验证项目范文（精选8篇）
验证项目 第1篇
氧指数作为燃烧性能测定的方法之一,试验设备比较简单,能够直观的反映建筑材料的燃烧性能。新版本的GB 8624-2012《建筑材料及制品燃烧性能分级》中对于保温泡沫塑料、窗帘幕布、电线电缆套管等的燃烧性能都提出了氧指数的要求。氧指数测定对于评价材料燃烧行为、指导防火安全设计、实施消防监督、执行建筑设计防火规范等方面具有重要作用。
《建筑材料燃烧性能测定》(CNCA-15-A16)是由国家认证认可监督管理委员会(CNCA)2015年组织的A类能力验证项目,中国建材检验认证集团股份有限公司(CTC)负责协调并具体实施。本次能力验证旨在加强对有能力承接建筑材料燃烧性能测定的实验室的监督管理,提高实验室掌握检验方法的能力和实验室测试水平,了解和验证申请实验室的能力状况[1]。
1 项目实施情况简介
本次能力验证设计了3个样品A、B、C,其中C样为干扰样品,不进行统计。A、B、C三种样品外观一致。给每个参加实验室随机分发一组A+C样品或一组B+C样品。各实验室依据标准GB/T 2406.2-2009《塑料用氧指数法测定燃烧行为第2部分:室温试验》进行实验[2,3],点火方式为顶面点燃法(A法)。
本次能力验证有82个实验室报名。参加实验室地域及所属系统分布情况见表1。
2 统计设计与评价方法
本次能力验证计划依据“CNAS-GL02:2014《能力验证结果的统计处理和能力评价指南》”,采用稳健(Robust)统计技术处理检测结果[4,5]。用中位值估计样本的均值,用标准化四分位距度量样本数据的分散程度,因而减少了极端结果的影响。
本次能力验证中,对实验室的检测结果,按下式计算Z值:
式中:x-实验室检测结果;
X-指定值;
本次能力验证以Z比分数评价实验室的检测结果,即:
按照“国认实[2015]24号”文的要求,第一次测试结果可疑或不满意的实验室可以进行一次补测,以补测结果为最终结果。补测结果用第一次结果统计量来统计处理,按照结果评价方法判定补测结果。
3 能力验证结果统计
本次共有82个实验室提交了测试结果。其中参加第一次测试的实验室有81个,另有1个实验室因报名时间问题直接参加补测。按采用稳健(Robust)统计技术计算实验室间Z比分数,并判断出满意结果、有问题结果和不满意结果,具体情况见表2、图1和图2。
实施单位第一次测试结果为有问题或不满意的11个实验室发送了补测通知,同时,未能及时参加第一次测试的82号实验室直接参加补测。经过整改后补测结果均为满意;直接参加补测的82号实验室测试结果为满意。补测后,结果满意的实验室数量上升为82个,占全部实验室的100%。
4 技术分析和技术建议
本次能力验证大多数的实验室的结果为满意,即使第一次结果为不满意的实验室在经过整改后补测结果均为满意,说明绝大多数实验室有能力保证数据的准确性。但根据参加实验室提供的结果报告单和原始数据记录,还是发现部分实验室存在实验操作或其他方面的问题。
1)检测仪器的影响
现今国内设备厂家生产的氧指数仪,质量稳定、操作方便,经各级计量检定机构的检定都能满足标准GB/T2406.2-2009中对检测设备的要求。但是部分此次参加能力验证的实验室没有按照标准要求进行检定或校准,无法保证数据的准确性,也有一部分实验室未按要求提供检定或校准证书,也未用标准气体等方法对仪器进行期间核查。部分实验室不是对整机进行检定或校准,或单独拆下流量计、压力表或氧分析仪等,或只检定部分参数。这些情况都不能保证整机的性能满足要求GB/T 2406.2-2009中对于精度的要求。
数显型氧指数仪用的氧分析仪是易损件,频繁使用或长时间放置在湿度较高的环境下会失效或者反应不灵敏,所以不仅需要对仪器进行定期检定或校准,同时要定期进行期间核查,保证仪器的准确性。
2)环境条件的影响
标准GB/T 2406.2-2009中条款8.1规定,试验装置应放置在温度为(23±2)℃的环境中。部分实验室的测试环境条件不符合标准要求,不能保证数据的准确性。
3)检测人员能力
随着人们对建筑材料燃烧行为的关注,很多实验室开展了建筑材料氧指数性能的检测业务,但是从本次能力验证实施过程中接受的技术咨询情况以及实验室提交的检测结果、检测原始记录可以看出,有少部分实验室的操作人员,未能准确理解检测依据的方法标准,在检测操作过程和计算过程上出现了问题,导致了结果的错误或偏差。出现的主要问题如下:
(1)初始氧浓度的确定
标准GB/T 2406.2-2009中条款8.5规定,采用任意合适的步长,直到氧浓度(体积分数)之差≤1.0%,且一次是“○”反应,另一次是“×”反应为止。将这组氧浓度中的“○”反应,记作初始氧浓度。并在条款8.6中规定这个初始氧浓度即为NL和NT系列的第一个值。有6家实验室的初始氧浓度确定出现了错误。
(2)NT系列的确定
标准GB/T 2406.2-2009中条款8.6.3规定,NT系列的最后5个值作为一个系列,这个系列的第一个值是NL系列的最后一个值(与NL系列前面的值不同反应的数值),这个数值不需要重复试验。有5家实验室由于对于实验过程理解不清晰,导致NT系列数值的确定出现错误。
(3)查表确定K值
试验过程及数据记录都是准确的,但是4家实验室在查表时,K值选择出现错误,导致最终结果的错误。
(4)步长d的选择
标准GB/T 2406.2-2009条款8.6.4中规定,NT系列中步长d不能低于0.2。1家实验室的NT系列中步长d为0.1,不满足标准要求。
(5)计算标准偏差时OI值的修约
标准GB/T 2406.2-2009条款8.5中规定,计算标准偏差时OI值取两位小数。有7家实验室或者取一位小数或者取三位小数,导致了标准偏差结果出现错误,影响步长校验的准确性。
检验人员不仅应该认真学习标准和相关的专业知识,还应了解仪器设备的工作状态,并遵循试验的操作过程,才能保证测试数据的合理性和测试结果的准确性。
5 结语
这次能力验证虽然最终的结果基本令人满意,但从各实验室提供的结果报告单和原始数据记录中还是发现很多问题。相关实验室应重视仪器设备的检定、校准和期间核查,以及人员的培训,并应逐步提高实验室的整体检测水平,才能保证检测数据的准确性、合理性和科学性。
参考文献
[1]ISO/IEC17043:2010合格评定能力验证的通用要求
[2]GB/T 2406.2-2009塑料用氧指数法测定燃烧行为第2部分:室温试验
[3]GB/T 15483利用实验室间比对的能力验证试验
[4]CNAS-GL02:2014能力验证结果的统计处理和能力评价指南
验证项目 第2篇
院领导：
