审计舞弊侦查方法研究（精选7篇）
审计舞弊侦查方法研究 第1篇
关键词：舞弊审计,销售收入舞弊,舞弊手段
在行业竞争日趋激烈的今天, 不少企业想尽一切办法对销售收入进行粉饰, 以此达到满足业绩考核需要等多重目的。销售收入舞弊下扭曲的财务信息给企业财务报表的使用者传递了错误的信号, 同时也使得注册会计师审计难度加大, 甚至造成注册会计师审计质量下降。因此, 有必要对企业销售收入舞弊及销售收入舞弊审计进行研究, 从而提高注册会计师的审计质量。
一、企业销售收入舞弊的动因分析
1. 满足企业业绩考核的需要
企业业绩考核的好坏, 关系到管理层的奖金福利各个方面, 也关系到公司自身的形象。企业经营业绩考核中, 主要会用到利润总额、净资产收益率等财务指标。对此, 不少企业往往从销售收入入手, 进行销售收入舞弊, 从而达到满足业绩考核需要的目的。
2. 满足企业融资的需要
许多企业因满足企业融资需要而进行销售收入舞弊。主要体现在以下几个方面:
一是首次公开发行的需要。对于首次公开发行而言, 发行人最近3个会计年度净利润必须均为正数且累计超过人民币3000万元。这些硬性的指标对上市公司的盈利能力提出了要求, 迫使一些急于上市却迟迟达不到标准的企业铤而走险, 通过销售收入舞弊等方式实现股票的发行。
二是吸引投资者投资的需要。企业因销售收入舞弊而带来的利润的虚增会给投资者传递一种企业财务状况稳健的虚假信息, 以此来吸引投资者投资, 使得企业保持充足的现金流, 确保企业的正常运转。
三是获取信贷资金和商业信用的需要。获取信贷资金, 即向银行及其他金融机构申请贷款, 从而进行融资, 以满足企业日常的生产经营需要;获取商业信用, 即企业向供应商赊购商品, 来暂时减缓企业短期货币资金支付压力。无论是获取信贷资金还是商业信用, 都需要企业拥有良好的财务状况和偿债能力, 从而迫使企业从虚增销售收入入手, 粉饰财务报表。
二、企业销售收入舞弊的主要手段
1. 创造虚假销售收入
创造虚假销售收入是企业销售收入舞弊中最常见的一种方式, 也是后果最为严重的虚增收入的手段。企业往往采用以下几种方式创造虚假销售收入:一是会计期末进行虚假赊销, 导致应收账款与销售收入同时增加;二是采用所谓的阴阳合同, 比如企业与客户签订了价值1000万元的销售合同, 同时出具一份2000万元的秘密合同和1000万元的真合同, 并以秘密合同所列示的价款入账, 从而达到虚增销售收入的目的;三是采用虚开发票和对开发票等方式创造虚假销售收入。
2. 降低收入确认标准
一般而言, 收入只有在经济利益很可能流入企业, 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。然而不少企业却在存在极大不确定性时即确认收入, 比如:客户在购买商品后仍有退货或终止合同的选择权时、销售商品同时提供安装等劳务的, 劳务尚未提供之时等时点确认收入, 以此降低收入确认标准, 从而虚增收入。
3. 递延确认收入
递延确认收入的手段是不少企业为平衡各报告期收入而采取的一种销售收入舞弊的手段。企业在当期销售状况良好并预计下一会计年度销售量不佳时, 往往在当期期末递延确认收入, 以此来平衡下一会计年度的收入, 达到粉饰财务报表的目的。
三、企业销售收入舞弊审计存在的问题与困境
1. 注册会计师缺乏发现被审单位舞弊的意识
许多从事审计工作的注册会计师对舞弊审计没有一个明确的认识, 导致在实际审计的过程中, 许多销售收入舞弊的现象被忽略, 使得注册会计师审计质量下降, 导致审计失败, 进而使被审单位的投资者和债权人蒙受损失。
2. 注册会计师缺乏应有的职业道德
在对被审单位进行审计的过程中, 有一部分注册会计师由于缺乏应有的职业道德, 受经济利益的驱使, 与被审单位会计人员一同舞弊、造假, 包庇会计人员, 导致审计失败。
3. 销售收入舞弊隐蔽性较强
销售收入舞弊的隐蔽性较强的特点使得注册会计师即使在执行了必要的审计程序, 并完全恪守注册会计师职业道德的情形下还是很难发现被审单位的舞弊现象。
四、加强企业销售收入舞弊审计的对策
1. 保持职业怀疑态度
注册会计师在对销售收入舞弊审计时, 必须保持强烈的职业怀疑态度。对获取的审计证据的有效性以及可能存在矛盾的审计证据保持必要的警觉。
2. 提升注册会计师职业道德
为加强销售收入舞弊审计质量, 提升注册会计师职业道德势在必行。对此, 首先应加强建立与完善相关的法律法规体系建设;其次, 应对注册会计师进行定期的执业培训, 通过系统学习, 使注册会计师深刻认识到提升职业道德的意义所在。
3. 在实施审计前对被审单位进行充分了解
针对销售收入舞弊很难被发现的问题, 在实施正式审计之前, 注册会计师应首先对被审单位进行一个充分的了解, 对可能出现销售收入舞弊的环节进行重点监控, 提高识别舞弊的能力。
销售收入舞弊作为一种常见的舞弊形式, 带来了会计信息失真等问题, 误导了财务报表的使用者做出正确决策。因此, 必须加强销售收入舞弊的审计, 从根本上减少甚至杜绝销售收入舞弊现象的发生。
参考文献
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浅析收入循环舞弊及审计方法 第2篇
收入循环一般包括销货循环、税金、收款循环等。收入作为主要财务指标——利润的基础, 又是企业主要的资金来源, 因此, 审计风险较高。
(一) 销售或应收账款虚构的风险
为提高净收入, 达到配股或分红等目的, 管理当局可能会通过制造虚假的销售业务, 从而夸大销售收入。由于这种舞弊存在的可能性, 审计人员要评估销售的审计风险, 找出易于管理当局制造重大错报的环境, 并采用审计程序来发现这些问题。
(二) 提前确认收入的风险
审计人员应警惕提前确认收入的可能性, 如企业在商品已经发出, 发票账单已交付卖方, 并已经收到部分货款, 但买卖在质量弥补方面尚没有达成一致意见时, 造成提前确认当前收入;企业在销售商品已经发出, 发票账单已交付卖方, 并已经收到部分货款, 但没有履行完安装义务时, 造成提前确认当期收入;采用分期收款结算时, 不按合同约定的收款日期分期确认收入, 造成提前确认收入;劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期多确认收入;已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的, 造成仍按已经发生的劳务成本确认收入。
(三) 关联交易存在的风险
关联交易的存在使上市公司与自己的控股公司 (或潜在的控股股东) 进行销售非常容易。如可以将公司生产的产品卖给控股公司, 而实际上控股公司却未能将其再销售出去;研究开发费用就可以通过竞争性项目卖给关联方而转移到关联方;公司可以通过将宣称有价值的专利卖给“壳”公司而使每股收益大增, 由于这种专利是通过公司内部开发而获取, 其价值难以判断, “壳”公司的款项来源是通过公司为贷款提供担保而获得的, 并通过购买而流到公司, 完成其交易。我国的上市公司多由国有企业改制而来, 上市公司与控股公司及其附属公司之间普遍存在着千丝万缕的关联关系和关联交易, 利用关联交易来调节上市公司的业绩已是业内人士不争的事实。
