制体系并组织实施。梳理单位各类经济活动的业务流程, 明确业务环节, 系统分析经济活动风险, 确定风险点并选择风险应对策略, 在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度, 督促相关工作人员认真执行。

参考文献

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范 (试行) [S].2013.

[2]财政部.行政事业单位内部控制规范讲座[M].北京:经济科学出版社, 2013.

事业单位会计内部控制问题研究 第10篇

一、中国事业单位内部控制发展现状

随着新经济时代的到来和新的经济体制的改革, 要求事业单位加快信息化, 对于内部控制也有了新的意义和内涵。市场化建设和管理理念的创新, 完善和建设现代事业单位制度下的内部控制制度, 内部控制制度的完善促进事业单位体制的不断深化改革, 一个健全的内部控制机制要有完善的治理结构支撑, 而内部控制的创新和深化促进事业单位治理结构的完善和现代事业单位管理制度的建立。事业单位的财务管理必须依据新的经济形势进行调整, 讲求效率。

市场经济的发展和不断完善, 中国事业单位内控机制已有了长足的进步, 但是与企业相比, 仍然存在许多需要完善之处, 因此在当前, 建立健全事业单位内控机制势在必行。中国财政部曾颁布并实施了《企业内部控制基本规范》, 虽然该规范对企业内控机制进行了比较详细的规定和要求, 但是这一规范仅是适用于企业, 对事业单位而言, 中国还没有详细的关于内部控制体制的规范, 而且, 该企业适用的内控规范, 由于没有涉及与事业单位相应的收支管理和政府采购等, 对事业单位的实用性差。在中国, 事业单位作为政策的贯彻者和执行者, 其收入都是来源于政府财政资金。目前, 中国事业单位内控机制形同虚设, 甚至是事业单位内控机制无从存在, 使得许多问题时有发生, 这些却是现在事业单位普遍存在的问题, 影响了会计信息的及时和准确, 也影响了工作效率, 甚至还会导致政府财政资金流失, 使得安全性丧失。在这种情况下, 事业单位需要一套系统完整、操作性强、行之有效规范合理的内控机制, 以加强事业单位内部控制与管理。

二、中国事业单位内部控制存在的问题

1. 观念淡薄。

内部控制涉及到事业单位的生产经营管理等很多方面, 需要各个方面的相互配合与合作, 就目前而言, 大多数事业单位的管理者缺乏内部控制的观念, 对事业单位会计的内部控制建设认识缺失, 还受到传统理念的影响, 事业单位的运营存在着重视发展、重视经营却忽视了效益的思想, 这阻碍了事业单位会计内部控制体系的建立和发展。随着经济和科学技术水平的不断发展和提升, 国家逐渐加大了对事业单位的投入支出, 使得各个事业单位之间进行攀比, 他们在进行购置设备的时候过分地求大求全, 不重视其实用性, 严重造成了资金的浪费。单位在没有对其成本、预期带来的经济效益和实用价值分析就盲目地购买了, 致使金钱和资源都浪费了。除此之外, 在进行资产清理的时候, 估价的不实、设备的报损回收不及时、对资产进行随意的变卖, 都容易造成固定资产的账面不符。不仅如此, 在进行固定资产盘点的时候, 也都只是形式主义, 根本做不到重点、定期以及全面的盘点。在流动资产的管理方面, 相关的有效的财务监督是十分必要的, 对于流动资产的投入与产出的比例严重失调, 会造成流动资产的严重流失。

2. 监督不健全。

就目前而言, 很多的事业单位仍然没有建立起相关的内审机构, 即使建立了, 也都是由单位的领导来担任内审人员, 这造成了内审人员监督能力降低, 进而造成了国有资产的严重流失。对单位内部定期进行各项审计, 对单位的内部控制制度设计的效果及实施的程度作出判断和评价, 发现问题了要及时改正, 要做到财务制度健全、会计核算规范, 着重落实审计决定、审计意见, 真正做到通过审计加强内部会计控制从而提高单位各项管理水平。对于事业单位的外部监督机制能力下降使得内部控制实效性弱化, 具体来讲, 就是在实际的工作当中财政、审计等的政府监督机构往往各行其是, 使得综合管理上不去, 失去了其意义。对于审计部门来讲, 只重视了对会计核算资料的真实和合法与否, 一旦出了问题就是对个人进行惩罚, 而没有就事论事, 没有对其会计制度进行有效审计;对于财政部门来讲, 只对预算资金的使用监督比较重视, 而忽视了财务管理方面的监督。资金使用缺乏有效监督。