按武城建【2012】90号文要求，我院在建项目，需对施工现场的主要建筑材料实行第三方验证检测。考虑第三方验证检测的权威性，监管部门建议第三方验证检测由武汉市建筑质量检验检测中心或湖北省建筑工程检验检测中心做比较好。由于武汉市建筑质量检验检测中心在汉口，每次送检较远，很不方便；建议直接送往湖北省建筑工程检验检测中心检测，费用约需陆万元（。
妥否，请领导批示！附：武城建【2012】90号文
基建处
验证项目 第3篇
1 设计
设计采用环路配送,配送温度为80～85℃,环路灭菌温度为121℃。24h循环,冷环路采用换热器短时间降温[1],保证支环路末端,冷热注射用水混合后温度不低于65℃。末端流速大于1.1m/s。水质符合欧洲药典要求。
本项目采用四个支环路(见图1),泵由末端流量进行变频控制。末端换热器用于加热,保证回水温度85℃,还可以进行121℃灭菌时升温,以及灭菌后的降温;回水通过喷淋球,保证罐体内表面整体润湿;罐顶呼吸滤器,带有电加热,确保滤器表面时常处于干燥状态;回路上有电导率检测,TOC检测,温度检测,用于控制回水水质。
冷点使用时,换热器启动(见图2);末端自控阀门全开,保证最大的流通量,这样会令用户点使用时换热器负荷波动不大。冷水同主环路注射用水混合后(见图2,A点处),经计算大于65℃,符合WHO GMP要求。不使用冷点时,末端自控阀门关闭,旁通阀起到小流量冲洗作用。
2 采购
通常注射用水储存与配送系统的采购会同纯化水、纯蒸汽、氮气、二氧化碳等洁净公用工程一起分包。采购的主要材料包括冷循环换热器、泵、用户点隔膜阀、管道管件、储罐、控制柜、在线控制及显示仪表。
冷循环换热器:双管板式,材料316L,电抛光小于0.6μm。
泵:离心式卫生型,单机械密封,密封材料符合FDA认证,材料316L,电抛光小于0.6μm,配排放阀。出口配隔膜式压力表,取样口。
隔膜阀:锻造,用水点为T型零死角阀,与冻干机、分装线等设备连接为自动T型零死角隔膜阀,材料316L,电抛光小于0.6μm。PTFE/EPDM膜片。自动阀门带有限位反馈开关,流量调节装置,自动用水点安装取样阀。
管道管件:ASME BPE标准,材料316L,电抛光小于0.6μm。
储罐:14吨卧式,设计压力全真空,3.5kg(表压)。抛光小于0.6μm。带观察窗,安全阀,爆破片(有信号连接),呼吸滤器带加热器(洁净端连接罐子),压力计,电容式液位计,底端温度传感器,双出液口。
控制柜:配有变频器,PLC和人机界面(HMI),配有24通道记录仪。
在线控制及显示仪表包括:总回路:在线总有机碳(TOC),电导率(带温度传感,位于换热器后,用于换热器温度的控制),换热器前温度传感器。支环路:金属质量流量计(用于变频器的控制),压力传感器,电导率(带温度传感)。
以上所提仪器仪表的参数需要在HMI上显示,可报警。关键参数包括换热器前后温度,支环路温度及电导率,流量,总回路TOC、回水流量;其中进出罐温度、回水流量、总回路TOC和电导率信息实时传送至工厂监控系统,后两个参数现场记录仪实时记录。
根据cGMP和各规范的要求,与管道工程相关部件(管道,设备和组件)所使用的材料接触的洁净公用工程(纯化水、注射用水,洁净空气、纯蒸汽和洁净气体),不得因这些材料而受到污染。因此,以上所提所有金属元件应有3.1B证书,塑料元件应有合格证。
3 安装
小于DN150的大多数管道采用自动氩弧焊,10%的内窥镜检查,大管道100%内窥镜检测,低点尽量设为用水点,坡度1%,大于GMP要求的0.5%,包括换热器安装的坡度也是1%。安装时对焊接控制要求严格,如焊样检查,焊接日志,轴测图(带有材料炉匹号追踪),焊工证,检查人员证书。安装完成后,要水压试验以及钝化。实际工程中采取先气压后水压试验的方法。由于注射用水采用的是电抛光管,仅需要10%的硝酸钝化就可以,不需要更强的混合酸就行酸洗。安装过程随机对照技术文件进行现场检查。另外以上所提所有仪表需要在安装完成后进行校验,传感器还需要配合仪表在现场进行环路校验。
4 验证
设备的文件验证以及关键性分析需在工厂验收测试(FAT)之前完成;安装及操作验证可以跟试车整合在一起。具体操作为,供货商提供试车方案,由管理公司给审核意见,业主质量保证(QA)部门签批。试车过程中,业主QA代表以及管理公司验证人员进行现场监督,供货商根据签批的方案执行试车,并完成试车报告。试车报告由管理公司审查,业主QA部门签批,此试车报告的内容可用于安装及操作确认。
5 结论
因为世界卫生组织验证的高要求,注射用水储存与配送系统的设备投资也相应提高,设计要符合现行GMP要求,采购检验活动增加,安装质量控制严格,试车过程中,QA部门的较早参与,能够使用一些调试活动的结果来减少验证活动的重复操作[2],从而将安装及操作确认和试车整合在一起,节约人工成本。本项目对于国内制药企业通过世界卫生组织的验证是个很好的案例。
参考文献
[1] Pharmaceutical engineering guides for new and renovated facilities Volume 4 water and steam systems[M],2001
验证项目 第4篇
该项目5000万美元的投资将由该公司自有资金及政府补贴提供。将用2年时间, 在实际使用环境中验证锂离子蓄电池的性能, 并对储能系统控制自动化以及并网所需性能等作实证验证。
实证验证的主要目的, 是验证在大量采用光伏及风力发电时, 可吸收输出功率变动, 从而使电网易于优化运营的锂离子蓄电池及逆变器 (PCS) 相关技术。
将在加利福尼亚州特哈查比的南加州爱迪生莫诺利斯变电站 (Monolith substation) , 设置容量为32MWh的储能系统。变电站隔壁计划将于2016年前建设合计输出功率为4.5GW的风力发电站。
验证项目 第5篇
1 材料与方法
1.1 检测系统
由罗氏Modular自动生化分析仪、罗氏原装试剂、质控及检验程序、C.f.a.s校准品组成。方法学比对在Modular自动生化分析仪2个P模块上进行,以参加卫生部临检中心室间质评的P模块作为目标检测系统P1(比较方法),另一模块P2为实验方法,进行方法间的比对试验。
1.2 评价项目
包括本实验室常规开展的20个生化检测项目:丙氨酸氨基转移酶(ALT)、门冬氨酸氨基转移酶(AST)、总蛋白(TP)、白蛋白(Alb)、总胆红素(TBIL)、直接胆红素(DBIL)、碱性磷酸酶(ALP)、谷氨酰基转移酶(GGT)、乳酸脱氢酶(LDH)、α-羟丁酸脱氢酶(α-HBDH)、肌酸激酶(CK)、尿素(Urea)、肌酐(Cr)、尿酸(UA)、葡萄糖(Glu)、总胆固醇(TC)、三酰甘油(TG)、总钙(T Ca2+)、磷(P3+)、镁(Mg2+)。
1.3 检测对象
