存货审计范文

存货审计范文（精选9篇）

存货审计 第1篇

存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。由于存货是资产的重要组成部分, 是生产经营的关键环节, 具有种类繁多、计价方法多样、收发频繁、在企业中滞留时间长、变现能力慢、在管理和核算上存在一定难度、容易产生薄弱环节的特点, 所以企业往往把存货作为调节成本和平衡利润的蓄水池, 从而达到粉饰经营业绩、夸大资产的目的。通过合理设计、认真实施科学的存货内部审计程序, 关注企业存货实务中的异常现象, 完善存货内部控制制度, 加强会计法制建设, 不仅对企业存货财务舞弊起到有效的识别、防范作用, 同时对规范和治理经济秩序, 建立社会诚信体系, 创造良好的社会经济秩序发挥重要的作用。

二、存货舞弊的形式及影响

(一) 存货舞弊的主要形式分析

由于我国还处于经济转型期, 经济体制和社会法律法规不太健全, 特别是企业在改制过程中存在一些漏洞, 使企业存在存货舞弊的现象。

1.虚构存货存在

一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料, 如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单, 从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别, 注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

2.存货盘点操纵

存货的价值由数量和单价两个因素确定。对于有些大中型企业, 因为存货总是不断地购入和销售, 不断地在不同的存放地点间转移以及投入到生产过程中。在一些存货舞弊案中, 当审计人员对存货进行盘点时, 企业常利用存货数量的难以把握进行操纵。对于客户来说, 采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况, 注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外, 也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项, 就应该进行进一步的调查。

3.随意变更存货的计价方法

根据会计制度规定, 企业可以根据自身的需要选用会计制度所规定的存货计价方法, 但选用的方法一经确定, 年度内不得随意变更。如确实需要变更, 必须在会计报表附注中说明变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中, 个别企业随意变更计价方法, 造成会计指标前后各期口径不一致, 人为调节存货价值, 达到调节生产或销售成本及当期利润的目的。

4.错误的存货资本化

虽然任何存货项目都可能存在不恰当资本化的情况, 但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题, 注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈, 以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由, 用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此, 在对关键人物的正式访谈中, 如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息, 注册会计师应采取一种直截了当的方式, 以责难的态度迫使其说出真相。

(二) 存货舞弊带来的影响

1.对会计报表的影响

存货舞弊会增加会计报表的审计风险。存货核算与企业生产工艺特点紧密相关, 尤其是成本的归集和分配个性极强, 舞弊手段较为隐蔽。这些舞弊行为的后果都十分严重, 而且舞弊的行为也很难发现, 然而存货信息在年报披露时, 一些审计者往往出具的是无保留意见, 未能做到谨慎评价, 因而增加了承担审计责任的风险。

2.对利润的影响

利润指标是评价企业经济效益的综合性指标, 而利润的计算依赖于收入和成本, 在收入不变的情况下, 成本是决定利润的关键性因素。而会计制度在成本计算方面, 又允许企业有一定的自主权, 如存货的计价可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中选择使用;坏账准备比例可在一定幅度由企业自行决定;低值易耗品可以一次摊销、分期摊销或五五摊销等等。使用的方法不同, 报表上反映的财务数据也必然有异。这些方法的选择或使用表面上是直接影响成本, 实际上最终是调节了当期利润, 造成企业的虚盈实亏、潜亏、虚亏实赢等, 影响了企业经营收益这一会计信息的可靠性。

三、存货审计工作存在的问题及分析

(一) 未能认真地进行控制测试

控制测试是指审计人员在了解内控制度后, 对那些准备信赖的控制系统的实施情况和有效程度进行的测试, 也称为遵循性测试。通过控制测试, 可以判断内部控制是否存在缺陷, 并针对缺陷来确定实质性检查的重点, 提高实质性测试的针对性。目前, 在经济责任审计中暴露出来的一个严重问题就是重实质性测试, 轻控制测试。审计人员都十分重视运用必要的审计方法, 对审计事项进行证实性测试, 以取得判断审计事项所需的充分而有力的证据, 但多数忽视了对内控制度的控制测试。

(二) 存货监盘工作流于形式, 未能落到实处

注册会计师必须合理、周密地安排存货盘点测试程序并谨慎地予以执行。在盘点时应尽可能采取措施以提高存货盘点的有效性。在执行盘点测试程序时, 注册会计师一般会事先将测试的时间和地点告知被审计单位, 以便其做好盘点前的准备工作。但是, 对于那些有多处存货存放点的被审计单位, 这种事先通知无疑会使其有机会将存货短缺隐藏在注册会计师没有检查的存放点;有时注册会计师并不执行额外的审计程序, 如进一步检查己经封好的包装箱。这样, 为虚报存货数量, 被审计单位往往会在仓库里堆满封好的空箱子;注册会计师进行监盘时, 由于技术问题的限制, 可能对存货的实价值难以判定, 会过于依赖被审计的客户提供的资料。

(三) 对存货计价的审计重视不够

这主要体现为:过分注重对存货计价方法的检查, 忽略对其合理性和一致性的检查。尤其是对计价方法在审计年度内发生变化的情况重视不够, 未能对其变化的原因、对报表的影响和披露等给予应有的关注和实施必要的检查措施;忽略对存货质量的检查。只注重对存货数量的盘点, 对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价准备、存货账面价值是否公允等关注不够;未能做好对存货的截止性测试。

四、存货审计策略分析

(一) 做好存货的控制测试

对存货进行内部控制测试是确保审计质量的基础, 应把握以下方面:首先, 在对内部控制进行了解的基础上, 根据客户的具体情况确定合理的控制测试检查程序, 从测试的时间、方法、人员安排、抽样、测试结果的处理等方面来规划控制测试。其次, 在测试中, 应重点关注被审计单位存货的采购、验收、保管、发货和会计记录等各环节的分工和牵制关系, 关注被审计单位的存货盘存制度, 关注存货的盘亏、盘盈、毁损、报废的处理制度等, 既要注重对相关内部控制制度是否健全、完善的检查, 还要重视对其执行情况、执行效果的检查。最后, 对在内部控制测试过程中发现的问题进行分析, 分析其数量、金额、性质及对内部控制的影响, 进而对存货内部控制的有效性做出判断, 确定控制风险和实质性测试的具体程序。

(二) 做好存货的监盘

做好监盘前的准备工作。注册会计师在与被审计单位就存货监盘等有关问题达成一致的基础上, 编制周密、细致的监盘计划, 就监盘的时间、范围、程序、分工、职责、结果的处理等做出明确和具体的规定, 对监盘工作做出合理的安排。在盘点时间上, 可以告知其在某段时间将进行盘点, 但不可以告知具体的盘点时间, 进行类似于突击检查的存货盘点。而且不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点, 以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实。存货监盘小组应由熟悉客户营运的有经验的注册会计师负责, 对于欠缺经验的助理人员或“新手”, 应给予适当的督导, 并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师。