3. 违法现象经常发生。

从目前的情况来看, 事业单位的管理体制仍然还不够完善, 存在一些漏洞和弊端, 很多事业单位的领导及财务人员都会借着内控的不完善和不健全, 来进行大量的收受贿赂、占用挪用公款以及开虚假发票等等, 甚至更为严重的是, 有一些负责人会干预日常会计工作的进行, 藐视国家的法律法规, 并强迫命令相关的会计人员篡改会计数据或者是伪造会计信息等等, 最终危害单位, 危害国家。

三、加强事业单位内部控制的具体措施

1. 构建良好环境。

控制环境是所有内部控制工作的基础, 对财务管理内部控制也是一样的, 它与财务管理内部控制活动的执行有着紧密的联系。建设一个良好的内部控制环境, 深入贯彻内部控制思想, 充分做好内部控制措施, 是建立事业单位内部控制体系的关键。对风险控制环节进行监督, 落实和强化其管理职责和风险管理责任, 提高全员风险防范的意识和能力, 将内部控制管理提升到整个单位的整体行为。还要在各单位内部营造良好的内部控制环境, 事业单位领导层应对建立完善和有效运行本单位内部控制负责, 管理层要能够充分运用内部审计对单位各项管理服务活动进行检查和评价, 及时发现不利因素的存在, 把该环节做好, 使得本单位管理服务的目标实现, 并提出建设性有意义型的意见和改进方案, 协助单位改善管理服务水平, 提高内部控制制度的执行质量, 通过建立积极、敬业的企业文化氛围引导职员认识了解内部控制制度, 并在各自的工作岗位贯彻落实。

2. 加强监督。

内部审计监督工作, 既要独立, 也是服务, 是内部控制体系环节中很必要的。内部控制制度建设与落实是内部审计人员的一项重要工作部分, 找到其中的内部控制缺陷和不足, 对内部控制制度的健全性与有效性进行评估, 提出改进措施, 促进单位内部控制体系的不断完善。完善内部监督机制, 内部监督是内部控制的重要保障, 通过完善内部监督机制对内部控制制度的建立与实施进行监督检查, 能够确保内控制度得到有效贯彻执行, 使之取得良好效果, 做到早发现, 早改进。首先要确保监督机制科学合理, 程序规范, 其次要加强企业的内部审计制度建设, 充分发挥审计的监督作用, 还要实施有效的激励与惩罚制度, 调动员工的主观能动性, 做到自我约束和监督相结合, 及时提出决策依据和可行性方案。对单位内部定期进行各项审计, 并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价, 发现问题及时纠正, 审计意见真正做到通过内部审计加强内部会计控制, 提高单位各项管理水平。保证事业单位自身会计工作发展的前提条件是强化事业单位的内部决策机制, 为了有效的加强对事业单位资产的控制工作应该制定与单位实际情况符合的发展与规划。

