上市公司会计报表分析

上市公司会计报表分析（精选11篇）

上市公司会计报表分析 第1篇

关键词：财务重述,会计信息质量,趋势,特征

一、引言

财务重述是会计错误发生年度的财务报告行为。近年来上市公司财务重述的比例达到了较高的水平, 财务报表的可信度因财务重述而遭到削弱, 如财务报表重述所引起的集体诉讼、负面市场反应和管理层变动等。本文从财务重述所涉及的会计差错发生时间的视角 (即会计信息质量视角) 剖析我国上市公司财务重述的趋势与特征。本文选取我国主板和中小板市场的上市公司作为研究对象, 通过手工查阅新浪财经网、东方财富网、巨潮网以及国泰安数据库, 获取1998年至22010年间上市公司的年度财务报告。然后通过查询关键字如“差错”、“会计差错”、“调整”等找出进行财务重述的上市公司, 1998年至22010年间的上市公司年度报告所涉及到的前期会计差错期间为1995-2009年。最后按照1995年至22009年对样本数据进行了整理。

二、上市公司财务重述现状分析

(一) 上市公司财务重述的年度分布分析

1995年至2009年披露的年度财务报告中共发生1913次会计差错, 见表 (1) , 所占比例较高, 说明上市公司财务重述现象严重, 其中2001年达到最高, 为25.59%。由图 (1) 趋势线可知, 上市公司财务重述比例总体上仍有上升趋势, 需引起注意。此外, 财政部于2006年2月正式颁布了企业新会计准则 (包括1项基本准则和38项具体准则) , 要求上市公司于2007年1月1日起执行。按照新准则的规定, 当本期发现重大前期会计差错时, 应视为该差错从未发生过, 并按照追溯重述法, 对本年比较财务报表进行调整。由图 (1) 可知, 上市公司会计差错的比例在2007年达到一个峰值, 再结合表 (2) , 1995年至2006年间上市公司会计差错频次为1440, 所占比例为11.76%, 2007年至2009年间下降为9.55%。这表明新会计准则的执行对上市公司财务重述行为有较大的抑制作用, 可以提高我国上市公司财务报告会计信息的质量。可能的原因是新会计准则是原则导向, 加强了对财务重述的管制, 而对会计政策变更有所放宽, 促使一些上市公司转向运用会计政策变更来操纵利润, 而减少对财务重述的运用。由表 (1) 可以进一步发现, 新会计准则虽然自2007年开始实行, 但2007年当年的会计差错频次为239, 占上市公司总数的比例为15.4%, 并没有立即减少, 反而在上升, 到2008年、2009年会计差错频次占上市公司的比例才有所下降, 依次为9.23%、4.73%, 这说明新会计准则的执行对抑制财务重述行为具有一定的滞后性, 上市公司并不能马上对新会计准则做出反应, 可能是因为新会计准则在执行初期执行力度不够, 而上市公司在执行初期可能又抱有一种“试水”、“静观其变”的心理, 并没有立即做出调整, 而是待新会计准则的执行效力显现时, 上市公司才做出反应。

(二) 上市公司财务重述的行业分布分析

根据中国证监会2001年发布的上市公司行业分类标准, 分为13大类。由表 (3) 可知, 1995年至2009年间出现会计差错最多的是制造业, 频次为1001, 比例达到52.33%。这一点与姜英兵等研究2004年至2008年上市公司财务重述得出的结论一致。我国是制造业大国, 这可能是制造业财务重述频次最高的一个原因, 但其会计差错的频次高达一半以上, 这就需要引起我们的关注。其次出现会计差错较多的是房地产业和综合类, 所占比例分别是11.03%和6.12%, 而金融行业的会计差错比例是最低的, 这与我国对金融行业的严格监管是密不可分的。

三、上市公司财务重述影响分析

(一) 财务重述对利润的影响

上市公司进行财务重述, 必然会影响到以前年度会计信息的质量。一般情况下, 若前期会计差错存在高报利润的情况, 财务报表重述公告的内容则需对前期利润进行调减, 此时, 投资者产生的负面印象会更加强烈。由表 (4) 可知, 1995年至2009年间, 上市公司会计差错中高报利润占了67.8%, 远高于低报利润的20.49%以及不影响利润的11.4%, 说明上市公司虚增利润的情况严重, 造成财务重述大量涉及调减利润。此外, 由图 (2) 可以看出, 1995年至2009年间, 上市公司会计差错中虚增利润的比例有下降趋势, 而低报利润和不影响利润的比例有所上升, 这可能是因为我国相关部门如中国证监会等对上市公司虚增利润的监管和惩罚越来越严格。

(二) 财务重述涉及的会计科目

将上市公司财务重述调整的项目分为收入、成本费用、非经常性损益和其他四大类, 收入包括主营业务收入和其他业务收入, 成本费用包括营业成本、营业税金及附加、三项期间费用等, 非经常性损益包括短期和长期资产减值、合并范围、长期和短期投资的会计处理、关联交易、所得税费用等, 其他是除这三项以外的项目, 主要包括计算错误、所有者权益项目的调整和少计或多计资产负债项目等。结合表 (5) 和图 (3) 可以得出:美国审计总署于2002年财务重述研究的报告中指出, 在美国上市公司中, 财务重述调整最多的会计项目是成本费用, 其次是收入, 其随后于2006年再次进行的财务重述研究中, 也得出相同的结论。我国上市公司前期会计差错主要涉及的也是核心利润, 其中成本费用达到了75.74%, 但收入仅有11.92%。这一点我国与美国情况并不一致。此外, 在成本费用中, 调整较多的是三项期间费用。1995年至2009年间的会计差错, 有较多频次涉及到了非经常性损益, 为79.87%, 比成本费用还要高, 这在我国是比较特殊的。而在这其中占有较大比重的是所得税费用以及合并范围、短期和长期投资会计处理, 说明我国上市公司倾向于从所得税费用以及纳入合并范围的子公司方面进行利润操纵。由表 (5) 可知, 收入、成本费用、非经常性损益以及其他四大类加总的频次为3688, 已经远远大于财务重述数目1919, 说明我国上市公司前期会计差错存在“并发症”现象, 即一家上市公司存在调整多个会计科目情况。

(三) 国际四大会计师事务所对财务重述的影响

四大国际会计师事务所即普华永道 (PWC) 、德勤 (DTT) 、毕马威 (KPMG) 、安永 (EY) , 在中国大陆是指普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永华明和安永大华。对于上市公司前期会计差错, 有些是由上市公司自己主动进行披露, 还有一些是由会计师事务所发现并要求上市公司调整。注册会计师设定某一重要性水平, 然后做出专业判断, 对上市公司前期会计差错做出适当的会计处理。在上市公司财务重述行为中, 注册会计师实际上扮演了一个很重要的角色。由表 (6) 可知, 1995年至2009年间, 总共有17197家上市公司, 其中由四大国际事务所审计的上市公司总数为994, 而进行了财务重述的上市公司中由四大审计的为40家, 所占比例较小, 为4.02%, 说明由四大审计的上市公司, 其财务重述比较少, 会计信息质量比较高。这也表明大多数进行财务重述的上市公司是由我国境内非四大会计师事务所审计, 说明我国境内的很多会计师事务所并没有很好的履行其外部监督责任, 不能较好的监督上市公司操纵利润的行为。我国会计师事务所需要做大做强, 以提高其审计质量。此外, 结合图 (4) , 四大审计的公司中发生财务重述的比例有下降的趋势, 说明四大国际会计师事务所对上市公司的监督力度越来越明显。

四、结论

本文以我国上市公司1998年至2010年年度财务报告为基础, 从影响财务报告会计信息质量的视角, 分析了1995年至2009年的会计差错, 探讨了我国上市公司财务重述的趋势与特征。得出以下结论:第一, 我国上市公司财务重述比例仍然较大, 说明我国上市公司财务重述的现象比较严重。而且其总体上有上升趋势, 需要引起相关部门的注意。此外, 2008、2009年, 财务重述比例有下降的趋势, 其中一个可能的原因是新会计准则是原则导向, 放宽了对会计政策和会计估计变更的管制, 而加大了对财务重述的管制, 使得上市公司开始倾向于采用会计政策和会计估计变更来操纵利润。第二, 新会计准则的实行, 能抑制上市公司财务重述行为, 提高上市公司财务报告会计信息的质量, 说明新会计准则的不断完善, 对资本市场的运作具有一定的保障作用。此外, 上市公司对新会计准则实行的反应有一定的滞后期, 这可能是上市公司“试水”、“静观其变”的结果。第三, 我国是制造业大国, 监管比较困难, 在一定程度上造成了我国制造业财务重述比较严重, 但制造业会计差错的比例达到一半以上, 这应当引起相关部门的重视, 应加强对制造业的规整。第四, 我国上市公司主要通过调整核心利润中的成本费用项目来调整利润, 而在非经常性损益中, 则主要涉及到所得税费用以及合并范围、长期和短期投资, 说明对所得税和长短期投资的监管, 是我国资本市场的一个漏洞。另外, 我国上市公司倾向于调减利润, 说明我国上市公司存在虚增利润的情况。第五, 经四大国际会计师事务所审计的上市公司, 其财务重述比例明显比非四大国际会计师事务所审计的要小得多, 表明四大国际会计师事务所的审计, 对上市公司财务重述行为有一定的抑制作用。同时, 也说明我国境内非四大会计师事务所没有很好的履行其外部监督职能。

参考文献

[1]姜英兵、崔刚、汪要文:《上市公司财务报表重述的趋势与特征:2004—2008》, 《上海立信会计学院学报》2010年第2期。

[2]王霞、张为国:《财务审计与独立审计质量》, 《审计研究》2005年第5期。

上市公司会计报表分析 第2篇

一、能力分析

（一）偿债能力分析

1.短期偿债能力分析

计算流动比率、速动比率和现金比率，概括形成短期偿债能力分析结论。

2.长期偿债能力分析

计算利息保障系数、资产负债率和股东权益比率，概括形成长期偿债能力分析结论。

（二）营运能力分析

1.流动资产营运能力分析

计算流动资产周转率、存货周转率、营业周期和应收账款周转率，概括形成流动资产营运能力分析结论。

2.固定资产营运能力分析

计算固定资产周转率，概括形成固定资产营运能力分析结

论。

3.总资产营运能力分析

计算总资产周转率，概括形成总资产营运能力分析结论。

（三）盈利能力分析

计算净资产收益率、销售净利润率、销售毛利率、每股盈余、每股现金流量、每股股利、留存收益比例、股利支付率、每股账面价值、市盈率和市净率，概括形成盈利能力分析结论。

二、综合分析

利用杜邦财务分析体系进行综合分析，形成杜邦财务分析图，提出提高被分析上市公司净资产收益率的努力方向。

三、经济增加值（EVA）计算

分步骤计算经济增加值（EVA），提出提高被分析上市公司经济增加值（EVA）的建议。

作业要求：

1.用Excel表格形成被分析上市公司的资产负债表、利润表和现金流量表；（10分）

2.在Excel表格内用公式计算能力分析各指标；（30分）

3.在Excel表格内用公式计算综合分析（采用杜邦财务分析体系）各数据；（10分）

4.在Excel表格内分步骤计算经济增加值（EVA）；（10分）

5.用Word编辑被分析上市公司的财务分析报告，其中：杜邦财务分析和趋势分析要采用图表反映；（30分）

浅析上市公司会计报表附注批露问题 第3篇

关键词会计报表披露

一、上市公司会计报表附注披露特点

会计报表附注是对资产负债表、现金流量表和利润表等报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释，是对会计报表的基本信息作进一步的说明、补充或解释，从而提高会计信息的质量。它为上市公司会计报表的真实程度提供一种依据或线索，有助于上市公司报表使用者更好的了解与决策。因此会计报表附注披露的越全面、越及时、越准确，就越能可靠判断上市公司财务报表的财务状况、经营成果和现金流量情况。其特点表现在全面性、适当性、完整性和有效性。