(三) 做好存货计价的审计工作

存货审计 第2篇

采购进来原材料 领料

生产，这个时候已经有了材料成本 每个月人工成本 每个月制造费用

完工，入库，有成品数量 销售出去

存货audit的几个步骤

1，原材料期初数怎么审计？答案：和期末数一样

2，原材料采购怎么审计？答案：做purchase test，有数量，有金额

3，原材料领用怎么审计？答案：总数怎么审看15，领用数量看领料单，领用单价怎么审看5。

4，原材料期末怎么审计？答案：数量乘以单价，数量靠盘点和roll数，单价怎么审看5。

5，原材料领用单价和期末单价怎么审：

首先，要明白，这两个单价是一样的么？明显，是一样的，如果客户是用移动加权平均的话。

期初数量*期初单价 +（本期进货数量* 本期进货单价）累计求和 期末库存数量 + 本期领用数量 —————————————————————————————————————— = 本期领用单价以及库存节余单价

好，那如果客户不用移动平均呢？用先进先出呢？那就不一样了，客户需要分每一笔核算领用的单价，和节余的单价。

所以，如果是移动平均，我们怎么check？check公式，或者抽一个测试结果。如果是先进先出，那只能sample test每一笔的单价了。

好，那如果是标准成本呢？

标准成本不是成本核算方法之一，只是简化处理方法之一，领用的标准成本和节余的标准成本都一样，但是成本差异还是要分摊，所以还是一样，搞清楚是移动平均分摊差异还是先进先出分摊差异。

6，开始生产了，材料成本怎么审？答案：材料成本是领用数量* 领用单价，累计求和。如果一个月算一次，就用累计领用数量 * 本月领用单价。

7，人工费用怎么审？答案：做payroll的会cover人工的归集，分摊看9。

8，制造费用怎么审？答案：做MOH的会cover归集，分摊看9。

9，完工了，完工成本怎么确认？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造费用，分别在6，7，8做了分析和审计了，那么现在有一个当月所有的生产成本的总和，现在要做的是把这个总和分到当月生产的各个产品中去。

假如有5个产品，那材料成本本来就按5个产品归集的，不用分摊，直接就知道每个产品占多少材料成本。人工和费用，就要按企业制定的标准，比如工时，比如产量，分摊到每个产品中去。

同时，我们可以知道每个产品的产量，这样就可以算出每个产品当月的生产完工单位成本是多少。

我们审计，是审计归集和分摊的过程。通常拿到客户的产成品成本计算表就一目了然了。

又来了，如果是标准成本怎么办？那如果是标准成本，每个成本都一样，但会有成本差异，所以变成要审计成本差异的归集和分摊。

10，产成品了，期初数怎么审计？答案：和期末数一样。

11，产成品入库怎么审？答案：看9。

12，产成品出库怎么审？答案：出库数量cover by sales test，出库单位成本看14。

13，产成品期末余额怎么审计？答案：数量 * 单位成本，数量靠盘点，单位成本看14。

14，出库单位成本和节余单位成本怎么审？答案，和5一样。搞清楚这两个一样么？一样！

期初数量*期初单位成本 +（本期完工数量* 本期完工单价）累计求和 期末库存数量 + 本期销售数量 —————————————————————————————————————— = 本期销售单价以及库存节余单价

那如果是先进先出，也是和5一样的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以从采购总数，------------> reconcile到领用总数，------------>再reconcile到生产成本，------------>再reconcile到销售成本 通过原材料变动加上人工、费用通过产成品变动

讲完了，总结：

可以做什么analytical procedure：

1）变动分析，turnover，aging analysisok 3）产成品当月入库单位成本分析 / 月末结存单位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盘点，re数

浅谈存货舞弊和审计的注意点 第3篇

关键词：存货舞弊；存货监盘；审计；分析性程序；科龙

中图分类号：F239.4 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0056-01

一、事件回顾

德勤为科龙审计了2002年至2004年的年报。对于其2002年年报，德勤认为“未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，故出具了保留意见审计报告。德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见审计报告。对于2004年报，德勤认为“未能确认两家客户达5.76亿元的应收账款，未能确定是否应对销售退回计提准备”而出具了保留意见审计报告。2005年5月科龙危机爆发。当年8月2日公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》指出，科龙在2002年至2004年3年中分别虚增利润1.1996亿，1.1847亿和1.4875亿元，其所使用的手段包括，虚构销售收入、少提减值准备等。

二、德勤在审计科龙过程中出现的主要问题

到2005年底，证监会基本完成对于德勤的相关调查，其认定在对于科龙的审计过程中德勤存在，审计程序不充分、不适当和未发现科龙现金流量表重大差错等主要问题。证监会着重对于与存货相关的审计不充分进行解释：德勤未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点，仅根据科龙期末存货盘点数量和各期平均单位成本来确定存货期末余额，据此推出科龙的主营业务成本，此审计方法和审计程序不合理。另外，在抽样盘点程序中，德勤未能确定充分有效的抽样盘点范围，因此未发现科龙通过压库方式来确认虚假销售收入。总之，德勤在审计科龙的过程中，存货审计中的不当对于后来整体的审计结果带来较大的负面影响，因此存货审计应被给予高度关注。存货审计：

（一）存货与存货审计定义和内容：存货作为一般企业资产中较重要的组成部分，也是资产负债表中的主要项目，约占总资产的30%，因此也是营运资金的最大组成项目。存货审计指的就是对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。包括：评审存货内部控制制度的健全性和有效性;审查存货增减业务的真实性和合法性；验证存货账面余额的真实性和正确性等。常见存货舞弊类型：调换材料种类，利用单价高低调节利润；存货盘点失真；虚构存货，有意增加存货资产价值；随意变更存货的计价方法。

（二）存货审计流程

1、应初步了解被审计单位的存货内部控制系统并对其进行审查和评价。评价标准包括：被审计单位是否建立了内部控制制度；是否有具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的措施；是否存在独立检查制度等。

2、对被审计单位存货内部控制制度的建立及执行情况实施符合性测试,审计人员在此过程中应关注的有被审计单位是否按照已建立的相关内控制度和业务流程对其业务进行操作及处理。