二、收入循环的舞弊方法
(一) 伪造收入
伪造收入指通过虚构交易事实, 据以确认收入, 是性质最严重、影响最恶劣的财务欺诈行为, 也是进行利润操纵的企业最容易想到、利润操纵最直接、效果最明显的舞弊行为。这种舞弊手法从虚构原材料购进到产品生产、发货、运输等, 根据这些虚假的原始凭证和单据严格按照会计准则制度的要求制作记账凭证、登记账簿, 编制会计报表, 发布会计信息。
根据复式簿记原理, 虚假的收入必定带来不实的应收账款, 特别是在当前注册会计师越来越重视函证和现金审计的大环境下, 倘若进行的收入舞弊而没有相应的现金流入支持, 其简单的舞弊技巧将会被注册会计师轻而易举地识破。于是越来越多的舞弊者在伪造了进货单、销售合同等后, 不择手段不惜代价地进行遮掩。
(二) 非营业收入营业化
上市公司依赖非经营性收入提高业绩的现象越来越普遍, 而事实上其持续盈利能力并没有得到真正的提高, 只是虚假的美化。但是随着投资者对主业的日益重视, 利用一次性、偶发性的非营业收入操纵利润的伎俩很容易被识破, 将非营业收入操纵为营业收入, 这样既满足了操纵利润的需要, 又满足了投资者对营业收入的偏好。于是非营业收入营业化成为了上市公司财务舞弊的新方式, 其舞弊手法主要有以下两种:
1.投资收益营业化。投资收益和营业收入都会增加利润, 但是两者的分量却迥然不同, 投资收益不属于企业正常核心经营活动所创造的现金流量, 真正代表公司核心竞争力和可持续发展能力的是营业收入水平。投资者和财务分析师在评价和预测企业的核心盈利能力和现金流量创造能力时, 一般只关注具有可持续性特征的营业收入, 而不在乎营业外收入, 因为后者具有偶发性和不可预测性。
2.营业外收入营业化。营业外收入不能代表公司的核心竞争力和可持续发展的能力。倘若一家本身经营状况存在严重问题, 缺乏造血功能的公司, 仅靠偶发性的营业外收入是很难长久生存下去的。逐渐理性的投资者不再仅仅关注会计盈余数量多少, 而更多地关注会计盈余质量优劣, 希望拨开营业外收入的面纱看到公司业绩的真实面目, 在这种情况下仅仅通过营业外收入操纵利润显然已经落伍了。将营业外收入包装成为营业收入成为许多舞弊者的共同手段, 比如将罚款收入、补贴收入直接操纵为营业收入等。
美国在线将法律收入包装成为其主营业务收入——广告收入的手法更具有创造性。美国在线应收取英国一家大型娱乐公司——温布里公司20280万美元的法律仲裁收入并外加400万美元的罚息。美国在线认为在英国向温布里提起诉讼价格过于昂贵, 即使获胜也不能确认为主营业务收入, 为此, 于2000年9月向温布里公司提出一项和解方案:签订一项金额为20380万美元的广告合同, 美国在线就将豁免温布里的全部20680万美元的欠款。面对这样的诱惑, 温布里当然愿意, 既可以体面解决法律纠纷又可以做广告, 于是在美国在线广告部的精明策划下, 开设一个赛狗网站 (取名为24dogs.com) 宣传其在美国的赛狗赌博生意, 并由美国在线为这个赛狗网站做广告。但赛狗网站还在筹备期间, 美国在线在没有告知对方的情况下就为24dogs.com发起了轰轰烈烈的广告攻势, 以至于用户打开美国在线的网站就看见许多狂奔而过的大灰狗, 纷纷抱怨美国在线的网站几乎变成狗窝了。赛狗广告播出几个小时后, 温布里尚未完工的24dogs.com网站便被美国在线分流过来的客户点击瘫痪了, 美国在线终于赶在第三季度结束之前确认了10640万美元的广告收入, 达到了操纵利润的目的。
(三) 提前确认收入
提前确认收入是把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段提前予以确认, 这种舞弊方法相对于赤裸裸的伪造收入来说要“文明”许多, 它所操纵的只是收入确认的时间而没有改变收入总量。但是这种舞弊手法所提供的会计信息已不具有客观公允性, 不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 容易误导会计报表使用者对企业经营和发展状况的判断。提前确认收入的骗术主要有以下两种手法:
1.委托销售收入提前确认收入。在委托销售中, 虽然委托方向受托方发出产品, 但仍然持有商品的拥有权, 由受托方去寻找最终的消费者。在这种销售方式下, 库存仍然停留在委托方的账簿上, 委托方在发出商品时不应该确认销售收入, 待受托方实际将商品卖出后, 委托方才能确认收入并结转相应的成本。如果委托方在产品发往受托方而受托方没有实际售出的情况下确认销售收入, 这就是在条件不成熟的情况下提前确认收入。
2.递延收入提前确认收入。有些项目特别是服务性项目或劳务型项目, 一般是提供者先收取全部或绝大部分的款项, 在未来的一定期间内提供服务和劳务。按照公认会计准则的要求, 这种项目受益一般作为递延受益处理, 即先在收到款项时作为负债和递延受益处理, 待实际提供服务或劳务时再按一定的比例确认收入。许多有收入操纵动机的公司往往在收到款项时立即确认为收入, 而不管未来是否提供服务, 这是一种常见的舞弊手法, 特别是收到款项马上出具销售发票时, 这种手法具有隐蔽性和欺骗性。
(四) 其他收入不入账, 形成小金库
当前, 部分单位收入循环中舞弊的方法还有将无票销售业务及非主营业务收入不入账, 形成“小金库”。这种做法不仅造成了国有资产的流失, 而且还容易滋生腐败。做法有:
1.截留、隐匿部分主营收入。如在经营中若对方不要发票或是企业的代销收入, 企业就不作销售处理, 将收入截留为“小金库”。
2.截留、隐匿销售账外资产收入。如有些企业以下属部门领料为由, 将空领取的材料计入成本费用, 而获得大量账外资产, 由此获取收入不入账。
3.截留、隐匿对外提供的各种服务和劳务收入。如企业提供加工维修业务、运输服务、延伸劳务等形成的收入, 大都收取现金, 很容易成为截留的对象。
4.截留、隐匿处理固定资产和废旧物资收入。如有些单位固定资产有意不留残值, 以后取得固定资产残值收入和变价收入不入账;有些单位废旧物资处理收入不入账, 成为“小金库”。
5.只计主产品收入, 相关副产品收入不入账。如有些单位, 其主产品有许多副产品 (如焦炭有焦油、焦粉等副产品) , 这些单位将所有副产品成本摊入主营成本, 所有副产品出售形成的收入不入账。
三、针对收入舞弊行为的审计识别技术
(一) 分析性复核方法是一项针对收入舞弊行为量身定做的识别技术
通过指标分析或比率分析发现收入舞弊行为。分析性复核程序运用非常广泛, 它在计划、实施和报告阶段都能发挥积极的作用。在计划阶段, 有效使用分析性复核程序可以使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间的异常关系和意外的波动, 以便找出存在潜在错报风险的领域;在实施阶段, 注册会计师可以将分析性复核程序直接作为实质性测试程序。分析性复核程序的目的是确认是否存在重大异常或意外的波动情况。因为在没有存在反证的情况下, 数据之间应存在一定的关系。注册会计师对于会计信息与非会计信息都要认真地予以关注。如通过计算和分析应收账款与主营业务收入的比率, 将其与上年度相同指标、同行业指标、计划指标等进行比较, 如该比率过高或过低, 公司的主营业务收入的真实性就可能存在问题;通过计算销售毛利与主营业务收入的比率, 观察其波动情况, 注册会计师可以发现销售的异常;从公司产品结构进行分析, 相关产品如果都属低附加值商品, 出现奇高的毛利率足可以引起注册会计师对此关注。
