管理会计理论范文

管理会计理论范文（精选12篇）

管理会计理论 第1篇

一、传统会计理论不适用于精益生产

精益会计理论的产生, 主要是源于传统会计理论应用于精益生产方式时的两大缺陷。

1.企业管理效果的不足

第一, 传统的会计理论往往忽视企业管理的整体效果, 片面重视企业管理的局部效果。传统会计理论不会从整体的视角去分析创造顾客价值的过程, 只是单纯地关注生产过程, 最终往往造成生产部分的最优, 而不是整体最优。第二, 注重规模效应, 忽略效率影响。因为传统的会计理论产生的背景是追求批量化的生产企业管理发展阶段, 所以导致传统会计理论片面追求规模效应的弊端逐渐显露, 制造业企业一味地扩大产品产量就会导致效率的下降, 这是与精益生产的思想背道而驰的。第三, 因循守旧, 应变能力差。传统的会计理论将企业管理活动视为静止的行为, 将效率和产能也作为静态变量, 此外, 也忽略人的能力和作用。这样的会计理论只能适用于静态的管理, 无法对突发事件和动态的管理过程进行有效地应变和控制。

2.成本会计理论的不足

第一, 在传统会计理论下, 制造业企业的产品成本是不准确的, 由于间接费用也是全部分摊到产品的成本之中, 造成部分产品成本明显是高于其真实成本, 还有部分产品成本明显是低于其真实成本。第二, 传统会计理论下成本会计核算的主要指标包括生产工人的生产效率、每月车间的间接费用、设备利用率等等。提升这些指标主要是采取规模生产方式, 然而批量的生产模式会降低产品价值流动速度, 使存货大量增加。第三, 传统会计理论并不支持精益生产下的成本核算。传统会计理论整体上是与精益生产方式大相径庭的, 主要体现在不关注浪费问题, 忽视价值链管理, 使得浪费被隐蔽在间接费用和产品成本之中, 也使得价值创造的各个要素被忽视了。第四, 传统会计理论的成本管理是费时又费力的, 传统会计理论的成本核算过程是一个需要经常更新和维护的巨大信息处理系统。如果制造业企业想要控制成本, 就必须跟踪每个生产环节的实际成本, 这一过程是极其复杂和低效的。这种信息收集过程有悖于精益生产方式。这些问题的根源在于传统会计理论以固定的生产管理流程为基础的, 这样的生产管理流程对规模生产的企业是有效的, 但却不适用于精益生产的企业。因为精益生产的企业主要是进行单件的小规模、小批量的生产, 完全是按照顾客需要进行差异化生产, 追求产品流动性和生产效率最大化。精益会计理论的产品成本核算是根据产量与产品组成的变化而发生改变的, 关注整个价值链的结构组成和变化, 在充分考虑顾客价值的同时, 使得生产效率和企业利润得到协调和可持续发展。

二、精益会计理论的内涵

1.精益会计的定义

根据前人研究成果, 精益会计是指以价值链管理为中心, 以顾客价值为导向, 以减少浪费和提高效率为目标的一种新的财务会计理论。精益会计理论是与精益生产相互联系、相互作用的, 精益生产在我国的制造业企业已经得到大量地推广, 但是精益会计理论在我国的实践和研究领域还鲜有人知。精益会计理论是与精益生产方式密不可分的, 是配合精益生产方式的财务管理理论。当精益生产方式得到一定的发展时, 精益会计理论就会发挥巨大的作用, 是精益生产方式进一步实施和有效开展的最直接保障措施。

2.以价值链管理为中心

精益生产方式的重点就是企业的价值链管理。价值链管理体现的是制造业企业为最大化顾客价值所做的一切努力, 简单来说, 价值链是指为提供产品或者服务所进行的物流、信息流的总和。精益会计理论的成本核算、分析和管理也是按照价值流进行的。精益会计理论的成本核算方法是价值链成本法, 而不是传统会计理论采取的完全成本法, 成本核算的对象是价值。价值链成本法往往是每周核算, 成本核算的主要内容是价值链中的所有消耗, 并不区分直接和间接成本, 价值链外的成本不再考虑。价值链成本法在成本分摊时只考虑占地面积设施成本分摊, 其他的成本不考虑分摊, 原因是促使空间占用的降低。

3.以顾客价值为导向

与传统会计理论的以利益最大化为导向不同的是, 精益会计理论是始终以顾客价值为导向的, 其财务信息的基础是价值的产生过程。精益会计理论确定顾客价值使用的方法是业绩考核和目标成本相结合的方法, 制造业企业在提升顾客价值的同时, 也提高企业自身高度, 毕其功于一役。实施规模化生产的企业追求的是单位成本最小和单位利润最大, 而实施精益生产的制造业企业追求的却是顾客价值的最大。所以, 这就要求精益会计理论获得更高质量的产品或服务的成本信息, 便于分析价值创造。

4.以最大限度地减少浪费为目的

为了有效地实施精益会计理论, 制造业企业必须最大限度地减少浪费, 避免低效的交易和活动, 从价值创造的各个环节入手持续地改造和消减不能使价值提升的内容, 从而降低成本, 提高效率。会计流程浪费的主要原因是想维持财务控制就必须追踪和监视企业的各个业务, 然而这些追踪和监视行为也会产生成本和浪费。所以, 要分析这些流程是否有必要存在, 如果不是十分必要就可以彻底取缔这些流程。在精益会计理论下, 不断地减少无用的流程和环节, 不但可以节约开支, 而且可以减少工作时间和资源投入, 从而提升制造业企业的财务效率和改善财务指标。

三、精益会计与传统会计的理论对比

精益会计理论的产生并不意味着要废除传统会计理论, 精益会计理论是对传统会计理论的补充和完善, 是与精益生产模式相匹配的一种全新会计理论。

1.管理对象不同

传统会计理论仅适用于采用批量生产方式的企业, 并不适用于实施精益生产方式的企业, 而精益会计理论则是与精益生产方式高度吻合的会计理论。精益会计理论与传统会计理论的适用对象, 如图所示。

2.成本核算与分析的过程不同

传统的会计理论成本核算的对象是产品, 而精益会计理论成本核算的对象是价值流;传统的会计理论负责成本核算的人员是专职会计人员, 而精益会计理论负责成本核算的人员是主要负责管理价值链的管理人员;传统会计理论对财务成本的分析主要针对成本的差异进行分析, 而精益会计理论对财务成本的分析主要针对成本的持续改进进行分析, 具体见表所示。

3.制造费用分配方式不同

传统的会计理论对制造费用的分配采取的方式主要是按照工作量进行分配, 而精益会计理论的制造费用分配方式是直接计入价值流。

4.会计人员角色不同

传统的会计理论下的会计人员主要是承担收集、存储、分析和反馈相关的财务数据和信息的工作, 而精益会计理论下会计工作人员主要负责精益会计信息系统的建设、维护、服务和咨询的工作, 其余工作均由系统实现, 极大地减轻了会计人员的工作量, 提高了效率, 减少了浪费。

5.管理活动的目的不同

传统的会计理论管理的目的是企业利润最大化, 而精益会计理论的管理目的是使企业的财务业绩和经营业绩均实现最优, 达到双赢。

6.信息传递方向不同

传统会计理论的信息传递方向仅是从下而上, 而精益会计理论的信息传递方向包括自下而上、自上而下和平行传递三种, 最大限度地满足了精益生产方式的需要。

精益会计理论与传统会计理论相比, 更适用于精益生产方式。将精益会计理论与传统会计理论进行横向对比分析, 能更全面地理解精益会计理论。深入地研究精益会计理论及其应用管理问题, 将对提升我国制造业企业的核心竞争力和实现我国制造业的可持续发展是有巨大商业价值和潜力的。

摘要：随着我国制造业开始全面实施精益生产方式, 传统会计理论已经无法满足其发展和实践需要, 因此精益会计理论应运而生。本文探讨了精益会计理论的内涵, 将其与传统会计理论进行较为全面地对比分析。本研究不但可以加快精益会计理论在我国的推广与应用, 还可以切实提升我国制造业的核心竞争力。

关键词：精益生产,精益会计,制造业

参考文献

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管理会计理论 第2篇

随着我国社会经济的不断发展，会计在企业中所占的位置越来越重要。虽然当前我国的会计理论和会计实务在各个学者和专家的研究下取得了一定的进展，但我国会计行业现阶段所面临的最主要的问题就是会计理论和会计实务之间发展不平衡的现象，会计实务局面混乱，这些弊端都会给我国会计发展带来不利影响。我国会计行业要立足于我国现有国情和经济体制的基础上，进行更加深人的使理论和实践相结合，缩小会计理论和会计实务之间的差距，从而推进我国会计行业深人发展。

一、当前会计理论与会计实务现状分析

(一)会计理论与会计实务发展不平衡

自我国新《企业会计准则》实施以来，在我国会计研究者中刮起了一阵对于会计理论研究的狂潮，使得我国会计理论得到了突飞猛进的发展。但是，过于重视会计理论反而忽视了会计实务的发展，会计理论和会计实务是相辅相成的关系，所以导致了我国会计理论和会计实务发展不平衡的现象，会计实务远远落后于会计理论的发展。大量的理论研究不适用于我国现阶段的实际状况，会计学者和专家只是一味的进行理论研究，反而忽视了会计理论应该与实际相结合。另外，我国会计理论的研究主要集中在近几年发生的热点问题上，忽视了对会计理论与会计实务操作中的会计基本工作规范，会计从业人员综合素质等基本问题的研究，从而使得我国出现会计理论和会计实务之间发展不平衡的现象。

(二)会计实务混乱

改革开放后，我国不断引人西方的会计理论和方法，不断积累经验，在会计理论和会计实务上取得了一定的成果。现阶段我国会计行业中《会计法》的地位独一无二，相应的还有《企业会计准则》以及《企业内部会计准则与会计孩算制度》。虽然在理论上各个法律法规负责的各个岗位互相协调、各司其职，但是从我国会计行业发展的实际情况来看，针对于我国会计行业的法律法规还是十分匮乏。我国企业众多，规模有大有小，在实际操作中会遇到各式各样的特殊问题，一旦企业遇到这种特殊问题，没有相应的法律法规对其进行规范，就会比较随意的进行处理。所以我国现阶段会计实务十分混乱。例如，新的会计准则规定在遵守一致性的.原则下对会计事项处理可以在多种备选方案中选择一种。对于不同会计政策的选用影响企业的当期损益，但在同时对于备选的方案限制的条件不严格在会计实务操作中，很痛以被大企业利用，进行调整利润，从而违背了一致性的原则。

(三)会计人员综合素质较低.

现阶段我国会计从业人员呈现出“金字塔”的形状，简单说就是低层次的会计从业人员较多，中级或高级的会计从业人员十分紧缺，像ACCA、AIA等国际证书更是少之又少。会计人员的专业素质直接影响了会计实务活动开展的效果。所以，各个企业都要注重会计从业人员的综合素质的培养，提高会计从业人员的专业知识和实践操作能力。另外，随着社会信息化的发展，会计行业从手工做账转变到会计电算化，加快了会计运算操作的效率。这也就要求会计从业人员在有相应的理论知识的基础上，还具备电脑操作的能力，熟悉会计软件。

二、促进会计理论研究与会计实务状况提高的建议和对策

(一)加强会计理论与会计实务的统一

我国会计企业众多，会计理论也多种多样，不仅不统一，甚至有的观点互相矛盾。会计行业的矛盾观点不像政治中的矛盾问题可以辩证的去分析。会计行业中的矛盾观点，应该在理论结合实践的基础上，总结经验，得出一个更为准确的理论，而不是互相矛盾。现在，我国会计行业有很大的发展空间，是一个不断向前发展的行业，这就要求会计行业在发展的同时去伪存真，摒弃错误的观念和理谂，缩小会计理论和会计实务之间的差距，使会计理论和会计实务相结合，促进会计行业积极健康发展。

(二)加强会计工作的监督

加强对会计工作的监督主要是关于两个方面。我国现阶段会计从业人员素质相对较低，企业内部的会计准则和制度也相对来说不完善，因为会计在记录的过程中出现的小的问题就会在最终结果上导致账目不清，无法真正的反应出企业的经营状况。其次，有一些企业为了追求效益，对会计凭证弄虚作假，违法了会计行业的法律法规而使自身获得利益。这些行为违法了社会秩序，影响会计职能的正常发挥，影响了我国市场经济的平稳运行，对我国市场经济的发展产生了消极的影响。所以，提{会计人员的综合素质，避免会计人员在收到上级指示后对会计凭证进行弄虚作假的行为，加强对会计工作的监督，确保会计工作为企业的经济发展服务，保证我国市场经济的稳定。

(三)会计理论研究具有客观性

首先，会计理论的研究必须具有客观性。这就要求会计研究者和专家在会计理论的研究中不断总结经验，并与实际相结合。另外，会计研究者和专家在会计理论的研究过程中应该使理论是不断向前发展的，在借鉴以前研究成果的基础上，不断创新和完善会计理论，使会计理论得到更好的发展。根据各个时代经济发展的不同，适用于企业的会计理论不尽相同。这就要求会计理论应该适应时代的发展，在与会计实务相结合的基础上，客观的反应企业的运营状态。

(四)充分发挥理论指导实践

一方面，有效的会计理论并不仅仅是纸上谈兵的理论，它能够更好的服务于会计实务，对会计实务起到了一个指导的作用，加强理论和实践的统一，能够促进会计行业更加平稳的向前发展。另一方面，通过会计理论指导会计实务，可以在实践的过程中检验理论的正确与否，“时间是检验真理的唯一标准”，去伪存真，认真总结经验，在实践中改正会计理论的不足并发展会计理论，从而保证会计理论研究的可执行性，形成一个具有中国特色的会计发展轨迹。

总结

论中国现代管理理论的理论主线 第3篇

摘要：民生与发展是中国当今社会最值得探讨的问题，也是人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，是中国实现现代化、追求民富国强的实质内容，同时也是中国现代管理理论的主线，即渗透于一般管理理论并对其具有制约与重要影响的基本理念，亦即构成贯穿于特定理论体系并对主要内容具有关键意义与导向作用的内在逻辑。