3. 优化结构。

事业单位是一个组织集体, 组织结构是维系这一体系的建立和形成功能, 并使之正常运作的, 组织结构能够正常运行, 规范的运作程序是十分必要和不可以缺少的, 在面对着不断变化的社会环境, 要有相适应的相对应的政策, 有时甚至会调整其战略, 这都需要组织结构的优化进行合理的配置。会计基础工作为单位各项财务管理工作提供了基本保障, 为强化预算、合理安排资金, 一定要加强会计工作。事业单位规范的部门预算编制方法及编制要求, 会计人员了解单位基础工作是重点, 否则, 就不会达到部门预算的编报要求。会计信息和财务管理的质量受到会计系统好坏的影响, 所以, 要提升事业单位内部控制水平, 就要记住实抓基础工作, 强化会计系统的控制作用。首先从业务流程入手, 基础是以全面的风险控制, 对业务流程进行梳理编排, 分析流程风险, 整合优化业务流程, 针对各项风险和不足制定相应的改进政策和方案, 完善监督机制。实行内部监督责任制, 在内部控制活动中, 最突出的问题就是缺少有效的监督, 奖励惩罚机制不够健全。即使有很好的部门预算, 也会因为形势主义, 使得预算执行效果会受到严重的影响。要对资金使用情况实行有效的监督管理机制, 在会计核算过程中, 实行监督和管理相结合, 切实保证会计工作规范有序地进行, 提高内部监督的实效性。

总之, 内部会计控制是单位为了提高会计信息质量, 保护资金安全, 贯彻执行有关法律法规和规章制度而制定的一系列控制方法、程序。在中国事业单位管理的过程中, 加强单位会计内部控制, 不仅仅是单位正常运行的一个基本保障, 同时也是中国事业单位不断发展的根本依据, 因而在事业单位管理中有着极其重要的作用。在中国事业单位具体的管理过程当中, 不断强化会计内部制约, 所以, 对于相关的单位管理人员来讲, 必须要在日常管理当中制定出比较详细的管理制度, 同时能够从实际出发, 并结合本单位的实际运行情况来把这一制度落实好, 将其彻底地实施, 只有这样, 才能保障会计内部控制的顺利进行。

参考文献

[1]耿慧敏, 景刚.后危机时代基于ERM的企业内部控制评估[J].中外企业家, 2011, (3) :68-70.

[2]朱晓晖.事业单位内部控制的作用和完善[J].魅力中国, 2009, (8) :102-103.

[3]耿慧敏.公司治理框架中内部审计发展研究[J].财经问题研究, 2009, (6) :88-92.

事业单位内部控制研究 第11篇

关键词：科学事业单位；内部控制；风险管理；风险导向；风险点；控制点设置

中图分类号： C931.6 文献标志码： A

文章编号：1002-1302（2015）03-0426-03

我国科学事业单位的风险管理非常薄弱，绝大多数单位对风险管理不够重视，由于风险管理意识差，单位内部控制得不到重视，我国的科学事业单位几乎都没有开展全面的风险管理，因此其风险应对能力差，单位的风险损失较为严重。随着历史的发展，我们正处于内部控制和风险管理的理论与实务发生巨大变革的时代，当前的内部控制继承和发展了过去的内部控制，内部控制与风险管理融合在一起，科学事业单位应该建设、完善自身的风险导向内部控制系统，它是单位防范风险、实现既定目标的免疫系统。

[BT（1+1]1 风险导向内部控制机制在我国科学事业单位建立的理论依据[BT）]

1.1 内部控制与风险管理的关系

关于内部控制与风险管理的关系，理论上有许多种，主要体现为3种：内部控制包含风险管理，风险管理包含内部控制，内部控制和风险管理相融合。本研究认同第3种观点，认为内部控制与风险管理之间存在较大的交叉、重合的地方，随着控制意识和风险意识的增强、风险管理水平的提高，内部控制和风险管理将会出现越来越多重合的地方，其互补的效应也将会不断增强。从某种意义上讲，内部控制就是控制风险，控制风险就是风险管理[1]。

1.2 风险导向内部控制机制在我国科学事业单位建立的必要性

从科学事业单位多年的发展状况来看，对风险的认知是后知后觉的，在漫长的计划经济年代后，科学事业单位并没有像众多的企业直面市场经济，面对世界复杂的多变性，人们的认知能力没有及时得到提高，对成本效益的考虑欠缺，尽管在管理过程中，控制的方式、方法不断完善，但事业单位发展过程中各种隐患层出不穷。因此，必须将风险识别、风险评估和风险应对的方法应用到内部控制的控制活动中，使其成为以风险为导向的动态的内部控制机制[2]。