(二) 常用审计程序执行到位是发现收入舞弊行为必不可少的方法
随着会计准则的完善, 企业可以利用准则操纵收入的空间越来越小。注册会计师在审计过程中, 只要严格履行以下程序, 企业在收入方面的舞弊行为应能显露原形。
1.通过函证方式有效地证实应收账款和销售收入的存在。
注册会计师关键是要进行函证的控制, 以防被审单位篡改记录的行为。根据上述对收入舞弊行为特征的分析, 注册会计师该对那些大额、异常而一直未予回函、函证书被退回或存在差异的往来款及销售收入应予以特别关注。
2.通过审查期后是否收款以证实应收账款是否为虚构。
如果应收账款在期后收回, 则说明了销售行为从一开始就是真实的。如果发生的是注销坏账或直到审计时所欠货款一直未能收回, 也一直未收到回函的, 注册会计师必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单、销售发票及产品发运记录。对于期后收回的应收账款, 应该核对收款凭证、银行对账单等。
3.从会计账簿记录为起点查找虚构的销售收入。
对未曾发货却已将销货业务登记入账, 这类舞弊行为, 注册会计师一般是从主营业务收入明细账中选择若干笔分录, 追查至相应的发运凭证和顾客订货单等, 这样能够证实已入账的收入是否真实发生。内部控制存在时, 则检查在相应的单据上是否存在赊销批准或审批发货的手续也是很有效的一种审查虚构销售收入的方法。
4.截止测试, 审查企业移石补天的行为。
开票、记账、发货日期是否相符, 是进行收入截止测试, 证实是否在同一期间已开具发票并发货, 有无多记收入的常用方法。
摘要：企业销售收入是衡量企业财务业绩的关键指标之一, 也是评价企业核心盈利质量的重要指数, 所以在虚假的企业财务报表中销售收入的舞弊占有相当高的比例。一般收入循环的舞弊方法有:伪造收入、非营业收入营业化、提前确认收入、其他收入不入账、私设小金库等, 为避免收入循环舞弊, 应采取分析性复核、函证方式、审查期后、截止测试等审计识别技术, 甄别收入循环舞弊的行为, 防范销售收入循环的风险。
关键词：销售收入,收入循环,舞弊
参考文献
[1]黄世忠.会计数字游戏——美国十大财务舞弊案例剖析[M].北京:中国财政经济出版社, 2003.
[2]毛洪涛, 万云.会计最新制度、准则——深度阐释与案例分析[M].上海:立信会计出版社, 2004.
[3]吴革.财务报告陷阱[M].北京:文津出版社, 2004.
基于舞弊揭露目标的审计策略研究 第3篇
一、舞弊的成因与危害
(一)舞弊的辨别
《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》对会计舞弊行为进行了严格的界定,所谓会计舞弊指的就是接受审计的企业相关人员通过欺骗的方式获取利益的行为。会计舞弊行为一般具有下述特点:第一,实施舞弊行为的人员的目的性是十分明确的;第二,在正式实施舞弊行为之前,相关人员会对整个舞弊行为进行细致的规划;第三,舞弊行为具有多样性。
在辨别会计舞弊行为时,人们需要避免走进下述两个主要的理解误区:第一,会计舞弊行为不是会计处理中的失误行为;第二,会计舞弊行为也不安全等同于会计欺骗。
(二)舞弊的成因—舞弊三角理论
现阶段,人们普遍接受的关于会计舞弊成因的理论就是舞弊三角理论,该理论的提出者是Albrecht教授。在Albrecht教授看来,会计舞弊行为存在的关键诱因主要有三个:第一个是压力,压力的存在激发了会计舞弊行为的出现;第二个是机会,相关人员一旦有了舞弊的想法,如果此时再加上开展舞弊行为的机会,那么舞弊行为就会呼之欲出;第三个是合理化,开展会计舞弊行为的人员总是能够为自己的违规行为找到一定的借口。总的说来,上述三点是导致会计舞弊行为出现的必要因素,如果没达到上述三点,那么会计舞弊行为也就不会出现。
(三)舞弊的危害
会计舞弊行为不但会对自身企业带来不利影响,还会极大的影响正常的市场经济秩序,从而影响整个国家的经济发展。包括:第一,打破了正常经济市场的规则;第二,为市场带来较大的波动;第三,导致贪污腐败现象的不断扩大;第四,为国家征收税款带来挑战;第五,使得企业股东的经济利益受到侵害等等。
二、舞弊审计的含义与风险
为了抵制会计舞弊行为的出现和蔓延,舞弊审计是一种十分有效的措施。所谓舞弊审计指的就是审计人员通过有效的审计手段来发现和揭露会计舞弊行为,舞弊审计可以有效的打击会计舞弊现象。
一般来讲,舞弊审计工作的开展需要承担一定的风险,主要体现在以下几个方面:第一,如何选择合适的审计模式,审计模式对舞弊审计工作的质量和有效性具有重要影响;第二,开展舞弊审计的人员不具有相应的法律权利,这为舞弊审计工作的开展带来了一定的挑战,审计人员在审计过程中可能出现“越权”行为;第三,现阶段,在开展舞弊审计时最为常用的方法就是抽样审计,无法做到对企业会计账目的整体审计;第四,完成审计工作之后,审计人员需要向相关部分递交审计报告,舞弊审计报告的编写和普通审计报告是不同的,审计人员在编写报告时可能出现一些违法行为。
三、舞弊的防范与审计策略
(一)舞弊的防范
要想对会计舞弊行为进行有效的防范,笔者认为我们必须从会计舞弊出现的源头开展相关措施,具体来讲包括:
第一,企业应该保证员工处于合适的压力状态,不能处于超压状态。当今时代是一个充满竞争的时代,人们在日常工作和生活中承受着来自多个方面的压力,这些压力是会计舞弊行为出现的诱导剂。要想有效避免会计舞弊行为的出现,对员工的压力进行缓解是非常重要的。具体方法有:首先,企业可以设置一些专门的人员来了解员工的生活状态,及时发现员工遇到的问题,并给予员工适当的帮助;其次,开设“热线电话”,随时欢迎员工通过热线来反映自己的问题和困惑,相关人员会通过热线和员工进行交流,对其进行开导,帮助员工缓解压力;最后,企业可以为员工提供多种形式的交流小组,如戒酒互助小组和财务咨询小组等等,员工可以根据自己的实际情况选择合适的小组。
第二,企业需要不断健全内部控制,从而避免会计舞弊机会的出现。科学合理的内部控制工作是抑制会计舞弊行为的关键,内部控制作用主要体现在两个方面:一方面,有效的内部控制工作可以发现会计舞弊行为出现的苗头,并在舞弊行为真正出现之前就对其进行打压;另一方面,有效的内部控制工作还可以协助相关人员找到会计舞弊的一些线索。
第三,企业需要构建积极向上的企业文化,不断提高员工的职业素养,从而避免会计舞弊借口的出现。企业文化是企业员工的精神向导,对企业员工的行为具有一定的约束作用。加强对员工的职业道德教育是非常重要的,可以帮助员工树立合理的职业道德观。
(二)舞弊审计的策略
1、提高舞弊审计与专业判断能力