关键词：中国现代管理理论；理论主线；现代化建设；民生；发展

中图分类号：F20 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2014）01-0037-04

任何一个成熟的理论学科，都有自己学科的理论主线。例如，马克思主义政治经济学的理论主线是关于剩余价值规律的阐释；国际贸易学的理论主线是关于贸易保护主义与贸易自由主义的分析；中国现代经济理论的理论主线则是关于对计划与市场及其关系的说明等。研究中国现代管理理论的主线，从主体看，实际上就是研究中国现代化建设过程管理思想的主线，即渗透于一般管理理论并对其具有制约与重要影响的基本理念，亦即构成贯穿于特定理论体系并对主要内容具有关键意义与导向作用的内在逻辑。

一、中国现代管理理论主线的内涵与体现

管理学是系统研究管理活动的基本规律和一般方法的科学，是适应社会化大生产的需要产生的，目的是研究现有条件下，如何合理配置组织的人、财、物等因素，以提高生产力水平。现代意义的管理学诞生以来，管理的质量与水平有了长足的进步，并进一步推动了这一年轻学科的勃勃向上。美国著名管理学家哈罗德·孔茨通过对1980年前管理学领域的经典主张与重要理论进行分析，归纳出了现代管理学的主要流派，即行为学派、社会系统学派、决策理论学派、系统管理学派、经验主义学派、权变理论学派、管理科学学派、组织行为学派、社会技术系统学派、经理角色学派、经营管理学派，等等。所谓现代管理理论，是继美国管理学家泰勒的规范管理理论之后逐步建立起来的一个学科群，包括宏观方面的经济、社会、文化、生态等管理理论，中观方面的行业、系统、区域等管理理论，微观方面的组织、企业、学校、家庭等管理理论以及专业性的管理理论，例如工商、行政、财政、金融、市场、人力资源、风险危机、资源环境管理及领导科学等内容，企图在不断变化的现代社会面前，构建一个具有自适应力的理论体系。以往管理学与现代管理理论的共同之处在于都重视计划、组织、协调、指挥和控制的职能，强调效率并追求绩效；不同之处主要在于现代管理理论把组织看成是一个协作的系统，认为管理应当以人为本，强调权变管理是两个或更多可变因素之间的函数关系，更侧重于应用并服务于市场经济发展。以往管理学则认为组织的要素只包括人，忽视物和其他要素，过于强调规范、经验、条文而没有形成系统的人性化的理论体系。

虽然现代管理理论的内容庞大，而且各学说的内容与研究方法不尽相同，但研究内容主要集中于三个方面，即组织、管理方式及运行模式，集中于效率与效益的获取。换一个角度考虑，也可以更加抽象地将现代管理学的研究概括为以下方面：首先是生产力方面，研究如何使组织生产力与组织诸要素的关系相适应，合理配置并充分发挥与利用生产要素的作用，从而将组织的生产要素有效、最大转化为实质性的需求均衡与社会效益；其次是生产关系方面，研究如何合理设定组织制度，协调组织内部人员之间的关系，以及组织与环境及其他相关者之间关系，促进组织以及组织与外部的和谐，调动与激发组织及其成员的积极性、创造性；再次是上层建筑方面，研究如何使组织行为与法律、政治、经济、道德等组织外部环境相适应，保证组织活动的合法、合理、合情。可见，现代管理理论的主线实际上是组织内、外各类资源的分配以及各种关系的调节，归根结底就是配置与协调。

然而，中国现代管理理论的主线不能仅仅局限于现代管理理论的“配置与协调”，而是必须体现与中国的国情基础相联系的必然与特征。既然中国现代管理理论是以中国现代化建设的管理实践为基础，其理论主线必然是符合中国特色管理实践的逻辑归结，与中国国情相一致，与中国现代化建设相一致，与民族复兴相一致，与实现富裕与文明相一致，走向民富国强。那么，中国现代管理理论的主线就离不开中国人民百多年来对于民富国强的渴望与追求！问题是，中国长期以来面临的一直是相对贫穷与落后，要打破贫穷现状实现民富愿景，就必须切实解决民生问题；要改变落后面貌实现国家强盛，就必须科学解决发展问题。民富是国强之本，民富才可能实现团结稳定，进而增强国家对外的整体实力，达到国强的效果。于是，现代管理理论的主线“配置与协调”具体在中国现代管理理论中就可以进一步概括为“民生与发展”了。

民生与发展是中国当今社会最值得探讨，也是人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，同时也是中国实现现代化、追求民富国强的实质内容。民生问题其实就是与百姓生活密切相关的一系列问题，主要表现为吃穿住行用、养老就医子女教育等生活方面。发展问题就是促进人与自然、与社会和谐相处的可持续的发展，是实现以人为本的方式与过程。因此，中国现代管理理论离不开民生与发展，民生与发展也离不开中国现代管理理论的引领与指导。

回顾一下旧中国民贫国弱的屈辱和历史先哲的明鉴，有助于问题的认识。清朝末年，由于满清政府的腐败和列强的经济、政治侵凌，内忧外患、饥馑交集、哀鸿遍野、民不聊生。为解决中华民族的生存和国家的经济困境，孙中山响亮提出了民生问题，以此作为解决中国问题的重心和中心。他认为：民生为社会进化的重心，社会进化为历史的重心，归结到历史的重心是民生；民生问题才可以说是社会的源动力；要把历史上的政治和经济种种中心都归之于民生问题，以民生为社会的中心。如何解决民生问题呢？这就是发展，核心是国家在政治、经济、社会、文化等方面，配合民生的价值取向，通过质的提升和量的增长相互配合增进下的动态变迁过程，对内提供国民机会使之提高并实现其政治、经济、文化和社会能力，对外则促进国家永久适存于世界。孙中山民生与发展思想的整体目标是：民族、民权、民生；立国、建国、大同。只有民生，只有发展，只有复兴，只有自强，才能重新自立于世界民族之林。在我国历史条件及国际形势下，只有解决好民生与发展问题，实现民富国强，才是中华民族的唯一生路！endprint

“民生”一词最早出现在《左传·宣公十二年》，所谓“民生在勤，勤则不匮”。这里的“民”，就是百姓的意思。《辞海》中对于“民生”的解释是“人民的生计”，是一个带有人本思想和人文关怀的词语，语境中显然渗透着一种大众情怀。现代社会民生和民主、民权相互倚重，而民生之本，也由原来的生产、生活上升为生活形态、文化模式、市民精神等既有物质需求也有精神特征的整体样态。中国特色社会主义的本质是解放生产力，发展生产力，消灭剥削，消除两极分化，最终达到共同富裕；根本任务是改革生产关系和上层建筑中不适应生产力发展的方面与环节，解放和发展生产力，推进社会的物质文明、政治文明、精神文明、社会文明和生态文明全面发展，不断满足人们日益增长的物质和文化需求，实现现代化；具体目标是转变经济发展方式，推进市场化、工业化进程，加快城乡一体化建设，逐步缩小国民间差距及同世界先进水平的差距，尽快走到世界经济的前列。以上内容无一不与人民的生活水平与质量及社会生产的现代化、社会化密切相关。前者即为民生问题，后者就是发展问题。在中国的现实情况下，不断满足人们日益增长的物质文化要求本身就是解决民生问题，可见，“民生”蕴含于“发展”之中，而“发展”的道理及其精髓体现在“民生”之中。

民生对于中国现代化建设以及管理实践与理论的意义在于：第一，民生是构建中国特色社会主义的重要基石。中国特色社会主义现代化建设就是要解决人民最关心、最直接、最现实的生活与利益问题，以富民为重点，促进社会公平正义，实现国家富强。第二，民生是深入践行科学发展观的根本要求。科学发展观要求的发展必须以人为本，全面、协调、可持续，其根本目的就是要在经济发展的基础上注重改善和保障民生，走向文明与富强。第三，民生是体现中国共产党执政宗旨的基本标志。中国共产党的宗旨是全心全意为人民服务，新时期的奋斗目标是全面建设小康社会，富民强国。此外，民生还集中了广大人民群众的迫切愿望和要求，富裕、健康、公平、正义、法治、和谐、安居乐业、富裕文明历来都是人类最美好的追求和期盼。可见，中国现代管理理论与民生密切相关，民生既是中国现代管理理论的出发点与归宿点，同时又是管理活动与管理过程的要求与平台。民生范畴作为现代管理的中国式表达方式，既体现了现代管理活动与行为的本质内容，又彰显了其鲜明的中国特色。

“发展”则是事物由小到大、由简单到复杂、由低级到高级的变化，指变化的趋势与不断扩大的过程。从发展经济学的角度看，早期“发展”的主流思想是强调资本积累、计划性与工业化的重要性，倡导双元经济并存，注重结构主义分析，主张进口替代实行贸易保护政策；后来关于“发展”的研究出现了若干明显的新趋势，主要是更多地采用了经验分析的方法，注重实践，关注影响发展的各种因素，进一步强调增长和发展的目标，研究的内容趋于具体化、国别化。这种趋势，实际上与确定中国现代管理理论的主线是基本吻合的。管理学的发展则主要是指人的发展，具体为人类个体、群体、整体与自然的和谐，包括生产进步、技术创新、人员结构调整以及规模性扩大、管理制度创新等，从而为社会及其基础形态、组织进步创造与提供有利的物质与文化条件。中国现代管理理论认为：发展是以人为本、全面协调可持续的科学发展；是各方面事业有机统一、社会成员团结包容的和谐发展；是既维护世界和平发展自己又谋求自身发展维护世界稳定的和平发展。可见，科学发展的内涵与外延不仅是中国现代管理理论的实现形式，而且是中国现代管理理论的路径与手段。

发展对于中国现代化建设以及管理实践与理论的意义在于：第一，是马克思主义世界观和方法论关于中国现代化建设的集中体现，是中国人民长期以来的本质追求；第二，发展是实现中华民族伟大复兴的实现过程，是中国特色社会主义现代化建设的伟大实践；第三，发展是中国特色社会主义的重大战略思想，是我国经济社会进步的重要指导方针，是统领国家各项工作的总方针。总之，发展不但是人类社会进步的本质要求，也是中国现代管理活动、过程与理论的实质性内容与手段。没有发展，管理就失去了意义；同样，没有管理，发展就是盲目与混乱的。

综上，现代化建设的目的与归宿是民生，方式与过程是发展；民生与发展是中国现代化建设过程中必不可少的关节点与关键词，故而也是中国现代管理理论必不可少的理论主线。只有解决好人民群众最为关心的民生问题，才能实现发展，达成民富国强。这也正是中国现代管理理论的目的。

二、中国现代管理理论主线研究的必要性

客观地看，中国现代管理理论的主线与中华民族近现代所追求的民富国强的伟大目标应该是一致的。要强调的是，不仅民富是国强之本，而且民是国的组成部分，肯定人、重视人，求发展、重民生是现代管理理论所认同的普适理念。为了实现民富国强的伟大振兴，使得中国的国际地位得以提升，中国现代管理理论的学科建设就必须立足国情，放眼未来，客观、科学概括中国现代管理理论的理论主线。

（一）理论主线在中国现代管理理论中的地位

中国现代管理理论是辛亥革命以来在中国国情与社会经济发展的基础上，继承中国传统管理思想与总结现代化建设的基本经验，学习并借鉴西方现代管理的经验与理论，以追求和实现现代化为主题的现代管理理论体系。由于我国正处于并将长期处于社会主义初级阶段，不可以也不可能完全照搬西方的管理理论，因此中国传统管理思想现代化，西方管理理论中国化，中国现代化建设过程中的管理实践理论化及管理经验系统化是必然的。研究中国现代管理理论，并根据中国国情的特殊性与现代化建设的时代性而有所创新，是我国管理理论工作者的历史责任。

探讨中国现代化管理理论的主线问题，从实践与主体看，侧重于新中国成立以后。这是因为，新中国成立60多年来，国民经济虽然有了巨大发展，但是总的来说我国仍是一个发展中国家，实现经济与社会现代化还有相当长的一段距离，主要矛盾仍是人民日益增长的物质文化需求同落后的社会生产之间的矛盾。中国现代管理理论不能不围绕着如何从理论上说明这一矛盾的理论路径、模式、程序、方法等诸方面展开，所涉及的一系列方面与问题必然是研究这一主要矛盾的理论延伸或深化。中国现代管理理论的主线正是为了阐释实现民富国强这一民族夙愿而进行的，其意义与国家的命运休戚相关。endprint

首先，准确概括学科的理论主线有利于加深对该学科的认知。对于学科的理论主线概括得准确与否，直接关系到对该学科内容的研究到位、深刻、科学与否。对于综合性较强的学科，准确概括其理论主线尤为重要。

其次，正确把握学科的理论主线有利于明确该学科的研究方向。各学科的理论主线在学科研究过程中无处不在，认识并把握这个大前提，对于推进学科研究以及逻辑结构，内容梳理才会更加客观、严密、公允，重点与要点才会更加突出。

再次，明确规范学科的理论主线有利于掌控该学科的全面性。任何学科的研究都必须避免主观性、片面性与僵化性。这些情况的出现，不能说与学科理论主线的归纳不明确、不规范无关。一般而言，学科的理论主线贯穿该学科的全内容、全过程。全面认识学科知识，深刻把握学科过程，重要方法是认识并抓住理论主线与重点，只有提纲挈领，才能纲举目张。

（二）民生与发展是中国现代管理理论研究的关键内容

民生问题是多方面的，不仅仅是收入、教育、医疗、社保、住房问题，还包括反腐倡廉、政治文明、社会稳定、文化建设及环境污染等问题。当然，收入是保障民生最主要的物质手段，但只是整个民生问题中的浅层或表层问题。从根本上解决民生问题，眼光不能仅仅盯在收入分配上，要统筹兼顾，全面解决，包括学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养及住有所居等基本民生问题。所有这些问题，无不与现代管理理论密切相关。

发展是人类社会追求和满足自身利益的基本活动与过程，科学的发展观就是要从整体上把握发展的系统机理、构成及其内在联系，解决为什么发展和怎样发展的问题，从而推进全面、协调、健康、稳定的可持续发展。中国现代管理理论的意义就在于要增强管理的科学化、现代化，合理配置，统筹兼顾，从中国的实际出发，切实解决中国现代化建设过程中的具体问题，使中国迅速摆脱贫穷和落后状况，实现民富国强。