3、在符合性测试结果基础上确定实质性测试工作：（1）存货监盘程序。审计人员应通过存货监盘来证实存货的真实性、完整性。在监盘过程中，应做到监盘的时间尽量靠近资产负债表日前，特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发等情况是否作出记录，主要可以通过购货和销售的截止测试来发现。还应注意有无代销、代人保管或已作抵押的存货，明确存货所有权的归属，对于在外地仓库或在他人仓库的重要的存货审计人员应当运用盘点而非仅函证程序。审计人员应意识到存货监盘存在的局限性：被审计单位通常指派代表跟随审计人员，以掌握测试的进程和结果。在执行存货监盘程序时，审计人员通常会事先通知被审计单位测试的时间和地点。有时审计人员并不执行额外的审计程序。（2）执行分析性程序。存货监盘并不能发现所有的重大舞弊行为，此时审计人员就必须执行分析性程序：第一，注意被审计单位的舞弊动机和迹象:其中，舞弊的动机可能是：被审计单位正面临财务困难；存货为资产负债表中的一个重大项目；被审计单位需要通过担保存货获得融资；被审计单位正面临来自资本市场的压力和问题，包括公司股价下跌、面临退市或被收购的风险等。舞弊的迹象：通常存在虚构情况的存货项目会使公司的账户失去平衡。一般来说，强烈的存货舞弊的迹象可能体现为存货的增长快于销售收入的增长，且存货的增长快于总资产的增长，存货在总资产中的占比逐期增加，存货周转率下降，同时，销售成本所占销售收入的百分比逐期下降，另外，还应注意销售成本的账簿记录是否与纳税报告存在不符。第二，采用分析性复核方法有助把握存货审计的重点:采用比较法，重点关注存货、主营业务成本和销售额等项目。通过比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，来评估期末存货余额及其构成的总体合理性；比较相关主营业务成本总额及单位销售成本，可以评价主营业务成本的合理性；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，来评估存货滞销和跌价的可能性。

还可以采用比率法，主要采用存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着存在有意或无意的减少存货储备的情况；在存货管理或控制程序中存在变动；销售额发生大幅度增减。

结束语：多年以来中外上市公司中，设计存货舞弊的案例为数众多，都告诫审计人员在审计过程中应对舞弊予以充分关注，重视分析性程序的应用，审计人员本身要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力，应做到对于审计的单位所处的行业发展趋势和大体情况尽量熟悉，才能有效的降低存货舞弊和存货审计的风险。

作者单位：华东理工大学商学院

参考文献：

浅析存货舞弊的审计对策 第4篇

(一) 种类多。

不同类型企业的存货种类各不相同, 即使是同一个企业, 所生产的不同类型产品以及与各类产品相对应的原材料也各不相同。 (二) 价值差异大。不同种类的存货价值大相径庭, 即使是同一类存货, 由于受是否呆滞、变质、过期、破损等各类因素的影响, 其在不同时点的价值也各不相同。 (三) 成本计算较为复杂。制造业、商品流通企业、施工房地产企业等不同类型的企业存货成本计算方法各不相同, 即使是同类企业内部, 其存货成本计算方法也有所区别。以制造业的在产品为例, 不同在产品的成本计算方法应根据实际情况分别选择约当产量法、定额法、原材料法等等。 (四) 存放分散。如仓库、车间、橱柜、冰箱 (如特殊药品) 、代销点、管道 (如化工类在产品) 、各类分支机构等。

二、存货舞弊的动机和主要手段

(一) 存货舞弊的动机主要有:

1、对外融资的需要。如发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。2、经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金, 或者其他如期权股票等相关利益。3、迫于资本市场的压力。如公司面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营。4、在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。5、其他, 如经管人员贪污、挪用存货等。

(二) 存货舞弊的主要手段;

1、虚增虚减存货数量。2、不按配比原则归集和分配成本费用。3、非法销售。4、通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。5、其他。如利用电脑程序产生不实的存货数量或单价等。

三、审计对策

(一) 充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象

存货舞弊存在一定的风险, 所以在正常情况下, 理性的人宁愿尊重客观事实。不过, 一旦面临某种压力和诱惑, 舞弊的冲动会变得强烈。以法尔莫公司为例, 该公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险, 走上了造假的不归之路。可见, 关注企业是否存在舞弊的动机或迹象至关重要。

当企业存在下列迹象时, 预示着存货有舞弊的可能:

1、企业面临融资压力或来自资本市场的压力, 企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变, 企业在审计所属期伺发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动;2、存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分;3、在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下, 企业单位产品销售成本大幅上升或下降;4、与以前年度相比, 在产品的账面价值增加或下降幅度过大;5、存货以及与存货相关的账户存在对企业损益影响重大的会计调整;6、财务上的存货明细账与仓库的实物明细账长期核对不清等。

(二) 对存货的内部控制符合性测试

1、通过调查初步了解被审计单位内部控制的设计以及是否得到有效执行。

完善的存货内部控制制度, 可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。如果发现企业未能建立完善的存货内部控制制度, 或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行, 审计人员对此应予以重视。

2、通过执行符合性测试程序取得证实控制风险初步评估水平的充分证据, 以便确定内部控制设计和运行的有效性并证明所选审计策略的恰当性。

分析性程序是一种十分有效的审计方法。审计员应充分运用此程序, 对被审计单位存货的内部控制作出客观评价。评价工作结束后, 审计员要根据评价结论确定下一步审计的性质和范围, 设计和调整对存货进行实质性测试的审计程序。

(三) 重要性原则的恰当应用

重要性原则是审计工作中一个重要原则。重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计。比如:资产负债表中占有重要比例的项目, 数量单价变动幅度大的存货账户, 长期账实不符的存货账户, 积压毁损报废的存货账户, 单位价值变动大的成本核算账户, 核算方法有重大变化的成本核算账户等。

(四) 加强对存货的监盘和抽盘

存货通常是价值较大、品种繁多的一类资产, 往往也是实施舞弊的首选目标。自从1938年美国著名的麦克森.罗宾斯药材公司审计案例发生后, 美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计的重要程序之一。所以在存货盘点时, 审计人员必须到场, 亲自监督盘点人员的盘点和计数, 必要时应该亲自抽盘部分存货。对重大或不寻常的盘点差异、客户随行人员格外关注及记录的审计人员抽点的项目、客户对审核程序过度关心的项目均应提高专业警觉性。

(五) 对审计人员进行专职培训

通过一些案例分析, 我们应该看到审计客户的舞弊水平在不断提高, 其手段从简单的违纪违规转向了有预谋、有组织的技术造假;从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面会计资料造假。同时, 舞弊人员的反查处意识增强, 对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。因而, 审计人员要不断地进行专职培训, 提高自身查处舞弊的能力。在审计过程中, 选派合格的审计人员或请反舞弊专家参与可能存在舞弊的外勤审计也是很必要的。

企业存货管理“奥秘”与审计 第5篇

上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。

在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。

中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。

二、法尔莫公司案例

从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。

莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：

自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。

他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。

注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。

三、案例分析：如何识别存货舞弊

为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。

此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。

（一）存货价值的操纵手法

存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。

1、虚构存货

正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

2、存货盘点操纵

注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。

举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。

显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。

3、错误的存货资本化

虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。

（二）盘点的局限性

证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使注册会计师谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性：