现阶段,人们一般将会计舞弊比作一座冰山,舞弊这座巨大的冰山只露出了小部分,藏在海面下的部分才是真正的危险来源。更确切的说,海面上的部分属于结构舞弊,而藏在海面下的部分则属于行为舞弊。从舞弊审计的角度讲,结构舞弊是相对比较容易发现,而行为舞弊具有很大的欺骗性,是不太容易被发现的。要想有效的提高舞弊审计的效果,笔者认为提高专业判断能力是基础和前提。提高审计判断能力的具体措施有:第一,明确审计目的,同时不断完善审计重要性指标;第二,不断加强企业的内部控制工作;第三,针对企业的实际情况选用科学合理的审计程序。
2、发现舞弊迹象时立即开展相应的审计措施
在开展审计的过程中,如果发现了会计舞弊的蛛丝马迹,相关人员必须立即启动相应的审计措施,具体如下:
第一,审计人员如果发现了舞弊的苗头,接下来的工作就是评估一下该舞弊行为是否对涉及到了会计报表。若会计报表已经被影响到,那么审计人员就需要责令企业相关人员对会计报表进行修正处理。
第二,审计人员若通过企业内部控制制度追踪到了会计舞弊行为,那么接下来的工作就是对上述内部控制制度进行再一次的评价。
第三,审计人员如果发现了企业的舞弊行为,在审计过程中需要进一步确定该舞弊行为对会计报表的影响程度。当企业的会计报表受到了巨大的影响时,审计人员应该将实际情况如实反映到审计报告中。如果审计人员在此过程中无法明确舞弊行为对会计报表的影响程度,而且企业拒绝提供合作和支持,那么审计人员就需要通过法律手段来解决问题。
3、设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊
舞弊审计和一般的审计有所不同,在一般审计的基础之上增加了一些延伸性的程序,这些延伸程序的主要作用就是有效的发现会计舞弊行为。延伸程序主要包括以下几种:短期之内对现金进行连续两次的审计;对企业服务的用户进行访问;对企业现金进入银行的延迟时间进行调查;对有会计舞弊嫌疑人员的资产情况进行调查等等。
4、揭露舞弊后的附加程序审计
当审计人员查出企业的会计舞弊行为之后,审计工作不是终止,还需要开展一定的后续工作,主要包括:第一,明确实施会计舞弊行为的人员的具体处置方式;审计人员可以为企业提供一定的建议,主要针对的是如何控制会计舞弊行为的出现。此外,审计人员还可以帮助企业确定会计舞弊行为出现的根本原因。
四、总结
本文以会计舞弊为研究对象,首先介绍了会计舞弊的成因和危害,接下来分析了舞弊审计的含义与特点,最后探讨了对会计舞弊的防范和审计策略。
参考文献
[1]沈萍.审计目标嬗变与舞弊审计技术策略[J].科学·经济·社会,2006,01:37-40.
财务报表舞弊手段及审计对策研究 第4篇
1. 舞弊的定义。
我国《独立审计准则第1141号———财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊定义为:“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。舞弊和错误的区别在于, 导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念, 但准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生做出法律意义上的判定, 只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”
2. 财务报表舞弊的概念。
关于财务报表舞弊的定义, 也是有多种多样的。在我国财务报表舞弊是指会计主体为实现其主观目的, 违背会计制度、会计准则及相关财务会计法律法规而故意编制虚假财务报表的行为, 亦为会计信息的虚假陈述。
3. 财务报表舞弊的类型。
(1) 虚报盈亏, 偷逃税款。一些单位为了达到一些不法目的, 随意调整报表金额, 人为地加大资产, 虚增利润;另外, 还有些企业刻意增加成本费用, 削减所得的利润, 目的就是想少缴纳税款。还有些企业向财政部门上交的报表是亏损的账, 目的是为了获得财政补贴和其他优惠政策;向银行提交的报表是盈利的账, 目的是表现出其优良的财务状况, 欺骗银行贷款。 (2) 各个报表之间不相符。按照有关的规定, 企业向外界公布的报表之间必定要存在必然的联系。如资产负债表中的未分配利润和利润分配表中的未分配利润是相同的。举个简单的例子:某一个企业在最近几年里没有长期和短期的投资, 即长期和短期投资都为零, 但在损益表的“投资收益”项目已录得5000000元, 检查后发现该企业的投资来源是一笔销售业务, 而企业为了躲避营业税, 将此项收入记入到投资收益科目, 使得表表不相符。
二、财务报表舞弊的手段
1. 资产负债表的舞弊。
一些企业的领导或者职工利用他们在自身职位上的便利之处, 为了不法套取现金而开出空白发票。假若是审计人员审查出财务报表中所记载的费用额十分庞大, 那么就必须要向企业取得相对应的凭证和发票等, 然后对照别的报表, 检查下是否有那么报表就可能存在问题。
2. 利润表的舞弊。
一些项目, 尤其是服务项目或劳务项目, 一般是所有或者大部分的款项先赋予提供者, 在未来的一段期间中提供劳务和服务。但是有的企业却在收到款项的时候马上确定为收入, 不看将来是不是仍然会提供服务。
还有的企业提前确认收入的舞弊行为是编造生产记录、发运记录和发票等, 粉饰他们的舞弊作假行为。还有一种方式是企业用委托代销方式销售商品时, 委托方应该在受托方把商品销售并且受到开出的销售清单时才能够确认收入, 但是有些企业却提前确认收入。
三、财务报表舞弊的危害
1. 危害市场经济秩序。
企业对财务报表的舞弊粉饰企业实际的运营情况, 误导大部分投资者或者是国家对该企业的经济业绩判断。进而危害正常的市场经济秩序。
2. 危害广大投资者。
社会上的广大投资者大多是对企业的财务报表进行分析评估, 从而了解到企业的运营情况, 对将来企业支付股利的能力有所掌握, 在对企业的整体情况有所了解之后, 才决定是否对该企业进行投资。而如果企业对财务报表进行舞弊, 而一般的投资者是难以发觉的, 这会骗取投资者对企业的信任, 导致投资者的损失
3. 危害会计人员本身。
企业的会计人员对财务报表进行舞弊这一问题会使得社会对会计界的人员失去信任, 导致社会各界对会计界有所质疑, 这对会计界的发展的是一个极奇负面的影响。甚至有可能导致会计人员本身走上违法犯罪的道路, 影响会计人员的一生。
四、财务报表舞弊的审计对策
1. 开展诚信教育。
其实对于很多的财务报表舞弊主要的原因不是因为审计人员的审计能力方面的问题, 大部分是关于他们自身的素质修养, 职业道德的问题。所以我觉得对审计人员、企业管理层、注册会计师等有与财务有联系的人员都应该加强诚信教育。
2. 完善注册会计师制度。
我们应该为注册会计师审计提供一个可以独立审计的环境, 不仅是要在形式上独立, 而且要在实质上独立, 不能让外界人员影响到注册会计师的审计意见。
因此, 应建立对监管者的激励机制和约束机制。
3. 加强外部监管。
政府应该推广并且促使会计师事务所的体制慢慢转变为合伙制, 因为这样能够使得注册会计师之间形成相互监督的作用。加大注册会计师所受到的社会监督, 从改革体制上减少注册会计师的舞弊行为。
参考文献
[1]黎恩.财务报表舞弊手段的识别与防范技巧[M].北京经济科学出版社, 2012.