1.3 风险导向内部控制机制在我国科学事业单位建立的可行性

内部控制和风险管理有很多相似之处：内部控制和风险管理都要求全员参与；两者提供的均是合理保证；在实施过程中都需要综合各种手段和技术；都强调动态的过程，并必须随着实务的发展而发展。最重要的是，它们的终极目标是一致的，都具有防弊作用，都与风险的评估和控制相关联，“风险评估”就是内部控制的基本要素之一，风险管理中的风险偏好、风险识别、风险评估等方法与风险应对的对策均可以放到内部控制中，因此以风险为导向的控制机制是可行的。

从现状来看，内部控制与风险管理呈融合趋势，风险管理的意识与风险管理的理念在理论和实务中广泛存在。2008年我国财政部等五大部委联合制定了《企业内部控制基本规范》；2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，均在政策上提供了指导。在实务界，一些企业也已建立和建设风险导向的内部控制机制，这大大地增强了我们的信心。

2 科学事业单位当前风险管理与内部控制的现状及原因分析

2.1 现状

2.1.1 风险管理与内部控制的缺失带来的财务风险 任何单位的财务均存在不确定性、危害性的风险，由于财务管理人为的因素，会产生管理漏洞、制度缺陷等，容易出现舞弊、错误判断、轻率决策等情况，不健全的内控制度比有完善内部控制制度的财务管理风险要大得多。具体来说有以下几点。

（1）日常财务工作管理风险。科学事业单位的治理结构不如企业体制下的公司治理结构健全和完善，财务日常管理活动存在较多盲区，体现不出工作成效。比如，由于内部牵制机制的不健全、内部审计监督的不到位、会计工作秩序比较混乱等原因，会导致对会计信息产生、传递、审核等环节管理的失效，从而造成会计信息真实性、完整性无法得到应有的保障，信息传递的及时性也受到影响。这种失效会使以其辅助制定的决策在科学性、合理性等方面受到影响，有时甚至会直接导致决策失误[3]。

（2）资金使用风险。近年来，随着改革的不断深化，内部控制体系不完善，科学事业单位在预算管理和资金支付中的矛盾也更为尖锐地显露出来，由于年度预算尤其是一些科研项目预算，未能做到科学性、全面性、合理性，使这种矛盾的存在会大大增加其资金支付的风险，形成了本单位内部各部门各项目之间预算经费相互挤占的情况，增加了预算管理的复杂性和实施难度。此外，有的单位预算外资金流动、账外账以及小金库现象的长期存在，也给事业单位的资金支付带来了较大风险[3]。

（3）债务筹资风险。随着事业单位体制改革的加速，越来越多的科学事业单位为了拓展生存空间，增加收入来源，开始尝试或扩大非事业性经营业务，由于业务发展需要和资金管理经验的不足，加上风险管理和内控意识薄弱，造成资金不足、负债过重，容易形成违约责任、单位资不抵债、流动资金受到约束。在筹资过程中也会出现筹资成本过高、資金难以到位、资金链断裂等风险。

（4）投资风险。随着创收力度的加大、经营业务的拓展，科学事业单位还面临着较大的投资风险。风险意识的薄弱和内控制度的缺失，使得较多单位形成投资决策的过程过于粗糙，通常情况下并不对投资项目进行前期调研以及缜密的可行性分析，对所投资项目可能给本单位带来的影响并没有进行全面、可靠、准确的估计测算，加上能力不足、责任方失位等原因，导致投资效益低下甚至投资项目失败，大额的对外投资给单位自身增加了筹资压力。此外，有些单位的对外投资并不遵循成本-效益原则，而是由上层意志所决定的[3]。