二、上市公司会计报表附注披露的作用

美国安然公司破产等一些事例都显现了信息披露的重要作用。纵观证券市场，会计报表附注披露的信息紧紧的把投资者和上市公司联系起来，投资者根据其披露的信息可更好的进行投资决策。它的重要性程度在不断提高，其作用也日益增强。

三、上市公司會计报表附注披露存在的问题

（一）披露的可靠性不高

我国上市公司会计报表附注在披露关联方交易及其关系方面有以下特点：第一，通常一些购货销货、劳务的接受或提供、代理、租赁等问题在关联方的交易中会涉及到，而上市公司在购货销货、劳务的接受或提供等方面披露于报表附注中，很少披露管理、研发项目、许可经营协议、主要经营者、报酬等相关信息，于是没有一个统一标准披露关联方之间的交易。第二，在上市公司会计报表附注中，关联交易中交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、交易总额以及当期的交易数量及金额等很少同时披露，这也导致上市公司会计报表附注在披露关联方交易及其关系方面的可靠性大大降低。第三，在选择披露关联方交易的事项中没有统一的标准。一些上市公司在企业的年报中以“无关联方交易”、“无重大关联方交易”等表述其公司关联方交易情况。

（二）披露的不充分、相关性不够

调查发现，我国上市公司报表附注披露的内容相关性存在了一些不足，有的公司为了某些原因，可能不披露一些信息，或者是避重就轻。信息质量重要的特征之一是相关性，而公司披露的有些信息与其发生的业务相关性极低，甚至无关。

（三）披露的可理解性不足

可理解性要求企业应当提供清晰明了的会计信息以助于投资者等财务报告使用者广泛理解。在可理解性方面，上市公司附注信息披露没有层次，附注的内容没有按照相关的逻辑顺序排列而且内容冗杂。有一些应按会计政策说明的项目没有具体说明，含糊带过。这些披露的特点大大降低了附注信息的可理解性。

四、完善上市公司会计报表附注披露的建议

（一）从政府监管角度

我国会计报表附注信息的各种配套设施还不完善，有关附注信息披露的相关法律法规政府部门应尽快建立健全，在会计准则方面规范信息披露，修正其中的一些模糊条款，保证附注信息披露的质量，使报表附注信息披露走向规范化。

会计准则应对上市公司报表附注信息的披露程度有一个最低的限制，披露的最低要求要有所明确。这样上市公司会计报表附注披露就有了适度的管制，可以弥补市场存在的一些这样或那样的缺陷。会计准则里对披露的最低要求应包括以下一些内容：合并报表的说明；主要会计政策、会计估计及其变更的说明；重要报表项目的说明；股权投资核算方法的说明；借款费用核算方法的说明；关联方关系及其交易；或有事项；合并政策的说明；其它有助于理解会计报表的信息。

（二）从上市公司角度

作为会计报表附注信息披露的提供者，在加强报表附注披露、完善披露规范性方面，上市公司发挥着十分重要的作用。

1、会计报表附注内容具体化。

在会计报表附注披露的过程当中，投资者、债权人等一些报表使用者的相关利益要保护同时又要兼顾到企业的利益。因此从以下的一些方面来细化会计报表附注的披露，使披露的信息更加完善。首先，在主要的会计和业务数据披露方面要具体清晰，便于投资者理解。其次，在会计项目披露方面要遵循重要性原则，对一些引起报表数据较大影响的项目在附注中应进行详细的说明。再次，披露关联方关系及其交易方面要具体细分，不可含糊带过。在会计报表附注披露具体化的同时要注意会计报表附注信息并不是越长越好，还要根据重要性原则来加以披露，要遵守成本效益原则以及保密原则对外披露附注信息。

2、强调信息披露的质量。

附注信息的披露内容不是越多越好，要强调信息披露的质量，而不是以数量来权衡其披露的有用性，披露的内容要对投资者有用、实用并使投资者易于理解这样才能有助于提高信息披露的质量。

3、重点项目的着重披露。

重点项目的披露得到加强可以使会计报表附注披露更加规范和专业。在横向上，适当地扩展附注披露的信息；在纵向上，披露应更深层次而不仅仅只是停留在表面现象。这样使用者对上市公司的财务经营状况便形成一个比较清晰的了解和认识。例如发生在报告期内受中国证监会稽查、行政处罚等情形和所涉及公司的重大诉讼的，公司报表附注上应披露相应的基本情况和结论，涉及金额的也需同时予以披露。

参考文献：

[1]阮永平.新会计准则下投资价值挖掘视角[M].华东理工大学出版社，2010.[2]张力上.上市公司信息披露与分析[M].西南财经大学出版社，2005.

[3]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社，2006.

[4]程淮中.基础会计[M].高等教育出版社，2008.

[5]王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨[J].会计研究，2004（1）.

[6]张瑞华.浅谈会计信息失真[J].中国电力教育，2010（1）.

上市公司会计报表分析 第4篇

关键词：上市公司,财务数据,会计信息质量

引言

会计信息,是指运用会计的专门技术和方法加工而生成的,反映会计主体经济业务活动的实际运行状况、运行特征及运行结果的一种经济信息。会计信息是重要的决策支持信息,上市公司提供的会计信息是否真实、完整、及时,关系到相关市场的其他企业和投资者的决策。由此可以看出,上市公司的会计信息质量十分重要。

近年来,会计信息失真的现象并不少见,“创业板造假第一股”———“万福生科”财务报表造假案,引起了社会各界的广泛关注。会计信息失真会扰乱证券市场的秩序,影响企业管理者以外利益相关者的决策并很有可能造成利益相关者的经济损失。因此,对上市公司的财务数据进行分析尤为重要。

从财务数据角度分析上市公司的会计信息质量

在上市公司公布的财务报表中,各项财务数据蕴含着大量的信息,无论企业提供的财务数据是否真实准确,它总能反映出一定的问题。通过对财务报表中的财务数据进行分析,可了解企业的经营、发展等情况,也可发现企业提供的会计信息上可能存在的质量问题。

以下从纵向、横向两个主要方面,对财务报表提供的财务数据进行比较和分析,以发现财务报表中可能隐藏的内容。

1.纵向比较

纵向比较,主要是指通过比较同一企业不同时期的财务报表中同一指标的表述,发现该企业在这个指标上的变化规律和变化趋势,并结合企业在财务报表中的整体表述,分析该企业提供的财务数据是否真实合理、是否存在相互矛盾的现象,进而判断该企业财务报表是否存在质量问题。以下以5个指标进行纵向比较,对企业财务数据进行分析。

(1)净利润。净利润,也称为税后利润,是利润总额扣除所得税费用后的利润留成,反映企业在一定时期内的经营成果。通过比较同一企业不在同期间的净利润,可以得出该企业本期净利润较其他期净利润的变动额。也可以通过绘制图表,来反映该企业净利润的变化幅度与变化趋势。若该企业净利润的增长率过高,则应该对财务报表的真实性引起怀疑,并进行进一步的探讨。

(2)在建工程。在建工程,是指因更新、改建、扩建等原因,正在建设而尚未投入使用的工程项目,在资产负债表上通过“在建工程”科目进行核算。通过比较同一企业不同期间的“在建工程”科目余额,可以了解企业在工程建设上的进展情况。同时,结合财务报表中披露的在建工程进度,则可以大致判断出企业对在建工程相关信息的披露上是否合理,“在建工程”科目余额与工程进度是否能相互照应。

(3)工程物资。工程物资,是指为基建、大修理等工程准备的各种物资的实际成本,通过“工程物资”科目进行核算。在会计处理上,“工程物资”归集了各种物资的实际成本后,先转入“在建工程”,待完工后再转入“固定资产”等科目。由此可以看出,“工程物资”与“在建工程”上存在一定的联系,若企业的“在建工程”余额较高,进行着大量的工程项目,那么,其“工程物资”余额相应的不会过低。

(4)现金流量表中的相关财务数据。现金流量表,反映的是企业在一定期间内,经营、投资及融资3个方面活动对现金流量的影响.由于现金流量表的编制采用的是收付实现制,记录都需要相应票据作为支撑,因此存在造假的可能性较小。现金流量表中的相关数据,应该与资产负债表和利润表中的相关数据存在着内在的、必然的联系。因此,可比较同一企业在不同期间的现金流量表、资产负债表和利润表中的相关数据,若发现彼此不能相互印证,则此财务报表很可能存在着质量问题。

(5)自由现金流量。由于现金流量表造假的可能性较低,因此,现金流量表中的自由现金流量也是比较可靠的。现金流中的自由现金流指标,反映了企业可以自由支配的现金流,其计算公式为:自由现金流量=(税后净营业利润+折旧及摊销)-(资本支出+营运资本增加)。从这个公式可以看出,由于扣除了资本支出和营运资本增加,自由现金流量的增长趋势一般与净利润的增长趋势相一致。因此,通过制图比较自由现金流量与净利润的增长趋势,若两者出现较大的背离,则此财务报表很可能存在着信息质量问题。

2.横向比较

横向比较,主要指的是与同行业可比企业的同期数据进行比较。通过与同行业可比企业进行比较,可看出该企业在行业中的地位,也可大致判断该企业提供的财务数据是否处于合理的范围内。

从纵向、横向这两个主要方面,分析上市公司财务报表中的相关数据,可检验上市公司提供的会计信息是否存在质量问题。

“万福生科”财务数据分析

会计信息失真主要表现为两种情况,一是会计信息失实,二是会计信息造假。“万福生科”的会计信息失真显然属于上述情况的后者,即造假。“万福生科”的财务报表造假链条似乎天衣无缝,但凡是造假,无论有多高明,也必定会留下一些蛛丝马迹。

运用上述纵向、横向分析方法,通过对“万福生科”发布的财务报表中的财务数据,进行纵向、横向的比较分析,即可发现该公司的财务报表造假线索。

1.纵向比较

(1)利润畸高。“万福生科”的相关财务报表数据显示,2008—2010年期间,即其上市的前三年里,其营业收入、净利润持续飞速增长:2009年,“万福生科”的营业收入、净利润分别比上一年增长43.55%、54.20%;2010年,营业收入、净利润比上一年增长32.33%、40.22%。如此高速增长在该行业是十分突出的。

(2)在建工程与实际不符。根据“万福生科”的财务报表附注披露可发现,其在建工程基本为车间改扩建工程,但在仔细比较“万福生科”2011年和2012年上半年的资产负债表,可发现有许多不合常理之处:其间有6个工程在新增投资金额后的工程进度反而降低了。其中,以淀粉糖扩改工程最为明显。除了工程项目存在工程进度降低的异常情况外,还出现了污水处理工程在本期增加大笔投入后,仍维持50%工程进度的情况,这显然有悖常理。如表1所示。

(3)工程物资项目金额空缺。“万福生科”的资产负债表显示,随着其在建工程项目投资的不断增加,“工程物资”账户余额一直为0。一般来说,“在建工程”都会有大量的余额,而“工程物资”相应也会或多或少的存在,但这个账户余额却一直为0,这不得不让人产生疑惑。

(4)现金流量表与资产负债表中的相关数据不符。“万福生科”2012年上半年的财务报表显示,资产负债表“在建工程”本期增加了9323万元,但在现金流量表中,公司构建固定资产、无形资产、其他资产支付的现金只有5883万元。按常理推断,应会导致“预付账款”减少至少3440万元,以弥补现金少支出的部分,但“预付账款”非但未减少,反而出现了大幅度增加,从2011年年末的1.1938亿元,到2012年上半年的1.4570亿元,共增加了2632万元。

(5)自由现金流量与净利润反映的情况不一致。由于扣除了资本支出和营运资本增加,自由现金流量一般与净利润的增长趋势一致。而从“万福生科”的利润表和现金流量表可发现,公司在上市后,净利润和自由现金流增长趋势出现不一致现象,净利润一直上升,而自由现金流量却出现了急剧下降。如下图所示。

对“万福生科”的财务数据进行横向比较,主要是将其毛利率与同行业可比公司进行比较。

通过比较可发现,“万福生科”不仅利润高、增长迅速,而且其主要产品的毛利率更是将同行业可比公司远远甩在身后。例如,淀粉糖毛利率比同行业可比公司至少高2倍以上,远远超过同行业的一般水平,这在正常情况下是是十分少见的,应当引起注意。如表2所示。

结论

近年来,随着经济的快速发展,上市公司的数量也在逐年增长,而由此产生的一系列问题,无论是对社会还是对投资者个人都产生了巨大的影响。因此,正确分析公司提供的财务数据尤为重要。

从财务数据角度,采用纵向、横向比较的方法,分析上市公司的会计信息质量可作为参考。

参考文献

[1]孙艳阳.万福生科财务造假的背后[J].财务与会计(理财版),2013(3):29-31.