C.f.a.s校准品(批号172729,171685)、罗氏正常水平质控(批号176469)和病理水平质控(批号176287)、卫生部临检中心常规化学室间质控(编号200621、200622、200623、200624、200625)。每日常规工作时收集5份不同浓度的新鲜血清做比对试验,共8 d,40份样本。
1.4 样本测定
校准品、质控品按说明书要求溶解。C.f.a.s(批号172729)校准后分别测定该校准品、另1批号校准品(批号171685)、罗氏质控品,每份样本测定3次,计算均值;卫生部临检中心常规化学室间质控同1批号溶解后分2份,其中1份同罗氏质控品、校准品一起测定(测定A),每份样本测定3次,计算均值。另1份于校准前随常规样本测定1次,结果上报卫生部临床检验中心(测定B);新鲜血清于当日常规工作中2 h内测定,不同模块每份样本测2次,第1次按1、2、3、4、5样本编号,第2次按5、4、3、2、1的顺序进行测定。
1.5 准确度评价
计算本室校准品、质控品的测定值与靶值或标示值相对偏差,分析检测系统的偏倚(Bias)。计算公式如下:Bias=(测定值-靶值或标示值)/靶值或标示值×100%。
比对试验计算线性回归方程:Y=b X+a,将不同水平的医学决定水平浓度Xc代入回归方程,计算实验方法(Y)与比较方法(X)之间的系统误差的百分值(SE%)或绝对误差(SE)。SE(%)=|Yc-Xc|/Xc×100%,SE=|Yc-Xc|。
2 结果
2.1 罗氏配套校准品、质控品的测定结果的偏倚(%)分析
用C.f.a.s校准后,分别测定自身校准品(测定1)、另一批号C.f.a.s校准品(测定2)、罗氏正常水平质控(测定3)、罗氏病理水平质控(测定4)上述20个测量项目,结果与标示值的偏倚分别为:5.03%~-2.31%、4.38%~-3.92%、4.78%~-5.38%、4.95%~-1.61%,见表1。
2.2 卫生部临床检验中心室间质评测定结果的偏倚(%)分析
C.f.a.s校准前(测定B)及校准后(测定A),本室对卫生部临床检验中心质控品的测定结果与靶值之间的偏倚进行了分析,结果见表2。
2.3 检测系统不同模块间20项生化项目测量结果的相关分析
以参加卫生部临检中心室间质评的P模块作为目标检测系统P1(比较方法),另一模块P2为实验方法,进行相关与回归分析,Modular两测试模块间的相关系数均>0.95。在医学决定水平低值处,Urea的相对误差(TE%)>CLIA'88允许误差,但绝对误差<1/2 CLIA'88允许误差,其余检测项目在医学决定水平处的相对误差(TE%)<1/2 CLIA'88允许误差,结果见表3。
注:Ca2+以绝对偏差,UREA可以相对或绝对偏差判断。
注:Ca2+以绝对偏差,UREA可以相对或绝对偏差判断。
3 讨论
准确度即一次检测结果与被测量真值之间的一致程度[2],在方法学性能评价实验中的重要性仅次于精密度评价实验,它是分析测量范围、分析灵敏度以及生物参考区间评价等实验的基础。度量准确度亦以不准确度即“偏倚”来表示。准确度验证实验方法有多种[3,4],其中之一是通过对配套定值的质控品或校准品进行测定并计算其偏倚。本实验研究结果表明C.f.a.s校准品、罗氏质控品的偏倚在5.03%~-5.38%之间,大大低于CLIA'88推荐允许误差,几组测试偏倚并无明显区别,且仅有2个测试(占2.5%)偏倚大于5%,CLIA最终法规中要求将所使用的检测系统的准确度和厂商的准确度作比较,若这些校准品和定值控制品的检测结果在厂商规定的限值内,准确度可被确认[5]。笔者认为此要求较松,建议此验证方法的偏倚标准可控制在±10%范围内(回收试验合格判断标准为测定结果在90%~110%范围内)[3]或1/2CLIA'88推荐允许误差。有一点值得注意:CLIA最终法规的准确性验证方案看似简单[6],但有一先决条件即检测系统必须是“封闭”的,即检测系统包括分析仪器、所使用的程序、试剂、校准品及用于验证的质控品均由厂家提供,校准品、质控品的标示值必须与分析仪器、所使用的方法、试剂及程序相一致。不同仪器、方法等校准品、质控品的标示值不同。
对权威机构提供的室间质控品进行检测,检测结果与“靶值”和可接受限进行比对也是准确度验证实验的方法之一。本次实验结果表明:检测卫生部临床检验中心质控5个样本所有测定结果与靶值的偏倚均小于PT允许范围,若以小于1/2PT允许范围作标准,10.5%的测定结果的偏倚大于1/2PT允许范围,测定A、B分别占5.5%和5.0%,说明校准后立即测定与日常工作中进行测定准确度一致,两者并无明显区别。校准前偏倚的波动范围为-13.44%~12.55%,校准后偏倚的波动范围为-13.64%~10.59%,明显大于C.f.a.s校准品、罗氏质控品测定结果与靶值的偏倚范围,其原因可能为检验中心所选的5个样本测定项目的浓度或活性较低引起,或是由于靶值的确定有待进一步完善。
方法学比对实验是准确度验证实验的又一种方法。美国临床实验室标准化委员会(CLSI)于2002年颁布的EP9-A2文件即《用患者样本进行方法学比对及偏倚评估—批准指南》第二版,该指南详细介绍了比对的实验方法[7],但没有说明临床可接受的判断标准。若相关系数r≥0.975(或r2≥0.95),可认为值取值范围合适,认为变量的误差已被数据范围所抵消,这时就可用简单的直线回归来估计斜率和截距,可以用医学决定水平处的值计算的系统误差来判断两系统间的偏倚是否可接受。本实验结果表明:两模块间的相关系数r2>0.95,在医学决定水平处的相对误差(TE%)或绝对误差均<1/2 CLI-A'88,那么这2个模块的检验结果间就可认为具有很好的可比性。相对误差(TE%)以小于1/2 CLI-A'88为标准,是由于用CLIA'88推荐允许误差显得过宽,此仅从系统误差大小上进行考虑,没有将样本检测不精密度的随机误差考虑在内。根据本研究结果,建议判断同一检验项目不同检测系统检验结果的可比性可采用以下标准:常规情况下可采用<1/2CLIA'88推荐允许误差作为可比性的判断标准[8],而测定项目的浓度或活性较低时可采用
目前,检测“封闭”系统定值的质控品、不同批号校准品或权威机构提供的室间质控品来验证结果准确度仍存在争议。在用参考方法提供的有证参考物质较少的情况下,对“封闭”的检测系统所配套定值的质控品、不同批号校准品进行测定并计算其偏倚,此方法能简便、快速的验证准确度;对没有封闭系统的实验室测定由权威机构提供的室间质控品进行比对同样能达到验证准确度的目的。对评估新检测系统相对于原来检测系统或自建检测系统相对于标准(或“封闭”)检测系统的检测结果的准确度验证实验则采用方法学比对实验。
参考文献
[1]Laboratory Accreditation Program:College of American Pathology checklist revised[S].2005.