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2.1.2 风险管理与内部控制的缺失带来的资产管理风险 由于管理缺失，国有资产流失的现象时有发生。风险管理与内部控制的缺失带来的资产管理风险主要包括：（1）固定资产的管理风险，主要是保管或使用不当、维护不及时、租入租出的合同纠纷会带来一系列风险；（2）流动资产的管理风险，除了在存货方面的验收把关不严、存储不当、盘点不及时等带来的风险外，还有往来款管理方面的风险，如因催收不及时导致呆账，影响资金周转流动等；（3）无形资产管理的风险，这方面的风险在科学事业单位的主要表现是科研成果、专利技术、研究资料等被窃取、外泄，由此带来管理上的风险。

2.1.3 风险管理与内部控制的缺失带来的其他日常管理风险 科学事业单位的主要工作任务就是搞科研，科研项目通常也包含基础设施等建设，所以要重视科研项目、基建项目的日常管理工作。但常有项目不按既定的约定实施，有的项目实施过程不合法，也不合常规，时有偏差或改变用途现象；此外，单位内部、外部各种经济、人事等合同的管理也很重要，合同各方的责、权、利不够清楚，违约责任不明晰，必然会引发纷争。

2.2 原因分析

透过现象看本质，以上种种风险形成的主要原因如下：（1）内部控制环境差。单位管理层和治理层对风险管理和内部控制缺乏正确的认识，他们认为内部控制是对下不对上，只是对下级的限制；有的领导认为内部控制没有实质意义，不如把精力主要放在多争经费、多立项方面，因此单位的内部控制机制严重缺失，制度不完善。而广大的科研人员对内部控制也没有正确的理解，狭隘地认为单位内部控制只是财务内部控制，是财务部门的事，同时在思想上对其有抵触，把内部控制单纯看成一种约束。由于缺乏支持，单位内部控制环境弱化，无法形成内部控制合力，导致内部控制风险越来越突出。

（2）科学事业单位内部控制制度体系不完善。虽然在2008年，我国财政部等五大部委联合制定了《企业内部控制基本规范》；2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，但是由于观念狭隘，科学事业单位的内部控制仍停留在会计控制的观念上，几乎未能依据试行的规范并结合各个部门的实际情况制定出自己的内部控制制度体系。

（3）科学事业单位风险管理意识薄弱，未能建立有效的风险评估机制。由于科学事业单位未能开展全面风险管理，普遍没有正确认识内部控制的实质内容，缺乏风险识别技术，不了解风险评估等相关理论，在进行风险控制时，大多只注重事后补救，缺少事前、事中控制的有效措施，风险管理意识非常薄弱。由于对风险管理没有足够的认知能力，未能建立行之有效的风险评估机制，导致管理风险层出不穷，应对能力比较差，风险损失较为严重。

（4）监察审计部门形同虚设，监督力度薄弱。科学事业单位通常只设有监察部门，监察部门负责人甚至是其中的工作人员通常是由其他行政部门调任过来，过多依赖行政以及专业内审人员的匮缺，使其很难发挥第三方监督的作用。许多科学事业单位没有设立专门的审计部门，审计人员主要从各单位财务人员中抽调，难于发现单位的内部控制缺陷，而个别单位即使设了有限的内审人员岗位，但毕竟力量单薄，也同样无法真正发挥监督的作用。

3 科学事业单位建设、完善风险导向内部控制系统应关注的问题

3.1 要明确风险管理和内部控制的牵头部门

科学事业单位风险管理和内部控制的最主要任务与企业不一样，强调的是单位的资金安全、资产不流失等；而日常工作中资金使用的安全性，科研项目是否按规定完成，政府采购、基建项目完成的过程中是否合法合规等一系列任务与单位的内部监督密不可分，因此应明确单位的监察审计部门或成立独立的内控部门为风险管理和内部控制的牵头部门，因为无论是办公室、财务部门或行政部门，任何单一部门均不是胜任这项工作的最佳角色。

3.2 要注重内部控制环境的建设

一个完善的内部控制体系必然涵盖单位中所有参与经济活动的部门和人员，需要全员配合，要依靠全体人员来共同实施。因此，领导要真正地在思想上给予足够的重视，应全力支持内部控制工作的全面推行，平时要有计划地搞好内部控制的宣传、培训工作[4]，让大家学习内部控制理论，了解内部控制对现实工作的意义，从而提高大家的风险管理和内部控制意识。只有创造了良好的内部控制环境，内部控制才能够得以顺利实施，才可以有效地管理风险。