[2]任海芝.会计信息失真的动因分析[J].辽宁工程技术大学学报(社会科学版),2006(6):600-602.

[3]李丽青,刘珊珊,江珊珊.上市公司财务造假的新动向及审计对策——基于“万福生科”的案例分析[J].财会学习,2013(9):42-44.

浅析地勘单位会计报表分析 第5篇

关键词：地勘单位；会计报表；分析

一、会计报表的概念与作用

会计报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。作用：企业按照企业会计准则所编制的会计报表，能够为企业及其现在和潜在的投资者、债权人以及其他财务会计报告的使用者提供决策的财务信息。

二、地勘单位会计报表的分析

（一）偿债能力分析。（1）流动比率 =流动资产/流动负债。一般认为，流动比率若达到2倍时，是最令人满意的。若流动比率过低，企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高，这又意味着企业持有较多的不能赢利的闲置流动资产。（2）速动比率=速动资产/流动负债。反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去流动速度较慢的存货的余额，包括货币资金、短期投资和应收账款等。速动比率是对流动比率的补充。（3）现金比率=现金/流动负债。这项比率可显示企业立即偿还到期债务的能力。这里说的现金，包括现金和现金等价物。（4）资产负债率=负债总额/资产总额。此比率用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。资产负债率一般认为，资产负债率应保持在

50%左右，这说明企业有较好的偿债能力，又充分利用了负债经营能力。有的企业为了筹措资金，有意在会计期末采用推迟购货、抓紧收回应收账款及尽可能在偿还债务后再商借等办法，提高流动比率、速动比率、现金比率等，人为地粉饰其财务状况，从而给债权人等报表使用者以错误的信息。而且，这些指标衡量的是企业在发生财务危机时的偿债能力，即企业正常的生产经营过程中断，不再有新的现金流入，因而只能依靠现有现金以及其他流动资产来偿还。而现金流量指标则不同，它反映的是企业在一个会计期内实际收到和支出的现金量和结存量，因而能更真实、直观地分析企业的偿债能力。（5）现金流动负债比率=年经营现金净流量/年末流动负债。该指标是从现金流入和流出的动态角度对企业实际偿债能力进行考察。一般该指标大于1，表示企业流动负债的偿还有可靠保证。该指标越大，表明企业经营活动产生的现金净流量越多，越能保障企业按期偿还到期债务，但也并不是越大越好，该指标过大则表明企业流动资金利用不充分，盈利能力不强。

（二）营运能力分析。（1）应收账款周转率：这是反映应收账款周转速度的指标，有两种表示方法：1）应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额。应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2。反映年度内应收账款平均变现的次数。2）应收账款周转天数=360/应收账款周转次数=应收账款平均余额×360/销售收入净额。反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数。应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。地勘单位的应收账款周转率一般在3以上较合适。（2）存货周转率：是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法：1）存货周转次数=销售成本/（期初存货+期末存货）/2；反映年度内存货平均周转的次数。2）存货周转天数=360/存货周转次数=平均存货×360/销售成本；反映年度存货平均周转的一次所需要的天数。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。地勘单位的存货周转率一般需在4以上较合适。（3）流动资产周转率：是反映企业拥有全部流动资产的周转速度的指标，有两种表示方法：1）流动资产周转次数=销售收入总额/（期初全部流动资产+期末全部流动资产）/2；反映年度内全部流动资产平均周转的次数。2）流动资产周转天数

=360/流动资产周转次数=平均全部流动资产*×360/销售收入总额；反映年度全部流动资产平均周转一次所需要的天数。一般情况下，该指标越高，表明企业流动资产周转速度越快，利用越好。在较快的周转速度下，流动资产会相对节约，相当于流动资产投入的增加，在一定程度上增强了企业的盈利能力；而周转速度慢，则需要补充流动资金参加周转，会形成资金浪费，降低企业盈利能力。（4）资产现金回收率=经营现金净流量/平均资产总额。该指标旨在考评企业全部资产产生现金的能力，该比值越大越好。比值越大说明资产利用效果越好，利用资产创造的现金流入越多，整个企业获取现金能力越强，经营管理水平越高。把上述公式求倒数，则可以分析，全部资产用经营活动现金回收，需要的期间长短。因此，这个指标体现了企业资产回收的含义。回收期越短，说明资产获现能力越强。

（三）获利能力分析。（1）净资产收益率=净利润/平均净资产[其中：平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）/2]。反映了企业自有资金的投资收益水平。一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。地勘单位的净资产收益率一般需在15%以上比较好。（2）营业收入利润率=利润总额/营业收入。是衡量企业收入的收益水平的指标，收入利润率是反映企业获利能力的重要指标，这项指标越高，说明企业营业收入获取利润的能力越强。（3）成本费用利润率=利润总额/成本费用总额。是反映企业成本费用与利润的关系的指标。地勘单位的成本费用利润率一般需在80%以下比较合适。（4）盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润。盈余现金保障倍数是从现金流入和流出的动态角度，对企业收益的质量进行评价，对企业的实际收益能力进行再次修正。一般说，当企业当期净利润大于0时，盈余现金保障倍数应当大于1。该指标越大，表明企业经营活动产生的净利润对现金的贡献越大。

（四）综合分析。（1）杜邦分析法的财务指标关系：1）净资产收益率=资产净利率（净利润/总资产）×权益乘数 （总资产/总权益资本）。2）资产净利率（净利润/总资产）=营业净利率（净利润/总收入）×资产周转率（总收入/总资产）。3）净资产收益率=营业净利率×资产周转率×权益乘数。（2）在杜邦体系中包括以下几种主要的指标关系：1）净资产收益率是整个分析系统的起点和核心。该指标的高低反映了投资者的净资产获利能力的大小。净资产收益率是由营业净利率、资产周转率和权益乘数决定的。2）权益系数表明了企业的负债程度。该指标越大，企业的负债程度越高，企业会有较多的杠杆利益，但风险也高。3）资产净利率是营业净利率和资产周转率的乘积，是企业营业成果和资产运营的综合反映，要提高资产净利率，必须增加营业收入，降低成本费用，而增加收入，也是提高资产周转率的必要条件。4）资产周转率反映企业资产实现营业收入的综合能力。分析时，必须综合营业收入分析企业资产结构是否合理，即流动资产和长期资产的结构比率关系。同时还要分析流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产使用效率指标，找出总资产周转率高低变化的确切原因。

结束语：会计报表是会计核算的最终结果，是综合反映会计主体信息的主要形式与手段，也是为单位管理部门制定相关决策的重要支持。因此，我们只有在深入了解会计报表正确分析方式的前提下，注意建立健全财务报表分析管理制度，灵活应用财务报表分析方法，依据单位的经营特点、发展需求展开综合的科学编制与分析。

参考文献：

[1] 李海新.企业会计报表的编制与分析研究[J].企业研究，2012，（12）

上市银行会计报表附注信息披露研究 第6篇

上市银行信息披露包括表内信息披露和表外的附注信息披露。目前理论界和实务界对于上市银行表内信息披露研究较多,而对会计报表附注信息披露研究较少。会计报表附注信息披露不仅能够满足信息使用者对于会计信息需求变化的要求,而且还可以增加其对表内信息的理解。但目前上市银行对会计报表附注信息披露作用认识不足,上市银行会计报表附注信息披露还存在很多问题。本文在列举了上市银行会计报表附注信息披露应该遵循的相关规范要求的基础上,分析了我国16家上市银行会计报表附注信息披露的现状及存在的问题,并就完善上市银行报表附注信息披露提出了相应的建议和对策,以期能够引起实务中对上市银行会计报表附注信息披露的重视,也对监管部门和准则制订机构完善相关信息披露规范有一定的借鉴作用。

二、上市银行会计报表附注信息披露规范

(一)企业会计准则对会计报表附注信息披露规范 《企业会计准则第30号———财务报表列报》 规定企业的财务报表附注应该披露以下内容:财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策的说明;重要会计估计的声明;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目进一步说明;或有和承诺事项、 资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项;资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。会计准则对会计报表附注信息披露规范是针对包括商业银行在内的所有企业而言的。

(二)证监会和银监会对会计报表附注信息披露规范2010年证监会修订了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》,该公告规定企业财务报表附注的编制应该遵循重要性原则,对财务报表中相关数据涉及的交易、事项做出真实、充分、明晰的说明。 会计报表附注披露内容主要包括:公司的基本情况;会计政策、会计估计和前期差错等。2007年银监会发布的《商业银行信息披露办法》 对商业银行的信息披露做出了规定, 商业银行的会计报表附注应该披露会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况;重要会计政策和会计估计等。依据上述规定,上市银行会计报表附注的信息披露应该兼顾上述所有规范。这些规范的内容在很大程度上是相同的,但是这些规范要求也存在着相互冲突的地方。在风险信息披露方面,银监会明确规定应该将上市银行的资本充足状况在会计报表附注中进行披露,而证监会和会计准则没有相关的规定。在披露内容方面,证监会要求会计报表附注应该披露税项和股份支付的信息,而会计准则和银监会没有相关的规范要求。可以看出,上市银行会计报表附注信息披露的规范政出多门,一定程度上加大了上市银行的信息披露成本,不利于上市银行的信息披露。