[2]ISO15195.Clinical laboratory medicine---Requirements for ref-erence measurement laboratories.Geneva,ISO;2003.
[3]毕波,吕元.定量检测方法学性能验证的系统设计[J].中华检验医学杂志,2007,30(2):143-145.[3]BI B,LU Y.An appropriate design of method performance vali-dation for quantitative tests[J].Chin J Lab Med,2007,30(2):143-145.Chinese
[4]LUM G,THOLEN DW,FLOERING DA.The usefulness of cali-bration verification and linearity surveys in predicting acceptable performance in graded proficiency tests[J].Arch Pathol Lab Med,1995,119(5):401-408.
[5]张莉,吴炯,郭玮,等.医学检验检测系统应用前的性能评价[J].检验医学,2006,21(6):560-563.[5]ZHANG L,WU J,GUO W,et al.Evaluation of performances intesting system of laboratory medicine before use[J].Laboratory Medicine,2006,21(6):560-563.Chinese
[6]Clinical Laboratory Improvement Amendment of1988:Final Rule,Federal Register[S].2003,1255.Sec493.
[7]National Committee for Clinical Laboratory Standards.Method comparison and bias estimation using patient samples[S].Ap-proved Guideline,2nd ed,EP9-A2,2002.
[8]郑松柏,马艳,张秀明,等.不同检测系统钙、磷、镁测定结果的偏倚评估[J].中国现代医学杂志,2006,16(23):3538-3541.[8]ZHENG SB,MA Y,ZHANG XM,et al.Bias evaluation on re-sults of serum calcium,phosphorus and magnesium with different biochemical detecting system[J].China Journal of Modern Medicine,2006,16(23):3538-3541.Chinese
验证项目 第6篇
技术超前利润惊人
2016年3月28日,一个操着广东口音的中年男子来到灵璧清大新能源办公室,年近70岁的董老师接待了他,他看到办公室墙上挂满了资质证书、荣誉证书及众多学员赠送的锦旗,心里暗暗佩服:“董老师真是一位名副其实的能源专家。他说:“董老师,我是广东人,我叫罗志强,我已同你联系7年了,凭你单位7年电话号码没变,我是相信你单位的,不像有些单位传授假技术,今天在这楼上办公,过一段时间就人走楼空,电话手机就打不通了,董老师你在电话中讲配制的液体煤气中加30%—50%的水我有点半信半疑”。董老师说:“加乳化剂必须加水,一是能降低成本,关键是增加热值、杀菌、环保耐烧,你可亲自按配方当场试验看效果”。小罗按配方中的易购的化工原料甲醇100公斤+水30-50公斤+乳化剂的比例科学配比乳化而成液体煤气,当场试烧效果真好,火力热值比液化气强的多,无烟无味,小罗看这样的效果,技术确实真实。他学习了液体煤气和气体液化气两项技术,20天后打来电话说:“董老师太感谢你了,这两种液化气我都搞成了,液体煤气成本10公斤16元/瓶,我以40元/瓶批发,气体液化气成本10公斤30元/瓶,我以50元/瓶批发,都大大低于当地市场价格非常好销,尤其液体煤气加水30%—50%放在钢瓶里、塑料桶里都烧的干干净净、无残液、真是一吨水也卖了3000多元,农户、饭店都挣着用,一开始每天只挣100-200元,过几天销量越来越大,最近几天每天都挣1000元左右,以后销量更大,挣钱更多,董老师你的配方太神奇了。”
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福建省蒋乐县张先生已向董老师咨询能源项目九年,每一次都电话咨询项目真实性,董老师都是如实解答。同时张先生每年都向多家杂志社询问灵璧清大有无投诉的,杂志社同志都如实回答说:“多年来,到目前确实还没有投诉的,尤其《现代营销》、《创富指南》、《大众创业》等杂志说:“多年来不但没有投诉的,而且一直被广大读者评为“重合同、守信誉诚信企业”,张先生听了心里很踏实,他下决心学习汽油、柴油技术,由于他本人承包两个工地,不能参加面授,董老师又以优惠价给他函授,在配制中又多次咨询董老师,不到10天张先生打电话说:“董老师在你的多次指导下,柴油0#,-10#、-20#和汽油90#、93#、97#,我已全部搞成,颜色、味道、耗油量、动力和市场汽、柴油一样,我在汽车、摩托车、柴油机、挖掘机反复试验效果很好,每吨利润2500元左右,太感谢你了”。
记者总结:灵璧清大新能源项目已在我杂志多年报道,是最受读者关注的诚信企业,创造14年来无一例投诉的良好口碑,由能源专家专利发明人亲自传技,严格区域保护,液体煤气面授12800元,不函授。气体液化气、汽油、柴油三项技术,面授各8800元,函授各7800元。为学员提供国家级办厂证件。
敬告:现有几家我的不法学员传授我几年前效果差的老配方骗取钱财,敬请不要图便宜上当受骗,看广告100次不如来人实地考察看真实效果一次。
安徽省宿州市灵璧县清大新能源技术开发服务部
项目咨询:18955767919
传真/电话:0557-6032829
验证项目 第7篇
2016年3月28日,一个操着广东口音的中年男子来到灵璧清大新能源办公室,年近70多岁的董老师接待了他,他看到办公室墙上挂满了资质证书、荣誉证书及众多学员赠送的锦旗,心里暗暗佩服:“董老师真是一位名副其实的能源专家。他说:“董老师,我是广东人,我叫罗志强,我已同你联系7年了,凭你单位7年电话号码没变,我是相信你单位的,不像有些单位传授假技术,今天在这楼上办公,过一段时间就人走楼空,电话手机就打不通了,董老师你在电话中讲配制的液体煤气中加30%—50%的水我有点半信半疑”。董老师说:“加乳化剂必须加水,一是能降低成本,关键是增加热值、杀菌、环保耐烧,你可亲自按配方当场试验看效果”。小罗按配方中的易购的化工原料甲醇100公斤+水30-50公斤+乳化剂的比例科学配比乳化而成液体煤气,当场试烧效果真好,火力热值比液化气强的多,无烟无味,小罗看这样的效果,技术确实真实。它又学习了气体液化气,20天后打来电话说:“董老师太感谢你了,这两种液化气我都搞成了,液体煤气成本10公斤16元/瓶,我以40元/瓶批发,气体液化气成本10公斤30元/瓶,我以50元/瓶批发,都大大低于当地市场价格非常好销,尤其液体煤气加水30%—50%放在钢瓶里、塑料桶里都烧的干干净净、无残液、真是一吨水也卖了3000多元,农户、饭店都挣着用,一开始每天只挣100-200元,过几天销量越来越大,最近几天每天都挣1000元左右,以后销量更大,挣钱更多,董老师你的配方太神奇了。”