（三）民生与发展对中国现代管理理论的意义

从中国现代管理理论学科建设考虑，一方面，富民强国的出发点与归宿点已经明确了中国现代管理理论主线的客观性；另一方面，只有实现以人为本，全面、协调、可持续的发展，才能真正实现全面建设小康社会和实现中华民族复兴的伟大目标，只有实现经济社会的协调、健康、稳定发展，才能实现国家的和谐和稳定，从而体现了中国现代管理理论主线的必要性。民生与发展是中国现代管理理论的必要内容，在中国现代管理理论中起着衔接和支撑作用，是中国现代管理理论研究的基础。

从中国现代管理理论的任务及目标考虑，其基本任务是总结规律、提高效率、促进发展、服务社会。为达到“总结规律”的学科目标，就必须以市场经济为平台解决好民生需求和科学发展问题，切实强化该理论的基础性研究。与此同时，民生问题既是中国现代管理理论亟待解决的首要问题，也是社会进步与经济发展的前提；发展问题是改善民生的同时需要快速反应的必然要求，必须与民生同步，是贯穿于整个中国现代管理理论的核心内容。

从中国现代管理理论的基本内容考虑，民生与发展及其相互关系问题是中国现代管理理论研究的重大理论和实践问题，需要继续探索并深化认识；构建适合中国实际的、把民生和发展有机结合起来的中国特色社会主义管理体制，不仅是建设现代化的需要，也是中国特色社会主义的基本要求。民生与发展具有内在的统一性，相互制约与促进，贯穿中国现代管理理论始终。

三、中国现代管理理论主线研究的意义

民生与发展是中国现代管理理论研究的基本问题。中国现代管理理论的学科建设，首先是在关注民生与发展问题的同时推动中国现代管理理论的发展。

首先，中国现代管理理论学科建设的基本内容主要是：中国现代管理理论的对象、任务、方法和研究特征；中国现代管理理论的基本逻辑与构架；中国现代管理理论的国情基础与理论创新；中国现代管理理论的分期与发展阶段；中国现代管理理论的基本内容与重要原则；中国现代管理理论的核心范畴与理论主线；中国现代管理理论的时代特征与学科特征；中国现代管理理论的代表人物与重要里程碑，等等。这些内容无一不与民生与发展问题相关联。在中国，离开了民生与发展，中国现代管理理论的学科建设就难以阐释清楚。

其次，应当明确，中国现代管理理论的研究内容其实也是民生与发展问题的不同理论形态或阐释方式，只不过是角度、层面、重点、表述有所不同罢了。中国现代管理理论对于民生与发展问题的研究不是在一般的普通背景下进行的，而是在特定的社会整体条件下进行的，综合了新中国发展的多重矛盾，在整体考察上具有密切相关性，在具体问题上具有层次渐进性，坚持具体问题具体分析，将中国现代管理理论的研究置放于中国现代化建设的实践基础之上，才能确立学科地位，打通学科命脉。

理论主线是学科建设的命脉，是理论研究的基轴与核心。抓住并突出理论主线，中国现代管理理论才会得到实质性与快速性的发展。

（一）概括这一“理论主线”是推进中国现代管理理论研究的重要任务

民生与发展既是中国现代管理活动与过程中的重点与关键，又是中国现代管理理论的客观存在，概括这一理论主线是中国现代管理理论的基本任务。保障民生是社会经济发展的前提，社会经济的发展同时要以改善民生作为基础。民生是中国现代管理理论中不可缺少的元素，发展亦是中国现代管理理论研究的必然要求，二者是与中国国情相一致，与中国现代化建设相一致，与民族复兴相一致，同时也与中国的科学发展观相一致，是从中国式的现代管理中总结出来的重要基本理念。中国现代管理理论必当概括并总结这一全新理念，使之上升为理论形态。

（二）认识这一“理论主线”，有助于把握中国现代管理理论研究的基本内容

认识中国现代管理理论的主线，有助于系统地理解中国现代管理理论的基本内容与精神，认识其理论内容是民生与发展的不同理论形态；有助于把握现实管理实践中丰富的民生与发展的内容和创新理念，从而揭示我国现代管理理论发展的客观规律，体现中国现代管理理论中的先进思想和主旨精神；有助于客观把握学科命脉，持续推进学科建设，从而避免在学科研究过程中出现迷失与彷徨。

（三）认识这一“理论主线”，有助于总结中国现代管理理论研究的主要特点

中国现代管理理论作为一门正在创建中的崭新学科，其研究既包括对西方现代管理理论的历史考察，科学获取有利于中国特色现代管理理论发展的相关内容，也包括探索尚未被研究而又必然涉及到的知识内容，进行有效整合和科学吸收，还包括从中国现代化建设的实际出发，客观地规范中国现代管理理论的框架、范畴及体系。如此等等的一系列内容特征、研究特征、学科特征都与理论主线的研究分不开，并依赖于理论主线研究的深化与升华。

（四）认识这一“理论主线”，有助于实现中国现代管理理论研究的理论创新

认识并抓住中国现代管理理论的主线，研究总结现代管理理论中国化的经验教训，系统化中国现代管理活动的经验，有助于推动中国现代管理理论的发展与创新，不断推进中国现代管理理论的进步、创新、完善。创建新学科的目的就在于为解决实际问题提供理论支持，为明确发展方向作出理论指导。因此，中国现代管理理论在其研究的过程中应当不断激发理论的“火花”，从而减少或避免中国现代化建设过程中的盲目性、曲折性、风险性，增强针对性、自觉性、科学性。

参考文献：

[1]王毅武.论中国现代经济理论研究的逻辑要求[J].河北经贸大学学报，2006，（6）.

[2]王毅武.现代管理学教程（第二版）[M].北京：清华大学出版社，2012.

管理会计理论 第4篇

从名词解释的角度说管理是指一定组织中的管理者, 通过实施计划、组织、人员配备、指导与领导、控制等职能来协调他人的活动, 使别人和自己共同来实现既定目标的活动过程。如何能快速准确地达到我们既定的目标, 我们应当在实施过程中采用一种巧妙而有效的手段, 而激励就是在现实的管理过程中, 通过某些刺激使人发奋起来, 激发、鼓励、调动人的热情和积极性, 从诱因和强化的角度, 将外部适当的刺激转化为内部心理的动力, 从而增强或减弱人的意志和行为, 来达到实现目标的目的。

一、激励的作用和意义

职业倦怠是指当人们因工作量过大、工作时间过长、工作压力过强等工作本身所导致的对个人的能力、精力以及资源的过度要求, 从而导致工作者感到精力枯竭、筋疲力尽。所以适当的激励就能起到关键作用, 让我们在完成任务时事半功倍, 它所起的作用和使用的意义就不言自明了。

第一, 可以挖掘人员的内在潜力。激励就是创设满足各种需要的条件, 激发团体的动力, 使之产生实现组织目标的特定行为手段。管理者对被管理者进行激励, 就是使其的需求和愿望得到某种程度的满足, 并引导被管理者积极地按组织所需要的方式行动, 发挥出自己的最大潜力。

第二, 可以吸引组织所需的人才, 并保持组织人员的稳定性。随着社会的发展, 智力劳动的作用日益显著, 组织内所拥有的各种专门人才的数量和质量对组织作用的发挥已经成为决定性的因素。管理者有效地运用各种激励方法, 也可以消除不满情绪, 增加其安全感、满意感, 增强组织的吸引力, 保持组织内精英人才的稳定性。

第三, 可以鼓励先进, 鞭策后进。任何一个团队中每个人的表现都有好、中、差之分, 对不同的人运用不同的激励方法, 可以使先进的人受到鼓励, 继续保持其积极行为, 也可以使表现一般和较差的人受到鞭策, 认识到自己的不足, 从而主动改变自己的行为。

二、激励的方法

赫茨伯格的双因素理论认为:为维持人们生活所必须满足的低层需求, 即为求生的本能, 而成就、赏识、挑战性的工作、发展的机会等高层需求才属于激励因素。要调动人的积极性, 不仅要注意物质利益和工作条件等外部因素, 更重要的是要注意工作的安排, 量才录用, 注意对人员进行精神鼓励, 给所属人员以成长、发展、晋升的机会。现代人力资源管理主要就是通过满足员工较高层次的需求, 激发员工对工作的积极性和热情, 因而具有显著而有效的激励作用。下面通过以下十种激励方法来阐述激励的方法:

一是目标激励:目标激励, 就是确定适当的目标, 诱发人的动机, 以调动人的积极性。二是责任激励:所谓责任激励, 就是让每个人认识并担负起他应负的责任, 激发其为所承担的任务而献身的精神、满足其成就感。三是工作激励:工作激励是一种直接激励, 就是让工作过程本身使人感到有兴趣、有吸引力, 从而调动的工作积极性。四是晋升激励:晋升激励就是将表现好、素质高的员工提拔到高一级的岗位上去, 以进一步调动其工作积极性。五是强化激励:所谓强化激励, 是指对人们的某种行为给予肯定和奖励, 使之巩固和发扬光大, 或者对某种行为给予否定和惩罚, 使之减弱和消退的过程。前者称为正强化, 后者称为负强化。六是参与激励:现代员工都有参与管理的要求和愿望, 创造和提供机会让员工参与管理是调动他们积极性的有效方法。七是尊重激励:一个企业的发展基石是对员工个性的尊重和对员工能力真诚、坚定的信任。只有相信、尊重个人、尊重员工, 才能够激发员工的能动性。“尊重人是企业的成功之道”。八是荣誉激励:所谓荣誉激励, 是对那些为企业做出突出贡献的人, 给予一定的荣誉, 以调动其工作积极性。九是情感激励:所谓情感激励, 就是通过建立良好的情感关系, 激发员工的士气, 从而达到提高工作效率的目的。十是成果激励:成果激励是一种重要的激励手段, 即利用人们对于成就感的追求来激发人们的工作积极性。

三、建立现代考核体系, 完善人才激励机制

考核在现代人力资源管理中处于核心地位, 在某种程度上体现了管理的真实效果。现阶段我们在考核上还比较粗放, 定性考核多, 定量考核少, 不能适应形势的发展。在考核内容方法上可按照要素分解法, 对德、才、勤、绩四个方面的考核内容进行要素分解, 并细化、量化。可将考核分为“德才考核”与“勤绩考核”两个大项进行。将德、才考核放在年终进行, 将勤、绩考核放在平日, 最后将德、才、勤、绩四项得分相加, 得出其考核总成绩, 在考核基础上应尽快建立和完善与人才贡献相适应的收入分配机制和激励机制。判定落实知识、技术、信息、管理等生产要素参与分配的具体办法;研究制定企业经营管理者收入与经营业绩挂钩的具体办法;积极试行年薪制, 持有股权等分配形式。

事实上, 随着经济的发展和社会的进步, 激励手段实施起来比较复杂, 困难也较大。但是, 我们仍然可以通过努力来实现。可以通过与员工进行深入交流, 了解并记录每个员工的需求与期望, 寻找相应的激励措施, 设计和实施不同的激励方案, 以大大提高激励的效率。

(作者单位:军事经济学院襄樊分院基层勤务系学员一队)

摘要：管理主要是管人, 而管人就必须用人, 只有充分调动人的积极性、主动性和创造性, 激发他内在和外在潜能, 才能创造出一个团队和谐双赢的局面。文章基于当前管理过程中存在的困难, 通过大量实践总结, 提出了新概念管理理论——激励式管理理论。

管理会计理论学习心得 第5篇

本学期在刘老师的悉心讲解下，我对管理会计理论研究的发展及模式创新、成本控制理论与方法创新研究、无形资产管理会计、预算管理创新、新风险投融资管理会计等几方面知识有了全新的了解及掌握。并且在本课程学习中的有关“秦池”案例的探讨中收获颇丰。以下是我对知识的回顾及总结：

一、管理会计理论研究的发展及模式创新

狭义的管理会计是将管理会计从依附于财务会计提升到与财务会计并立的地位，并涵盖了标准成本、预算控制、差异分析和内部控制等；广义的管理会计则是以美国全国会计师联合会下设的管理会计实务委员会为代表，认为管理会计涵盖关于企业内部计划、评价、控制，以及确保企业资源的合理使用和经营责任所需要财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递等所有过程。而管理会计理论体系的发展经历了五个阶段：“控制现在和筹划未来”的理论体系创立 –从支持经营决策到支持战略决策—从物本管理到人本和智本管理—预算管理创新与管理会计系统整合—企业核心能力和智力资本管理会计。

二、成本控制理论与方法创新研究

八大基本理论范畴分为前提性认识和应用性理论范畴两部分。前提性认识包括成本意识和成本效益理念；应用性理论范畴包含成本节省、成本避免、广义成本控制、成本筑入、成本计算（计算方法、计算基础、计算对象、计算方式）和成本元（经营战术和经营战略）。在课程中主要学习了作业成本法，并深入了解了作业成本法、变动成本法和完全成本法三者的计算原理及区别。

管理会计理论和应用问题探讨 第6篇

【关键词】管理会计；理论；应用问题

一、引言

管理会计理论是源于企事业单位等经济组织的管理实践活动，是为了解决这些经济组织管理中的问题而提出来的。相比较来说，管理会计理论在我国的发展比较缓慢，引进的时间也不算长，但是由于各类经济组织的有效管理实践活动，管理会计理论在我国绝大多数经济组织中发挥了作用并进行了我国特色的改良。管理会计理论这种舶来品要想扎根在我国各类经济组织之中，需要的除了理论上因地制宜的改良，更需要在不断的应用中做出改变。经济环境是瞬息万变的东西，经济组织在这样的条件之下，要激发出管理会计理论的作用，使组织越来越好。