上市公司财务舞弊的审计策略研究 第5篇
一、上市公司的收入舞弊分析及审计策略
(一) 收入的舞弊分析
收入和利润方面往往是直接关系到上市公司的业绩的, 同时也会影响到上市公司的股票价值的, 所以上市公司往往出于利益的考虑, 对公司的收入进行舞弊。主要舞弊做法有:
1. 虚增加公司的收入。
所谓虚增, 就是本来公司不存在这方面的收入, 但是出于利益的需要, 来实施舞弊行为。收入确认的前提是有交易行为, 有所有权的转移, 如果不满足这些条件, 就不应该确认相应的收入。有的公司会凭空捏造一个交易行为来确认收入。之所以出现这种情况, 一方面是我国证券和资本市场发展不成熟, 相应的监督和管理不到位, 而且目前的法律法规中对虚增收入的舞弊行为处罚不严厉, 上市公司的舞弊行为要付出的成本较小。
2. 篡改收入确认时间。
收入的实现时间对上市公司也有一定的影响。收入的确认是有原则的, 提前确认收入或者是延缓确认收入都是不规范的。有的上市公司为了使年度或者月度的收入更加赏心悦目, 改变收入确认时间, 以平滑收入, 达到其目的。
3. 篡改收入性质。
在会计报表中, 对每一项的性质和归类是有着严格的规定。同时不同的会计项目受关注程度也是不同的, 比如同样为收入类, 营业收入和非营业收入的重要性也是不同的。相比之下, 营业收入更重要, 它能够反映公司的运营情况, 可以根据其来预测未来的主要发展潜力。而非营业收入具有偶然性, 它对于公司的收入和利润的影响有一定程度的随机性, 是暂时的影响, 而不是持续性的收入。所以有些上市公司为了把会计报表做得更漂亮, 而将非营业收入变为营业收入, 从而对公司的总收入和利润进行操控, 以影响公司的外部盈利和评价。
(二) 对于收入舞弊的审计策略
针对上市公司的收入舞弊, 审计人员要从各方面进行分析, 才能通过审计环境敏锐地发现上市公司的舞弊行为。
首先要关注公司的内控相关制度, 如果内控制度不完善或者执行不严格, 在舞弊方面就容易出现问题, 所以审计人员要对上市公司的内部控制制度进行关注, 针对收入方面的相关程序和制度, 要严格审查, 尤其是收入的相关单据、往来数据以及运输和账款等信息。
其次, 通过分析性复核程序, 也可以发现问题。所谓分析性复核, 是注册会计师通过对审计项目的内容的对比和分解, 来发现项目的差异。审计人员通过实施分析性复核程序对公司的财务数据进行分析, 计算相应的财务指标或比较相应的财务比率, 通常可以发现公司进行财务舞弊的端倪, 也可以!用其他对比方法对公司的状况进行分析比较, 这样可以更好的保证审计结果的可靠性。比如考察公司的收入和应收账款。如果上市公司有夸大的收入, 那么在现金流方面一定会有相应的粉饰, 以更好地掩盖其行为。但这种舞弊如果是在审计过程中对公司的收入和应收账款现金流量的比率关系来判断公司是否舞弊。另外, 通过收入与纳税额进行对比, 也可以发现问题。因为所有真实的收入会伴随着交税的变化, 在审计中如果出现税收与相应的收入之间的比例出现较大的差异, 则可能是舞弊行为导致的。
二、上市公司在费用方面的舞弊分析及审计
(一) 费用的舞弊分析
除了收入和利润以外, 上市公司舞弊行为中最容易涉及的就是费用的改变。利润的改变除了对收入的处理外, 最为直接的方法就是改变公司的费用。按照相关的会计准则, 费用的确定是有相应的原则的, 即权责发生制。不能以支付与否来划分。为了与收入舞弊相配合, 往往会有对费用方面的舞弊行为。在费用方面的舞弊一般为减少费用和跨期入账两种。
(二) 对于费用舞弊的审计策略
对于费用方面的舞弊行为, 在审计时应当关注以下方面:首先是对费用凭证、账簿审查。审查费用凭证、账簿是对公司会计记录真实性的检查, 原始凭证是费用发生的起点, 是明确经济责任的最好证明。其次, 审查过程中要注意异常数据的变动。异常财务数据往往是公司进行财务舞弊最好的注脚。如审查过程中发现生产材料的增加幅度很大, 但相应的生产成本却增加很少, 则公司就有可能将本该用于生产的材料用于在建工程, 即费用资本化;如果发现销售收入的增长速度相对利润的增长幅度很小, 公司就有可能将费用留在在成品或自制半成品中, 而减少在产成品中费用, 造成成本不真实存货的增加;另外是对异常账项的关注。例如, 一个成熟的公司在公司发展的各个阶段, 该公司的经济业务和账务处理应该是相近的。如果发现公司的“待处理财产损益”长期不变, 而公司存在发生盘亏或损失情况时, “待处理财产损益”应该作为费用处理, 科目余额会有变动, 不会长期不变, 然而公司为了增加利润, 会对本该处理的“待处理财产损益”没有进行处理, 造成账项异常。
摘要：本文主要针对财务舞弊的行为, 研究相应地审计策略.首先分析了对财务舞弊行为进行审计的重要意义, 然后分析了上市公司的几种舞弊形式及相应的审计策略, 其中包括收入的舞弊和费用的舞弊。
关键词：上市公司,财务舞弊,审计策略
参考文献
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[2]陈留平.基于公司治理的现代企业内部审计架构[J].江苏大学学报社会科学版, 2010 (6)
审计舞弊侦查方法研究 第6篇
一、文献回顾
西方学者在有关审计意见影响因素方面的研究成果有:
Mutchler&Williams (1990) 、Joey (1993) 得出上一期的审计意见, 被出具“非标”意见的公司更容易在后续年度当中被出具“非标”意见。
De Angelo (1981) 、Beaker et al. (1998) 研究了会计师事务所的规模对审计意见的类别有影响, 前“五大”更有可能对存在财务危机的企业出具非标准的审计意见。Charles和Stanley (1996) 研究表明, 同样的变更利润影响数, 大规模事务所出具非标意见的比例比小规模事务所的要少。
Chen&Church (1992) 、Louwers (1998) 研究得出审计师变更、上市公司危机程度严重、上市公司危机显性化时, 审计师不仅比较容易察觉公司持续经营危机, 而且相对容易说服客户从而出具“非标”意见。
Charles和Stanley (1996) 研究表明, 被审计单位的资产规模也是影响注册会计师发表非标意见的因素之一。随着客户规模的增大, 被出具非标意见的可能性也随之增大。
Carcello et al. (2000) 检验了审计客户的规模的大小对审计意见类型的影响, 结果显示客户的规模和审计意见的类型没有显著的相关性, 他们认为尽管大客户对审计师的影响大, 但是一旦发生审计失败, 审计师的损失同样也很大, 所以审计师对大客户出具审计意见是相当谨慎的。
另外, 我国学者蔡春等 (2005) 从审计意见的形成过程研究了影响上市公司审计意见类型的因素。研究发现, 公司内部管理的质量 (资产规模、是否被ST、资产负债率和总资产周转率等) 和事务所规模是影响上市公司审计意见的主要因素。并进一步分析了公司资产规模、资产负债率、会计师事务所收入水平等指标影响审计意见类型的方向和程度。
陈关亭 (2005) 检验了财务敏感区间、项目与审计意见的关系, 发现微利区间、重亏区间同非标准审计意见显著正相关, 而配股达线区间、应计项目、线下项目同非标准审计意见的关系不显著。此外发现应收账款占总资产比重、资产负债率、以前年度审计意见和事务所变更等因素对非标准审计意见具有重大影响。主营业务收入比重和上市公司规模则对非标准审计意见没有显著影响, 现金比率、上市年限、事务所排名等变量影响不具有时间上的一致性和连续性。