三、上市银行会计报表附注信息披露的现状及问题

(一)上市银行会计报表附注信息披露的现状综合上述规范要求,上市银行的会计报表附注至少应该披露以下内容:会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况;重要会计政策和会计估计;重要会计政策和会计估计的变更;或有事项和承诺;资产负债表日后事项;重要资产转让及其出售;关联方交易的总量及重大关联方交易的情况;会计报表中重要项目的明细资料;资本充足状况;税项和股份支付。本文对16家上市银行的会计报表附注进行了分析,分析结果显示,重要会计政策和会计估计、或有事项、关联方交易和会计报表中重要项目的明细资料的披露比较完整,16家上市银行均对其进行了披露。会计政策和会计估计的变更、重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少,大量的信息没有在附注中披露。16家上市银行均没有对重要资产的转让和出售进行披露。只有交通银行披露了股份支付的信息。由于重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少,会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况、关联方以及会计报表重要项目的解释各家银行披露较为完整,本文不对其进行分析。(1) 会计政策、会计估计及其变更和前期差错更正。如表1所示。通过分析,上市银行对会计政策中应该披露多项内容以及会计估计的披露比较完整,但是对其中的第1、2、11、14项内容披露不是很充分。甚至没有一家银行对贷款的种类和范围进行披露。只有华夏银行披露了会计政策、会计估计的变更和前期差错的更正。中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露会计报表编制所依据的会计准则、会计年度、 记账本位币、记账基础和计价原则,中国农业银行、招商银行、中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露长期待摊费用的摊销政策。(2)或有事项和承诺。上市银行的或有事项和承诺包括未决诉讼、资本支出承诺、信贷承诺、证券承销承诺、债券承兑承诺等。通过分析,16家上市银行都披露了或有事项和承诺,但都是定量的披露,定性的披露很少。或有事项和承诺在财务报表中无法显示出来,投资者只能通过报表附注找到相关信息。投资者不仅需要定量的信息,更需要的是定性的信息,如未决诉讼败诉的可能性及对银行财务状况的影响、承诺事项对银行财务状况的影响,担保事项中被担保单位的经营状况等,这些信息上市银行却没有披露。(3)资产负债表日后事项。如表2所示。通过分析,只有中国银行和兴业银行没有披露资产负债表日后事项。但各家上市银行对资产负债表日后事项披露的详细程度不同。北京银行、交通银行、中国民生银行、华夏银行和宁波银行详细地披露了资产负债表日后事项,中国农业银行、中国建设银行、中信银行和浦发银行只是说明本银行无需要披露的资产负债表日后事项。其余的上市银行仅仅指明利润分配方案是本银行的资产负债表日后事项。 (4)资本充足状况。如表3所示。通过分析,只有宁波银行没有披露资本充足状况。但其余银行对于资本充足状况披露的格式不统一,光大银行和中信银行将资本充足率单独作为一项进行披露,其余的上市银行却将其作为风险管理的一部分进行披露。对于资本充足的披露,兴业银行仅是进行了定性的披露,其余的上市银行进行了定性和定量的披露。在定量披露中,上市银行披露的信息也是不完整的,招商银行没有核心资本和附属资本的披露,华夏银行没有资本充足率和核心资本充足率的披露。(5)税项。如表4所示。 通过分析,只有中国工商银行没有对税项进行披露。但其余银行对税项的披露不完整,仅限于对税种和税率的披露,而对计税基础的披露却很少。只有中国银行、中国民生银行、浦发银行和交通银行披露了计税基础。另外,对于税种的披露也是不统一的,15家上市银行均披露了营业税、 城市维护建设税和企业所得税。除华夏银行和交通银行外,其余上市银行披露了教育费附加。除中国民生银行、中信银行和北京银行外,其余12家上市银行没有对地方教育费附加进行披露。

(二)上市银行会计报表附注信息披露的问题 (1)信息披露的格式不统一。通过分析可以发现,上市银行会计报表附注信息披露的格式不统一。总的来看,中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国民生银行、兴业银行、宁波银行、北京银行信息披露的格式是按照《商业银行信息披露暂行办法》中规定的会计报表附注信息披露的顺序进行披露的,其余上市银行则是按照资产负债表、利润表、现金流量表所列项目单独进行披露的。具体到各个披露项目,信息披露的格式也是不统一的,如资本充足的披露,有的上市银行是将资本充足情况单独作为一项进行披露,有的上市银行则是将其作为风险管理的一部分进行披露。上市银行会计报表附注披露格式的不统一,一定程度上影响了信息披露的统一性和规范化,影响了信息披露的可比性,不利于信息使用者及时准确的从会计报表附注中获取相关的会计信息,增大了信息使用者的成本。同时,不利于监管部门对上市银行的监管。上市银行往往利用混乱的格式“钻空子”,利用特殊的格式披露一些虚假的信息,而监管部门往往很难发现这些信息,加大了监管部门的监督成本。(2)信息披露的内容不完整。通过分析可以发现,上市银行会计报表附注信息披露的内容不完整。具体表现:首先,现行规范要求披露的信息没有完整地披露。会计政策、 会计估计和前期差错的更正、资产负债表日后事项、资本充足状况、税项和股份支付的信息对上市银行财务状况具有重要影响,应该在会计报表附注中进行披露,相关的规范也规定这些信息应该在会计报表附注中进行披露,然而,一部分上市银行却没有披露与此相关的信息。具体到各个项目,应该在此项目中披露的信息上市银行却没有披露,如会计政策中贷款的种类和范围、长期待摊费用的摊销政策等。其次,应该在会计报表附中详细披露的信息没有披露。或有事项和承诺对上市银行的财务状况产生重要影响,而且或有事项和承诺的信息是无法从会计报表中得到的,信息使用者只能从会计报表附注中找到相关信息, 上市银行应该对此事项进行详细披露。然而,大部分的上市银行只是简单的定量披露,没有详细的定性披露信息。 资产负债表日后事项也只是简单的披露,详细披露的上市银行数仅有5家。另外,上市银行的会计报表附注还缺少上市银行非财务信息的披露,以及对未来经济活动进行预测的财务信息。(3) 风险信息的披露不足。通过分析可以发现,上市银行会计报表附注中风险信息的披露不足,主要表现在资本充足的披露上。风险可以给银行带来机会也能带来损失,完整的风险信息有利于银行的经营者了解银行的风险,积极地采取措施进行风险控制。同时,也有利于银行的监管者对银行实施有效的监管,提高银行的透明度, 与国际银行业接轨。在风险信息披露中,资本充足率的披露至关重要。《商业银行信息披露暂行办法》规定,商业银行应该在会计报表附注中披露资本充足状况,包括对风险资产总量、资本结构和资本充足率的披露。资本充足率可以反映当银行债权人和存款人的资产遭到损失后,银行能够以自有资本承担损失的程度。制定资本充足率指标是为了防止银行风险资产的过度膨胀,保护存款人和其他债权人的利益,保证银行等金融结构正常运营和发展。16家上市银行没有对资本充足状况做出详细的披露,甚至宁波银行没有披露资本充足状况。对于资本充足状况中的资本结构,16家上市银行都没有披露;对于资本充足率,中兴业银行没有披露资本充足率和核心资本充足率,招商银行没有披露核心资本和附属资本,16家上市银行均没有披露未并表的资本充足率;关于风险资产的披露,16家上市银行均披露了表内风险资产的总额,只有中国银行、浦发银行、北京银行和交通银行披露了表外风险资产总额,中信银行、 浦发银行、北京银行和交通银行披露了市场风险资本要求。我们可以发现,16家上市银行风险信息披露不足。

注:本文列表信息均取自 16 家上市银行 2012 年年报。

四、原因分析

(一)相关规范之间存在冲突 《企业会计准则》中规定资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额应该在会计报表附注中披露,而银监会和证监会却没有相关的规定;银监会在《商业银行信息披露办法》中明确规定,上市银行应该在会计报表附注中披露资本充足状况,而企业会计准则和证监会却没有相关的规定;证监会在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》 明确规定, 公开发行证券的公司在会计报表附注信息披露中应该披露税项和股份支付的信息,而企业会计准则和银监会却没有相关的规定。规范之间的相互冲突加大了上市银行会计报表附注信息披露的成本。

(二)会计报表附注信息披露制度不具有前瞻性随着知识经济的到来,上市银行金融创新业务层出不穷。为提高上市银行信息披露的质量,上市银行会计信息的相关制度应该具有前瞻性,能够根据经济形势的变化及时的做出调整。然而,我国的企业会计准则却相对滞后,缺乏前瞻性。由于会计准则不具有前瞻性,当出现一项新的经济业务时,没有具体会计准则的指导,不同的上市银行可能做出不同的会计处理。在进行信息披露时,一部分上市银行将新出现的经济业务在会计报表中披露,一部分上市银行可能将其作为会计报表附注的一部分进行披露,甚至有的银行不对其进行相关的披露。

(三)对报表附注信息披露的作用认识不足随着经济的不断发展,银行会计信息的需求越来越大,会计报表附注信息披露的作用也越来越重要。上市银行的会计报表附注信息披露,一方面可以满足信息使用者不断变化的信息需求,通过会计报表附注信息披露,上市银行信息使用者可以了解到银行的经营战略、金融衍生交易、财务预测报告等无法在财务报表中列示的信息;另一方面,上市银行的会计报表附注通过文字、图表等的解释说明,可以增加信息使用者对银行会计信息的理解,增加银行会计信息的使用价值。另外,上市银行的会计报表附注还可以对银行的未来经济活动做出预测,对于随着金融创新业务不断发展而产生的无法在主表中反映的新的经济业务,会计报表附注可以对其进行反映。然而,实务界普遍认为,在报表附注中进行过多的信息披露,是一种自报家底的行为,不利于上市银行自身的发展。对上市银行会计报表附注信息披露的作用认识不足,导致许多重要的会计信息应该在报表附注中进行披露却没有进行披露。特别是风险信息、对银行未来经济活动预测的财务信息和非财务信息以及人力资源、知识产权等重要的信息,大多数上市银行没有在会计报表附注中披露。

五、结论与建议

(一)建立一套独立的会计报表附注信息披露准则目前我国没有独立的会计报表附注准则,在建立专门独立的会计报表附注信息披露准则时,首先应将现有准则中关于会计报表附注披露的相关规定筛选出来作为单独的一项准则—会计报表附注信息披露准则。其次,应该提高会计报表附注信息披露准则的前瞻性,避免当新经济业务出现时,由于缺乏具体准则的指导而导致上市银行无法披露相关信息。最后,应该在会计报表附注信息披露准则中增加关于对未来机会和风险评价及财务预测的信息。这样,有利于信息使用者做出正确的投资决策,降低投资风险,也有利于提高银行对未来经济活动的预期,提高银行的经济效益,促进资本市场的健康发展。

(二)加强相关规范之间的协调首先,财政部、证监会和银监会之间应该建立一个上下互动的联动机制,共享部门之间的信息。当一个部门对会计报表附注信息披露制度做出修订时,其余的部门能够及时获得信息,对本部门制定的相关制度重新进行审视,如有必要做出相应的调整。其次,财政部、证监会以及银监会应该定期举行相关的会议。在会议上,先由不同的部门分别阐述本部门制定的相关规范要求,然后部门之间一起讨论,着重讨论部门之间规定不同的部分,最后达成一致意见,力争规范之间的相互协调。最后,有关部门在修订关于会计报表附注信息披露制度时,要征求其他部门的意见,可以将修订稿送达各个部门,各个部门根据修订稿对照本部门的规定发表意见,最后汇总有关部门的意见,对修订稿做出最后的修正。 只有加强相关规范之间的协调,才能减少上市银行会计报表附注信息披露的成本,保证上市银行会计报表附注信息披露格式的统一和内容的完整。

上市公司会计报表分析 第7篇

会计报表的附注披露问题是上市公司需要披露的内容范围, 会计报表附注披露所需要作为支撑的理论就是一些与披露相关的理论信息。在我国, 随着上市公司的会计报表附注所披露的内容在不断增加, 信息种类也在扩大, 涉及的范围也越来越广, 说明我国上市企业会计报表批注所披露的信息在不断完善。