二、当前我国管理会计理论和应用存在的部分局限

1.管理会计理论自身体系不完备是根源性问题，此领域学术研究力量不足

管理会计理论是从西方引进的，对于我国来说这是一种舶来品，因此，管理会计理论在我国发酵发展所需要的土壤，在某种程度上来说大环境是不完备的。我国的专家学者对管理会计理论的研究主要分为两种：第一种是去关注管理会计理论在公司，特别是外资公司中的实际应用来证明理論的正确性。第二种是从西方吸取经验，看管理会计理论在西方企业中运用所产生的结果而总结归纳出的经验教训，这两种方法的重点都不在我国自己的管理会计理论体系上。从这种角度来看，管理会计理论自身体系不完备是根源性问题，而由于国内财务会计领域的所拥有人才众多，相比较而言，管理会计领域的学术研究力量就比较薄弱，这也不利于管理会计理论体系的建立健全。

2.仍在统一的管理会计规范上有局限，电算化的应用还是相对较少

管理会计与财务会计相比，有相似之处也有不同之处，对于财务会计来说，统一的财务会计规范可以说是重中之重，统一的财务会计相关标准也是非常关键的一个方面，加上我国经济发展的需要，我国财务会计规范不仅完备且越发的细致。但是，与管理会计相比，管理会计在会计规范上面就显得逊色的多。一方面，是由于管理会计学科自身特点所导致的，在国际上一直都没有统一且明确的管理会计规范存在；另一方面，管理会计在国内通常扮演的是企业管理者下决策时的工具，在其规范上就发展的缓慢。而我们也可以看到，在财务会计中电算化的应用是十分普遍的，在管理会计领域电算化的应用还是相对较少。计算机在在管理会计领域利用率不高，相当一部分企事业单位还是采用传统的人工方式，这对于管理会计实现效果的过程来说，效率比较低。

3.理论和实际应用存在分离的情况，管理会计理论与应用脱节的情况仍存在

前文已经提到过，管理会计理论在我国其实是一种舶来品，我国的企事业单位等经济组织在对待这种舶来品的时，难免会出现理论认识不够，应用不得当等问题。管理会计理论和实际应用存在分离的情况是无法回避的一个问题，这在当前管理会计领域都是公认的。具体来说，管理会计在西方，是在一个高度发达的经济环境中成长起来的，而从我国当前的经济形势来看，整个经济环境都欠发展，加之社会背景文化的差异，管理会计理论在我国的经济大环境中仍是缺乏施展的空间。而另一方面，我国的经济组织在开始运用管理会计理论时，会发现有相当一部分理论是不适合于我国国情的，而更有部分理论在经济组织中的应用结果是理想的，甚至有些理论在西方能产生作用，而在我国国内就发生了反作用。管理会计理论与应用脱节的情况仍存在，特别是管理会计理论要放在我国特色这个大环境中来谈，部分理论是缺乏价值和实践依据的。

三、推进管理会计理论和应用进一步发展的有效手段

1.狠抓管理会计理论的我国特色体系建设，促使学术研究力量发挥效用

前文所提到的我国管理会计理论体系不完整，是我们现在面临的压力最大的问题，这是管理会计领域的根源性问题，没有办法能避免，只能在这方面不断努力，狠抓管理会计理论的我国特色体系建设。就当前的情况来看，管理会计理论还是要从两个方面着手。从我国组织治理和管理控制的实践模式以及信息化的先进经验中提炼管理会计理论，在管理控制（管理会计）系统设计中，必须注重控制机制三要素（目标设定、内部报告和责任人激励）的创新和管理控制系统各关键部分之间相互作用的过程及方式创新，并倡导在管理控制系统设计过程中贯穿3个新理念：战略管控理念、激励新理念、全员参与。在理论的创新和建立中运用新的概念，使管理会计理论更接地气，更能在中国经济的大环境中发挥自己的作用。

而另一方面，学术研究力量是管理会计理论体系建设的重点，具体来说就是要促进专家学者在管理会计领域进行探究，国家在这方面可以提供应的政策性奖励，促使学术研究力量发挥效用。而专家学者在研究理论，进一步构建具有中国特色的管理会计理论体系时，应当在借鉴西方管理会计理论框架和成功经验的同时，更应该把中国特色的东西加入进去，通过不断的检验理论，真正的创建具有中国特色的管理会计理论体系。

2.迫切要求建立国内适用的管理会计统一规范，加大电算化在此领域的运用

建立国内适用的管理会计统一规范的要求是迫切的，这种迫切性体现在管理会计运用的各个方面。管理会计理论在实际的运用中没有统一的制度和规定来规范它，在真正的使用中出现的问题还是很多的，而没有规范导致的就是管理会计的作用不能最为充分的发挥出来。因此，要围绕管理会计理论框架，国家财政部门应该建立与其相关的一整套体系，规范企业管理会计的应用流程，使管理会计的实施标准化。在管理会计的实施上，将合规性作为管理会计实施的首要依据，统一管理会计准则指导规范，建立行业内统一的标准规范。同时，也应注意到，管理会计准则体系要注重与财务会计相关准则的协调性、一致性，保证管理会计在实践中的顺利实施。

而另一方面，加大电算化在管理会计领域的运用是发展的趋势，也是现实的需要。现代信息技术的发展为管理会计的进一步发展提供了另一种可能。信息技术的应用最为根本的就是为了提高工作效率，让一些工作交给计算机来完成。从管理会计上来看，电算化的运用的广度和深度都要加强，开发管理会计的软件是当前最为重要的。

3.重视管理会计理论在应用中检验的结果，提升理论和应用两者之间的契合度

在管理会计理论和应用不断结合的路上，不断的尝试和实践是不可或缺的。理论和应用相脱离所导致的一是应用的结果不能发挥出管理会计应有的效果；二是其实际经验也不能反作用于理论，完善于理论。从这点来看，我们需要重视管理会计理论在应用中检验的结果，根据结果将管理会计的理论和应用结合起来。管理会计在西方达到了很高的水平，我们应密切结合实际情况，立足于广大会计人员的基础上，不追求拿来主义，而是不断吸取符合我国实际的观点进行研究，并及时总结我国管理会计的实际案例和成功经验，形成自我研究成果，我国管理会计能否在实践中得到有效推广和应用，一定程度上取决于如何将实践中得到的成功经验进行总结、归纳、推广。

进一步提升理论和应用兩者之间的契合度也是十分需要的。在管理会计的实际应用中要不断的总结经验教训，不断的使新经验丰富理论，循环作用，加强理论和应用两者之间的契合程度。

四、结语

管理会计理论在我国的发展当前仍是受到一定程度上的约束的，从理论体系、学术力量、统一规范、电算化利用，理论和实际相结合等方面来看，仍是存在问题的。当前，管理会计理论在经济快速发展的形势下，并不缺乏展示自己能力的空间。只有通过理论的不断创新，企事业单位等经济组织的不断尝试，理论和应用不断的相互作用，管理会计理论才能在我国更好的发展应用。

参考文献：

[1]傅元略.中国特色的管理会计理论问题探讨[J].财务与会计，2015，12：28-30.

[2]张继德；姜鹏.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策[J].会计之友，2014，22：155-156.

[3]张韫麒.我国管理会计应用中的问题及对策[J].我国外资，2013，14：55-57.

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中国管理会计:理论与实践 第7篇

中国正式出现“管理会计”这个术语是二十世纪70年代末改革开放之后, 中国管理会计理论伴随着中国改革开放, 在短时间内迅速发展, 并取得不少成果。特别从二十世纪90年代开始, 中国管理会计涌现出了一些具有创新性、本土化的理论与方法, 如作业成本法、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理等。这些理论与方法相继被引入中国并加以中国本土化改进, 在应用层面取得了较好成效。概括来讲, 中国管理会计主要取得了如下成就:

(一) 创立控制和筹划理论体系

我国的管理会计理论研究超越美国管理会计框架的约束, 创立了先进的管理会计理论框架。如余绪缨教授在教材《管理会计》和论文《现代管理会计的几个基本理论问题的探索》中就提出了创立以现金流为经和以决策、计划和控制为纬的, 解析过去、控制现在和筹划未来的管理会计理论框架。在基本职能上不仅强调了对企业经营活动决策计划的支持, 而且认为管理会计是管理控制系统;在管理会计的方法上, 强调应用数学模型和IT技术从描述性向精密科学发展。

(二) 从支持经营决策到支持战略决策

传统管理会计注重企业内部信息从而忽视了外部环境信息, 与当今日新月异的外部环境不相适应, 因而在很大程度上失去了战略决策相关性。为适应企业内外环境、条件的新变化, 管理会计须突破传统观念的束缚, 从更广阔的视野来观察和分析问题, 战略管理会计应运而生。如果说一般的管理控制是支持经营决策和控制的, 那么战略管理会计就是支持战略决策和战略控制的。如何实现这一目标, 中国学者从如下三方面进行了探索:

1. 企业战略管理的创新工具应用

Robert S.Kaplan与David P.Norton合著的平衡计分卡 (The Balanced Scorecard) 1996年出版以后, 在理论界、实务界产生了巨大的影响, 人们给予了高度的评价。在我国的企业战略管理中有许多成功的应用新模式: (1) 于增彪等提出中国式预算管理系统的框架, 为会计学界与企业界解决中国预算管理理论研究和实务的分离性问题提供了一个指导性的模型。这可视为卡普兰的预算模式在中国的本土化改进与拓展。 (2) 傅元略和余绪缨将平衡计分卡应用于企业创新管理, 认为创新可分解为技术创新、制度创新和组织创新。他们将平衡计分卡用于评价企业创新活动的过程, 并把内部流程和学习与成长维度拓展为三个维度 (技术创新、组织创新和制度创新) , 以评价企业创新的绩效驱动因素, 从而构建了企业创新的五维度绩效评价框架, 尝试设计相应的指标体系;创新的五维度绩效评价方法在吸收前人研究成果的基础上, 成功地将创新行为与企业战略联系起来, 关注企业创新绩效的驱动因素和成果, 实现了财务和非财务指标之间、创新的可衡量性和不确定性之间的平衡, 全面评价了企业各种创新类别的绩效, 从而有助于企业控制和监督创新的效果和效率, 加强对创新的管理。

2. 运用《孙子兵法》进一步完善战略管理会计理论体系

在战略管理中, 对多样化的信息进行深刻的领悟, 达到“运用之妙, 存乎一心”的崇高思想境界, 才有可能潇洒自如地“致敌而不致于敌, 运筹帷幄之中, 决胜千里之外。”而追求这种境界的思想也正是《孙子兵法》所隐含的东方智慧的精华。

余绪缨认为, 当今世界的商战, 也可以视为一种不流血的战争。《孙子兵法》关于军事斗争的指导原则, 特别是其中以智用兵、以谋制敌的光辉思想对当代的商战仍有一定的适用性, 因而可以为战略管理会计的进一步发展与完善提供巨大的启迪和指导意义。余教授强调的下面三个途径弥足珍贵, 把它们具体应用于现代战略管理会计, 必可使其增添异彩。

一是打造优势资源形成整体优势。要严格而慎重地选择一个高素质的领导者, 这是使广大员工形成合力、减少内耗的关键所在。假如一个领导者素质不高, 不能在广大员工中起表率作用, 无可避免地就会削弱广大员工对企业的凝聚力与归属感, 企业的整体优势也就难以形成。

二是重视“以智用兵, 以谋制敌”。孙子十分重视善于运用高超的智谋, 达到克敌制胜的目的, 同时反对鲁莽地硬打、硬拼。兵战如此, 商战亦复如是。

三是重视多样化信息的作用。孙子所阐明的关于信息与决策相关性的基本原理, 是完全可以超越时空的, 对于我们今天从更高的层次上掌握战略管理会计的本质仍具有极为重要的意义。这是因为, 现代战略管理会计为服务于现代市场经济中的商战, 以达到克敌制胜的目的, 同样要从企业内外极为广泛的来源收集、加工、利用各种相关信息, 形成一个独特的完全不同于以财务信息为主的传统会计系统的新信息系统。傅元略提出的支持战略管理的会计信息系统的框架, 就是根据商战的需要建立的全面支持企业综合运筹的全过程 (企业环境分析与能力分析、战略选择、战略实施和战略控制) 的框架。此框架也是对孙子兵法在企业战略管理的应用的深入体现。

3. 网络价值流战略管理会计系统构建

网络价值流战略管理会计系统是一个基于网络价值流, 将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成, 构建的一个新型的战略管理会计系统。它的构成比原来战略管理会计系统更加复杂, 傅元略指出, 它不是用几个功能来简单描述系统, 也不是将传统战略管理与计算机网络信息技术简单结合。傅元略强调该系统的结构可按战略决策和管理的需求来构建: (1) 价值流数据库系统。价值流数据库以传统会计信息系统 (含管理会计系统和财务会计系统) 的数据为基础, 与企业的业务系统 (财务管理、销售和采购管理、生产管理、客户管理、人力资源管理、存货和物流管理等子系统) 的数据库集成, 按照价值流 (战略实施责任单位) 的输入、处理、输出的规律, 对原来的数据库进行重构, 形成价值流数据库。 (2) 企业外部的信息库管理系统。包括竞争对手、顾客、供应商和合作伙伴的基本数据的收集、处理和应用, 这种基础数据相对独立于价值流数据库, 但它们在战略分析和战略管理上是综合应用的。 (3) 企业战略规划和决策系统。这个系统是集成系统的最核心的系统, 它包括战略分析、战略决策、战略计划和战略实施控制制度的制订, 在战略规划中除考虑本企业资源 (物流、资金流、资产存量) 外, 还延伸至网络价值链中的联盟企业、供应商和销售商的资源筹划, 企业战略管理目标单纯从本企业的局部性转向网络价值链的全局性。 (4) 企业战略实施监控系统。主要将战略规划的目标分解为各战略经营单位 (价值流) 的战略计划目标, 并作为价值流监控的基本目标。从物本管理到人本和智本管理管理会计是融管理和会计于一体的专门领域, 是企业管理系统中的一个重要子系统, 是支持企业管理决策的重要组成部分。传统管理会计注重物本管理, 而忽视人本管理和智本管理。二十一世纪以来, 企业管理会计开始重视人本和智本管理。

(三) 预算管理创新与管理会计系统整合

随着全球化经济时代到来, 许多环境因素发生了变化, 与之相适应, 管理会计系统也需要有一定的变革和创新。我国预算管理创新和管理会计系统整合性理论创新体现在如下四个方面:

1. 企业预算管理的创新性研究

预算管理在我国企业应用很普遍, 但在集团公司整合中发挥的作用还非常有限。于增彪等在企业预算管理方面, 提出两方面的创新:

一是对Kaplan预算模式的改进;二是将预算与财务会计、战略、平衡计分卡、非财务指标、奖惩制度等因素集成为一个整体。这是Kaplan预算模式在中国的改进和拓展。主要体现为:预算编制是从战略、股东要求和市场状况开始的;执行模块重点放在将预算目标变成现实的过程;计量模块主要反映预算执行的进度和结果;用预算的系统性来带动非预算指标, 使非预算指标也具有系统性;在预算中从战略到平衡计分卡, 并考虑财务、客户、内部流程和人力资源四类指标适当权衡, 抓住了关键性业绩指标 (KPI) , 改进了Kaplan预算模式的不足。

另一重要创新是基于行为科学的融合中西方研究成果的预算管理系统的形成。余绪缨深入探讨过行为科学与管理会计的关系, 根据心理学中的“行为学派”理论, 认为个体行为是个体所处环境与个体特征相互作用的结果, 因此管理会计可用复合函数表达。于增彪等指出预算管理系统可拟人化, 就有可能在更加开阔的视野中揭示预算管理系统的机理。贡华章和于增彪等发现, 我国过去30年的企业预算管理系统是基于原有经验再加上引进、消化、融合国外的先进做法和思想而形成的, 同时认为在企业预算管理中研究管理会计将为国际管理会计研究发展做出一定贡献。

2. 以战略为导向的过程性、创新性的整合性体系

傅元略提出了支持战略管理的会计信息系统的框架, 该框架全面支持企业综合运筹的全过程, 包括企业环境分析与能力分析、战略选择、战略实施和战略控制。为全面支持战略管理的综合运筹, 王斌等提出了管理会计工具整合系统, 将各项相对独立的管理会计工具如预算管理、平衡计分卡 (BSC) 、经济增加值 (EVA) 、作业成本法 (ABC) 及作业基础管理 (A B M) 等集成于一体。汤谷良等对多元化企业集团管理控制体系的整合进行了深度的案例研究, 发现我国管理会计创新性应用模式:华润集团6S管理模式已经发展和完善成为以战略为导向的过程性、创新性的整合性体系;而且这种整合是多元性的, 包括了从业务战略到业绩评价、从全面预算到管理报告和内部审计等各方面的全方位集成。该模式不仅考虑财务指标, 而且系统讨论了平衡计分卡 (BSC) 非财务类等的先导指标 (如学习、流程、客户等) , 从而将长期战略和短期行动融入管理控制体系之中。

3. 管理控制与公司治理融合

在网络化的环境下, 将适时管理控制作为贯穿于公司治理始终的系统来研究, 这是傅元略的主张。傅元略认为, 适时管理控制是公司治理的重要组成部分;公司治理所需适时管理控制是在公司治理组织机构 (“三会”) 和公司经营管理机构分散实施的, 它构成一个有机整体;如果简单地把传统的管理控制模式与公司治理结合, 不可能为公司治理提高效率, 因此需要特别强调以公司治理实务的需求探讨公司价值流再造、公司信息系统变革和适时管理控制机制重构的主要内容;解决我国公司治理实务的薄弱环节, 关键是将适时管理控制与实时网络信息系统集成并融合到公司治理的不同层级的监控中。

4. 管理会计系统扩展创新:将资金流、信息流和业务流集成于一个系统

傅元略和余绪缨突破传统管理会计理论的约束, 将企业在E-供需链中的战略定位和战略目标作为制定企业财务目标的主要依据, 借助战略图描述战略目标与企业资金管理目标的关系, 将战略目标落实到五个维度 (客户定制、提升周转速度、成本控制、质量控制和综合保障) 。这五个维度可表现为具体的指标要素, 并直接支持战略目标和财务目标。根据这种设计思想, 构建以资金流为基础的E-供需链三流 (资金流、信息流和业务流) 集成管理系统, 力求在需求、结构和设计方法方面具有一系列的创新。它将业务流、资金流和信息流统一于扩展的管理会计系统中, 为E-供需链下三流集成管理提供一个可实现的集成管理系统模型。于增彪研究发现, 管理会计中的成本会计可以看作是评估流程的过程;业绩评估可以看作是对每个人所负责的作业或任务进行评估并与个人业绩挂钩的过程;内部控制可被看作是考察整个流程的合理性并通过设置控制点来保证流程合理性的过程。

(四) 企业核心能力和智力资本管理会计

二十世纪90年代以前, 我国的管理会计系统只注重企业的实物支持系统, 较少关注企业独特的智力资本管理, 包括对知识与技能、管理体制和员工价值观念对企业竞争能力乃至核心能力培植和提升的问题研究很少。进入二十一世纪, 我国的管理会计研究开始关注这方面的研究, 并在以下两方面取得了一定成果。

1. 从企业价值增值到企业核心能力培植的管理会计

胡玉明认为, 二十世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度基本上代表着二十一世纪管理会计主题从“价值增值到核心能力培植”的转变。综合业绩评价制度从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长四个方面全面评价企业的经营业绩。综合业绩评价制度将结果 (如利润或现金流量等财务目标) 与原因 (如顾客或员工满意) 联系在一起, 它是以因果关系为纽带的战略实施系统, 也是推动企业可持续发展的业绩评价制度。二十一世纪的管理会计“以人为本”, 围绕企业综合业绩评价制度构建其基本的框架体系。企业核心能力是一个综合性概念, 用会计语言来描述, 企业核心能力包含显性资产和隐性资产。管理会计主题的转变意味着管理会计所提供的信息必须突破传统财务信息的界限, 进入一种更加多元化的局面。数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面信息与精神层面信息都将成为管理会计信息。

2. 企业创新业绩与智力资本的效益贡献的度量和报告

在市场竞争激烈和企业创新需求不断升级的环境下, 智力资本 (智力资产) 比有形资产更能提高企业的市场竞争能力, 这个结论已达成共识。

傅元略和余绪缨就智力资产对企业效益贡献度量做了系统研究, 根据傅元略的研究结果, 借鉴平衡计分卡的理论和应用的思路, 提出了管理优势与激励、市场实力、三流集成、创新和资源协同利用5个维度 (要素) , 改进了平衡计分卡关注创新和智力资本贡献的不足, 构建了符合实际应用的新指标体系;根据所提出的度量指标体系, 应用模糊数学工具, 建立度量分析的模型和内部报告模式, 增强了智力资产对企业效益贡献的综合度量的可操作性;突出了非财务度量指标, 并强调企业创新、发展、提高管理和设计合理的激励制度的综合作用;同时也指出了这套度量指标体系能与网络信息系统融合, 以增强它的实际应用价值。

此外, 近年来会计学界还引进并本土化了资本成本管理会计、人力资源管理会计或智力资本管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、战略管理会计、质量成本管理会计、环境管理会计和价值链管理会计等新兴的管理会计分支, 并取得一定的成效, 发表或出版了相应的文献。

上述的管理会计研究发展的简要评述展现了我国管理会计研究的主要成果和特色。但是, 我国管理会计领域的研究还存在不少问题, 需要全体管理会计的研究学者共同努力才有望解决。根据傅元略等学者的观察, 目前管理会计亟待研究解决的问题如下:

1.研究方法有待更新

近几年, 财务会计的研究普遍采用上市企业财务数据库进行实证分析, 作为管理会计研究能否也采用这种研究方法?笔者认为, 管理会计的研究更多涉及到企业那些不能公开披露的数据、高管员工的决策行为、人的心理活动和组织行为等, 这些数据和资料都很难形成通用的大样本数据库。管理会计研究中, 少量的问题可应用流行的大样本档案数据法进行实证研究, 但大量的管理会计研究问题, 应该考虑应用国际上常用问卷调查研究法、实地研究法、案例研究法和实验研究法。用这些方法弥补传统的研究方法的不足, 从而保证理论与实际结合和理论指导实践的生命力。我国的案例研究法和实地研究的应用已比较成熟, 问卷调查研究法的国际化也正在进行中。然而, 实验研究法的应用有待于会计学者加快其应用步伐。根据管理会计研究的特点和世界一流期刊发表的文章所用的研究方法的多元化, 笔者提倡应用实验研究法、问卷调查研究法和实地研究法来研究管理会计问题。

2.研究视角有待拓展

我国现有的管理会计研究注重于应用经济学理论和管理学理论来研究管理会计, 但运用社会学、心理学和组织行为理论还比较欠缺。西方国家对组织行为学、心理学和社会学在管理会计方面的应用研究成果颇多, 值得我们借鉴。潘飞发现, 我国的管理会计研究论文很多缺乏理论基础, 尤其是关于组织行为学、心理学和社会学理论应用的研究太少。所以, 基于社会学、心理学和组织行为等理论的交叉性的管理会计研究是今后研究的重点之一。

3. 如何促进公司治理有待进一步探索

我国资本市场的发展非常迅猛, 上市企业越来越多, 企业董事会的治理运作和决策制度也在不断制度化。在这个过程中, 管理会计研究如何从单一支持经营层决策转入支持董事会决策层决策已成为理论界和实务界共同关注的重要问题。管理会计系统要有新突破, 就要在管理会计系统建设中考虑董事会决策的需求, 将董事战略管理决策 (战略规划和战略监控) 、高管人员的激励薪酬制度设计和实施决策、内部控制和风险管理所需的重要内部报告等包含在内。

4. 管理会计如何全面支持内部控制和风险管理系统设计和实施

随着环境变化、公司治理实务加强和I T普及应用, 我国上市企业和大中型非上市企业从2009年开始, 都在抓内部控制制度建设和完善风险管理系统。在这一过程中, 大多数企业都在强调企业的全员参与内控和风险管理, 管理会计在这一现实需求中应该如何作为?笔者认为, 管理会计应当全面支持内部控制和风险管理。其理由有两点:第一, 管理控制系统设计和实施是管理会计的主要内容之一, 而且管理会计在管理控制方面有30多年的研究积累;第二, 风险管理是内部控制的延伸, 也可以说是管理控制的延伸。

5. 跨企业边界的成本协同管理和管理控制

二十一世纪的成本管理研究应当从单一企业的成本管理的理论和应用拓展到基于供应链 (或企业集群) 的跨企业边界成本协同管理研究。这是一个全新的国际性研究分支, 它综合了四个领域的内容:战略成本管理、供应链管理、管理控制和互联网应用, 并同时关注如何科学地利用跨企业的可共享资源来为企业创造价值的重要问题。如何开展这一国际性的课题, 也是管理会计所面临的新挑战。

二、中国管理会计的应用

从中国改革开放之初 (1979年) 的首都钢铁公司内部承包经营责任制, 到二十世纪90年代的武汉钢铁公司的实际成本核算、目标成本控制、责任成本管理, 上海宝山钢铁公司的全面预算管理和邯郸钢铁公司的模拟市场核算、实行成本否决等等, 都是管理会计运用的典型案例。即便是作业成本法、经济增加值和平衡计分卡等管理会计新宠在中国也不乏典型案例。但不可否认的是, 典型案例本身就意味着管理会计的运用尚未普遍。

那么, 经过多年努力, 中国管理会计运用情况如何?众多调查显示, 管理会计在中国企业的运用情况不容乐观。暨南大学管理会计课题组的问卷调查显示:虽然当时中国的管理会计在理论与实践上都取得了一定成绩, 但管理会计推广与运用成效并不太理想。孟凡利等的调查显示:企业领导人或财务负责人观念陈旧, 只重视事后的算账、报账工作, 不重视管理会计。何建平对部分国有大中型企业的调查显示: (1) 管理会计在企业得到了一定的运用, 特别是责任会计; (2) 责任会计的职能并没有充分发挥, 而且在很多企业形同虚设; (3) 总体而言, 管理会计在中国没有得到普遍运用。林文雄和吴安妮对中国500家企业总裁的问卷调查显示:目前中国企业主要在成本会计系统、短期决策的制订、资本预算、标准成本核算、管理控制等五个领域运用管理会计, 而且存在区域、企业规模和所有权结构差异等因素的影响。冯巧根对200家国内企业的问卷调查显示:标准成本法的普及地位没有达到50%, 责任会计 (15%) 、业务预算 (1 7%) 、存货支出预算 (1 3%) 、资本预算 (1 1%) 和绩效评价 (14%) 等普及率较高, 但新兴管理会计方法如战略成本管理方法、作业成本法、经济增加值、生命周期成本法、目标成本法和质量成本法, 没有达到广泛运用的地步。

对比不同学者、不同时期的调查结果, 可以得出如下主要结论:

一是二十世纪90年代之后, 随着中国改革开放向纵深推进, 不仅传统管理会计方法在中国企业的运用越来越广泛, 而且新兴管理会计方法也得到不同程度的运用。不过, 传统管理会计方法依然处于统治地位, 新兴管理会计方法的运用尚不普遍。

二是经济比较发达地区和经营管理水平较高的企业, 管理会计运用的广度和深度都较为理想, 其成效也较为显著。但经济欠发达地区和经营管理状况较差的企业较少运用管理会计, 甚至可有可无。

三、中国特色管理会计的探索

财政部部长楼继伟在“中国管理会计系列讲座”提出要加快发展中国特色管理会计, 那么我们应该如何理解“中国特色管理会计”呢?应该来说, 关于这一论题, 目前尚无定论。但一些著名学者的探索或可为我们提供不少思考。余绪缨教授于1985年发表题为《试论中西管理会计的共性和具有中国特色的管理会计的主要特点》一文对“中国特色管理会计”这一命题进行了初步探索, 文章认为中国的管理会计应该具有以下特点: (1) 建立以目标利润为中心的高度综合的经营目标计划体系; (2) 实行权、责、利相结合, 提高以班组核算为基础的厂内经济核算体系; (3) 技术与经济相结合, 开展技术经济分析; (4) 企业经营成果的考核, 要重视价值与使用价值、微观需要与宏观需要的统一, 并逐步建立能准确反映、评价微观经济效益与宏观经济效益相统一的科学体系; (5) 使用先进的技术手段, 逐步建立以电子计算技术为基础的会计信息系统, 并形成全国性的大网络, 便于各有关单位有效地利用信息资源, 为全面提高经济效益服务; (6) 以现代科学的方法论、系统论、控制论、信息论为武器, 建立完整的理论体系。该文为中国管理会计理论的后续研究指明了方向。除了余绪缨的重要探索之外, 孟焰、潘飞、汤谷良等学者先后对建立中国特色的管理会计理论体系做出了一系列重要探索。