诚信服务引领创业梦
福建省蒋乐县张先生已向董老师咨询能源项目九年,每一次都电话咨询项目真实性,董老师都是如实解答。同时张先生每年都向多家杂志社询问灵璧清大有无投诉的,杂志社同志都如实回答说:“多年来,到目前确实还没有投诉的,尤其《现代营销》、《创富指南》、《大众创业》等杂志说:“多年来不但没有投诉的,而且一直被广大读者评为“重合同、守信誉诚信企业”,张先生听了心里很踏实,他下决心学习汽油、柴油技术,由于他本人承包两个工地,不能参加面授,董老师又以优惠价给他函授,在配制中又多次咨询董老师,不到10天张先生打电话说:“董老师在你的多次指导下,柴油0#,-10#、-20#和汽油90#、93#、97#,我已全部搞成,颜色、味道、耗油量、动力和市场汽、柴油一样,我在汽车、摩托车、柴油机、挖掘机反复试验效果很好,每吨利润2500元左右,太感谢你了”。
记者总结:灵璧清大新能源项目已在我杂志多年报道,是最受读者关注的诚信企业,创造14年来无一例投诉的良好口碑,由能源专家专利发明人亲自传技,严格区域保护,液体煤气面授12800元,不函授。汽油、柴油技术,面授各8800元,函授各7800元。为学员提供国家级办厂证件。
敬告:现有几家我的不法学员传授我几年前效果差的老配方骗取钱财,敬请不要图便宜上当受骗,看广告100次不如来人实地考察看真实效果一次。
安徽省宿州市灵璧县清大新能源技术开发服务部
验证项目 第8篇
本研究的意义在于,研究出一套保证现金流量表两个项目群金额自然相等(平衡)的、逻辑关系严密、容易理解与操作的等式(数学模型),运用这套等式可以改变国内外编制现金流量表实务经常需要人为调节项目金额(编制现金流量表的财务软件设置人工干预或默认调整程序也属于“人为调节项目金额”),才使两个项目群金额相等的状况。两个项目群金额“自然平衡”的现金流量表,其所提供会计信息的可靠性和决策有用性必然优于人为调解达到平衡的现金流量表。保证现金流量表两个项目群金额自然平衡的编制方法,是现金流量表编制技术的提高。
一、“群间等式”与现行现金流量表两个项目群项目排列顺序基本相同
利润表等式:净利润=收入-费用
收入=经营活动收入的已收现额A+经营活动收入的应收现额B+投资活动收入的已收现额C+投资活动收入的应收现额D+筹资活动收入的已收现额E+筹资活动收入的应收现额F
费用=经营活动费用的已付现额A′+经营活动费用的应付现额B′+投资活动费用的已付现额C′+投资活动费用的应付现额D′+筹资活动费用的已付现额E′+筹资活动费用的应付现额F′
净利润=(A-A′)+(C-C′)+(E-E′)+(B+D+F)-(B′+D′+F′)
移项:净利润-(C-C′)-(E-E′)-(B+D+F)+(B′+D′+F′)=A-A′
移项得出的等式表达了从”净利润”项目减去投资活动现金净流量(C-C′)、减去筹资活动现金净流量(E-E′),减去经营、投资、筹资活动收入的应收现额(B+D+F),加上经营、投资、筹资活动费用的应付现额(B′+D′+F′),得到”经营活动产生的现金流量净额”项目(A-A′),这与现行的现金流量表补充资料的“将净利润调节为经营活动现金流量”在直接引用利润表的“净利润”总额的基础上加减15个调整项目得出”经营活动产生的现金流量净额”的开头和结尾项目相同。
设(A-A′)为主表项目群“经营活动产生的现金流量净额”,再互换等号两侧项目,这样,该等式既与现行的现金流量表主表与补充资料两个项目群内主要项目的排列顺序基本相同,且保持了主表项目群“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料项目群“经营活动产生的现金流量净额”之间的恒等关系。
二、“群间等式”上升到经营活动、非经营活动类型的“群间等式”
“群间等式”项目中既有收付实现制的现金收入(收入的已收现额)项目,又有权责发生制的应收收入(收入的应收现额),既有收付实现制的现金费用(费用的已付现额),又有权责发生制的应付费用(费用的应付现额),因此,该等式是将收付实现制与权责发生制统一起来的,以当期净利润为分析、列示范围,求得”经营活动产生的现金流量净额”的等式。
“群间等式”中的“经营、投资、筹资活动收入的应收现额(B+D+F)”项目、“经营、投资、筹资活动费用的应付现额(B′+D′+F′)”项目是否表明资产类账户只有应收款项账户、负债类账户只有应付款项账户与经营活动现金流入、流出、净利润有关?其实不然。以下三笔简单分录可以证明。(1)Dr(借、借记)原材料1000,Cr(贷、贷记)银行存款1000;(2)Dr主营业务成本1000,Cr库存商品1000;(3)Dr资产减值损失1000,Cr坏账准备1000。三笔简单分录中与现金流动项目、“净利润”项目相关的原材料账户、库存商品账户和坏账准备账户就不是资产类的应收款项账户,而是非现金资产账户。简单分录“Dr所得税费用1000,Cr递延所得税负债1000”中的“递延所得税负债”就不是负债类的应付款项账户。可见,等式中的“收入的应收现额(B+D+F)”不局限于应收款项账户而应扩展到非现资产账户,“费用的应付现额(B′+D′+F′)”也不局限于应付款项账户而应扩展到负债类账户。至此,上述等式就应调整为:(主表)经营活动现金净流量(A-A′)=(补充资料)净利润-投资活动现金净流量(C-C′)-筹资活动现金净流量(E-E′)-非现资产账户+负债账户。
一般情况下,企业经济活动性质只能是经营活动(简称“经营性”)或非经营活动(包括投资活动、筹资活动,简称“非经营性”)中的一种,因此,“群间等式”应分成经营性和非经营性两个大类群间等式;就非经营性现金流入或流出简单会计分录而言,在求“经营活动现金流量净额”等式中,不需要在主表项目群内和补充资料项目群内设置非经营性现金流入或流出项目,因此,“群间等式”应去掉“投资活动现金净流量(C-C′)”项目和“筹资活动现金净流量(E-E′)”项目;由于主表“经营活动现金净流量(A-A′)”表现为3个经营性现金流入项目减去4个经营性现金流出项目,因此”群见等式”应明确列出。基于上述3点来调整“群间等式”,“群间等式”就上升到了经营活动、非经营活动两大类型群间等式:
经营性群间等式:3个经营性现金流入项目-4个经营性现金流出项目=经营性净利润-经营性非现资产账户+经营性负债账户
非经营性群间等式:非经营性现金零=非经营性净利润-非经营性资产账户+非经营性负债账户