李补喜, 王平心 (2006) 也对审计意见的影响因素进行了实证研究。研究发现, 影响注册会计师出具审计意见的因素包括, 审计费用率、资产负债率、净资产收益率以及净资产收益率是否位于微利区间, 没有发现上市公司的资产规模和复杂性、会计师事务所规模及位于“保配”区间的净资产收益率等因素与审计意见的相关性。
二、研究假设
在舞弊发生当期, 注册会计师出具不同类型审计意见的影响因素是什么?在前人研究的基础上我们提出了如下的假设。
(一) 债务契约假设
契约理论的债务契约假设认为, 在不完全资本市场条件下, 较高的资产负债率会导致较高的债务违约风险, 使得外部投资者对企业的风险评价提高, 增加了企业的债务融资成本, 同时, 随着银行业风险意识的不断增强, 债务契约中对资产负债率也有一定的要求, 因此企业有动因将其资产负债率控制在一定的范围之内。并且财务状况越差的公司, 为降低违约成本和融资成本, 有可能违背会计政策法规, 通过会计造假来降低会计信息的可比性;同时财务状况越差的公司, 注册会计师所面临的审计风险越大, 因而被出具非标审计意见的可能性越大。所以, 发生会计舞弊行为的企业资产负债率与非标审计意见具有正相关关系。
假设1:资产负债率与被出具非标准审计意见正相关。
(二) 事务所规模假设
从国外的研究看, 事务所的规模对会计师的独立性和审计质量都有很大的影响。但是, 西方注册会计师职业界历经数百年的发展, 会计市场高度集中。而我国, 从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍偏小, 市场非常分散, 会计市场中的低层次竞争非常激烈。在1999年底我国基本完成了事务所的脱钩改制。而且, 财政部先后发布了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》和《会计师事务所合并审批管理暂行办法》等文件, 支持事务所合并扩大规模。那么合并所带来的规模扩大能否提高审计质量, 是否如国外的研究那样, 规模大的事物所比规模小的事物所有更高的审计质量?于是我们提出了假设2。
假设2:事务所规模与非标准审计意见相关, 但相关系数符号待定。
(三) 客户资产规模假设
在西方研究中, 资产规模经常作为政治成本等的替代变量。一般地讲, 公司规模越大, 公司的内部控制越健全有效, 经营、管理水平越高, 公司业绩波动性越小。发生会计舞弊的几率也较小规模的公司要小。因此认为, 大企业被出具非标意见的可能性较小。另外, 会计师事务所由于怕失去大客户, 因而有适度放松审计监督的可能性, 这也使得大企业被出具非标意见的可能性较小, 因而, 预期公司规模与审计意见呈负相关关系。
假设3:客户规模与被出具非标准意见呈负相关关系。
(四) 公司盈利能力假设
主要用净资产收益率 (ROE) 表示。净资产收益率是上市公司年度报告披露的主要会计数据之一, 是判断上市公司盈利能力的一项重要指标, 也是证券监管部门判断上市公司是否具备配股资格的参考依据。此外, 净资产收益率为负数意味着上市公司亏损, 在连续出现亏损的情况下, 可能会招致特别处理。鉴于此, 上市公司为了达到配股或不被特别处理的目的, 一方面会操纵利润, 粉饰净资产收益率, 另一方面会不惜支付高额审计费用购买审计意见。鉴于证券管理部门与证券市场参与各方对净资产收益率的关注程度和上市公司进行盈余管理的行为, 注册会计师可能会根据公司风险不同, 做出不同的反应, 操纵审计意见, 进行审计意见变通。
假设4:注册会计师出具的非标准无保留审计意见与上市公司的净资产位于亏损区间正相关, 与上市公司的净资产位于微利区间正相关;与净资产收益率位于保配区间正相关。
(五) 现金流量假设
由于现金流量计量是以现金制为基础的, 因此操纵的空间相对较小。一方面现金流量陷于困境的公司会面临现金周转困难或者短期偿债压力增大, 舞弊动机增大。另一方面公司在利润虚增的同时, 并不能带来真实持久的现金流入。因此, 舞弊公司的净利润和经营活动现金流量之间必然存在着较大的差异。虽然, 净利润和现金流量之间不能同时同步, 但是从长期来看, 两者的变动是统一的。Ingram和Howard (1999年) 对盈余与经营活动产生的现金流量之间的关系进行研究, 结果发现, 在财务欺诈发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。因此, 他们认为, 盈余与现金流量关系的审核是诊断是否存在财务欺诈的优良工具。耿建新, 肖泽忠, 续芹 (2002) 通过实证研究也证实了净利润现金差异率 (净利润与调整过的经营现金流量之间的差异除以上年末总资产) 可以作为盈余操纵的预警信号。
假设5:净利润现金差异率与审计意见正相关。
三、研究方法
(一) 样本选择与数据来源
1. 样本选择
本研究主要查找了所有证监会、上交所、深交所、财政部2000-2006年的处罚公告, 选取了在沪深股市发行A股的2000-2004年因发生年报舞弊而被公开处罚的上市公司为样本。最终取得142个舞弊样本, 其中因会计舞弊被注册会计师出具非标意见的公司只有30家, 而标准审计意见却有112家, 数目相差太大, 因此, 我们不能把两类公司直接代入Logistic回归模型中进行回归分析。所以, 我们采用鉴别分析的方法, 采用1:1的配对比例为每家因会计舞弊行为而被出具非标审计意见的公司选取一个控制样本 (以下简称“标准公司”) , 选取标准和理由如下:
a.选取与非标公司同一年发生会计舞弊的标准公司。这样选择的目的是为了将两类公司放到大致相同的宏观环境和审计环境中。众所周知, 我们所研究的几年间, 新的会计准则、审计准则陆续出台, 会计师事务所也经历了脱钩改制、内部整合等, 审计环境不断发生着变化, 所以我们有必要将研究样本和控制样本在年份上做到对应。
b.根据非标公司所处的行业, 尽量选取同一行业板块的标准公司。因为行业对注册会计师确定重要性水平有一定影响。行业的划分以中国证监会公布的分类标准为准, 分别是:A农林牧渔业, B采掘业, C制造业, D电力、煤气及水的生产和供应业, E建筑业, F交通运输仓储业, G信息技术业, H批发和零售贸易, I金融、保险业, J房地产业, K社会服务业, L传播与文化产业, M综合类。
最终, 取得了30个非标样本和30个控制样本。
2. 数据来源
本研究所需要的主要数据和资料的来源如下:
(1) 本文关于舞弊样本的情况和资料来自中国证监会网站的2000-2006年的处罚公告, 上交所、深交所和财政部对上市公司的处罚决定。
(2) 上市公司的净资产收益率和其他财务数据来源于香港理工大学中国会计与金融研究中心和深圳市国泰安信息技术有限公司联合开发的《中国上市公司财务数据库查询系统》 (CSMAR) 。
(3) 审计报告、审计意见类型、主审上市公司的事务所名称, 手工收集于上市公司年度财务报告。
(二) 模型选择与变量说明
为检验前述假设, 我们拟分别采用单变量检验和Logistic回归, 其回归模型如下:
MODIFY=B0+B1KS+B2DR+B3LNAT+B4ROE+B5INTA+B6INTB+B7BIG10+B8CR+B9NSCAR