应该说“中国特色管理会计”这一命题尚在形成之中, 其中的一些问题还需要随着实践的深化不断提炼, 但我们必须注意到, 发展中国特色管理会计必须重视东方智慧与西方管理会计理论的融合。

浅析管理会计的基本理论问题 第8篇

一、管理会计在应用中存在的问题

1. 管理会计理论体系不健全

首先, 有关管理会计理论研究的专著较少, 而且研究领域狭隘、信息滞后。其次, 现有管理会计的技术、方法操作性差, 没有创新能力。

2. 理论脱离实际, 可操作性差

现在管理会计的理论研究还没有很好地结合我国的实际情况。书中列示的方法与技术, 很多属于纯理论的探讨。

3. 缺乏对实践的及时总结与推广

我国对管理会计的运用在一些企业已取得一定成效, 但由于未及时将一些成功经验加以总结, 并采取措施进行广泛、深入地推广, 致使直到今日, 在实践中应用管理会计方法的企业仍屈指可数。

4. 管理会计应用缺乏良好环境

由于我国目前还没有建立健全完整的管理会计体系, 没有从客观上为企业创造良好的条件。如果社会上能为企业提供既有理论知识、又有实践经验的管理会计专业人员, 必能促进管理会计很快在企业中得到普遍运用。

二、针对问题解决的对策

1. 加强管理会计的理论研究

研究必须理论联系实际, 要紧密结合我国国情, 建立一套具有中国企业特点的管理会计体系。

2. 及时总结经验, 不断完善和发展管理会计理论与实践

管理会计是否能在实践中得到有效的推广和应用, 在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学系统的归纳、总结、整理、提炼, 然后在有关部门的指导推动下, 在企业中开展广泛的“案例研究”, 使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用, 以收到事半功倍的效果。

3. 提高决策者和会计人员的素质

企业经营决策者对管理会计的重视程度, 直接影响到管理会计在企业中的应用程度, 因此有必要提高企业领导者的科学文化素质, 并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够, 企业还要有精明强干的具有较高科学文化水平和业务素质的管理会计专业人员, 这才能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。

三、更新管理会计观念, 让管理会计成为常态工作

1. 企业整体观念

整体观念的树立, 有利于增强企业内部的协调运作, 增强内部组织间目标的一致性, 减少内部职能失调。为此, 管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析, 而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系, 为寻求企业整体的竞争优势服务。

2. 动态管理观念

由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高, 使得企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计必须服从现代企业经营管理的需要, 树立动态管理观念, 根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整, 不断地进行分析、比较和选择, 在动态中寻找最佳的平衡点。

要想真正开展管理会计工作, 就绝不能忽视成本的分析与控制, 否则, 管理会计也就失去了其存在的基础和价值。因此, 推行责任会计制度是现代管理会计的重要方面。要正确认识管理会计的作用和地位, 才能使管理会计工作制度化、常态化。

四、对管理会计研究的未来展望

1. 面临的选择

管理会计的研究如今正面临两大选择:一方面, 仍然沿着管理会计的发展线索, 使研究建立在传统理论与方法基础之上;另一方面, 面向实际, 开拓新的研究领域与研究课题。其主要矛盾表现为: (1) 搞传统思路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方法基础, 容易被公众接受, 而搞面向实际的应用类研究往往因与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑; (2) 面向实际的研究需要具备较为坚实的理论基础, 并需要花费大量的时间进行数据收集与调查分析。从这一点来看, 知名度高的研究人员显然具有一定优势, 而时间的紧缺也正是他们的最大难题。

2. 管理会计所处的现实环境变化

这一变化可用以下两点进行归纳: (1) 社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化, 而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化, 终将导致管理会计研究也相应发生变化。 (2) 以上环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法, 改变过去那种静态分析研究的传统, 而运用动态及不确定性的研究理论与方法。

3. 横向管理

企业的管理会计体系从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理具有以下特征:分部门归集收入与成本费用;建立横向的责任会计中心;建立横向的计划控制机制及信息网络。因此, 管理会计可运用多种研究方法从不同角度去对比横向管理与纵向管理的区别及各自的优势。

4. 战略会计

现代企业的经营战略将转向长远规划, 追求全球性的发展以获取最大收益。因此, 企业的管理将在一个更大的范围内实施分权管理模式, 由此提出了战略管理的新课题, 它具有三大特征, 即环境控制、战略设计、战略控制。管理会计主要是观察战略实施的效果。它偏重于对管理会计机制、战略变量因素以及组织设计的特征来展开分析。

5. 组织会计

随着环境与组织的变化, 管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化。 (1) 以人为主的层层管理模式将被以信息为主的管理模式所取代; (2) 管理会计不再仅仅是管理人员的行为, 已经变成企业中每一个雇员的自觉行为; (3) 管理会计突破了会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框框, 由每一个雇员直接提供与使用各种信息, 包括会计信息与非会计信息。以上变化促使管理会计研究将一改过去以控制雇员为对象, 以发挥管理人员的作用为目的的旧框架, 转向研究企业每一个雇员与企业组织的关系。

6. 管理会计研究方法与创新

管理会计研究将向多元化方向发展。这表现在以下三个方面: (1) 对课题、行业、理论、方法等进行综合研究, 改变过去单一研究的状况; (2) 多课题研究同时并举, 多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值; (3) 多学科互相渗透, 多种研究理论与研究方法相结合, 使研究结果具有更为广泛的应变能力。

管理会计理论与实践问题探讨 第9篇

1 现阶段我国管理会计在应用中存在的问题

1.1 管理会计的理论与实践脱节

管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。

1.2 会计人员素质与管理会计要求有一定差距

管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10%，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14.5%。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。

1.3 管理意识尚待增强

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。

1.4 管理会计在会计电算化中的应用需要强化

目前，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。以上问题使得管理会计不能适应现代市场经济发展，造成管理会计在目前企业中应用缓慢。

2 解决问题的对策

在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。

2.1 建立和完善管理会计系统

社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：

2.1.1 建立由管理会计方面的专家组成的独立的民间机构———管理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。

2.1.2 建立地方和各行业管理会计协会。其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。

2.1.3 各企业根据具体情况设立总会计师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。

作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。

2.2 管理会计实践要加强

2.2.1 取得单位领导的高度重视

从我国的实际情况来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心目中日益得到提升。

2.2.2 提高管理会计人员素质

管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。

2.3 加快管理会计向电算化方向发展

大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要；同时可以扩大管理会计的应用范围。

3 结束语

总之, 管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程, 不仅需要实务界与理论界的广泛参与, 还需要大量的人力物力。随着时间的推移, 改革的深入和经济的发展, 管理会计应用定会成为我国企业的内在要求, 管理会计也将不断完善, 在我国企业中发挥越来越重要的作用。

摘要：社会主义市场经济体制的建立, 为管理会计进一步在经营管理中发挥作用, 提供了良好的社会经济环境。但我国管理会计发展也存在着一些问题, 文章分析了现阶段管理会计在应用中存在的问题, 并有针对性的提出解决对策。

关键词：管理会计,理论与实践,探索

参考文献

[1]徐波.对企业财务目标的再认识[J].上海会计, 2002年第8期.

[2]李心合.关于财务理论若干问题研究[J].财经研究, 2001年第1期.

战略管理会计理论体系构建 第10篇

战略管理会计理论体系的基本要素应包括战略战略管理会计的研究对象、战略管理会计的目标及职能。

由于战略管理会计是从战略的角度和高度为企业未来的生存和发展提供信息, 因此, 战略管理会计的对象只局限于企业内部是行不通的, 还要关注企业的外部环境。同时, 战略管理会计的对象也不能局限于企业的价值信息, 也要考虑一些非价值方面的信息对企业战略管理产生的影响。所以战略管理会计的对象应是对企业战略预测、决策和实施有重要影响的现在及未来的经济活动。明确了战略管理会计的对象就是明确了战略管理会计实施的空间范围, 从而为战略管理会计目标及职能的确定指明了方向。

战略管理会计的目标由企业的目标决定, 并应与企业的目标相统一, 企业资源在企业内部如何分配与并得到有效利用;如何适应不确定的内外部条件;如何使企业内部各部门之间协调行动, 以取得整体上最优的战略效果并保持其持久的竞争优势;并帮助管理当局规划和实施适宜的企业战略, 从而提高企业的核心竞争力, 这些都是战略管理会计要解决的问题。因此, 战略管理会计的目标是企业整体竞争优势的获得以及企业价值最大化。但获得企业整体竞争优势的最终目的也是为了实现企业价值最大化, 所以, 获得企业整体竞争优势是战略管理会计的直接目标, 而企业价值最大化是战略管理会计的最终目标[1]。

战略管理会计在确定了研究对象, 实现目标的基础上还应该明确其职能。战略管理会计的职能是针对研究对象, 为了实现目标而应具备的功能。预测、决策、控制、评价、分析及考核等都应是战略管理会计的功能, 亦战略管理会计应具备系统分析功能、决策支持功能、设计改进功能以及控制评价功能, 这些功能都是从战略的高度为为企业的经营管理提供服务的。

二、战略管理会计理论体系基本要素的整合

战略管理会计各基本要素之间不是孤立存在的, 而是相互影响、相互作用的。各要素之间构成了一个完整的、有机的理论体系。战略管理会计研究对象的确定是战略管理会计目标实现的载体, 是战略管理会计功能发挥的对象。没有明确的战略管理会计对象, 企业制定的战略目标将会失去其存在的意义, 战略管理会计的功能也得不到充分的发挥。同时, 战略管理会计目标的确定又是其功能发挥的动力, 而战略管理会计功能发挥的效果直接影响着其目标的实现。可见战略管理会计研究对象、目标及职能之间相互联系, 相互作用, 共同构成了一个有机的整体。不仅如此, 战略管理会计个职能之间也是相互联系的, 不可分割的。战略管理会计为了适应日新月异的生存环境, 发挥其优势, 满足企业战略管理的要求就必须要有强大系统分析功能, 而该功能是战略管理会计其他职能发挥的基础, 决策支持功能就是在系统分析功能的基础上, 根据其系统分析掌握的第一手资料进行科学、合理的决策[2]。同时, 战略管理会计是将企业的整体发展战略规划融入会计管理之中, 它于传统会计不同, 其应该是全过程积极参与, 并对企业整个战略实施的具体步骤具有系统设计和动态改进的功能。而该设计改进功能是在系统分析和决策支持功能的基础上, 随着社会环境和需求的不断变化, 随时对企业的决策方案与部署进行设计改进, 从而满足企业生存、发展的需要[3]。在以上几个职能的作用下, 最后企业要对生产经营过程中的各项活动进行控制, 并定期进行评价考核, 从而为日后新一轮系统分析、决策支持等奠定基础。

三、战略管理会计理论体系框架

通过对战略管理会计理论体系基本要素的确定和整合, 可以看出战略管理会计理论体系基本要素之间是相互联系、相互作用的, 并且缺一不可, 其相互之间的关系与作用构成了一个完整、系统的有机整体。战略管理会计理论体系为战略管理会计的应用指明方向, 并从战略的高度为企业经营管理者提供科学, 可靠的会计信息, 以满足管理者预测, 决策的需要。战略管理会计理论体系框架如下图所示:

参考文献

[1]Brocklesby, J.Let the jury decide:Assessing the cultural feasibility of Total Systems Intervention.Systems Practice.1994

管理与理论结合 第11篇

关键词：管理与理论；现代企业管理；新趋势

企业管理是企业的灵魂，企业又是现代经济发展的基础载体，因此企业若要在如此复杂的生存环境中长久存活下去，必须做好企业管理工作。企业管理学自从1900年出现伊始至今，已经历了三个发展阶段。保障系统的时代是管理学的第一个阶段，企业经营的主要模式是频繁救火，最常用的管理手段是检验；发展到第二阶段时，企业管理模式由防御性逐渐转变成为小步伐进攻型；现如今人们正处于第三个阶段，第三个阶段最大的特点是将管理当作利润中心驱动，具有战略性，以使客户超额满意为最终目标。

一、企业管理的概念

所谓企业管理是指企业管理机构或人员对于企业活动进行规划、组织、协调及控制，以达到提高企业经济效益为目的的活动总称。在现代企业中，管理越来越能发挥其作用，无论身处哪个机构或组织，管理都显出出勃勃生气，如今全球经济形势变化巨大，中国企业如果要在国际市场有立足之地就一定要加强管理的力度，这样才能跟得上时代的脚步，求得生存和发展。现代化管理的模式多种多样，亲情化、友情化、温情化、随机化及制度化的相继出现令很多企业制度杂乱不堪，做不到一视同仁，因此为了企业更好的发展制度的制定要与企业管理的理论相结合，并严格按照规章制度办事[1]。

二、现代企业管理的发展趋势

（一）重视企业战略管理。现代企业管理与传统企业管理对于企业的认知大不相同，传统理念认为企业是一个封闭的系统，而现代理念认为企业是一个开放式系统，企业与其生存的环境息息相关，企业为了满足现代社会的生产经营需求，必须不断适应其复杂多变的环境。

（二）强调人文管理。传统的企业管理模式注重于对“物”的管理，现代管理制度注重“人”的管理。只有尊重每一位员工，尊重每一个员工创造的价值和贡献，大家的积极性才会大大提高，企业对于员工并不只是一个付出劳动领取酬劳维持生计的地方，企业对于员工要负有社会责任，并为员工提供技能培训以提高自身职业素养。

（三）系统化的管理思想。现代企业管理实行的是系统化管理，即将企业视为由一个或者多个关系紧密却又各不相同的因素组成的整体或系统。企业在完成目标的时候，仅仅考虑其中几个环节或者部门，最终的结果多半是以失败告终，而如果同时将各部门的关系实时联系起来，协同合作共同完成一个目标那么一定可以达到事半功倍的效果。