二、会计报表附注简述

会计报表附注由报表和附注组成, 是每一个投资者对上市公司会计报表信息内容真实度了解的重要依据, 一般的会计报表包括资产负债表和利润表, 这是对报表中各个项目的解释与说明, 总的来说, 会计报表附注就是通过旁注或脚注的方法对会计报表中的一些基本内容进行详细的阐释, 以保证投资者对报表中的内容能够正确理解, 客观反映报表所要表达的信息。在实际生活中会计报表附注的制定都是严格按照企业的相关会计准则按照一定的顺序对有关信息进行信息披露, 一般顺利为先阐述报表编制的原则和基础, 之后对企业的会计准则和政策进行说明, 最后对企业会计信息处理方面的更改进行备注和说明。会计报表附注的详细与否对上市公司和投资人十分重要, 人们可以通过会计报表附注中的内容了解自己想要知道的有关信息, 既客观又全面, 掌握公司发展动态, 会计报表附注是会计报表的重要组成部分, 是对上市公司财务状况的反映。因而各上市公司要注重会计报表附注的制定并不断采取有效措施对会计报表附注进行完善。

三、上市公司会计报表附注披露问题

1.信息不可靠

上市公司会计报表附注披露信息的不可靠性是指企业在对于需要进行披露的项目时并没有如实进行交易事项的反映, 对各项会计信息进行确认, 对披露的信息保证其可靠性与真实性, 对应该特别披露的项目进行简单描述而对一些不太重要的信息进行详细说明, 存在避重就轻的问题, 对上市公司的问题并不能够充分反映出来寻找有效措施进行解决而是对存在的问题进行回避与隐瞒, 会影响上市公司的发展, 与其他交易双方之间出现脱节现象不利于处理好上市公司与其他合作方的关系, 此外在现实生活中一些上市公司还存在只披露控股方或上市公司的下属子公司的问题。对上市公司整体存在的问题并未进行披露, 上市公司在对一些关联交易项目的披露上缺乏一个统一的标准。如现阶段我国许多企业为了达到操纵盈余, 达到配股贷款等盈余管理的目的, 都采取利用债务重组减少负债的确认, 对有利的事项进行过多披露对不利事务进行隐藏, 对会计报表批注所反映的信息避重就轻, 含混其辞已经成为一种常态。现阶段, 大多数上市公司除了存在信息披露不足外还对该上市公司未来的发展要求、项目没有进行披露, 随着社会的不断发展人们对于会计信息披露有了更高的要求, 为适应社会的发展各上市公司在对该公司过去信息进行披露的同时也应该对未来的信息进行信息披露, 让人们对于上市公司有更多的了解, 促进上市公司的发展从而带动整个社会经济的发展。

2.相关性差

相关性具体是指上市公司所提供的会计报表披露信息与投资人等要采取的经营方式及决策要彼此联系紧密, 以便于提高决策的科学性, 各项信息间的相关性即紧密性影响着反映问题的完全性和真实性, 利于及时发现问题并采取有效措施解决问题, 避免更多问题的累积, 现阶段在我国上市公司的报表附注在披露方面存在相关性不足的现象普遍存在, 上市公司的长久发展也会存在一些偷税漏税不法行为。其中导致会计报表附注披露的信息相关性差的客观原因包括我国在会计报表附注披露信息方面的规定较多, 我国的上市公司会计附注披露不仅要受到财政部颁布的企业会计制度的约束还要受证监会的监督和管理, 提高信息的可比性和标准化, 与国际上市公司会计附注信息之间更接轨、更规范。但在现实生活中, 由于各种规定的约束使得会计附注披露信息之间相关性变得很差, 不利于投资人掌握上市公司的实际经营和投资状况, 也降低了上市公司决策的科学性。

3.不易理解

可理解性指按照一般规定要求上市公司所提供的会计报表信息要能够方便投资者等其他使用者理解和使用, 这要求上市公司的会计报表必须具备详细的批注说明, 对上市公司各项交易记录进行说明并按照一定的标准进行分类排序, 避免信息混乱不清, 不易被理解和使用。在实际的上市公司交易中, 由于缺乏相关的标准使得上市公司的会计报表批注信息混乱, 投资者不能清楚理解相关信息。要使投资者对上市公司的经营状况有一个很好的理解, 就要保证上市公司提供的会计报表信息全面而且信息, 让使用者能够一目了然, 清楚地理解报表及其附注所要反映的内容, 提供报表的使用价值。上市公司的财会人员对会计报表附注不够重视, 使得会计报表批注所要反映的信息不够准确, 增加了理解的困难度。

4.会计报表附注披露不够全面

会计报表附注的信息一定要全面, 且及时并保证信息的准确度才能够达到报表附注使用的标准, 发挥自身的使用价值, 为上市公司的决策和发展提供重要的依据, 如某些上市公司报表附注信息不够全面使得所作出的经济决策不够科学, 甚至一些上市公司在会计报表附注披露信息方面存在重大披露影响了上市公司整个发展计划, 使得会计报表及其附注的使用价值没有达到最理想的效果, 这违背了会计报表及其附注披露信息的基本原则。

四、改进建议

1.完善信息披露体系

会计报表及其附注作为财务报表附注编制的重要依据, 一个良好的会计报表附注被编制出来离不开会计报表附注规范的科学性和合理性, 在我国, 现阶段最重要的任务就是要不断地完善会计报表附注披露规范体系, 对会计报表附注信息的披露进行不断地规范, 按照基本原则, 提高所披露信息的质量, 首先, 要不断完善我国现阶段各种会计制度和会计准则的内容, 对一些内容进行适当的修改, 之后要建立和完善证监会和财政部在制定准则和制度时的相关机制, 提高证监会和财政部在实际工作中的协调性, 此外, 财政部应该对企业会计准则、财务报表附注的具体准则进行不断地研究和制定, 为财务报表附注的编制提供一个总体的思路和具体的操作规范, 对报表附注的结构和内容进行明确, 引导上市公司的发展, 避免因为新经济业务的出现而导致一些相关信息得不到披露, 建立完善的信息披露体系是我国市场经济发展的要求同时也促进了国际会计准则的同一性, 适应了全球化和国际化发展的潮流, 采取了一定措施解决了会计报表造假使得披露信息失真的问题, 提高了决策的合理性与科学性, 有利于上市公司的稳步前进。

2.完善评估制度

建立会计报表附注披露信息评估制度对于上市公司来说, 可以提高会计决策信息的使用价值, 在对会计报表附注信息披露的过程中还要对相关披露信息进行评估, 按照评估准则进行划分, 信息评估制度的制定主要是针对披露信息的真实性、完整性和内容之间的关联度, 根据相关规定, 检查上市公司的年度会计报告是否经过了专业注册会计师的审核, 根矩审核的相关信息对该上市公司进行评估并将评估结果进行公示, 对没有按照相关规定进行会计信息披露的上市公司要采取有效措施进行不断的规范和限制, 促进评估制度完善工作的顺利进行, 提高社会资源的优化配置, 由于各种主观和客观因素的限制使得信息评估制度的完善工作存在一定的困难度, 因而各相关部门要根据现阶段的实际情况, 定期对各个上市公司的信息, 按照相关规定进行评估和结果公示, 保证评估制度完善工作的顺利进行。

3.加强管理

(1) 加强企业内部管理

企业内部的管理问题也导致了上市公司会计报表附注信息披露存在问题, 这要求各上市公司要不断强化和完善企业内部管理, 为保证企业决策的民主性和公开性以及企业披露信息的准确性要完善相关的董事会和决策机制, 监事会要加强对企业的内部监督, 并根据不同的情况进行适当的修改, 从而保证各上市公司会计报表附注披露信息的真实性和完整性。此外, 各会计报表信息披露都是依靠表格进行的, 这使得会计报表信息的使用会存在一定的局限性, 一些信息在披露过程中缺乏定性与定量分析, 使得信息使用者不能够全面了解所需要的信息同时也不利于企业的内部管理, 因而在信息披露的过程中要坚持定量与定性分析相结合, 对有关信息进行有效整合提高报告的灵活性。

(2) 提高信息披露质量

现阶段, 我国在会计报表附注披露信息这一方面还缺乏有效且完善的制度和规定, 整体来说我国的信息披露还不够完善, 亟待采取有效措施进行规范和管理, 因而要尽快建立一套完善的法律法规, 法律法规的制定要在原有的基础上进行适当的调整修改和完善, 为会计信息披露提高法律保障, 对违反规定的行为也要按照一定的法律法规进行处理, 同时约束投资人的行为, 提高信息披露的合法性。对企业的主要数据披露离不开表格, 但在信息披露过程中要加强重大信息的披露, 对上市公司重大数据的修改以及重大事项的变动要进行详细的批注和说明, 对一些重要合同的内容也要进行信息的披露, 进而提高信息披露的质量。

(3) 加强对会计人员的培训和管理

除了一些主客观原因外, 会计人员的职业道德水平和业务素质也会直接影响上市公司会计报表附注信息披露的质量, 这主要体现在会计人员对现有的规章、制度不够了解进而对相关规定不理解, 会计工作人员的实务操作能力不强导致对附注信息披露不规范, 根据大量的研究证明, 一些会计人员素质较差, 而一些上市公司的会计报表附注是由会计师事务所编制的, 这是会计信息披露不够规范的主要原因, 现阶段我国很多公司会计人员的素质和能力还不能够达到对附注信息进行编制及披露所要求的业务水平, 这些现状表明加强对会计人员业务、技能培训和注重诚信教育已经成为会计信息披露发展的必然要求, 这使得各部门要严格把握会计从业资格证的颁发, 对会计人员的道德和技术也要足够重视将它列为会计资格证考核的主要内容之一, 避免因会计人员自身原因而导致的附注信息披露的不规范现象的发生, 设定相关课程对会计人员的思想素质、知识水平和专业技能进行定期的教育和培训, 为会计人才市场它提供了良好的环境。

由于社会经济的不断发展, 会计报表披露的信息对于上市公司的全面发展有着重要的影响, 上市公司会计报表附注信息的披露已经引起了各上市公司的高度重视, 对上市公司会计报表附注披露信息的完善, 有利于上市公司决策的公开化和透明化, 提高了会计报表披露信息的使用价值, 使披露信息达到了可供使用者使用的标准, 不仅维护了广大投资者的基本使用权利同时有利于我国上市公司的不断发展和完善, 强化我国的监管力度。对会计报表附注披露信息的完善是一个长期的过程, 为提高披露信息的质量, 除了各部门要加强监管之外还要对所披露信息的格式进行规范和完善, 坚持定性与定量分析相结合, 提高信息的直观性, 让使用者一目了然, 促进上市公司的发展。

参考文献

[1]马骏.基于上市公司会计报表附注披露透明度的研究[J].财经界, 2015 (03) .

[2]徐晓晶.对完善上市公司财务报表附注信息披露制度的建议[J].合作经济与科技, 2015 (24) .

[3]林珑.关于上市公司会计报表附注披露的问题研究[J].中国乡镇企业会计, 2015 (02) .

[4]张小琼.浅析上市公司会计报表附注批露问题[J].今日湖北 (旬刊) , 2015 (05) .

[5]万迈.透过附注看上市公司会计信息披露质量[J].财会月刊, 2013 (19) .