3.3 建立健全的科学事业单位内部控制制度体系

实施内部控制，必须要有完善的内部控制制度体系，为内部控制的执行提供依据和指导。财政部发布的内部控制规范是指引，是大方向。科学事业单位应依据自身特性制定出健全的内部控制体系，形成一个覆盖单位活动各部门、各环节及各发展阶段的控制体系。控制点的设置应以主要风险点为导向来设置，如预算的编制执行、科研经费的管理、资产管理、对外投资等，要考虑操作的可行性，过于复杂会影响制度的有效执行。如果单位规模比较大，二层科研单位比较多，可以考虑外包的形式，请会计师事务所或其他知名专家站在全院的高度，依据科研单位工作的目标和任务，统一制定统一实施，量身打造适合本单位的、完整的、合理的、高效的内部控制制度体系。

3.4 要增强风险意识，建立健全的科学事业单位风险评估机制

首先，科学事业单位应以风险管理为导向，提高领导和职工们的风险意识，这是进行有效风险管理的前提；其次，要建立统一的控制程序、有效的风险评估控制机制，设置风险指标预警系统，以便及时发现单位在日常运营过程中的各种风险，及时应对，适时地运用有效控制措施，使风险控制在可承受范围内[5]。风险评估的范围除了财务领域，还应扩大到科研、后勤管理等多个领域，要对影响单位发展的财务及其他重大方面进行全面系统的风险评估，按预计风险发生影响程度的大小，设置风险预警级别[6]。對已识别的风险，应认真分析，明确控制方向并制定科学有效的控制措施，从而排除或削弱风险，将损失控制在最低限度。

3.5 强化监督机制，完善内部控制评价体系

一方面，政府部门应加强监管力度，很多科学事业单位目前还处于“要我控制”阶段，没有达到“我要控制”的境界，财政、审计、上级主管等部门要定期检查科学事业单位的内部控制制度的执行情况，引入内部控制绩效考评机制，将考评结果纳入单位领导年度考核和任期经济责任考核，作为考核评定的重要指标。另一方面，单位要加强内部监察的力度，除了以监察审计部门或成立独立的内控部门为风险管理和内部控制的牵头部门，更重要的是要增强内部控制的独立性，真正发挥内部审计监察在内部控制体系中的积极作用。同时，要建立具有科学性的内部控制绩效考核评价体系，进行客观公正的评价，将评价考核结果与相关人员及部门相结合，追踪问效，奖罚分明，确保科学事业单位内部控制制度得到执行并卓有成效。

总之，为了科研事业更有序健康地发展，在建设单位内部控制机制的过程中，把内部控制的5个要素与风险管理有机结合起来，建立风险导向科学事业单位内部控制机制是十分必要且可行的。

参考文献：

[1]杨学华，文小亮. 风险导向内部控制机制研究[J]. 中国注册会计师，2011（5）：101-103.

[2]朱大华. 企业风险管理与内部控制的关系与应用[J]. 财会通讯，2012（26）：46-48.

[3]宿金华. 浅谈当前事业单位如何加强风险管理与防范[J]. 现代经济信息，2011（17）：24-24.

[4]冯玲秀. 农业科研院所财务人员综合能力提升的必要性与途径[J]. 江苏农业科学，2013，41（10）：434-436.

[5]年素英. 基于风险管理的高校内部控制研究[J]. 会计之友，2011（19）：114-115.

[6]王 彬，刘国斌. 基于风险保障的高校财务管理思考[J]. 会计之友，2012（9）：124-126.