（四）结构趋于多元化、弹性化。由于各企业发展方向不同，企业规模差异越来越多，导致企业结构逐渐走向多元化，企业正以各种各样的形式彰显其存在的价值。职能式、分权式、矩阵式、模拟分权式及系统式是企业机构的五大基本类型，而多数大中型机构的企业其组织结构一般为两种或两种以上类型的混合体。现代企业的组织结构越来越趋向于精练、分工明确，达到管理幅度与管理效率及管理层次协调的最大化。70年代后期以来，电子计算机技术被广泛应用，各大企业逐步建立企业内部自动化管理信息系统，传统的直线式领导逐渐转化为网络化管理。缩小了企业最高领导者与企业基层管理者之间的距离[2]。

（五）科学成果和先进技术手段的应用。随着通信网络的普遍应用，现代企业管理改变了很多传统做法，渐渐使用信息技术进行企业管理及科学管理。信息技术飞速发展的今天，企业想要在这种环境中生存发展，适应环境是企业唯一可行之路。企业的应变能力对于企业在未来的生存能力来说至关重要，是能够跟上时代的脚步共同前进还是落后于时代渐渐被环境吞噬完全取决于企业本身。

（六）面向顾客的新原则。随着科技的进步，产品的种类日益丰富，顾客的选择空间也愈来愈大，商品的多样化、个性化使得市场的主权逐渐被顾客群体掌握，无论多么好的产品和服务都必须得到社会和人民群众的认可才有立足之地。因此顾客至上的理论悄然而至，各企业经营活动的出发点和最终的目标都是想尽办法使顾客对自己提供的产品或服务满意。美国彼得斯和奥斯汀经过长时间的摸索和研究总结出：企业经营管理必须面对市场，而顾客作为市场的主体，是活生生的人，并不是一堆毫无意义的数字。无论在哪个方面考量，顾客满意度都是决定企业经营管理成败的唯一标杆，只有了解顾客善于为顾客着想，才能为顾客提供最优质的服务，使其一直成为该企业的拥戴者。这才是企业能够长久存活于市场最好的办法[3]。

（七）强调民主化。进入新时代以来，民主一直是所有人的信仰，然而由于各个阶级的不同，民主化在很多方面被压制。现代企业管理推崇的理念是民主化，即尊重员工意愿、接纳员工意见、参与公司决策等，以各种奖励形式调动员工积极性，重视员工培训。领导者切勿以高高在上的态度对待员工，平时的相处中尽量将员工当作自己的亲人朋友，使员工感受到被爱护的感觉，而不是一件挣钱的工具。

三、结语

作为生存在新时代的企业，与时俱进是企业生存和发展的前提，而企业的管理与企业可以创造的效益息息相关，因此管理制度的改革必须随着社会的发展而有所更新，否则势必被时代淘汰。

参考文献：

[1]刘春雷.高等教育视野中的企业大学研究[D].南京大学，2013.

[2]杨志军.基于治理导向观的企业集团预算研究[D].首都经济贸易大学，2013.

[3]周海江.现代企业制度的中国化研究[D].中国社会科学院研究生院，2014.

管理会计理论 第12篇

一、本文作者简介和本文结构

(一) 作者简介

Richard A.Lambert, 系宾夕法尼亚大学沃顿商学院教授。1977年毕业于佐治亚理工学院, 于1980年获得斯坦福大学硕士学位, 1982年获斯坦福大学博士学位。曾任教于西北大学 (Northwestern University) 、宾夕法尼亚大学、斯坦福大学。于2005年至2009年任职于《会计研究杂志》 (Journal of Accounting Research) 、《会计研究评论》 (Reviewof Accounting Studies) 。曾获得1989年海伦顿莫斯砧卓越教学奖。1991至1992年商学院的信托教职研究员, 1984至1985年任合益咨询公司 (Hey Group) 研究员。他的研究领域是绩效评估的规范与实证研究、激励报酬计划、成本分析与财务报告等。目前主要从事估价、员工股票期权计划的激励效应、以及资本成本与信息等方面的研究。

(二) 《综述》基本结构

《综述》分为七个部分, 主要研究五个方面内容, 按照承前启后的原则:第一, 分析单期代理模型中由于委托人观察不到代理人的行动而产生的激励问题;第二, 继续分析代理人对多个行动负责的隐藏行动模型;第三, 关注由于代理人拥有更多影响生产过程或产出本身的参数的信息, 而造成的代理问题;第四, 讨论沟通、盈余管理和现实原理;第五, 简短地讨论多期代理模型与投资问题。

二、《综述》的主要内容

(一) 单期代理模型

代理理论模型的构建基于检查潜在的激励问题。最简单的代理模型, 可以简化为委托人和代理人两个人。委托人的角色是提供资本、承担风险和提供激励, 而代理人的角色是代表委托人制定决策和承担风险。委托人首先选择一个业绩评价系统, 该系统将详细规定代理人的报酬所依赖的业绩指标和业绩指标与代理人报酬之间的函数形式。令s表示报酬函数, y表示契约中所使用的业绩指标的向量。基于以上契约, 代理人将选择一个行动向量a, 包括营运决策、财务决策或投资决策。这些决策和其他外生因素一起, 影响业绩指标的实现。用x表示公司的“产出”, 并且假定产出使用货币单位进行衡量, 产出的产权属于委托人。本文将在单期、单行动的代理模型中研究由于委托人观察不到代理人的行动而产生的激励问题。这些类型的激励问题通常被称为道德风险或隐藏行动问题。这些模型的特征使得真正存在的激励问题不能无成本地解决。

将委托人的问题表示为一个受约束的最优化问题, 委托人选择报酬函数 (函数形式和依赖的变量) 使以下问题取得最大解: (1) 最大化委托人的期望效用; (2) 受约束于代理人的参与约束; (3) 代理人的激励相容约束。

委托人效用定义为公司“净”收益, 令G[x-s]表示委托人的效用函数。假定委托人偏好更多的货币, G'>0, 并且委托人是风险规避或风险中性的, G''≤0。对于风险中性的委托人, 期望效用可简化为公司的期望净利润, 本文将假定委托人是风险中性的。

委托人的净利润受报酬函数的影响表现在两个方面。第一, 直接效应。作为报酬, 支付给代理人的每一美元对委托人都是损失。第二, 激励效应。报酬函数的结构会影响代理人的行动, 从而影响总产出x的分布。对大部分内容, 本文假定产出和业绩指标是随机变量, 其分布受代理人行动的影响。

在选择报酬函数时, 委托人必须确保该报酬函数能满足代理人“可接受的”期望效用。该条件在模型中表现为要求代理人从委托人提供的契约中得到的期望效用满足某个特定的外生可接受的最低效用水平。该最低的效用水平称为代理人的保留效用水平。

第二部分为激励相容约束, 表示契约和行动之间的关系。给定契约, 代理人将选择行动来最大化自己的期望效用。激励相容约束使得委托人同时选择契约和行动, 但只能选择一个对代理人而言是激励相容的组合。代理人的效用函数是用他的货币报酬s和行动a来定义的。《综述》将代理人从报酬契约中得到的报酬定义为他的货币效用。一般而言, 委托人为代理人作出的选择与代理人自己作出的选择是不同的。

(1) 最优解。作为比较的基准, 先假定不存在激励问题, 然后计算代理问题的解。在这个所谓的“最优”解中, 所选择的行动考虑到双方的利益, 并且所有报告都是真实情况下的合作解。令λ为代理人参与约束的拉格朗日乘子, 可以将最优解表示为以下问题的解:

求得一阶条件是:

以上等式表明, 代理人的报酬必须使委托人边际效用与代理人边际效用的比率对于所有 (x, y) 的实现值都是相等的。

(2) 最优解可以得到的情形。在给定委托人提供的报酬计划后, 假定代理人将从自身最优的利益角度出发选择行动。最优解可以得到的一些特殊情形, 第一种是代理人是风险中性的。这时, 最优的风险分担契约使代理人承担全部风险。给定最优的风险分担契约后, 最优的行动是可以最大化代理人期望效用的行动。第二种情形是使代理人是风险规避的, 最优解也可以得到。最明显的一种情形是代理人的行动是可观察的。这时, 委托人可以提供一个“混合”契约。

(3) 次优解——仅仅产出 (x) 可观察。假定努力是连续变量, 产出也是连续的随机变量, 令f (x|a) 表示给定努力程度时产出的概率密度, 更高水平的努力对代理人的成本更高, 特别地, 假定V' (a) >0和V'' (a) >0。可将委托人的问题表示为:

假定最优努力是行动集的内解, 则代理的最优努力程度就能保证期望效用对努力的一阶导数等于零, 即

令λ为参与约束的拉格朗日乘子, μ为代理人关于行动的一阶条件的拉格朗日乘子, 委托人的问题可以表述为:

以上最优契约的一阶条件是:

如果μ=0, 以上条件就简化成最优解中的最优风险分担契约。所以, 一阶条件是否可以实现的检验, 等同于检验激励相容约束的拉格朗日乘子μ是否等于零。Holmstrom (1979) 证明, 如果委托人想激励高于最低可能的努力程度, 必须保证μ>0。

式 (6) 表明, 契约的形式依赖于fa (x|a) /f (x|a) 的函数形式和委托人、代理人的效用函数。保证契约是产出增函数的一个充分条件是, fa (x|a) /f (x|a) 是x的增函数。同时要求更高的努力, 使得较大的x比较小的x更容易实现。

(4) 业绩指标的加总。将不同的基本信号加总, 最终可以得到一个报酬的数据, 显然, 将信息加总过程和报酬函数形式分别进行解释是很困难的。既然会计师对业绩指标加总过程而不是对报酬计划构建负有更多的责任, 将这两部分分解就具有重要的意义。会计系统一般以线性的形式加总信号, 所以理解在什么情况下线性加总是最优的这个问题就变得非常重要。

假定委托人是风险中性的, 有两个信号y1和y2可用于契约之中, 将最优契约进行适当调整, 可以得到:

每个变量的斜率系数都可被认为是变量在契约中的权重。具体而言, 就是令线性加总过程表示成π (y1, y2) =β1y1+β2y2。Banker和Datar认为, 对于指数函数族, 斜率系数与“信噪比”之间存在比例关系。在计算斜率系数的比率时, 比例因子就消除了。如果给定代理人的努力后y1和y2的分布是独立的, 最优业绩加总过程中的相对权重满足

鄣E (y1|a) /鄣a是信号i对代理人努力的敏感系数。式 (8) 表明, 其他条件不变时, 一个指标越敏感, 该指标的相对权重越大;同时, 相对权重是信号方差的减函数。一个信号如果不太敏感且噪音很大的话, 我们可以将其权重调整为非常小的正值。相反, 如果契约形态或权重的大小是外生设定的, 使用这样的信号可导致委托人和代理人福利下降。

(5) 可控性原则和相对业绩评估。当信号的分布是独立的时, 任何对代理人行动敏感的信号在契约中都是有用的, 这实质上与会计中的“可控性”原则是相似的。如果代理人的行动会影响某变量的概率分布, 则我们将该变量定义为“可控的”。如果所有信号都是独立分布的, 代理理论就可以为可控性概念提供理论支持, 所有可控的有价值的变量都应该包括在代理人的报酬契约中。

在面临业绩指标具有相关性等更现实的情景时, 情况更加复杂。第一, 可控制的变量如果没有传递有关代理人行动的增量信息, 则不应该包含在契约中。第二, 有充分理由将不受代理人影响的业绩指标放入契约。当y1和y2相关时, Banker和Datar证明, 相对权重可写成:

式 (10) 表明, 只要两个变量的相关系数不为零, 它们在契约中的权重就都不为零。y1和y2之间正相关系数意味着他们在同一方向上受同一外生“冲击”影响。既然代理人行动不是随机变量, 这两个变量的相关系数必然来自它们“噪音”部分的相关性。将y2以负权重包含在契约中, 可以消除y1中的部分噪音。

而当公司股票价格下降, 对于股东来说可能会成为“政治”成本, 它可能会导致代理人之间破坏性的竞争。而且, 相对业绩评估可能会导致糟糕的战略决策。另外, 将某变量的影响从代理人的报酬指标中剔除后, 降低代理人预测该变量以及基于该变量的信息修改公司战略的动机。经理人员可以重新分配他们的财富组合, 从而消除一部分与市场相关的风险, 这样经理人员就通过自制RPE而得到部分好处。所以, 对于公司来讲, 在报酬契约中采用相对业绩评估是没有必要的。

(二) 多行动模型

单行动模型中, 信号的敏感性系数是非常重要的特征, 但并不是所有的业绩指标对特定行动的敏感性都一样。假定可以用一阶条件来表示代理人行动选择, 令μi为行动i (i=1, …, m) 一阶条件的拉格朗日乘子。最优契约可以表示为:

Banker和Datar (1989) 有关线性加总何时是最优的结果可以继续发挥作用, 在多行动模型中, 业绩指标总体敏感性是单个行动敏感性的加权平均。

(1) 代理模型的线性——指数——正态公式。代理理论的一个替代公式是Holmstrom和Milgrom (1987) 提出的, 该模型限制了模型的一般性:第一, 风险规避系数绝对不变, 代理人的财富不会影响他的风险规避, 所以不会影响代理人的激励;第二, 假定业绩指标服从正态分布。最后, 代理人的期望效用具有特别容易处理的形式。

(2) 使用LEN框架的多行动模型。令x代表公司期末的现金流量, y代表业绩指标且服从正态分布。假定x和y的期望值都是代理人努力的n线性函数。令产出函数为n:

第一, 报表粉饰和激励的负作用。式 (14) 表明业绩指标受到报表粉饰的影响越大, 该指标的斜率系数就越小。委托人必须在更多生产性行动带来的利益与报表粉饰带来的成本之间进行权衡, 以决定在多大程度上使用业绩指标。

第二, 短视的业绩指标和增加一个新的业绩指标。假定b2, 但是q12=0, 这样可以将极端的业绩模型化。这样业绩指标不能激励行动2, 仅仅可激励行动1。当b2>0且q12<0时, 业绩指标和实际产出在相反的方向上移动, 即当代理人的行动具有长期利益, 但是可用的业绩指标仅仅反映了当前的成本而没有反应未来利益时。为了激励第二个行动, 委托人必须“纠正”第一个业绩指标的“不完整性”, 或者增加一个新的业绩指标。