（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。

（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。

（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。

（三）通过分析程序识别可能的存货舞弊

既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。

一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。

1、管理当局舞弊的动机

客户进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因：

（1）客户公司正面临财务困难。

（2）客户管理当局面临完成财务计划的压力。

（3）存货为资产负债表中的一个重大项目。

（4）存在合同所限定的供货方面的压力。

（5）客户公司企图得到用存贷担保的融资。

（6）管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。

2、管理当局舞弊的机会

并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序。事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单的公司，要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加：

（1）客户公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。

（2）客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。

（3）客户公司拥有众多的存货存放地点。

3、管理当局舞弊的迹象

虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。在评估存发高估风险的时候，注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。

（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？

（2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？

（3）存货周转率是否逐期下降？

（4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？

（5）存货的增长是否快于总资产的增长？

（6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？

（7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？

（8）是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？

（9）在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？

四、对注册会计师行业的启示和教训

存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。自从1938年美国著名的麦克森·罗宾斯药材公司审计案例发生后，美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一。然而，由于审计局限性的存在，注册会计师的疏忽以及客户管理当局舞弊技术的提高，依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫公司案就是一个很好的证明。所谓“魔高一尺，道高一丈”，注册会计师只要不断地吸取昔日教训，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，就必定能将存货审计失败的风险降至最低。那么，从法尔莫案件中我们能得到怎样的启示和教训呢？

1、对舞弊的动机和机会予以充分关注。

由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱惑，客户舞弊的冲动会变得强烈。法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归之路。可见，注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险。

2、重视分析性程序的应用。

鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计方法。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。原创文章，尽在文秘知音网。

另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险。

3、重要性原则的恰当应用。

重要性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，注册会计师必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。对于法尔莫公司这样一个商业企业，存货应是极其重要的项目。注册会计师本应针对存发设计特别的抽查或详查程序，而事实上却只采取了例行的提前数月通知，少量抽样的常规盘点程序，正是这种简单的处理使得莫纳斯等人有了可乘之机。

4、对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。

对存货审计的一些思考 第6篇

一、对存货数量的审计

存货数量的正确与否直接关系到存货计价的准确性, 存货数量的正确性主要是靠注册会计师在会计期末或临近会计期末时参与企业对存货的盘点或称之为监盘来保证的。同时, 注册会计师也可运用分析性复核的方法, 即将存货的数量与企业的产量、产能和销售量进行对比以验证存货数量是否合理。

注册会计师在参与存货监盘时, 应注意以下几个方面。第一, 对存货进行定期盘点是企业内部控制制度的一部分, 企业有责任按照内部控制制度的要求严格执行盘点程序。注册会计师监盘并不是要亲自对企业的存货进行清点, 而是要通过询问、观察、抽查等来了解企业是如何组织、实施以及评价盘点程序的。因此, 监盘不仅可以作为实质性程序也可以作为控制测试的一种方式。如果存货是由少数项目构成, 则注册会计师可以采取以实质性程序为主的审计方式, 对于单位价值较高的存货, 则应当全部实施实质性程序。第二, 在监盘时要特别注意存货的移动状况。注册会计师实施监盘程序时, 要尽量要求企业停止存货在不同场所之间的移动以备清点。但如果企业确实不能够停止生产, 注册会计师应当对存货的移动情况加以特别关注, 既要防止存货的重复盘点, 也要防止存货的漏盘。可以根据企业的具体情况, 组织多个小组在存货的不同存储地点同时进行盘点, 也可以对已盘点的存货加以特别标志或采用高空摄影等特殊盘点方法。第三, 对存货进行恰当的截止测试。由于存货的实际出入库时间与会计人员作出相应会计记录的时间可能存在一定的差异, 因此在实地盘点过程中, 注册会计师应当记录盘点日前后存货收发截止信息, 并将这些信息与企业的会计记录相核对, 以保证所有已收到的且被包括在实地盘点中的项目都已经包括在资产负债表的“存货”账户中, 所有已发出且未被包括在实地盘点中的项目均未包括在“存货”账户中。

对存货的数量进行分析性复核是从总体上确定存货数量合理性的一种有效手段。一般情况下, 注册会计师可以将企业本期持有的存货量与以前年度历史数据、行业内同规模企业平均数据、企业期初的计划数据以及会计报表相关科目内部结构的变化进行对比分析, 找出异常数据判断企业是否有舞弊的迹象。对存货数量进行分析性复核虽然不能取得表明存货数量正确与否的直接证据, 却能够弥补细节测试“只见树木, 不见森林”的缺陷。

要保证存货数量正确, 在对存货数量进行盘点的同时, 注册会计师还应当关注可能与存货数量相关的存货舞弊。企业可能通过用购买来的发票虚增存货, 也可能通过虚假销售、合格品报废等手法来虚减存货。尤其是在实地盘存制下, 由于减少的存货会全部倒计入成本、费用, 因而很可能诱使相关人员非法侵占、贪污挪用存货, 注册会计师需要特别注意。另外, 对于被审计单位因为债务担保而作为质押物由其他单位保管的存货, 注册会计师应当向存货的实际保管人和债权人进行函证, 必要时还应当对该存货进行监盘或考虑利用其他注册会计师的工作以核实存货数量的准确性。

二、对单位存货金额的审计

按照《企业会计准则》的规定, 企业可使用的成本计算方法有先进先出法、个别计价法和加权平均法。虽然从理论上来说, 具体使用何种方法企业有自主选择的权利, 但从会计实务角度来讲, 每一种成本计算方法都有特定的适用范围。例如, 假设企业存货收发量特别巨大, 而单位成本相对稳定, 企业就应当选择加权平均法计算该存货的单位成本, 而不是其他两种方法。如果企业对成本计价方法的选择与常理不符, 注册会计师应当深入了解企业选择该种计价方法的原因以及对会计报表有何影响。对每个批次企业购入存货的单价, 注册会计师应当认真复核成本单价计算的准确性, 关注企业是否将与存货采购不相关的费用计入采购成本, 采购成本是否大体与该材料的市场价值相一致等相关问题。对于销售的存货, 注册会计师可以向企业索取价目表, 复核销售发票与价目表是否一致, 并向企业索取销售合同进行检查验证。

存货单价审计的难点是企业自制存货计价的审计。工业制造性企业生产工艺一般较为复杂, 会计期末时可能存在种类繁多的在产品和产成品, 这需要注册会计师在测算各种形态的存货价值时不仅要具有深厚的会计学知识, 还要熟悉行业特点。其中的难点主要在于, 第一, 不同种类产品共同承担的制造费用应该如何分摊?第二, 企业采用何种方法对已完工产成品成本进行结转?第三, 生产过程中领用的周转材料企业采用何种方法进行摊销?第四, 因生产产品而发生的借款费用企业是如何处理的?另外, 注册会计师在对企业的生产过程进行审计时, 还应当关注企业生产过程中产生的原材料下脚料以及报废产品是如何处理的, 防止企业将这部分资产变卖收入不作会计处理而形成小金库。