上市公司会计报表分析 第8篇

关键词：会计报表,成因,对策

一、上市公司会计报表虚假问题的形成原因

(一) 缺乏从事会计审计工作的高素质人才

会计人员编制会计报表向社会传递相关的会计信息, 审计人员对企业提供的会计报表进行审计核对发表审计意见, 二者对资本市场的规范起到很大的作用。但这其中很多审计人员的知识水平和专业素质还不能适应会计审计业务的高要求, 知识结构比较单一。另外, 还有一些审计队伍人员配备不够, 人员结构极不合理, 很多专业工作无法被胜任。

(二) 盲目追求报表中的经济效益

管理层在企业无法达到预期的经济目标时, 为了在金融市场上获得更大的利益, 夸大其经济业绩, 在超额完成其预期目标时, 又为缓解后期的经营压力, 缩小其经济业绩。特别是上市公司, 在证券市场上, 为满足增发、配股等对外筹资的条件或避免退市、避免其不良经营的经济业绩产生的负面影响, 出于异常的压力, 很可能粉饰会计报表, 提供虚假的信息。

(三) 内部审计工作的控制薄弱

一些上市公司为获得更大的非正常利益, 对内部审计部门形同虚设, 单单为了应付有关部门的检查, 内部审计本门的相对独立性难以保证。甚至上市公司的内部审计部门配合管理层在会计核算中有意粉饰真实的会计信息, 向社会呈报虚假的财务报告。即使上市公司设有正规的内部审计部门, 其审计观念, 审计方式老化, 使其审计工作做得过于形式化, 粗略化。

(四) 外界监管不力, 处罚威慑作用不足

近年来上市公司的数量越来越多, 而审计机构审计人员和审计对策基本维持原状, 致使现有的审计力量应对不了繁重的审计任务。一些上市公司钻了漏洞, 恣意虚报会计信息。目前, 我国对证券市场上违法违规现象的民事赔偿和刑事处罚制度不够完善, 受害者无法得到合理的补偿, 上市公司违规的成本很低, 无法起到足够的威慑作用。

二、解决上市公司会计报表虚假问题的相关对策

(一) 提高会计审计职业人员的道德素质

随着经济发展, 上市公司的业务处理范围逐渐扩大, 这就要求会计审计人员加强自身的会计, 审计, 税务等专业知识, 对经济, 金融, 法律有全面的了解, 增强应对能力和抗风险能力。要加快会计审计人才市场的培养和完善, 规范会计审计职业体系, 在教育方面为审计职业判断提供良好的外围环境。审计人员不仅要精通业务胜任工作, 更重要的是提高自身职业道德, 严格自律, 保证所出具的审计意见的真实性和可靠性, 基于客观立场反映经济业务。现阶段企业会计信息的不真实在一定程度上是审计人员审计不实所造成的。为此, 应加强审计人员的诚信教育, 对审计人员过失欺诈行为严惩不贷。

(二) 重视上市公司内部审计的管理

内部审计是审计体系中一个很重要的组成部分, 其作用和效果不小于外部审计效果。通过加强对公司内部的审计管理, 促使公司的治理与内部审计形成互动关系, 是维系良好公司经营状况的根本保证, 也是对向外界提高真实会计信息的前提条件。目前, 我国上市公司的内部审计人员开展的审计工作还不太符合业务的需求和经济增长的需要, 而其在会计报表的审计中, 又容易受到其他各种因素的干扰, 内部审计流于形式。上市公司应该进行相关的符合性测试和实质性测试, 加强其内部审计机构的管理, 完善相关制度, 优化治理结构。

(三) 建立健全审计的法律法规及相关制度

有法可依是所有的审计工作的基本保障和基本前提, 审计人员需要按照既定的法律、法规展开工作, 所以尽快完善审计相关的法律保障势在必行。首先, 法律法规中要进一步明确审计中的审计主体、审计目标、审计任务、评价标准、审计方法、审计程序以及审计报告的说明等问题;其次, 根据不同审计环境与审计项目作出必要的补充规定, 使审计人员在遇到新问题新情况时可以有章可循;最后, 要落实审计监督的法律地位与法律作用, 完善审计法律体系。对于违反规定的审计意见, 蓄意隐瞒有关信息, 给投资者带来损失的机构应严格遵循其责任。

(四) 加强社会监督, 共同防范会计信息虚假的行为

对于保证会计信息的真实性、维护正常健康的市场秩序, 社会监督有着至关重要的作用。社会舆论监督可以起到积极的作用, 督促企业真实披露会计信息。企业和行业协会等单位可以设立专门的社会舆论监督管理网站, 鼓励社会公众及企业内部人员以匿名或公开名义的方式举报报表中各种不合理会计处理, 督促企业注意自身行为。另外, 会计师事务所等中介机构要加强对上市公司的审计力度, 充分发挥其对上市公司财务报表公允性的监督作用。

(五) 采取灵活多样、科学合理的审计模式与方法

根据经济发展的需要与政府职能的转变, 审计的全面开展要求审计队伍肩负保增长、保发展的重任。在审计模式上, 要在传统的基础上创新改善审计方式。在审计方法上, 审计人员应多学习和应用新的审计元素, 可以加入分析复核性审计、对自动化信息系统的审计、控制结构战略性分析、关键环节因素分析法等多种审计方法。针对我国审计发展现状, 审计人员有着丰富的财务审计的经验和技能, 我们要高效利用有限的资源和条件, 在财务审计的基础上逐渐发展并完善审计工作。我们应针对我国国情时时更新审计的技术和方法, 克服旧思维的限制, 利用新的审计技术和审计方法开展审计工作。

参考文献

[1]王冰楠.浅谈会计报表舞弊的审计技术[J].发展月刊, 2012 (2)

[2]李美琴.年度会计报表审计中应重点注意的几个账户[N].太原大学学报, 2005

论财务会计报表对烟草公司的影响 第9篇

企业的会计报表是由财务会计编制的, 他们是根据企业日常的各方面的会计记录数据进行编制工作的。企业财务报告的主要部分就是会计报表, 会计报表主要是企业用来向外传递会计信息, 同时, 会计报表还包含了企业的财务的整体状况。众所周之, 烟草企业的资金流量是很大的, 企业的顺利运作, 也是与正确的资金流向分不开的。这就要求企业在财务工作发面, 一定要细致入微, 不放过任何一个问题。企业一定要聘请合格的财务会计, 编制准确无误的财务报表, 为公司的整个财务工作负责到底。公司的财务是公司的高层特别重视的问题之一, 因为这直接与企业利益挂钩, 因此, 公司的财务工作者责任重大, 他们一定要认真负责, 要在自己的岗位上认真的完成工作任务。

在我们国家, 现在的制度中的内容规定的是, 企业的财务会计报表主要由四个部分组成, 其中分别是:1.资产负债表;2利润表;3.现金流量表;4.附表和附注。下面, 就针对这四个方面, 分条陈述会计报表对烟草企业的影响。

一、资产负债表对烟草公司的影响

资产负债表, 是反映企业财务会计的总表。资产负债表, 主要包括有三个方面的内容, 其中分别是资产、负债和所有者权益。其中, 对企业资产负债表的编制, 要分情况进行讨论, 其中要分别从流动与非流动两个方面来具体分析。企业股东、投资者的权益, 也要全面客观的反映出来。从资产负债表的组成结构来看, 其反映了公司的总账、预收款项、固定资产以无形资产四个方面的内容。总账就使得公司各个科目的余额一目了然, 如“应收票据”、“长期借款”、“交易性金融资产”等项目;预收款项就将企业的“应付账款”和“预付款项”两个方面反映出来了, 是企业能够根据报表所反映的数据, 去进行下一个项目的投资和运转;固定资产直接反映了企业的净额, 从一定程度上反映了企业的综合经济实力;无形资产则是反映了企业资产的投资余额, 其对企业的未来的发展提供了经济保证。

二、利润表对烟草公司的影响

利润表, 主要是用来反映企业在经营过程中的盈利状况的表。利润表是依据企业的营业收入、营业利润、利润总额三个方面。营业收入综合反映了企业的业绩情况, 为企业和以往的发展形成对比, 然后总结是出企业是否是在进步;营业利润, 企业的营业外收入与营业外支出的差额, 这个差额越大, 就说明了企业效益越好, 即反映企业的经营收益是否良好;利润总额综合反映了在营业利润的基础之上, 减去企业的税费开支, 所剩下的总的营业额, 这就更加简洁的反映了企业的纯收益情况, 为企业的经济发展提供了数字依据。

三、现金流量表对烟草公司的影响

现金流量表, 是从总体上反映企业在某一阶段有关资金运转问题的会计报表。说的通俗一点, 就是说现金流量表, 直接反映了企业的资金用在了哪些地方, 比如说企业在经营活动方面的资金投入, 并且投资活动产生的资金效益。这就使得企业的各项资金的来龙去脉都很清楚的呈现在阅读者面前, 让阅读者真正了解每一笔资金的流向, 从而为他们分析资金的用法是否合理, 提供了良好的依据。这样就方便于企业在未来的发展过程中, 将资金更多的注入有利于企业发展的方面。

四、附表和附注对烟草公司的影响

附表和附注, 主要是起到帮助会计之外的人, 去很好的理解会计报表所反映的所有内容的作用。每个企业的财务会计报表做出来以后, 有很多人都会进行阅读分析, 其中除了企业的财务会计工作者, 其中还包括公司领导、股东、潜在的投资者及其他各种性质的读者。但是这些读者大部分都是非会计专业的人, 他们作为普通投资者, 财务会计报表关系到他们的切身利益。因此, 他们会在第一时间, 掌握财务会计报表的所有内容, 并对其进行认真的分析和研究。这样, 企业财务会计在编制财务会计报表的到时候, 一定要有附表和附注, 对报表中所设计到的专业内容做出批注。这样做就方便于企业的其它相关人士, 也能够了解财务报表的内容, 并做出自己的分析, 使企业的财务报表真正做到透明化、公开化, 这样有利于企业的下一个经济决策或者政治决策的正确制定, 有利于企业的长久发展。

总而言之, 烟草公司的财务会计报表对烟草公司的发展, 具有深远的影响。所以, 烟草公司的职业财务会计, 在统计财务会计报表的过程中, 一定要做到认真细致, 实事求是, 争取在自己的工作岗位上, 为企业的发展, 做出一定的贡献。另外, 烟草行业做好财务会计报表工作, 也对我们国家烟草行业的公平竞争提供了很好的社会环境, 有利于企业健康的发展, 更有利于国家的安定和谐。

摘要：烟草企业的财务报表, 是烟草公司财务会计职责的重要组成部分。做好烟草公司的财务会计报表, 对烟草公司信息的透明起到良好的督促作用。作为烟草公司的一名财务会计, 本文就针对财务报表对烟草公司的重要影响, 做出一番阐述。

关键词：财务会计,报表,烟草公司,影响

参考文献

[1]石琳;论财务预警方法及其原则问题[J];甘肃行政学院学报;2003年04期

[2]周首华, 杨济华, 王平;论财务危机的预警分析——F分数模式[J];会计研究;1996年08期

[3]刘彦文;上市公司财务危机预警模型研究[D];大连理工大学;2009年

会计报表的编制与分析研究 第10篇

【关键词】会计报表 编制 分析

会计人员通过采取搜集、归纳、加工等一系列步骤，把平时生活中的实用会计资料进行汇总所制成的报表，就是我们常说的会计报表。它是企业在某一阶段时期的财务运行状况、经营效益以及其现金流量分布情况最真实的反映[1]。最常见的几种会计报表编制分为年度编制、半年编制、季度编制或按月编制。按月或按季度编制的会计报表通常是在每个月的最后几天或者每个季度的结尾为企业提供的财务会计报告；每个会计年度的前六月结束后企业对外部提供的会计及财务报告就是指半年度会计报表；同理，企业在每年年终时向外部提供的会计财务报告就是年度会计报表。