第三, 趋同和敏感性——精确度的权衡。这里《综述》研究一个特殊情况, 即一个业绩指标与公司产出是完美趋同的, 而另一个指标不是。

第四, 分部业绩和公司整体业绩。允许q21与b1不同, 即第一个行动a1对公司整体利润存在“溢出”效应。如果b1>q21, 则a1存在正的溢出效应 (Bushman等, 1995) ;如果b1

第五, 信息的受托责任与估价有用性。投资者基于他们所获得的与公司价值相关的信息进行交易, 而交易的结果就体现在股票价格中。然而, 代理理论表明, 一般而言, 信息出于估价目的的加总方式和出于报酬目的的加总方式是不同的。所以, 对公司的估价不等于评估管理者的贡献。

第六, 为了估价或受托责任目的而使用信息的其他问题。股票价格的一个重要角色, 是将与估计企业价值相关的不同来源的信息进行加总。这样它就可以成为实际信息指标估价的代理变量。有助于理解以股票为基础的报酬的成本与收益的另一个重要问题是前瞻性的股票价格与其他业绩变量的关系。当研究如何理解以股票为基础的报酬的成本与收益时, 应当考虑到, 管理者可能基于自身利益在市场上交易股票。管理者收集私有信息并在市场上公开披露的激励也会受到交易机会 (内幕交易) 的极大影响。

(三) 私有信息与沟通

在大部分研究中, 研究者假定代理人可以获得私有信息。如果允许代理人和委托人就信息进行沟通, 委托人可以潜在地降低信息租金, 委托人可以调整报酬契约, 以适合特殊的信息。

(1) 资本预算的运用。资本预算模型与道德风险模型相比, 有几个不同的特征:一是委托人和代理人都是风险中性的;二是该模型具有共同的特征;三是一旦代理人观察到信息信号, 他就有关于成本的完美信息, 且不具有任何不确定性。一般地, 产出的确切数量水平将产生许多不同的信息信号, 这会降低委托人使用实际的产出水平推断代理人观察的信号的能力。

(2) 私有信息模型中额外 (事后) 业绩指标的作用。截至目前的研究认为, 在两种情况下, 影响业绩指标最优权重的因素存在几个重要的差异:一是信号的方差不可能被视为信号噪音的衡量指标;二是趋同的概念必须考虑到产出的敏感性以及随机的业绩指标。与此相关的是, 业绩指标应该具有代理人行动策略的信息。在私有信息框架中, 代理人之间的竞争也是有价值的。

(3) 激励问题和资本要求回报。管理者是否应该就使用的资本支付回报或应该支付多少回报。如果资本要求的回报是一个可选择的变量, 它可以用于激励代理人选择对委托人而言最优的投资水平。资本要求的回报经调整后可以保证得到委托你要求的任何水平的投资, 资本要求的回报没有其他效应。然而, 求解最优的资本要求的回报必须考虑生产努力 (a) 中的激励问题。

(4) 转移定价。代理文献对资本预算和转移定价的影响有许多相似之处, 部分因为这二者都是公司内部资源配置的表现形式。这部分的经典文献当属Harris等 (1982, HKR) , HKR模型中包含了一个委托人、一个上游分部和N个下游分部。上游分部管理者可以适应委托人提供的资本和自己的努力生产一个半成品。下游分部使用半成品和自己的努力生产面向客户销售的商品。每一个管理者都有动机高估前一阶段提供的资源的好处, 目的是降低他所提供的努力。后有很多文献对此模型进行了发展。转移定价的未来研究应该关注“独立”公司之间的契约关系, 这与公司内部的契约关系是非常不同的, 而且应当充分探索双重价格的使用。

(5) 成本分配。成本分配可以看做转移定价的一个特例。在多使用者的框架中, Rajan (1992) 表明成本分配计划是有价值的, 可以降低使用者合谋误报资源生产率的能力。许多成本分配的论文调查分配完全成本的最优化。很少有文献关注谁为“空闲的”生产能力或处于供应链中的“超额”存货付出代价, 以及当资源获取不足或要求生产的半成品生产不足时如何进行惩罚。这些是在未来值得研究的成果丰硕的领域。

(6) 代理人如何获取私有信息。在研究中, 建模的假设有两种, 即假定代理人在工作过程中“自动”获取私有信息, 此类研究较少, 很难在不同结果之间建立联系。另一种方法是, 假定代理人必须自己动手收集信息、处理信息, 并决定不同行动结果。Lanbert (1986) 和Demski和Sappington (1987) 研究了激励代理人努力工作以收集信息, 以及激励他按照委托人的利益利用信息制定好的决策两种不同的激励之间的交叉作用。Lambert提出了一些条件, 在这些条件下, 最优契约激励代理人在风险———回报选择中过度保守, 并且代理人过度偏好风险。

(7) 沟通的价值。在某些情况下, 我们知道价值对信息的精确度是非单调的。在极端情况下, 代理人没有私有信息, 沟通价值为零;当代理人有完美的决策前信息时, 价值也可以是零。对于中等程度的精确度水平, 沟通具有正的价值。截至目前分析的大多数模型中, 唯一的用处就是在与代理人订立契约时使用。另外, Narayanan和Davila (1998) 对基于报酬目的或其他目的使用业绩指标的成本与收益的权衡进行了分析。

(四) 盈余管理与显示原理

盈余管理被认为是管理者广泛采用的活动, 截至目前的代理文献在帮助我们理解盈余管理如何、为什么以及什么时间发生的问题上, 并没有取得太大的进展, 最主要的障碍就是显示原理。克服显示原理的特征在研究中加以考虑的最直接的方法是简单地从外部限制代理人沟通信息的能力, 或用一些模型对委托人使用信息的能力进行限制。

(1) 沟通限制与成本。沟通限制和成本与管理者误报的能力, 或与管理者诚实沟通信息的能力局限相关, 当任一个类型的沟通限制存在时, 非诚实报酬作为均衡行为的存在都是可能的。

当存在第一种类型的局限时, 通常会比不存在该局限时导致较高的期望利润。假定代理人私下观察到期末的产出, 但是在报告多少产出方面他有无限的判断力, 代理人将提供最小可能水平的努力。委托人可以预期到这种行为, 并提供给代理人一个扁平的报酬函数 (即代理人的报酬不依赖于他的报告) 。在这样的报酬计划下, 代理人将真实地报告产出, 但无法激励代理人努力工作。

假定代理人能够误报的程度是受限制的, 在这种情况下, 代理人将误报盈余, 但是委托人可以从他的报告中倒推出真实产出。Evans和Sridhar (1996) 将这个案例进行了推广证实, 和诚实报告是外生限定的情况相比, 这种情况下存在福利损失。Evans和Sridhar (1996) 也在多期框架中分析了同样的模型, 证明应计会计的“加总”约束有助于委托人控制代理人的报告行为。这可以限制但无法完全消除代理人扭曲报告收益的动机。第二类沟通限制是代理人不能充分传递信息的所有维度。当这些限制管理者沟通信息的局限存在时, 显示原理从定义上讲实际上就失败了。

(2) 受限契约形式。当研究者外生地限制报酬契约的形式时, 盈余管理也会发生。Demski和Dye (1999) 分析了一个单期间模型, 在他们的模型中, 管理者在作预测时故意偏低, 即将实现值大于预测值的部分作为自己可以消费的剩余。相反, 在Antle和Fellingham (1997) 或Kirby等 (1991) 等使用最优契约的模型中, 管理者的预测是无偏的, 委托人提供剩余给代理人, 以诱导代理人进行诚实的预测。

在多期模型中, 不同期间的盈余管理会受同一期内报酬契约形式和跨期的报酬契约结构的影响, 反之亦然。虽然外生设定契约的形式对于理解不同契约结构的报告激励是有帮助的, 但报酬为什么要设计成最初的形式。目前, 我们对于报酬契约形式的理由所知甚少。

(3) 无法事前承诺如何使用信息。事前承诺假设对于显示原理是非常重要的, 因为正是委托人承诺“不会充分利用”代理人的信息, 才使得代理人敢于讲真话。放松事前承诺假设的一个方法是, 假定存在另外一方, 他可以看到代理人的报告, 但是无法承诺如何使用这个报告。

违背事前承诺假设的第二种方法是, 假定委托人自己不能够事前承诺他将如何使用代理人的报告。一般来讲, 这种类型的模型是多期模型。Demski和Frimor (1999) 表明, 即使委托人可以订立一个可信的两期契约, 只要委托人和代理人在第二期可以对契约进行重新谈判, 显示原理就是不成立的。

(五) 多期模型与投资问题

在大多数多期模型中, 与会计或业绩指标相关的无数技术问题将呈现出来。作为会计研究者, 必须关注这些问题。Rogerson (1997) 、Reichelstein (1997, 2000) 与Dutta和Reichelstein (1999) 的研究结论为剩余收益或经济增加值 (EVA) 作为业绩指标使用提供了理论基础。主要结论是, 如果代理人的报酬是基于公司的剩余收益, 代理人能够选择“最优”水平的投资。用于计算剩余收益的资本要求的回报就是委托人的资本成本。资本要求的回报可以用于计算投资的账面价值, 投资的账面价值等于原始投资减去所有累计的会计折旧。

三、评价与启示

(一) 未来研究方向

本文以敏锐的洞察力捕捉了契约理论与会计已做的研究成果, 如此全面的内容对从事经济及会计方面研究的人员来说无疑是巨大的福祉。虽然本文发表在2001年, 但是作者对未来研究方向和发展趋势的眺望对现今国际尤其是这方面研究较为薄弱的我国国内研究而言都有着指导意义。《综述》精辟而全面的回顾与分析以及极具前瞻性地对未来研究的指引对会计界来说是不可磨灭的贡献。

作者认为未来应该研究的最重要的领域中, 第一个相关的领域是业绩指标的加总。会计系统的一个基本的特征是对“基本的”信号进行加总, 加总是以特殊的方式完成的。未来研究的第二个主要问题是, 理解会计系统将现金流量转换成盈余数字的过程。应计过程使得盈余与现金流量不同, 这是会计系统的一个基本特征。与应计会计相关的第三个主要问题是盈余管理。为了可以研究实务中声称存在的丰富的盈余管理策略, 需要远离显示原理成立的模型。在这个领域中一个子话题是与契约的最优形态相关的。契约的形态将会影响代理人的最优报告策略。另一个相关的未来研究的领域是, 代理人的 (可能是操纵过的) 报告被市场从估价的角度进行使用, 而同时委托人从报酬的角度进行使用。未来的工作应该比较代理模型或金融市场的披露模型中私有信息和沟通的角色。另外, 会计信息使用的受托责任与估价视角, 也是未来研究的很好的领域。

一个重要但研究较少的领域是, 组织内部人员使用的资源所要求的最优回报。资本预算、剩余收益计算、转移定价和成本分配是该领域内的子话题。确认受托责任与估价指标之间分歧的来源以及何时显著这两个问题对于未来的研究者来说越发重要。

多期模型中如果有序列行动且在决策之间有信息到达, 对于研究以下问题是非常必要的: (1) 随时间动态调整预算和目标; (2) 激励代理人收集和处理信息, 或激励代理人适当地使用信息; (3) 激励代理人获得适当数量的生产资源, 或在获得资源之后激励有效地分配和使用资源。

(二) 对我国契约理论与会计领域研究的启示

《综述》对我国的借鉴意义主要有两方面。

(1) 我国契约理论与会计领域的研究现状。目前在国内权威会计类期刊发表的关于契约理论与会计的论文研究最多的就是盈余管理问题。存在大量此类文献, 主要集中在迎合或规避政府监管的动机, 而对于资本市场动机和机遇会计盈余数据的契约动机研究较少。例如, 林舒、魏明海 (2000) 发现工业类公司在IPO前后运用盈利管理手段大幅粉饰报告收益;蒋义宏 (1998) , 孙铮、王跃堂 (1999) , 陈小悦、肖星、过晓燕 (2000) 等发现上市公司为了达到配股要求, 存在着一定的利润粉饰行为, 这些研究都属于迎合或规避政府监管的动机方面。另一个研究契约理论与会计的领域是高管薪酬与企业绩效的关系研究, 通过契约理论中的激励机制与业绩指标及实证研究方法得出的报酬契约与业绩指标的关系。魏刚 (2000) , 张俊瑞、赵进文、张建 (2003) 等都做了类似的研究。然而, 这个领域的研究在近几年大有减缓趋势。另外, 对管理者薪酬的决定因素和管理者薪酬契约中的会计计量方面的研究较匮乏。

(2) 国内研究面临困境的根本原因与解决途径。尤为明显的状况是会计界对契约理论与会计的结合研究领域有限, 虽然会计学科的研究已向金融、经济以及管理等学科延伸, 但对于经济学中的契约理论的延伸仍然受到限制。目前国内契约理论与会计的研究综述尚未问世, 这也说明了我国在这方面的研究还未形成丰富、系统、规模的理论体系。究其原因, 对于契约理论在会计领域的研究, 正如《综述》所言, 需要大量的数学模型做支撑, 这些模型对研究人员的数学功底提出了更高的要求。然而, 在我国利用数学模型推导结论的分析方法几乎成为经济学研究人员的专利, 会计研究人员除了规范研究方法外更多的倾向于实证方法, 这种方法在很多研究者看来基本上是通过几个回归模型和几个表格得出结论而已。会计学术界为捍卫其研究领域, 拓展其研究边界, 就必须夯实数学功底并涉猎更加广泛的跨学科研究。只有这样, 才能使研究方法多元化, 进而使结论更可靠。也只有这样, 才能迎来会计学术界的“百花齐放”与“百家争鸣”的大好局面。

参考文献

[1]陈小悦、肖星、过晓燕:《配股权与上市公司利润操纵》, 《经济研究》2000年第1期。

[2]林舒、魏明海:《中国A股发行公司首次公开募股过程中的盈利管理》, 《中国会计与财务研究》2000年 (2) 第2期。

[3]张俊瑞、赵进文、张建:《高级管理层激励与上市公司经营绩效相关性的实证分析》, 《会计研究》2003年第9期。