三、对存货质量的审计

注册会计师在对存货进行监盘时不仅要注意存货的数量是否正确, 还应当关注存货是否存在冷、备、残、次等质量问题, 当存货的质量存在问题时应当要求企业计提存货跌价准备。企业存货发现以下问题时, 表明存货出现了减值迹象。第一, 存货数量过剩, 在未来一段期间内使用不完, 那么该存货很可能变质或过时;第二, 存货在技术上已经被淘汰, 或者由于市场需求的改变, 已经无法销售或者其售价要低于生产成本。如果发生这种情况, 该存货及其相应的半成品、在产品和原材料都可能要提取减值准备;第三, 原材料成本太高, 导致用其生产的产成品是负利润, 那么该原材料就要被提取减值准备。从细节上来说, 注册会计师可以适当关注一下存货的明细账, 如果发现某种存货的明细账收发记录很少, 或者在监盘时发现某些存货存储位置相对偏僻, 没有被使用过的迹象, 都表明该存货很可能已经过时, 应该计提减值准备。另一方面, 注册会计师在对存货的质量进行审计时, 应当认真分析企业有关计提存货跌价准备的内部控制制度是否完善, 该内部控制制度至少应当包括: (1) 在何种情况下对存货计提跌价准备; (2) 存货可变现净值的计算标准是什么; (3) 审批权限是如何设定的。对于注册会计师不熟悉的特殊存货, 注册会计师还应当聘请专业人士计算其可变现净值。

存货审计的正确与否不仅关系到存货项目本身, 还牵涉到应付账款、营业成本、营业收入等报表项目。虽然存货审计工作繁琐, 难度较大, 但只要注册会计师在审计过程中, 严格按照《中国注册会计师执业准则》, 保持适当的职业怀疑态度, 充分了解被审计单位的行业特点、生产流程特点, 灵活组织审计程序等, 就能够良好地完成审计工作。

摘要：存货计算的正确与否, 既影响企业的资产负债表也影响企业的利润表。但由于存货种类繁多, 会计核算复杂, 使得存货审计成为审计工作的难点。注册会计师在开展存货审计时, 要综合考虑各种相关因素, 确保审计任务的有效完成。

关键词：存货数量,单位存货金额,存货质量,审计

参考文献

[1]财政部.企业会计准则.经济科学出版社, 2006年第1版.

[2]财政部.中国注册会计师执业准则.经济科学出版社, 2006年第1版.

生产与存货循环审计探析 第7篇

一、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录

以制造业为例, 存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制订生产计划, 控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项, 涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括:生产指令、领发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。

二、生产与存货循环涉及的主要业务活动

生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括:计划和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门:生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。

三、生产与存货循环的内部控制

总体上看, 生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。

对于存货的内部控制, 审计人员可以通过询问、审阅、观察等方法进行了解, 并采用调查问卷、文字说明和流程图等方法, 将了解到的情况记录下来。审计人员在了解了存货内部控制之后, 应对内部控制进行初步评价, 并初步估计其控制风险水平, 以确定存货印内部控制是否可以依赖, 决定是否进控制测试以及控制测试的时间、性质和范围。

对成本会计制度内部控制的测试。首先从对成本会计制度内部控制的了解开始, 审计人员一般是通过编制成本会计制度内部控制调查表来完成这—任务的。

审计人员在了解了成本会计制度的基础上, 还应对其进行控制测试, 并据此判断报表及账户中的错弊数量和程度, 决定实质性审查的程度和范围。常用的侧试程序有:检查相关凭证中的授权记录, 以确定生产活动是否经过恰当审批;检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证, 并要核实这些原始凭证的真实性;检查上述原始凭证是否具有事先印制或制作的顺序编号, 这些编号是否连续完整, 是否有相应的过账符号;了解企业的生产过程, 判断企业的成本计算方法是否恰当, 同时选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算, 以检验企业的成本计算方法是否前后各期一致;询问和观察存货盘点程序。通过以上测试, 审计人员最终可对当期采用的成本会计制度作出合理评价。我们知道, 存货通常是企业数额最大的流动资产, 在企业总资产中占有很大的比重, 存货价值的确定影响着企业的财务状况和经营成果。

四、存货审计目标

评审存货内部控制制度的健全性和有效性;确定存货在报表日是否存在;确定存货是否为被审计单位所有;确定特定期间存货收发业务均己全部记录;确定存货计价是否合理, 存货成本计算是否合理;确定存货的截止日期是否正确;确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

五、存货的实质性测试程序

存货的实质性测试程序一般包括以下内容:

1. 获取编制存货明细表

审计人员首先应获取或编制存货及跌价准备明细表, 复核加计是否正确, 并与报表数总账余额与明细账余额合计数核对相符。如不相符, 应查明原因、并作出记录和相应调整。

2. 实施分析性复核

审计人员在存货审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据, 并协助形成恰当的审计结论。在存货审计中, 常用的分析性复核方法主要是简单比较法或比率分析法。

3. 实地监督存货盘点

对期末存货数量的确定, 是存货审计中的重要内容。存货监盘指审计人员参与被审计单位的存货盘点工作, 并对盘点工作进行适当的监督和抽查, 以获取存货真实存在的证据。

4. 实施存货的计价测试

监盘程序主要是对存货的结存数量加以确认, 为验证资产负债表上存货余额的真实性, 还必须进行存货的计价测试, 确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量记录是否经过正确的计价和汇总。

5. 实施存货的截止测试

就是检查截止到当年12月31日止, 所购入的存货或已销售的存货是否与其对应的会计科目一并记人同一会计期间。

6. 审查存货跌价准备

企业期未对存货进行盘点后, 若可变现净值低于成本, 应计提存货跌价准备。存货跌价准备的提取和转销通过“存货跌价准备”账户进行核算。对存货跌价准备的审查主要包括:审查被审计单位是否于期末对存货作检查分析, 存货跌价准备的计提依据、方法是否合理, 前后各期是否一致;存货跌价准备提取或补提的金额及会计处理是否正确;抽查计提存货跌价准备的项目, 查明其期后售价是否低于原始成本。

7. 确定存货在资产负债表上的表达与披露是否恰当

为了确定存货在资产负债表上表达与披露的恰当性, 审计人员应对材料采购 (或在途物资) 、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、生产成本等各具体存货相关账户进行实质性测试。对各具体存货相关账户测试后, 应确定资产负债表上存货项目的数字是否依据上述各账户的审定期未余额填列。