又因为经营性简单分录有经营性现金流入、流出、无现金流量三种情况,所以“经营性群间等式”可分解为4个等式,又因为“非经营性群间等式”的净利润有增加、减少的区别,可分为2个等式。至此,“群间等式”就分出了6个“群间分等式”:
1. 经营性现金流入=经营性净利润-经营性非现资产账户+经营性负债账户;
2.-经营性现金流出=-经营性净利润+经营性非现资产账户-经营性负债账户;
3. 经营性无现金=经营性净利润-经营性非现资产账户+经营性负债账户;
4. 经营性无现金=-经营性净利润+经营性非现资产账户-经营性负债账户;
5. 非经营性现金零=非经营性净利润-非经营性资产账户+非经营性负债账户;
6. 非经营性现金零=-非经营性净利润+非经营性资产账户-非经营性负债账户。
三、用账户的记账方向、金额替代“群间分等式”项目
用账户的记账方向、金额替代“群间分等式”项目的目的是朝着简单会计分录套用等式,转换成现金流量表两个项目群内具体项目及金额的方向接近。
经营性“群间分等式”中的“经营性现金流入”项目被“经营性借现金账额”替代;“分等式”(“群间分等式”的简称)中的“-经营性现金流出”项目被“经营性贷现金账额”替代;分等式中的“经营性净利润”项目被“+贷经营性损益账额”替代;分等式中的“-经营性净利润”项目被“+借经营性损益账额”替代;分等式中的“-经营性非现资产账户”项目既可被“+贷经营性非现资产账额”替代,也可被“-借经营性非现资产账额”替代;分等式中的“+经营性非现资产账户”项目既可被“+借经营性非现资产账额”替代,也可被“-贷经营性非现资产账额”替代;分等式中的“+经营性负债账户”项目既可被“+贷经营性负债账额”替代,也可被“-借经营性负债账额”替代;分等式中的“-经营性负债账户”项目既可被“-贷经营性负债账额”替代,也可被“+借经营性负债账额”替代。非经营性“群间分等式”项目被替代与经营性“群间分等式”项目被替代同理,不赘述。6个“群间分等式”被替代情况如下:
1. 经营性现金流入=经营性净利润-经营性非现资产账户+经营性负债
经营性借现金账额=贷经营性损益账额+贷经营性非现资产账额+贷经营性负债账额
2.-经营活动现金流出=-经营性净利润+经营性非现资产账户-经营性负债账户
经营性贷现金账额=借经营性损益账额+借经营性非现资产账额+借经营性负债账额
3. 经营性无现金=经营性净利润-经营性非现资产账户+经营性负债账户
经营性无现金=贷经营性损益账额-借经营性非现资产账额+贷经营性负债账额
或:经营性无现金=贷经营性损益账额-借经营性非现资产账额-借经营性负债账额
4. 经营性无现金=-经营性净利润+经营性非现资产账户-经营性负债账户
经营性无现金=借经营性损益账额-贷经营性非现资产账额+借经营性负债账额
或:经营性无现金=借经营性损益账额-贷经营性非现资产账额-贷经营性负债账额
5. 非经营性现金零=非经营性净利润-非经营性资产账户+非经营性负债账户
非经营性现金零=贷非经营损益账额-借非经营资产账额+贷非经营负债账额
或:非经营性现金零=贷非经营损益账额-借非经营资产账额-借非经营负债账额
6. 非经营性现金零=-非经营净利润+非经营资产账户-非经营负债账户
非经营性现金零=借经营损益账额-贷非经营资产账额+借非经营负债账额
或:非经营性现金零=借经营损益账额-贷非经营资产账额-贷非经营负债账额
要达到简单会计分录套用“群间分等式”,转换成现金流量表两个项目群内项目及金额的目的,上述6个“群间分等式”还需进一步分解成“一借一贷群间分等式”,简称“群间借贷等式”。
四、账户方向金额“群间分等式”分解成“群间借贷等式”
下面的17个“群间借贷等式”的等号左侧均表示“主表项目项目群内项目”的账户记账方向及金额,等号右侧均表示“补充资料项目群内项目”的账户记账方向及金额,在此说明,等式不逐一表示。
经营性借现金账额=贷经营性损益账额+贷经营性非现资产账额+贷经营性负债账额
(1)经营性借现金账额=贷经营性损益账额
(2)经营性借现金账额=贷经营性非现资产账额
(3)经营性借现金账额=贷经营性负债账额
经营性贷现金账额=借经营性损益账额+借经营性非现资产账额+借经营性负债账额
(4)经营性贷现金账额=借经营性损益账额
(5)经营性贷现金账额=借经营性非现资产账额
(6)经营性贷现金账额=借经营性负债账额
经营性无现金=贷经营性损益账额-借经营性非现资产账额+贷经营性负债账额
或:经营性无现金=贷经营性损益账额-借经营性非现资产账额-借经营性负债账额
(7)经营性无现金=贷经营性损益账额-借经营性非现资产账额
(8)经营性无现金=贷经营性损益账额-借经营性负债账额
(9)经营性无现金=-借经营性非现资产账额+贷经营性负债账额
经营性无现金=借经营性损益账额-贷经营性非现资产账额+借经营性负债账额
或:经营性无现金=借经营性损益账额-贷经营性非现资产账额-贷经营性负债账额
(10)经营性无现金=借经营性损益账额-贷经营性非现资产账额
(11)经营性无现金=借经营性损益账额-贷经营性负债账额
(12)经营性无现金=-贷经营性非现资产账额+借经营性负债账额
(13)经营性无现金=贷经营性非现资产账额-借经营性非现资产账额(该分等式来源于编制现金流量表的实务)
非经营性现金零=贷非经营损益账额-借非经营资产账额+贷非经营负债账额
或:非经营性现金零=贷非经营损益账额-借非经营资产账额-借非经营负债账额
(14)非经营性现金零=贷非经营性损益账额-借非经营性资产账额
(15)非经营性现金零=贷非经营性损益账额-借非经营性负债账额
非经营性现金零=借经营损益账额-贷非经营资产账额+借非经营负债账额
或:非经营性现金零=借经营损益账额-贷非经营资产账额-贷非经营负债账额
(16)非经营性现金零=借非经营性损益账额-贷非经营性资产账额
(17)非经营性现金零=借非经营性损益账额-贷非经营性负债账额
五、简单分录套“群间借贷等式”转换成现金流量表项目群项目举例
(1)(主表)经营性借现金账额=(补充资料)贷经营性损益账户金额
“Dr银行存款1000,Cr主营业务收入1000”套用“群间借贷等式”,转换成“(主表)销售商品、提供劳务收到的现金1000=(补充资料)+净利润1000”。“Dr银行存款1000,Cr财务费用(基本结算户月利息)1000”套用该分等式,转换成“(主表)收到其他与经营活动有关的现金1000=(补充资料)+净利润1000”。
上述两笔简单分录中的“Cr主营业务收入”、“Cr财务费用(基本结算户月利息)”都转换成了补充资料“+净利润”项目是因为“贷经营性损益账户额”等同于“净利润”金额的增加。而两笔分录中同样都是“Dr银行存款1000”为何转换成了不同的主表项目?原因见下面的“小结”。
(2)(主表)经营性借现金账额=(补充资料)贷经营性非现资产账额
“Dr银行存款1000 Cr其他应收款——出口产品退税1000”套用等式,转换成“收到的税费返还1000=+经营性应收项目的减少1000”。“经营性应收项目的减少”是补充资料项目的原文,应直接引用不要改动,金额根据“借减、贷加”来判断。
(3)(主表)经营性借现金账额=(补充资料)贷经营性负债账额