行政事业单位内部控制体系研究 第12篇

随着我国市场经济的发展, 内部控制成为了行政事业单位管理的重要手段之一。完善的内部控制体系不仅能够防止组织或企业进行舞弊, 而且还能够有效提高其管理的效率。内部控制旨在通过建立完善的制度以及程序来预防错误和舞弊的发生, 进而提高行政事业单位管理的效果及效率。但是, 目前我国行政事业单位有关内部控制的制度仍然很薄弱, 在制度制定与实施过程中存在着很多问题。对行政事业单位而言, 其内部控制体系的构建不仅要适应市场经济发展的需求, 保证各项工作的有序进行, 还需要致力于提高内部的管理水平, 保障单位会计信息的真实可靠性以及工作流程优化。因此, 行政事业单位需不断加强和完善内部控制体系的建设, 为其实现管理目标提供保障。

二、行政事业单位内部控制现状分析

(一) 行政事业单位内部控制环境差, 内控意识相对不足

内部环境是单位实施内部控制的基础, 能够体现出组织内部的管理者及员工对内部控制的认知, 它不仅影响着组织内部开展控制活动的进行, 还影响着员工履行相关责任的态度。内部环境通过支配组织内全员的内控意识, 达到良好的控制效果。但是目前, 大部分行政事业单位的管理者及员工由于受到中国传统文化以及计划经济的思想制约, 他们既缺乏对单位内控的认知, 也在一定程度上忽视了内控工作的开展。部分领导认为, 组织活动只要按照之前的路径进行, 在不出现差错以及获得一定收益的基础上, 就认定组织工作开展的不错, 原因归结于对组织内控的重要性认识不足, 在组织内未能加强相关人员的内控意识;还有些人认为行政事业单位的财务工作应该归于财政部门、会计核算部门, 内部控制的整体性被忽略。

(二) 行政事业单位内部缺乏完善的内控制度

内部控制的核心是在遵守内部的标准、规则的前提下, 对组织工作进行有效的分工实施。因此可见, 行政事业单位在内控制度建设方面存在着很多误区。由于组织内内部控制制度的缺乏, 使得组织在开展工作中出现了诸如员工岗位责任不明确、业务流程不清晰、控制活动不科学等影响事业单位正常运转的情况。许多行政事业单位仅通过对组织内单一的、重要的部门进行控制, 缺乏系统规范的组织内控制度, 简单地以财政部门预算替代内控制度, 使得会计人员在实际操作中无据可依, 只能凭经验或传统的规定做事, 随意性较大。部分行政事业单位拥有的内部控制制度一般都以费用支出管理、业绩管理、会计核算等单一形式的出现, 组织的管理者没有站在全局的角度进行系统性、深度地进行内控, 同时也缺少对内控制度的更新、配套的认知, 仅凭管理经验加以简单控制, 仅就开支范围、开支标准加以限制, 组织内控不严谨。

(三) 行政事业单位缺乏内部审计以及监督机制

内部审计是随着企业规模的扩大、内部分级管理的出现而逐步形成的, 主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动。作为单位内部的经济监督机构, 内部审计虽然不参与单位的经营管理活动, 但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标, 是否遵循了单位的规章制度等进行监督。但是, 目前部分行政单位虽然拥有内部审计部门, 但其人员一般都来自于财务人员的兼任, 因此从业人员责任比较模糊, 缺少一定的独立性和权威性。审计部门作为组织的经济监督机构, 缺乏完善的监督机制, 监督仅停留在一般经济事项的监督上, 缺乏对被审计单位的内部控制, 造成经费无计划、无监督地花销以及资金安全隐患, 从而导致很多事业单位的资金流失。

三、加强行政事业单位内部控制的途径

(一) 加强行政事业单位内控环境建设, 提高内部控制意识

内控环境对组织加强内部控制意义重大, 尤其是行政事业单位这种思维模式固化、行为模式有强烈路径依赖模式的组织, 优化内部控制环境, 提高内部控制意识更是关键。要优化内控环境, 实现内部控制目标, 重点应当抓住控制中的行为主体, 即组织中的管理者和员工。行政事业单位内部控制的成败取决于单位工作人员的控制意识以及其行为, 首先, 行政事业单位应当加强对组织的基础即单位工作人员进行内控培训, 内容包括相关专业技术性、职业道德、政策性、法制性等, 通过打造一批专业能力强、职业道德操养优秀的基础员工保证组织基本工作的开展, 以适应现代化管理的要求;再次, 组织各级财政部门单位主要负责人及相关领导进行内部控制知识培训, 使他们能充分意识到内部控制制度建设的重要性, 强化内部控制意识, 优化内部控制环境。