MODIFY为审计意见变量, 当为因会计舞弊而出具的非标准意见时取1, 否则取0, 模型中的观察变量就是假设1到5中提出的审计意见影响因素。模型中的其他变量为借鉴有关文献所设置的一些控制变量。有关研究变量的经济含义、计算方法和预期符号见表1。
注释:1.为防止个别样本极端值对整个回归模型结果的实质性影响, 我们拟采取如下修正方案, 即:当计算结果为负或大于1时也取1。2.考虑到会计报表中的净利润与经营现金流量的计算口径并不一致, 我们按照下面的公式对经营现金流量进行了调整。调整为与净利润计算口径对应的现金净流量。调整后的经营现金净流量=经营现金净流量+取得投资收益所收到的现金净额+处置固定、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额3.ROE=净利润/股东权益平均余额, 股东权益平均余额= (股东权益期初余额+股东权益期末余额) /2。
四、审计意见影响因素实证分析的实证结果与解释
1.单变量检验
通过利用SPSS11.5对数据进行处理, 得到如表2的研究和配对样本的均值检验结果。
从表2的Part1可以看出, 标准公司与非标公司在资产负债率 (DR) 、流动比率 (CR) 这二个变量上存在显著差异。从Part2可以看出, 是否“十大”会计师事务所、是否亏损和微利区间变量都高于期望值, 但是统计上并不显著。
2.变量的相关性分析
注:*、**, 分别表示在1%和5%的水平上显著。
上表给出了变量之间的相关性系数, 除CR和DR的相关系数 (-0.664) 大于0.5外, 其余变量的相关系数均小于0.5。但CR和DR的相关系数是小于0.8的, 我们可以认为变量之间不存在较严重的多重共线性。
3.多变量分析
通过前面的单变量分析, 我们发现, 非标意见的样本与标准意见的样本, 在资产负债率 (DR) 、流动比率 (CR) 都存在显著差异。但单因素分析无法说明各变量之间的相互作用, 结论有限。因此需要对模型进行多变量回归分析。
双尾检验水平:*在10%水平上显著, **在5%水平上显著, ***在1%水平上显著。
由表4所示的Logistic回归结果可知, 是否亏损、微利区间变量和净利润现金差异率通过了10%以上的统计显著性检验, 其中, 是否亏损、微利区间变量和净利润现金差异率与非标意见的出具正相关, 与预期一致。说明假设4的前半部分和假设5是成立的。保配区间变量与非标审计意见的出具显著负相关, 这与我们的预期恰好相反, 假设4的后半部分不成立。资产负债率、是否为十大会计师事务所均与非标审计意见正相关, 但结果均不显著。假设1, 假设2不成立。客户规模与非标审计意见负相关, 与预期一致但是不显著, 假设3不成立。
五、研究结论与局限
从本文的实证结果可以看出:在对专门针对会计舞弊事项发表的非标审计意见的影响因素的研究中, 我们发现是否亏损变量、微利区间变量和净利润现金差异率与非标意见的出具正相关, 与预期一致, 并且均达到10%以上的显著性。这一结论表明我国注册会计师在审计过程中具有较高的风险意识, 能够关注财务状况不佳的上市公司, 对于具有盈余操纵动机导致的会计舞弊行为有所重视;保配区间变量对公司得到非标准无保留意见的概率产生与我们的预期相反的负面影响, 说明在被视为上市公司生命线并最可能存在会计信息失真的配股达线区间, 审计师并没有揭示出上市公司为满足配股规定而实施的重大舞弊行为 (除非上市公司不存在这类问题) 。
另外, 我们发现注册会计师事务所对大客户和小客户出具非标审计意见采用标准并不一致, 客户规模越大, 被出具非标审计意见的可能性越小, 但是结果并不显著。同时研究也表明尽管“十大”比“非十大”更有可能出具非标意见, 但结果同样并不显著, 即“十大”与“非十大”的审计质量并没有显著差别, 这可能是因为我国审计市场欠发达, 仍然属于买方市场, 各事务所的竞争优势并不是体现在审计质量上。
本文的研究只调查了那些因会计舞弊公开受处罚的公司, 有两类舞弊公司未包括在样本中, 即未被发现的舞弊和审计中发现舞弊的公司。受公开舞弊案例有限和资本市场各项制度逐步出台的影响, 考察的样本较少。未来, 在样本量充足的条件下, 我们应该增大样本量, 完善考察指标, 提高结论的可靠性。
参考文献
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审计舞弊侦查方法研究 第7篇
内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价, 以确定是否遵循公认的方针和程序, 是否符合规定和标准, 是否有效和经济地使用了资源, 是否在实现组织目标。内部审计是一项独立、客观的咨询活动, 用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性, 内部审计可以帮助一个机构实现其目标。内部审计和政府审计、外部审计并列为三种主要审计业务之一。内部审计的标准是非法定的公认方针和程序, 如IPPF;外部审计的标准是法定的独立审计准则和相关法律法规。内部审计要求具备一定的管理知识水平, 由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的, 改善机构运作并增加价值, 故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。内部审计方法:
(一) 顺查法。按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序, 依次审核和分析会计凭证、会计帐簿和会计报表。
(二) 逆查法。按照经济活动进行的相反顺序, 先审查会计报表, 从中发现错弊和问题, 然后有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证。
(三) 抽查法。目前提供三种抽样方法, 包括等距抽样、随机抽样、PPS抽样, 从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查, 根据审查结果, 借以推断审计对象总体有无错误和弊端。
(四) 审阅法。对会计样本进行详细审阅与分析。
(五) 分析法。即抽样审计与详细审计结合法。在审计实践中, 审计人员确定审计样本是在内控制度与重要性水平评估的基础上进行的, 当对某一样本产生怀疑时, 审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。
(六) 效益评价审计法。对样本提供的财务效益进行综合评价。
二、会计舞弊与手段
会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的, 有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则, 违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范, 导致会计信息失真的行为。
(一) 收入舞弊途径。