通过对被审计单位生产与存货循环审计, 可以发现被审计单位经营管理方面存在的问题, 揭示影响经济效益的各种有利因素和不利因素。并在此基础上提出改进措施, 这有利于被审计单位经济效益的提高与内部控制制度的完善。

参考文献

中小学存货审计之我见 第8篇

一、审计意义

首先, 通过对中小学存货审计, 找出学校在存货管理中的薄弱环节, 提出改进意见, 有利于进一步加强管理, 节约经费, 提高教育经费的使用效益, 确保学校教育教学工作的顺利开展。其次, 利用审计过程中获取的存货采购价格、资金占用、学期耗用量等详细信息, 通过不同年份的比较分析和定量计算, 找出存货耗用的一般规律, 从而实现学校对存货的预算从主观估计向客观量化转变, 直接为制定年度财务预算服务。再次, 利用审计提供的信息, 找出影响存货耗用的重要因素, 如班级数、学生数、市场价格、存货质量等, 排除偶然因素, 为制定采购计划和资金安排提供参考。另外, 针对不同年份同种存货的耗用情况, 采用连环替代法分析价格变动与数量变动的影响金额, 还可用来评价采购人员的工作业绩。

二、审计目标与审计范围

1.审计目标。

中小学存货审计目标包括:证实存货是否存在;确定存货是否为被审计单位所有;存货增减变动记录是否完整;计价方法是否恰当;期末余额是否正确, 在会计报表上列报是否恰当。

2.审计范围。

审计范围主要包括大宗办公用品、实验实习用材料、未达到固定资产标准的实验仪器、日常使用工具等。与学校存货审计有关的活动包括请购存货、编制订购单、采购存货、验收存货、库存保管、师生领用等。涉及的会计资料有请购单、订购单、验收单、卖方发票、领用单、存货明细账、其他应付款明细账、其他应收款明细账、事业支出明细账和银行存款日记账及相关总账。

三、存货审计程序和内容

1.了解内部控制制度, 评估审计风险。

在风险基础审计法下, 首先要调查了解内部控制制度, 评估审计风险, 确定审计重点。存货的内部控制制度评审主要抓住以下几点:

(1) 审查是否建立严格的授权审批程序。如购货是否根据批准的请购单进行, 购货能否按正确的级别批准, 购货价格是否通过批准, 付款是否经过批准。

(2) 审查不相容职务是否分离。根据财政部2002年12月发布的《内部会计控制规范——采购与付款 (试行) 》中规定, 采购与付款业务不相容职位至少包括:①请购与付款;②询价与确定供应商;③采购与验收;④采购合同的订立与审计;⑤采购、验收与相关会计记录;⑥付款审批与付款执行。因此应重点检查存货业务的各个环节是否由不同部门负责, 能否达到既相互牵制又紧密配合, 提高工作效率。

(3) 审查能否建立充分有效的保管核算体系。在会计集中核算模式下, 学校是否按存货品种、类型、存放地点等设立数量、单价、金额三栏明细账核算各类存货的数量、价值的增减变动, 保管员是否分类登记实物明细账, 会计核算中心是否开设总账进行总括核算, 明细账与总账能否按期对账并保证账账相符。

(4) 检查有无定期盘点制度。各种存货能否按学期进行盘点, 做到账实相符, 账账相符, 发现差错, 能否及时查找原因, 进行处理。

审计人员在采用询问、观察等方法对存货内控制度做深入的调查了解之后, 如果认为执行情况较好, 准备予以信赖时, 应执行符合性测试, 对控制风险进行评价, 为确定实质性测试的性质、时间、范围提供依据。

2.主要审计内容

(1) 检查存货的账账、账实是否相符。采取的方法是获取或编制有关存货明细表, 复核统计是否正确, 并与总账数、明细账合计数核对是否相符, 同时抽查核对明细账与库存保管台账是否相符。

(2) 检查存货计价方法是否前后一致, 有无变更计价方法, 影响当期的事业支出。首先要检查收入存货的成本构成是否合理, 中小学购入存货的成本包括买价、运杂费、正常损耗费、整理费、相关税金等, 特别注意的是购买价应以含税价为标准, 不能扣除增值税。其次要检查存货领用的计价方法是否适当, 前后是否一致, 会计实务中常用的方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法, 学校在选定某种方法后, 尽量不要变更, 否则将影响当期的支出, 也会影响今后存货决策的科学性。

(3) 现场观察被审计单位的盘点情况。取得存货盘点资料和盘盈盘亏报告, 选择部分存货做重点抽查, 并注意查明账实不符原因, 是否经有关人员批准, 账务处理是否正确, 一般盘盈时借记“材料”, 贷记“事业支出”, 盘亏时分两种情况, 属于正常损耗应借记“事业支出”, 贷记“材料”;属于保管不善引起盘亏, 应由责任人赔偿时借记“其他应收款——XXX”, 贷记“材料”。

(4) 对比本期末存货余额与上期末存货余额, 对大额异常项目进行调查, 解释其具体原因。

(5) 审查存货余额在报表上列示是否正确。主要检查账表是否相符, 账实是否相符, 要求报表反映数与账面数、库存数一致。

四、审计中发现的主要问题及管理建议

1.存货核算体系不健全, 学校与会计核算中心“信息不对称”。

在会计集中核算模式下, 学校采购的存货验收后, 交于保管员保管, 报账员凭领导签字的发票到核算中心报销, 没有对存货进行明细核算;核算中心在审核发票后, 直接借记“事业支出”, 贷记“银行存款”, 没有建立“材料”科目对存货进行总账核算。对于零星的随买随用的办公用品可以这样处理, 但是对于大宗办公用品, 也这样处理则显得不合理, 因为一方面学校的存货还在仓库中尚未使用, 而另一方面核算中心已作支出入账, 导致的结果是虚增了当期的事业支出。同时学校因有物无账而不利于加强实物资产的管理, 也无法与核算中心进行账账、账实核对。建议核算中心应设立“材料”科目进行总账核算, 学校报账员设置数量、单价、金额三栏式账户进行明细核算。收入存货时核算中心凭发票借记“材料”, 贷记“银行存款”, 学校报账员根据采购清单及发票复印件做材料明细账;领用时由领用人填写一式三联的领用单, 经单位领导审核后第一联交会计核算中心作为核算材料减少的依据, 借记“事业支出”, 贷记“材料”, 第二联交报账员做存货减少明细账, 第三联交给保管员做实物减少台账, 这样核算能使学校与核算中心在存货核算方面保持一致, 便于定期盘点, 确保账实相符, 账账相符。