(二) 健全行政事业单位内控制度

行政事业单位内控制度是保证组织有效运作, 预防、纠错, 保障会计信息的真实可靠的政策与程序。内部控制的核心是会计控制, 而事业单位的内部控制工作需要科学、合理的制度予以支持和保障。因此, 事业单位应当通过建立和完善内部控制制度, 强化其对薄弱环节、重要岗位的控制。将责任细化至单位中的每一个部门、每一个负责人, 通过控制的层层递进形成一个良性的内部控制体系。首先行政事业单位要进行细化分工控制, 对单位内各部门定岗定职, 明确分工, 坚持不相容职务的有效分离, 通过相互监督、相互制约在单位内部形成良好的制衡机制;其次在单位内部实行业务流程控制, 建立适合本单位特点的内控制度, 通过建立审批制度及账目报销程序对经济业务所产生的票据进行严格的监管, 以此来规范事业单位的财务审批程序和制度。第三要加强事业单位的资金和财产安全控制, 定期清点单位内部各项资产, 并与会计记录进行核对, 预防私自挪用、转移截留资金, 私设“小金库”等现象的出现, 从而完善单位的内部管理制度。

(三) 强化行政事业单位的内外监督

监督是进行管理的有机组成部分, 发挥监督职能, 对改善事业单位的经营管理, 提高组织运作的流转性的意义重大。审计部门是重要的保证体系, 因此在行政事业单位内部应当建立有独立的内部审计机构, 充分授权, 保证其在开展审计工作时的公正、客观性。在组织内部切实开展审计工作, 防止流于形式, 通过客观地行使内部审计职责, 并对行政事业单位的内控效果及其实施的有效程度做出评价, 同时通过建立必要的信息披露制度, 接受来自于基层和外部的监督和反馈。对内外部的审计决定、审计意见及时落实, 从根本上做到通过审计加强内部会计控制, 提高单位内部各项管理水平。同时外部监督应当改变传统的管理思想, 将关注点从单位资金的运用是否合法、违规扩展到审核事业单位内部控制制度的建立、实施、效果等, 并做到对行政事业单位的运营进行定期的实质性检查。加强外部监督不仅给行政事业单位带来了相应的制约力量和推动力量, 更能促使事业单位加强本身的内控建设, 完善内控体系。加强行政事业单位的内外部监督, 能够有效促进其各项工作的顺利进行。

四、结语

虽然国家陆续出台的法律法规为行政事业单位完善其内部控制, 通过其认真贯彻执行取得了一些成效。但是由于企业的经营不同于行政事业单位的运作, 部分内部控制规范并未考虑事业单位内部控制的独特性, 因此内控失败时常发生。因此, 在社会主义市场经济条件下, 加强行政事业单位的内部控制非常重要。健全事业单位的内部控制制度, 完善其内部控制体系需要事业单位用发展的、科学的、系统的眼光进行探索, 不仅要加强行政事业单位内控环境建设, 提高内部控制意识, 还要健全事业单位的内控制度, 并强化其内外部监督。通过以上手段, 行政事业单位才能够提高其经营效率, 改善组织运作状况。

摘要：内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。随着我国内控理论的发展以及所取得的显著成效, 其应用引起了各方面的重视。行政事业单位作为我国政策的贯彻执行者, 在内部控制方面仍然存在不足。文章旨在通过研究行政事业单位在内控方面存在的问题, 提出一些措施加强行政事业单位内部控制, 以此提高其管理效率。

关键词：行政事业单位,内部控制,对策

参考文献

[1]吉新.浅析行政事业单位内部控制现状与对策建议[J].财经界 (学术版) , 2011, (7) .