一是扩大销售核算范围虚增收入。主要手段包括:销售回购、销售租回等业务确认为收入;将委托加工业务的加工发出以及收回, 通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务;将非营业收入虚构为营业收入。二是提前确认收入或记录有问题的收入。主要包括:在尚未销售商品或提供服务时就确认收入;对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入;将向附属机构出售产品确认为收入;在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。三是利用财务报表合并技术虚增收入。
(二) 费用舞弊手段。
一是收益性支出资本化。收益性支出资本化, 就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产, 以此虚增利润。二是费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的, 或者为了迎合市场盈利预期等, 常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。
三、加强企业内部审计与会计舞弊防范研究
(一) 建立内部审计质量控制的组织机制。
公司首先应优化审计机构和人员配置, 在公司内部审计章程或管理制度中明确审计质量标准以及审计质量督导的管理职能, 确立长远和近期的质量目标。其次内部审计部门应建立完善质量控制制度。如评价考核制度、责任追究制度等, 同时还需根据内部审计准则, 结合公司特点, 制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程, 传达到每一位内审人员。第三是建立审计质量的内部考核和评价制度。将审计质量的评价和考核内容纳入审计人员年度绩效评价和考核中, 充分调动内审人员的积极性和创造性, 在提高审计质量的同时, 促进内审人员专业能力的提升。当然, 在制定相应制度和业务操作规程时也应充分考虑公司的组织形式、授权状况、内部审计人员的素质与专业结构以及内部审计业务的范围与特点等因素。
(二) 加强审计项目质量全过程控制。
在完善内部审计质量控制制度和规程的基础上, 确保各项制度和规程的执行到位是审计项目质量控制的关键。因此, 内部审计部门实施审计项目时, 必须对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全过程质量控制。审计准备阶段的质量控制内容包括:实施审前调查、组建审计小组、编制审计方案、下达审计通知。审前调查是确定审计重点、编制审计方案的基础。在编制审计方案前, 审计项目组长应根据审计项目的规模和性质, 安排适当的人员和时间, 对被审计单位的有关情况进行审前调查, 并根椐审计目标和要求, 结合审前调查情况, 合理安排所需审计资源组建审计小组, 并确定审计项目的主审, 组织编制审计方案。审计部门负责人应对审计方案所确定的审计目标的恰当性以及审计范围和重点的适当性进行复核和审批, 审批同意后按规定流程签发审计通知书。
(三) 转变传统观念, 重视风险管理审计。
随着市场经济的发展, 市场竞争异常激烈, 企业面临的风险范围大幅扩大, 风险随时随地都可能发生, 并且影响着企业的生死存亡。要求企业管理层要彻底转变观念、增强风险意识, 把风险管理审计作为企业管理的 重要工作, 与此同时审计人员也要转变观念, 尽快实现从传统的账账基础审计、绩效审计、制度基础审计向风险管理审计转变, 突出风险管理审计的重要性。
(四) 培养一批高素质的审计人才。
内审人员要想成为风险管理专家, 不仅懂得财务会计及相关法律法规, 具有扎实专业技能, 还要精通现代管理信息技术和先进的管理技术手段, 具备相应的风险管理素质, 熟练地运用内部审计标准、程序和技术开展风险管理审计。企业应该花大力气培养一批高素质的审计 人员, 为开展风险管理审计奠定基础, 主要做法:一是对现有的审计人员进行定期的培训, 提高他们的专业素质水平;二是选拔优秀审计人才出国学习现代风险管理 审计技术。
(五) 创新工作能力, 发挥内部审计人员的能动性和积极性。
任何工作中, 人的因素是最具有影响、最具有决定性作用的因素, 只要能够发挥人的积极性和能动性, 任何难事都会迎刃而解。中国及世界企业界当中, 目前由于风险管理审计刚刚起步, 相关的政策法律法规并没有完善, 工作也还是探索摸索当中, 还没有什么经验及范本供大家遵循和参照, 在这种情况之下, 这就要求内审人员不断创新工作能力, 发挥人的积极性和能动性, 开拓企业风险管理审计的新局面。
(六) 企业风险管理审计要做到经常化。
由于风险随时随地都会发生的, 而且是不断变化的, 幻想一次、两次风险管理审计就能解决根本问题是荒谬的、不现实的, 因此风险管理审计必须做到经常化、制度化, 要定期地或不定期地开展风险管理审计审查评估。经常性地开展风险管理审计, 不断的总结和积累工作经验, 提高审计的质量, 最终能够把握风险管理的精髓, 把自己变成风险管理的权威性专家, 提高内审机构的地位。
(七) 建立健全企业的内部控制制度。
建立健全企业的内控制度是促进企业健康发展的基础。内部控制一般是指企业内部为了经营目标的实现, 保障资产的安全和完整, 在遵循国家法律法规的前提下, 提高企业运行的效率而制定的各种政策和措施。通常情况下, 完善内控制度体系, 加强对企业会计舞弊的防范, 要重点关注以下几个方面。内部控制贯穿着在公司营运活动的始终中, 是公司营运工作不可分割的一部分, 与营运工程紧密结合, 在营运工程的进行过程中骑着监督作用。一般包括了三个控制层次:首先是在企业的供应、生产、销售的过程中实施互相牵制、互相制约的制度;然后, 是在一般业务处理过程中, 周期性地核查企业各部门、各项工作流程;其次, 是在纪律检查等部门的基础上, 利用内部审核与检查工作的方式实施内部控制。企业如果良好运用以上三个层次形成的内控制度, 对企业的经济行为进行监督和控制, 就能及时地发现问题, 将会计舞弊行为防范于未然。
(八) 促进企业监督和激励机制的落实。
为了促进企业内控制度的良好实施和完善, 企业舞弊周期性地对内控制度的运行情况进行监督和考核, 以确保其真正执行和落实效果, 从中找出存在的问题, 逐步调整改善相关控制步骤和措施, 不断完善内部控制, 使之更加合理高效。要在以上前提下, 建立并落实有效的激励机制, 保证企业内部控制的有效性, 从而降低企业会计舞弊发生的可能。
(九) 加强道德建设, 提升全民觉悟。
道德建设长期以来都是国家维持社会秩序、促进国家和谐发展的重要措施。在会计领域, 针对人类的贪婪本性, 也应该考虑从道德建设下手, 通过会计道德宣传、会计道德教育, 让人们从思想上认识到会计舞弊对经济社会的不良影响。从而号召全民共同参与, 互相监督, 形成强大的社会舆论, 对会计舞弊者施压。全民的参与必将大大减少舞弊现象的概率。全民参与监督是一种理想状态, 但还是值得一试。完善会计法规, 加大处罚力度, 会计法律法规体现了国家关于会计行业发展的主要意志与精神, 神圣不可侵犯。国家可以根据目前出现的针对会计法律法规漏洞而实施的会计舞弊现象, 逐步完善法律体系, 不让不法分子有机可乘。同时加大处罚力度也是必要的。要建立有效的惩戒机制, 引入司法监督, 建立诉讼赔偿机制。重罚之下, 舞弊主体就会重新思量, 在利益与风 险的权衡下, 可能会吓退一批舞弊者, 这就大大控制了舞弊现象。
参考文献
[1].夏海生.浅议审计环境对内部审计的影响[J].苏州审计, 2007