2.盲目采购, 浪费严重。

审计中发现这类问题有两种情况:一是有些学校不考虑库存情况, 人为扩大采购量, 造成资金占用, 存货积压;二是采购过程中舍近求远、舍廉求贵, 舍优求劣, 私下拿回扣, 单位落损失。对于第一种情况建议学校以往年的学期需要量为参考, 并考虑当前的库存量, 推导出当期的采购量;对于第二种情况, 可直接验证所购物品的质量, 并与市价对比, 也可抽查部分发票与供货单位联系来查找原因。

3.没有建立存货内部控制制度, 管理混乱。

目前现状是大多数学校没有建立比较完善的存货内控制度, 即使有也是散见于学校后勤管理制度中, 不健全、不成套, 不能起到良好的监督作用。如日常办公用品的采购没有专人负责, 库存保管与明细账由一人兼任等。建议学校在调查研究的基础上尽快按照不相容职务分离的原则建立健全存货内部控制制度, 加强存货管理。

4.利用存货采购业务弄虚作假。

如在现金结算业务中, 采购人员与供货方合谋, 供货方在出具发票时, 存根联和记账联按实填写, 发票联加大金额填写, 采购人员报销时获取差价。再如采购过程中虚报价格, 对原始发票进行涂改、伪造等。为防范这类舞弊发生, 建议学校要加强票据审核, 定期与供货方联系, 将发票联与存根联核对, 检查有无舞弊现象, 在采购业务中尽量采用转账结算, 避免现金结算。另外, 对采购员、验收员、审批人等关键人员要定期实行岗位轮换, 防止形成“利益链”、“关系链”。

摘要：存货是学校开展教育教学活动必不可少的重要资产, 对于中小学而言, 其存货有一定的特殊性。文中以会计委派制 (会计核算中心) 核算方式为背景, 从内部审计的角度, 对中小学存货审计意义、审计目标与范围、审计程序和审计内容、审计中发现的问题及改进建议方面进行阐述, 以期为加强学校存货管理提供参考。

关键词：中小学,存货,内部审计

参考文献

[1]黄国成, 张玲.行政事业单位内部控制[M].北京:新华出版社, 2010:256.257.

浅析企业存货舞弊与审计防范对策 第9篇

一、存货舞弊概述

1.存货及存货舞弊的概念。根据美国财务会计准则对存货所下的定义,存货是企业资产的重要组成部分,并且处于不断的耗用或销售以及重置之中,具有较强的流动性,根据存货的分类,存货可分为在产品、完工产品以及原材料等。根据全美反舞弊性财务报告委员会对财务报告舞弊所下的定义,财务报告舞弊是指“公司在对外公布的财务报告中,由于故意的或轻率的行为,无论是虚增还是漏记,结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的财务报告。”既有文献对存货舞弊没有给出一个确切的概念,但存货作为财务报告中的一个重要项目,其真实与否将对财务报告整体的真实性产生重要影响。本文借鉴全美反舞弊性财务报告委员会给出的财务报告舞弊的概念,将存货舞弊定义为:公司在对外公布的存货项目中,以有意的或故意的行为虚增或漏记存货数量、价值,结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的存货会计信息。

2.存货舞弊的主要形式。在企业供、产、销的整个流程中,与存货相关的账户比较多。覆盖了采购与付款循环、销售于收款循环、生产与仓储循环、工资与人事循环等多个环节。存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一,具有较强的流动性,但也具有时效性和发生潜在损失的风险。同时存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一,使得存货涉及的种类繁多,管理难度较大。因此,无论是管理制度还是管理方法都不可能做到完美无瑕,这就为不诚信的管理当局为不同的“目的”进行存货舞弊,即通过操纵存货的核算对财务报告进行粉饰。另外,企业与关联方之间发生的存货购销业务也提供了舞弊的机会。

3.如何识别存货舞弊。在存货舞弊识别实务中,主要有以下识别方法:虚增资产会使企业的账户失去平衡,并与以前期间相比,销售成本会明显降低,而存货和利润将明显上升。我们也可以计算对比存货的增长率是否快于销售收入的增长率,存货的增长是否快于总资产的增长,存货周转率是否逐期下降,存货占总资产的比重是否逐期增加,销售成本所占销售收入的比例是否逐期下降,销售成本的会计记录是否与增值税纳税报告相抵触,在一个会计期间结束后,是否发现过入存货账户的重要转回分录,是否存在用以增加存货余额的重大调整分录。

(1)采取措施提高对盘点的有效审计。存货审计是注册会计师所执行的审计项目中非常重要,也非常复杂的一项审计,然而仅通过简单的存货监盘以识别存货舞弊是困难的,但存货监盘却又是存货审计中不可或缺的组成部分。对存货数量进行整体盘点是盘点存货数量的最有效途径,周密而合理地安排盘点程序并谨慎地予以执行,存货盘点的时间应尽量接近年末资产负债表日。在盘点存货数量时应尽可能采取措施提高存货盘点的有效性和准确性,存放在不同地点的存货应尽可能地同时进行盘点。

(2)执行分析性程序。企业在操纵存货真实性和合法性上会采取多种途径或手段,因此,为更加有效地识别管理层的存货舞弊行为,我们可以从不同的思维角度去看待与存货相关的数据,以尽可能地识别管理层发生存货舞弊行为。在实际识别中,不仅要推测存货舞弊是如何进行的,而且还需推测为什么存货舞弊以及为何选择这种存货舞弊方式。因此,我们要对存货舞弊的动机进行分析,以发现存货资产造假的行为,而存货舞弊通常伴随着三种情况:存货舞弊的动机或压力、存货舞弊的机会、为存货舞弊行为寻找借口的能力。

4.存货舞弊的动机或压力的动机。

(1)管理层或经营者是否面临财务困难或实现经营计划的压力,存在销售合同所限定的供货方面的压力。

(2)市场竞争激烈或市场饱和,且伴随着利润率的下降,客户需求大幅度下降以及所在行业经营失败的情况增多。

(3)存在融资需求压力,股价下跌、公司面临退市或被收购的风险。

(4)新发布的会计准则、法律法规或监管要求。

二、我国企业存货舞弊现状及其问题

1.存货的变化性较大,存货计价易出现舞弊。存货作为企业的日常经营中的一项重要流动资产,一般都具有存货流动性大、周转速度快,它的存在形式经常发生着不同的变化,但是无论怎么变化,它都会始终存在于企业的生产经营之中,而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化,此外,由于存货的流动性和时效性,也使得存货易出现减值的分析,存货跌价准备的计提往往也成为企业进行财务舞弊的手段。恰恰因为存货的变化性较大这一特点,为会计的核算带来了较大的难处。主要体现在存货的相关账项较多,其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项和最终的核算。这样,就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响,稍有不慎就会出现舞弊情况的发生。