“Dr银行存款1000 Cr预收账款1000”套用等式,转换成“销售商品、提供劳务收到的现金1000=+经营性应付项目的增加1000”。
小结:上述3个“群间借贷等式”的共同特点是主表项目群内项目与补充资料项目群内项目金额同增。记入主表“经营活动现金流入”项目的判断依据,首先是经营性简单分录中借记现金账户、贷记经营性非现金账户(借贷双方均为现金账户的,对现金流量表项目没有影响,故不转换);其次,记入主表哪一个流入项目,由贷方账户核算内容决定,比如:“贷:主营业务收入”决定了只能选择主表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目;“贷:其他应收款——出口产品退税”决定了只能选择主表“收到的税费返还”项目;“贷:财务费用(基本结算户月利息)”决定了只能选择主表“收到其他与经营活动有关的现金”项目。也可以采用排除法选择主表现金流入项目,选中的项目应该是那个最贴切的项目。判断补充资料项目群内项目金额增加(填“+”)还是减少(填“-”)的依据是除了三种(第一种,借贷均为现金类账户;第二种,借贷均为损益类账户;第三种,非经营性简单分录中没有损益类账户)简单分录外,凡是简单分录中的“贷记”非现金类账户的,选中的补充资料项目金额一定填增加(填“+”),简单分录中的“借记”非现金类账户的,选中的补充资料项目金额一定填减少(填“-”),口诀为“非现金类账户金额'借填减、贷填加'———借减、贷加”。
(4)(主表)经营性贷现金账额=(补充资料)借经营性损益账额
“Dr管理费用--房产税1000 Cr银行存款1000”套用等式,转换成“支付的各项税费1000=-净利润1000”。“Dr销售费用1000 Cr银行存款1000”套用等式,转换成“支付其他与经营活动有关的现金1000=-净利润1000”。这两笔经营性分录“借”的都是损益类账户,运用口诀“非现金账户金额‘借减’”——“净利润”项目的金额填“-”。
(五)(主表)经营性贷现金账额=(补充资料)借经营性非现资产账额
1.“Dr原材料1000 Cr银行存款1000”套用等式,转换成“购买商品、接受劳务支付的现金1000=-存货的减少1000”。
可以转换成补充资料“存货的减少”项目的账户有原材料、材料采购、在途物资、材料成本差异、库存商品、发出商品、委托加工物质、周转材料、制造费用、生产成本等等这类经营性非现金流动资产盘存、成本账户。请注意,简单分录借贷方都转换成“存货的减少”,这样的简单分录(Dr生产成本100 Cr原材料)属于无意义转换,故不转换。2.“Dr其他应收款1000 Cr库存现金1000”套用等式,转换成“支付其他与经营活动有关的现金1000=-经营性应收项目的减少1000”。
(6)(主表)经营性贷现金账额=(补充资料)借经营性负债账额
1.“Dr应付账款1000 Cr其他货币资金1000”套用等式,转换成“购买商品、接受劳务支付的现金1000=-经营性应付项目的增加1000”;2.“Dr应付职工薪酬1000 Cr银行存款1000”套用等式,转换成“支付给职工以及为职工支付的现金1000=-经营性应付项目的增加1000”;3.“Dr应缴税费——应交增值税进项税1000 Cr银行存款1000”套用等式,转换成“购买商品、接受劳务支付的现金1000=-经营性应付项目的增加1000”;4.“Dr应缴税费——应交所得税1000 Cr银行存款”套用等式,转换成“支付的各项税费1000=-经营性应付项目的增加1000”;5.“Dr其他应付款1000 Cr库存现金1000”套用等式,转换成“支付其他与经营活动有关的现金1000=-经营性应付项目的增加1000”。转换成补充资料“经营性应付项目的增加”的账户还有应付票据、预收账款。
下面的“群间借贷等式”(7)至(17),转换出来的现金流量表项目的特点是:主表经营活动现金流入、流出项目金额不发生增减变动,补充资料项目群内一个项目的金额增加,另一个项目的金额减少,增减金额相抵为零。
(7)(主)经营性无现金=(补)贷经营性损益账额-借经营性非现资产账额
“Dr应收账款1000 Cr主营业务收入1000”套用等式,转换成“经营性无现金=+净利润1000-经营性应收项目的减少1000”。转换成补充资料“经营性应收项目的减少”的账户还有应收票据、预付账款、其他应收款。
(8)(主表)经营性无现金=(补)贷经营性损益账额-借经营性负债账额
“Dr预收账款1000 Cr其他业务收入1000”套用等式,转换成“经营性无现金=+净利润500-经营性应付项目的增加500”。
(9)(主表)经营性无现金=(补)-借经营性非现资产账额+贷经营性负债账额
1.“Dr材料采购1000 Cr应付账款1000”套用等式,转换成“经营性无现金=-存货的减少1000+经营性应付项目的增加1000”;Dr制造费用(或生产成本)10000 Cr应付职工薪酬10000“套用等式,转换成“经营性无现金=-存货的减少10000+经营性应付项目的增加10000”;2.“Dr应收账款1000Cr应交税费——应交增值税(销项税)1000”套用等式,转换成“经营性无现金=-经营性应收项目的减少1000+经营性应付项目的增加1000”。
(10)(主)经营性无现金=(补)借经营性损益账额-贷经营性非现资产账额
“Dr所得税费用1000 Cr递延所得税负债1000”套用等式,转换成“经营性无现金=-净利润1000+递延所得税负债增加1000”;“Dr营业税金及附加1000 Cr应交税费1000”或“Dr管理费用1000 Cr应付职工薪酬1000”套用等式,都转换成“经营性无现金=-净利润1000+经营性应付项目的增加1000”。
(11)(主表)经营性无现金=(补充)借经营性损益账额-贷经营性负债账额
“Dr资产减值损失1000 Cr存货跌价准备1000”套用等式,转换成“经营性无现金=-净利润1000+资产减值准备1000”;“Dr主营业务成本1000 Cr库存商品1000”套用等式,转换成“经营性无现金=-净利润1000+存货的减少1000”;“Dr管理费用1000 Cr其他应收款1000”套用等式,转换成“经营性无现金=-净利润1000+经营性应收项目的减少1000”;“Dr管理费用1000 Cr累计折旧1000”套用等式,转换成“经营性无现金=-净利润1000+固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧1000”;“Dr其他业务成本1000Cr累计摊销”套用等式,转换成“经营性无现金=-净利润1000+无形资产摊销1000”。
“资产减值损失”账户具有经营性损益与非经营性损益双重性质,在与“存货跌价准备”、“坏账准备”这两个经营性资产账户搭配时,它是经营性损益账户,在与固定资产减值准备、无形资产减值准备、持有至到期投资减值准备等等非经营性减值准备账户搭配时,它就是非经营性损益账户。
(12)(主表)经营性无现金=(补)-贷经营性非现资产账额+借经营性负债账额