一、会计报表的编制具体要求

（一）让会计报表编制价值具有实效性

这里所说的时效价值，就是指在一定的时间范围内控制某一事物的作用与价值的发挥，它的价值和作用会根据使用时间的多少而受到影响，会计报表就是这种时效价值最客观的体现。任何企业的会计报表的编制与上报，都必须严格遵照会计制度规定相关的时间表来执行，决不能出现因为人为因素而导致延误的情况，如果一旦在时间方面出现纰漏，那么就会降低这个会计报表的分析价值，不仅使信息无效，同时也浪费了企业资源。

（二）让会计报表编制内容具有准确性

在我们的会计报表中，数字无疑是最具有说服力的一种表现形式，但它必须要依靠于相关经济指标的统计数据真实可靠才能得以表现出来。这样，一份会计报表的价值才会得到体现。在一份会计报表的编制中，最不能触碰的就是利用虚假的数据与信息。作为会计报表的编制人员，要具有高度的职业责任感，要站在企业的长远发展的角度上考虑，使每一份企业会计报表编制内容都能准确无误的呈现出来。

（三）让会计报表呈现方式具有有效性

这种呈现方式的有效性主要体现在：会计报表首先是给人看并让人从中获取到有用信息的。因此在绘制会计报表时，要站在阅读对象的角度上考虑，要使会计报表自身的阅读效果得到有效的提高。要想会计报表具备科学有效性，首先要保证报表中的所有数据真实可靠，其次，编制的呈现形式应该是简单的、容易让人理解的。因为最后对会计报表阅读的人，都拥有不同的教育背景和专业水平，因此，我们要结合阅读者自身的阅读水平，进行充分考虑，提高会计报表的可阅读性，才能使会计报表的作用得以有效发挥[2]。我们可以想像，如果企业的战略决策的制定者或者市场的投资者，面对的是一份内容复杂，却艰涩难懂的图表，那他们也就不能通过报表获取到可以利用的信息，最终也会使企业的发展受到影响。

（四）让会计报表编制模式具有完整性

企业根据自身发展的情况以及行业的发展要求，将各项数据和指标进行一个全面的收集和汇总，这是会计报表主要呈现的编制内容。所以，企业的会计报表的编制，要全面覆盖到企业的各个流程和领域之中，要尽可能准确地的把这些信息进行收集与统计，不能为了逃避某项检查，就对企业发展中的相关经济数据进行隐瞒或者瞒报。我们要知道，只有全面统计会计数据才会让会计报表中的许多意义得到实现的机会。但同时，我们也要注意，既要保持会计报表编制内容的全面性，也要有重点关注的一面。这种重点关注就是要有所谓的侧重点，它对会计报表的分析者与企业的战略决策层获取自己所需要的某些企业运营的有关资料起到相当大的帮助，进而能够提高决策的科学性与针对性。

二、会计报表的分析

（一）财报分析的逻辑切入点

1.盈利质量分析。企业的收入、利润、毛利率这三个方面是盈利质量分析的主要切入点。观察企业收入的成长性和波动性是对收入质量和利润质量的最好体现，成长性和波动性呈反比，就从一定程度上向外界展示了企业过强的现金流量创造力和稳定性。企业的毛利率决定了其在研究开发和广告促销等方面的投入多少，如毛利率较大，证明企业具有充足的储备资金，就可以对研发和广告大力投入，让利润增长点呈持续上涨的趋势。我们参考微软公司的财务报表，可以看出微软的毛利率很大，说明它针对新产品的投入和产品宣传能够拿出更多的资金，可以帮助公司在成长性和创新能力方面提高，而这样的公司往往更能够被投资者所接受。

2.资产质量分析。企业的资产结构和现金含量是资产质量分析需要充分考虑的两点。对资产结构的分析主要从固定资产和无形资产比重分配这两方面来看，因为这类金额投入巨大的资产投资，具有沉没成本的效应，对它的有效评估可以在一定程度上降低企业的风险。

3.现金流量分析。现金流量分析主要要从自由现金流量和经营现金流量这两点入手。前者对企业还本付息和支付股利能力的重要衡量依据；后者是对企业的造血能力和销售收入的质量的一个具体体现。

（二）财报分析的逻辑框架

1.战略分析。作为报表分析中的主要内容，战略分析能够帮助我们进一步了解企业的经营环境，具体而言，战略分析的内容包含了行业分析、竞争战略分析和公司战略分析。每个行业所处的阶段不同，就导致了它们在销售收入、广告投入以及毛利率等方面的表现自然也就不同。因此，行业特征和生命周期是行业分析主要关注的层面，比如，在开始阶段，消费者对于产品还有新鲜感，通过利用一些价格策略获得高额收入，但是产品研发在这个时期的投入还是很大，所以利润微薄甚至亏损的现象我们还是能经常看见。

2.会计分析。会计分析中的具体步骤包含了会计政策辨认、评估和评价。我们举例说明，有些从事零售和批发的企业，就以实施成本领先战略为主，它们的库存数在总数中的占比较大，因此首先要做的就是对存货管理力度的加强，重点关注一些与存货相关的会计政策，如面对存货跌价准备的计提、存货计价方式等。

3.财务分析。要想对企业的经营成果做出一个客观、适当的评价，就必须要对趋势、现金流量及比率等方面进行具体分析。我们就以杜邦分析法为例，它是以建立财务分析指标体系，对企业财务状况综合分析为主要目的一种分析方式。对净资产收益率的分析公司全面分析业绩的开始，它主要有销售利润率、资产周转率和权益乘数三部分共同组建而成。

4.前景分析。财务预测是让前景分析得以顺利进行的主要手段。它就是指要对未来销售收入的多少、盈利的多少包括所有者权益是否变动这些情况具有预见性。报表的数据具有历史性，前景分析建立的基础就是要有历史数据，会计报表中的决策能否实现就全靠它。比如，债权人通过对借款人近期的财务预测来评估其是否具备还款能力；管理层通过对未来生产的情况预测就能够尽早制定出相应的计划和业绩目标；投资者对一家企业的收购往往是通过对它以往的经营表现预测而进行的。

三、结语

会计报表在企业发展中占据着举足轻重的地位，它综合的、清晰的反映了会计财务主体信息的主要形式与重要手段，企业管理部门制定投资决策、信贷管理与履行其他经济管理事务都需要它的支持。通过对会计报表编制的综合分析，可以帮助解决企业在发展中所遇到的问题和不足，满足其需求。要想对企业传递出来的信息，利用得合理并且有效，就必须要依靠于会计报表的合理编制和有效分析，这也能够使企业的领导者做出的决策具有正确性和科学性，因此对会计报表的编制和分析研究是十分有必要的。

参考文献

[1]张巍.浅谈会计报表的认识[J].中国商界，2010（6）.

上市公司会计报表分析 第11篇

(一)金融企业上市公司特征

1.部分金融企业上市公司是坐“直通车”改制而成。比如四大国有商业银行原来都是国有企业,由于政府投入较多,国家仍处于绝对或相对控股地位。尽管已经上市,但也离不开国家政策的支持。总体运营情况较好,业务增长很快,发展较为稳健。

2.企业开放透明程度高。上市公司股票公开发行,股票自由买卖,“自己的钞票自己做主”;吸收社会闲散资金用来扩大规模或创造利润;定期向股东和社会公众如实、负责任公布重要的财务报表,披露与公司经营有关的信息。

3.财产权、所有权和使用权分离。股东一旦购进股票,即失去了购买股票的那部分资产的使用权。在公司解散或破产时,不能要求股东以个人财产偿还债务,只能对公司的资产提出要求。个人财产权和法人财产权,财产所有权和财产使用权是互相独立。

4.金融企业上市公司体量大、效益好。由于金融企业在国民经济中的特殊地位和相对垄断的环境。金融企业与企业的“兴衰”息息相关、密不可分。优势地位和相对有利的条件,使金融企业上市公司股票成为“股市”上的“香饽饽”,备受追捧和青睐,成为股市中不可或缺的重要力量和“生力军”。

(二)金融企业上市公司财务报表特征

1.公开详细。上市公司会计报告体系的可理解性、可读性比较强、基本做到了通俗易懂。上市公司还要向投资者提供更多的是非财务信息,对各种情况要作充分说明,让编者编得明明白白,用者看得清清楚楚。

2.真实准确。会计报表所提供的信息具有真实性、可核对性、中立性和准确性。对投资者、决策者来说是十分有价值和阅读性。虚假的财务会计报表害国家、害企业、害人害己。

3.审慎严谨。1993 年国务院颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》以及1998 年通过的《中华人民共和国证券法》等,在法律上要求上市公司提交的财务报告必须经过注册会计师审计。

二、上市公司会计报表存在的问题

(一)会计报表不真实

会计报表的不真实性是当前上市公司在财务报表上的最大问题,这个问题也造成了我国证券市场信息不对称。会计报表的不真实性主要表现在以下方面:

1. 上市公司在使用资金的方向上会计报表不真实,很多的上市公司的大股东因为掌握着其公司的大部分股权,在资金的使用上更有力度,在资金使用方面往往不采用其他小股东甚至不告诉小股东的方式,使用会计报表进行欺骗和掩饰,侵害其他股东利益。

2.公司的大型股东为了保证自己的利益,往往在财务报表上编造真实的业绩,从而来误导其他小股东的投资,使自己获利。

3.在盈利方面,上市公司往往为了自己的利益采取不写真实信息的做法,从而进行逃税等等,这不仅严重影响了市场环境,也给其他投资人带来了不良影响,影响其他股东的投资。

(二)会计报表不充分

上市公司为了保持良好形象,获得更大利益,往往不会在财务报表上披露自己不利的一面。不少的上市公司对自己的财务信息进行过量的披露,甚至炒作。例如在企业偿还能力上披露就很不充分。这种会计报表的方式对投资者的正确判断企业的投资前景造成了很大的困扰,使他们不能做出正确的判断,一方面是危害了投资人,另一面也给上市公司带来不好的口碑。

(三)会计报表不及时

上市公司的会计报表如果不及时,将会为投资者的投资带来深刻不良影响。尤其是在股票市场上,如果上市公司的财务报表不及时,就可能给幕后交易和操纵市场的行为带来可乘之机,给投资者带来利益受损。我国会计报表相关法律条文有相关规定:上市股份公司应当在会计年度的六个月结束之后将财务报表完成,在这么长的时间内很容易产生不合理的操纵事件,一旦会计信息披露不及时,很容易给投资者的正确判断造成影响。对投资者的积极性也产生一定的影响,对上市公司以后的市场融资也会带来影响。

(四)会计报表不规范

财务报表的不规范对于一个上市公司的形象有很大影响,往往决定了这个公司的态度。会计报表不规范主要表现在:

1. 部分公司逾期进行业绩预告或变更业绩预告类型。这一方面表明上市公司财务管理水平有待提高。另一方面说明注册会计师守法意识和风险意识有待增强。

2.年报摘要的编制不规范。部分公司年报摘要的编制敷衍了事。有的摘要遗漏重要的内容,有的公司摘要却完全照搬年报正文。

3.对公司治理结构的披露流于形式,缺乏深入的分析和恰当的评价。一些公司一方面存在大股东非正常占用资金等不良现状,另一方面却不在治理结构中解释问题,提出改进措施。

4.一些公司以定期报告代替临时报告。有些金额巨大,需经股东大会审批的交易,不少公司既未履行信息披露义务,也未履行相关审批程序。

三、金融企业上市公司会计报表分析的内容、步骤

(一)金融企业上市公司会计报表分析的内容

金融企业上市公司会计报表分析的数据主要来源于公司定期编制的各种会计报表,根据报表使用者的目的和侧重点不同,会计报表与分析的内容主要包括以下方面:

1.看家底。企业的实力强不强,家底厚不厚是大家比较非常关心的,而出于企业安全性的考虑,也受到管理者与股东的普遍关注。(1)资本充足率:是资本总额与风险加权资产总额的比例,反映其抵御风险和实力和能力;(2)存贷款比例:从总体上控制资金占用和资金来源;(3)中长期贷款比例:反映资产流动性的强弱,比例越高,资产的流动性越弱;(4)资产流动性比例:反映银行支付能力的一个重要指标,也是确保银行清偿实力的控制指标;(5)备付金比例:反映银行支付能力的重要指标,揭示银行对存款支取的保证程度。

2.看盈利。一年忙到头,赚钱知多少。股东关心回报,债权人关心本和息,管理者衡量业绩评价得失。盈利能力的高低决定着企业流动性的强弱和抵御风险的能力,因而盈利能力的分析是各方关注的焦点,也是财务分析的重要内容之一。金融企业上市公司看盈利要看下面三个指标:(1)净利息率=(利息收入- 利息支出)÷利息收入×100%;(2) 资产收益率= 实现利润总额÷资产总额×100%;(3)资本利润率:自有资金利润率= 利润总额÷自有资金总额×100%,反映银行经营的资金效益,即银行自有资金经过1 年后的获利率。指标越高,说明银行业务的盈利水平较好

3.看质量。资金的使用率和周转快,资产流动性好,就会受到股东和企业管理者的重视。企业经营管理的各个方面都必须围绕着利润最大化这一中心运转。较强的流动性是提高盈利性的条件和降低风险的保证。(1)贷款质量比例:逾期贷款比例= 逾期贷款月末平均余额÷各项贷款月末平均余额×100%,百分比不超过8%;(2)呆滞贷款比例= 呆滞贷款月末平均余额÷各项贷款月末平均余额×100%,百分比不超过3%。

4.看潜力。企业的发展能力,投入产出比较高,是股民眼中的“绩优股”、“蓝筹股”。尽管现在有的企业日子过得不是太“舒坦”,业绩不是太好和优秀,在经过资产重组、新品开发或转向经营等变化后,能量得到发挥,业绩一路飘红。考查企业的发展能力、未来潜力有以下指标:(1)企业地位:市场占有率、企业知名度及企业与政府的关系等;(2)企业素质:管理、技术水平、职工政治和业务素质、灵活处理解决问题的能力等;(3)企业无形资产:专利权及商标等。

5.看风险。利用事项识别技巧比如事项目录、流程分析来分辨风险与机会显得十分重要。保证财务的资金投入到安全、保险的项目和地方,投入到能够尽快出效益的企业中。风险权重资产比例= 各项风险权重资产月末余额/ 总资产月末余额×100%,百分比不超过60%。

(二)金融企业上市公司会计报表分析的步骤

为了保证会计报表分析的有效进行,必须遵循科学合理的分析步骤,以求达到事半功倍的效果。一般来讲,会计报表分析包括以下几步骤:

1.制定方案。不同的会计报表使用者、不同的分析形式对报表所提供信息的要求不同,要按照分析目的确定包括报表分析的范围,采用的分析方法,分析工作的组织等,制定合理、科学、切实可行的方案。

2.收集资料。分析方案确定后,可通过查阅资料、专题调研、参加会议、访问专家等多方收集被分析问题的会计报表的有关数据、收集报表以外的相关资料。

3.审定研判。首先应审定相关资料间是否有偏差和出入,所收集资料是否真实完整,然后对收集来的数据进行适当的加工整理,来检查和发现蕴藏在报表资料中的重要关系、其他一些能够说明问题的指标和数据。

4.整理分析。寻找数据间的因果关系,联系企业客观环境,解释形成现状的原因,暴露存在的问题,揭示成绩与失误,探讨改进办法与途径,归纳整理形成一份叙述详细、论据充分、研究透彻的会计报表分析报告。

5.反馈改正。股市发展变化莫测,经济环境瞬息万变。随着时间的推移,新的资料产生了,原来重要的资料可能已变得不重要,处于次要位置;原来次要的或不被重视的资料,却变得异常重要。因此,财务报表分析是一个连续的,不断更新和修正的过程。

三、金融企业上市公司会计报表的分析方法

会计报表的分析方法很多,有定性分析方法与定量分析方法。会计报表分析一般以定性分析方法为辅、定量分析方法为主。主要有以下分析方法:

(一)单指标分析法

单指标分析法是以从报告期会计报表中取得或计算的单独一个指标进行会计报表分析的方法。包含如资产、净利润等绝对数指标和相对数指标(如流动比率)。依靠分析者的经验和财务分析的知识来评价报告期指标的好坏。

(二)结构比重分析法

结构比重分析法是在同一会计报表的同类项目之间,通过计算同类各项目在总体中的比重或份额以及同类项目之间的比例,来揭示它们之间的结构关系的方法。通常用百分数表示,故又被命名为共同分析法或结构百分比分析法。结构百分比报表或共同比报表就是用这种方法编制的报表。

(三)比较分析法

比较分析法是将会计报表中的主要项目、指标同分析者选定的标准做比较,确定其差异,并据以判断、衡量企业经营状况和成绩好坏的分析方法。比较的对象或标准常有计划数、上年同期数、同行业平均水平、历史最好水平等。比较分析法依据不同的分析标准可以再细分:一是按分析数据的表示方法,分为相对数比较和绝对数比较;二是按分析比较的会计期间,分为同期比较和多期比较;三是按评价比较的对象,分为企业自身的比较和企业之间的比较。

(四)因素分析法

因素分析是依据影响因素和分析指标之间的关系,根据数量确定各因素对指标的影响大小。因素分析法有指标分解法、差额分析法、连环替代法和定基替代法。

(五)财务比率分析法

财务比率分析法主要包括:偿债能力比率分析、营运能力比率分析、盈利能力比率分析、股票市价比率分析。上市公司会计报表的财务比率分析是指动用公开披露的上市公司会计报表数据,并结合上市公司财务报告中的其他有关信息,对同一报表内部或不同报表间的相关项目,以比率的形式反映它们的相互关系,据以评价该公司财务状况和经营成果的分析方法。

四、金融企业财务报表分析中的薄弱环节和改进举措

尽管会计报表分析对于了解企业的财务状况和经营成果,制定经济决策有着不可替代的显著作用,但由于会计报表本身的局限性和分析过程中可能出现的问题等种种主客观因素的影响,会计报表分析及其分析方法仍然存在不尽如人意的方面,存在以下不足之处和薄弱环节。

(一)财务报表分析中的薄弱环节

1.财务报表自身缺陷明显。金融企业的资产负债表、损益表、现金流量表目前均采用权责发生制会计,它是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入费用和债权债务。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则,凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。凡是本期已经实现的收入、已经发生或应当负担的费用,不管其款项是否已经收付,都应算作当期的收入和费用。因此,权责发生制是反映特定会计期间的经营成果,它是传统会计核算的基础。

2.财务报表的真实性存疑。财务管理的目标间接导致经营者作假。财务管理目标就是追求利润最大化、股票收益最大化、股东财富最大化和相关利益最大化等。上面无论哪一种万变不离其宗———股价。只有股价的长期上涨才能造就了无数的暴利神话,才能使造假的企业获得更大的收益。为了使上市公司股价往上跑和节节高。效益不好或者达不到要求只有东拼西凑,弄虚作假掩饰困境而做假账。例如利用资产重组做假账,用于粉饰会计报表。典型做法是:(1)借助关联交易由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产;(2) 由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司;(3)由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

3.会计政策对财务报表的分析影响巨大。对同一会计事项的账务处理,选择的会计政策不同,由此得出的结果也不一样。企业都会选择有利于自己的会计政策来处理会计业务,如在折旧计提、存货计价、所得税缴纳以及对外资收益的确认,企业有选择的采用不同的会计政策,从而调节收益,以达到“瞒天过海”操纵利润的目的,让财务报表分析沦为“空中楼阁”。

4.在财务报表分析方法上存在误区和偏差。有些分析人员错误的认为财务报表分析就是通过记好各种账,算出各种财务指标。其实财务报表分析范围要大得多,并不局限于比率分析等,许多其他信息如发展趋势、产品周期、竞争对手等一些表外附注的影响不容忽视。另外,在财务比率分析中,鉴于各行业比率水平相差很大,行业标准比率缺少统一标准,这使得财务比率分析没有参考数据,无法衡量出企业在本行业中的排名,自然也就难以得出令人信服的分析结论。

5.造假成本低。造假收益远远大于败露成本,是上市公司敢于报表造假的另一重要原因。我国《会计法》中只有行政与刑事责任的安排,并没有涉及民事责任的处罚。对会计违规行为的处理往往采取“轻外部处罚,重内部处理;个人处罚轻,单位处罚重;忽视法律惩罚,倚重经济处理”的做法,这就使造假收益远远大于隐性的“败露成本”。要没收造假所得或罚得他倾家荡产,身无分文,身败名裂。其次对监管者的责任追究不到位。对于查出的造假事件的处罚弹性很大,往往以经济处罚代替行政处罚和刑事处罚,大事化小。

(二)改进举措和对策

1.在财务报表的编制上,应要求企业加大报表内容和信息披露的广度和深度,区分重要的信息和不重要的信息,注重质量而不是数量,在数据的实用性、准确性、科学性、完整性和及时性方面下功夫。

2.财务报表分析应使用经过注册会计师审计后的财务报表,提高财务报表数据的可信度,使财务报表分析有一个可靠的基础;这对于有效制止和防范利用会计信息弄虚作假,提高会计报表质量具有重要作用和意义。

3.规范会计政策,让操纵利润、修饰成本、抬高收入等不规范操作没有使用的空间,对利用资产评估消除潜亏、利用虚拟资产调节利润、利用利息资本化调节利润、利用股权投资调节利润、利用其他应收款和其他应付款调节利润、利用时间差(跨年度)调节利润等不法行为制定更加完善和规范的制度,使企业在选择使用会计政策时,“歪嘴和尚”练歪经时没有用武之地,会计政策更趋合理。

4.应对企业会计从业人员进行监测和培训,加强企业会计人员素质的提高。会计工作质量和风险的高低,取决于会计人员的“德”、“才”等诸多方面。其中,“德”则取决于会计人员的职业道德素养。“才”则取决于会计人员的专业知识、业务能力等。鼓励财务人员利用业余时间自学,岗位成才,提升自己。

5.应提升和丰富财务报表分析的手段。运用最新的数理分析方法、吸收借鉴国外经验和好的做法,使财务报表分析走在企业管理和发展的前面,及时出新,为报表使用者提供详实的决策和投资依据。

摘要：金融企业上市公司财务报表具有公开详细、真实准确、审慎严谨等特征。其会计报表主要包括家底、盈利、质量、潜力、风险方面的内容,并按照制定方案、收集资料、审定研判、整理分析、反馈改正等步骤进行分析。分析方法有单指标分析法、结构比重分析法、比较分析法、因素分析法、财务比率分析法。针对金融企业上市公司财务报表自身缺陷明显、真实性存疑、造假成本低等薄弱环节,应采取要求企业加大报表内容和信息披露的广度与深度,使用经过注册会计师审计后的财务报表,规范会计政策,对会计从业人员进行培训,提升和丰富财务报表分析手段等改进措施。

关键词：金融企业上市公司,会计报表,问题,建议

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