2. 存货的品种繁多,存货监盘不到位,易出现存货舞弊。大多数企业生产产品种类繁多,相应的企业集团之中的存货品种是各种各样的,不但品种多样而且因为存货用途不一,其计量单位也各不相同,就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一个部门。而且有时候审计人员粗心大意的话,监盘就不能实现,抽查盘点更是走过场。而且,有时候集团管理不严格,审计人员根本没有实地核查,为了应付了事,而凭主观的判断去弄出数据。这样的数据疏漏较大,没有任何实际意义,给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查,不仅耗费较多的时间,还要耗费大量的人力、物力和财力。

3.存货内部控制制度较弱。事实上,很多其他类似的企业集团内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的,由于管理的落后和不合理,人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则,有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管账虚假、混乱或者丢失,造成库存的真实情况不能查实。

三、存货舞弊的审计防范对策

1.存货成本计价方面。企业存货具有流动性大、周转速度快,它的存在形式经常发生着不同的变化,就因为存货的变化性较大,为会计的核算带来了较大难处。这样,就会造成存货对企业资产真实性比较隐蔽的影响,稍有不慎就会出现弊端与潜亏。因此,审计人员在进行审核存货价值确认的初始资料时,应根据存货的取得方式,检验相应的存货价值计价资料,并且在计价上是否采用了前后期一致的计量方法。在存货初始入账时,可从存货成本明细账中抽取一部分样本存货,对存货采购单,采购发票、入库单等进行重新计算,以验证被审计单位在存货计价方面是否正确、公允。在对存货流转和发出成本的审计中,需审核企业管理要求、工艺流程以及产品成本的核算方法是否科学、适用;存货生产成本费用的归集和分配方法是否合理;生产成本在在产品与完工产品之间的分配方法是否适当、科学;还要审核生产通知单、工时和产量记录是否准确、完整;成本计算单与生产成本明细账之间是否一致等。在存货成本计价中,还有一类风险也是审计师应当注意的,那就是存货减值即存货跌价准备的计提。由于企业在期末具有对存货的采购成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计价,有时企业为了虚增利润而故意少提存货跌价准备。因此,审计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提的方法是否科学、合理,对应对企业的存货计价舞弊具有重要作用。

2.存货监盘方面。存货监盘是审计师应对企业进行存货舞弊的重要手段之一,因此,存货监盘的有效性与否将对存货最终的真实性和准确性产生重要影响。然而,在实务当中,审计师并没有对被审计单位的存货盘点进行认真仔细的监盘,如存货成本的真实性和正确性很难从总账与明细账二者的一致性就得出存货成本的真实性和正确性做出“确认”,二者显然不符合审计准则里面的谨慎性原则。在存货价值方面,为获取充分、适当的审计证据,审计人员应当尽可能侧重关注存货成本分配标准的一贯性和合理性,对存货成本价值中的稳定数据关系利用分析性程序进行复核,需注意的是,审计师在进行如上分析时不能忽略原材料、运输费以及其他相关费用价格变化所带来的影响。在于存货数量方面,审计人员应制定有效、细致、周密的存货监盘计划,并了解被审计单位与存货相关的内部控制,以进一步确定存货监盘的时间、地点和范围。存货盘点时间应尽可能的安排在财务报表日,若在财务报表日以外,还应实施其他审计程序,以获取关于存货数量的审计证据。通过存货监盘获取的审计证据只能证明存货的数量和状况是否完整、准确,无法获取存货所有权的审计证据,审计师还需获取相关存货所有权的证明文件,才能判断被审计单位是否对存货拥有所有权。在具体实施存货监盘时,应注意两个方面:

(1)应由熟悉状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

(2)审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。

3. 加强与存货相关的企业内部控制的建设和完善。内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及合法合规性。而与存货相关的内部控制是为了合理保证存货会计信息的真实性和完整性,能够从企业内部预防存货舞弊行为,因此,企业应选择适当的内部管理形式,建立和完善与存货相关的内部控制体系。内部控制的有效与否在很大程度上取决于内部控制的执行者和监督者,因此,企业应注重内部会计人员的专业素质培养,以为内部控制有效执行奠定技术基础;培养内部会计人员的职业道德,使他们能够在执行内部控制时做到客观公正,遵纪守法,为内部控制的有效执行营造一个良好环境。内部控制的有效性,不仅仅是指执行初期有效,还指在整个具体期间运行有效,这就要求内部控制的监管者定期地对内部控制的有效执行进行检查,为内部控制的有效执行提供重要保障。

四、结论

存货是资产负债表中的重要的项目,它的计价方法也是复杂的,以及与它相关的科目涉及的业务也是很广泛的,且具有容易舞弊但难以检测其欺诈等特点。因此,许多企业在操纵财务报告欺诈时,往往从企业的存货着手。为了有效地控制企业的存货舞弊行为,降低了财务报告舞弊风险,注册会计师应当在审计过程中保持应有的职业谨慎,对企业是否有欺诈的动机和机会,给予充分的重视。在实践中,应针对不同的存货类别来选择相对应的审计方法和审计侧重点,并采取相应的处理措施,从而有效地防止企业存货欺诈舞弊,降低审计风险,提高财务报告的真实性和可靠性。

本文讨论了存货及存货舞弊的概念和存货舞弊的存在方式以及存货舞弊的识别方式,结合当前我国企业存在存货舞弊问题给出了相应的解决对策,这对于我国企业的健康发展有着重要的意义。虽然存货审计难度比较大,漏洞比较多,但也不是不能防范。只要企业加强内部控制,规范企业存货内部管理,建立和完善审计制度,存货审计就能发挥它的作用,给企业带来较好的效益。尽管本文根据存货舞弊的相关理论分析了我国企业目前存在的存货舞弊现状,并根据存货舞弊这一问题给出了应对存货舞弊的审计应对措施,但由于时间和能力的限制,在研究的广度和深度上存在不足之处。

摘要：近年来,财务舞弊在世界范围类受到了广泛的关注。财务舞弊事件的频繁发生给我国新兴资本市场的健康发展带来极大的冲击。在众多财务舞弊案中,存货舞弊是一个出现频率很高的项目。众所周知,存货作为资产负债表中的主要项目之一,也是企业所有资产中占据营运资金最多的一个项目,流动性强且种类繁多,会计准则对存货计价方法的规定对企业而言也有很大自主性的选择。基于此,存货也成为国内外企业进行财务舞弊的重要工具。审计防范对策是应对企业财务舞弊的最后一道防线,对控制存货舞弊的发生具有重要的作用。然而,在许多金融诈骗案件中,注册会计师未能查出存货舞弊与欺诈,并最终导致审计失败。究其原因,一是存货流动性强且种类繁多,而存货舞弊往往涉及到整个业务的循环,使得注册会计师难以察觉企业的存货舞弊行为;二是不同的行业其存货形式各不相同,舞弊方式因存货形式存货不同而不尽相同,注册会计师在实务中难以把握这些存货舞弊形式,最终使得企业的存货舞弊行为难以察觉。