“Dr预收账款1000 Cr应收账款1000”套用等式,转换成“经营性无现金=经营性应收项目的减少1000-经营性应付项目的增加1000”。等式等号右侧项目的“-”、“+”的作用是只表明两个等式项目借贷方向相反,不决定补充资料中该项目金额的增或减,补充资料项目金额的增减由“非现金账户金额‘借填减、贷填加’——借减、贷加”决定。
(13)(主表)经营性无现金=(补)贷经营性非现资产账额-借经营性非现资产账额
简单分录的借贷方都是经营性非现金资产账户,但不能都是存货(包括制造费用账户、生产成本账户)类账户,也不能都是应收款项类账户的,适用于该等式。
1.“Dr制造费用1000Cr累计折旧1000”或“Dr生产成本1000Cr累计折旧1000”套用等式,都转换成“经营性无现金=-存货的减少1000+固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧1000”;2.“Dr长期待摊费用1000Cr原材料1000”套用等式,转换成“经营性无现金=存货的减少1000-长期待摊费用的摊销1000”;3.“Dr材料采购1000Cr预付账款1000”套用等式,转换成“经营性无现金=经营性应收项目的减少1000-存货的减少1000”。而“Dr制造费用1000Cr原材料1000”、“Dr生产成本1000Cr材料成本差异1000”因其借贷账户都转换成补充资料“存货的减少”项目,其金额抵消为零,故不转换;“Dr应收票据1000Cr应收账款1000”也因其借贷账户都转换成补充资料“经营性应收项目的减少”项目,其金额抵消为零,不转换。
(14)(主表)非经营性现金零=(补)贷非经营性损益账额-借非经营性资产账额
“Dr银行存款1000Cr投资收益1000”套用等式,转换成“非经营性现金零=净利润1000-投资损失1000”。“Dr固定资产清理1000Cr营业外收入1000”套用等式,转换成“非经营性现金零=净利润1000-处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失1000”。非经营性简单分录中没有损益类账户的,这种分录不进行转换。
非经营性简单分录中即使借记或贷记现金账户,因为它们不是经营性现金增加、减少,所以对主表经营性现金流量项目及金额没有影响——“非经营性现金零”由此得来。可见,非经营性简单分录不会引起主表项目群项目与补充资料项目群项目金额同增或同减的变动,只会引起补充资料项目群内一个项目金额增加,一个项目金额减少的变动。而变动的项目中必须有一个是“净利润”项目的变动才对现金流量表补充资料项目群部分有实际意义。补充资料项目群中与“净利润”项目相抵消的非经营性资产项目有:(1)资产减值准备;(2)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失;(3)固定资产报废损失;(4)公允价值变动损失;(5)财务费用;(6)投资损失。
(15)(主)非经营性现金零=(补)贷非经营性损益账额-借非经营性负债账额
“Dr交易性金融负债Cr公允价值变动损益”套用等式,转换成“非经营性现金零=净利润1000-公允价值变动损失1000”。
(16)(主表)非经营性现金零=(补)-借非经营性损益账额+贷非经营性资产账额
“Dr资产减值损失Cr固定资产减值准备”套用等式,转换成“非经营性现金零=-净利润1000+资产减值准备1000”
(17)(主表)非经营性现金零=(补)-借非经营性损益账额+贷非经营性负债账额
“Dr财务费用1000Cr未确认融资费用1000”套用等式,转换成“非经营性现金零=-净利润1000+财务费用1000”。“Cr管理费用(股份支付)1000 Dr资本公积1000”套用等式,究竟是转换成“非经营性现金零=-净利润1000+公允价值变动损失1000”,还是转换成“非经营性现金零=-净利润1000+其他1000”有待于研究。
在建工程领用了基本生产的原材料,其分录是“Dr在建工程1170 Cr原材料1000Cr应交税费——应交增值税170”,分解成两笔简单分录:1.Dr在建工程1000 Cr原材料1000;2.Dr在建工程170 Cr应交税费——应交增值税170,这属于跨经营活动与非经营活动两种性质的分录,从上述17个等式中找不到适用的等式,但我们从以往编制现金流量表的经历中获得的经验是,凡涉及两种性质的业务,非经营活动性质的应该用补充资料的“其他”项目反映,金额仍然用“非现金账户‘借减、贷加’”判断:1.“Dr在建工程1000 Cr原材料1000”转换为“两性活动无现金=-其他1000+存货的减少1000”;2.“Dr在建工程170 Cr应交税费——应交增值税销项税170”转换为“两性活动无现金=-其他170+经营性应付项目的增加170”。需要用“其他”项目的还有“会计事项的追溯调整”分录,它们适用的“群间借贷等式”有待于研究。
17个“群间借贷等式”的科学性、实用性除了进行上述验证外,还曾用财政部“《企业会计准则——现金流量表》指南(2001年修订)”中的“现金流量表编制举例”进行过验证:指南举例中的会计分录套用17个等式,转换成的现金流量表主表项目群内项目及金额、补充资料项目群内项目及金额与指南举例所编制的现金流量表一致。财政部“《企业会计准则——现金流量表》指南(2001年修订)”的“现金流量表编制举例”,是迄今为止最权威,最规范、最系统、最为高校会计教师和企业会计人员熟知的编制举例,是迄今为止国内会计教材、专著、论文等所有出版物编制现金流量表举例的范本。
总结1:简单会计分录套用17个“群间借贷等式”转换成现金流量表主表与补充资料项目群内项目及金额时要注意有以下七种类型的简单分录不进行转换:(1)借贷方均为现金类账户的;(2)借贷方均为损益类账户的;(3)借贷方均为所有者权益类账户的;(4)非经营性简单分录中没有损益类账户的;(5)借贷方都转换成”存货的减少”的分录(比如,Dr生产成本100 Cr原材料);(6)借贷方均为经营性应收款项账户的;(6)借贷方均为经营性应付款项账户的。
总结2:经营性简单分录中借记现金类账或贷记现金类账的,选择哪一个流入或流出项目应由贷记或借记的那个非现金类账户所反映的经济活动内容决定。
总结3:“群间借贷等式”右侧项目的“-”、“+”号只表明项目间的金额是相反的关系,至于各个项目在补充资料项目中金额是增加还是减少,最终由“非现金类账户金额‘借填减、贷填加’——借减、贷加”决定。这个口诀屡试不爽。
摘要：编制现金流量表的方法,一般以主表“经营活动产生的现金流量净额”金额为准,“人为调节”补充资料的“其他”项目金额使补充资料的“经营活动产生的现金流量净额”金额与主表的该项目金额相等。本研究是将企业日常发生的会计分录,套用从“净利润=收入-费用”推导出来的“群间借贷等式”(数学模型),平衡转换成主表项目金额与补充资料项目金额,保证编制过程中两个主要项目金额随时“自然相等”,提高了现金流量表的编制技术。
关键词：现金流量表,项目群金额,简单会计分录
参考文献
[1]汪一凡.现金流量表质量标准:主附表殊途同归[J].财务与会计(综合版),2007,(5):16-18.