资产减值会计计量论文

资产减值会计计量论文（精选12篇）

资产减值会计计量论文 第1篇

资产减值会计是财务会计的一个分支, 财务会计的目标是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界, 它是会计理论研究和会计工作的根本出发点和最终归宿。财务会计的目标是通过会计信息系统向使用者提供有用价值的信息。对此, 有两种代表性的观点, 即受托责任观和决策有用观。

(一) 受托责任观。

依据受托责任观, 财务会计的目标是向信息使用者 (或资源提供者) 报告受托者受托责任及其履行情况, 它应以历史的、客观的信息为主, 所以它要求资产的计量要尽可能以历史成本为基础, 确保计量的客观、可靠和精确。

(二) 决策有用观。

依据决策有用观, 财务会计更强调信息的相关性和有用性;这类信息主要是关于企业现金流量的信息以及关于经营业绩和资源变动的信息, 对信息使用者所要做出的决策来讲, 最为相关的是关于企业未来现金流量的金额、时间分布以及其不确定性方面的信息;它要求资产的计量应有利于确定资产使用和处置可能产生的未来现金流量。

资产减值会计要求, 当资产账面价值不能反映且大于其使用或处置可能产生的现金流量或其现值时, 应对企业持有的资产按低于其账面价值的金额重新计量和报告。可见, 资产减值会计是稳健性原则在资产计价中的应用, 体现的是决策有用观而非受托责任观会计目标的要求。作为财务会计的一个分支, 其具体目标是:当资产的账面价值大于其使用或处置所能带来的经济利益时, 对资产进行重新计价, 以如实反映这种经济利益数额的变动, 并使调整后的账面价格能够反映它所带来的经济利益数额。这也是资产减值会计目标的特色。

二、资产实际价值的计量与计量属性的选择

(一) 资产实际价值的计量。

如何对资产的实际价值进行计量?依资产实际价值的定义, 可选择销售净价、可回收金额和公允价值等计量属性对资产的实际价值进行计量。

1、销售净价。

销售净价是指公平交易中熟悉情况的、资源交易的双方出售一项资产所得金额减去处置成本。在实际运用中常常将销售净价和可变现净值等同起来。一般认为, 这种存货计价概念最合理。斯普劳斯和尼茨曾指出:“存货如果能容易地以已知的价格出售, 且其处置成本微不足道, 或者是已知的或者是容易地予以估计时, 那么, 应以可实现净值予以计量”。从他们的阐述中可知, 应用可实现净值这一计价概念需满足两个基本条件: (1) 存货能容易地以已知的价格售出; (2) 追加成本或费用是确定的或可以合理估计的。

2、可回收金额。

国际上对于可回收金额的定义并不一致, 一种观点将可回收金额定义为未来预期将要收回的现金净流量, 也有的国家将可收回金额笼统地定义为预期将要收回的金额。可收回金额的定量多采用“销售净价”与“使用价值”较高者来确定。我国目前会计准则规定资产减值计量主要就是采用该计量属性。这种计量属性的理论依据是将资本资产视为企业的一项投资决策, 企业在决策时会遵循价值最大化的原则。当资产的销售净价大于使用价值时, 企业会出售资产并将现金流量用于其他投资;当资产使用价值大于其销售净价时, 企业会继续使用该项资产而不是出售。但笔者认为:首先, 该项资产的未来使用价值有着很大的不确定性, 投资决策本身就有风险, 用未来使用价值作为资产计量的标准, 显然不符合谨慎性原则;其次, 在资产的实际使用过程中, 很难与其他创造的价值区分开来, 例如商誉、人力资源等。

3、公允价值。

IASB对公允价值的定义为:“公允价值通常是指在一项公平交易中, 熟悉情况、自愿交换的双方交换一项资产或清偿债务所使用的金额”;FASB对公允价值的定义为:“一项资产 (或负债) 的公允价值是自愿的双方在当前交易 (而不是被迫或清算销售) 中据以购买 (或发生) 、销售 (或清偿) 资产 (或负债) 的金额”。

(二) 计量属性的选择

1、现有观点的分歧。

关于资产减值的计量, 目前国际上存在两种代表性观点。第一种以我国和IASB为代表在资产的确认和计量中引用了可回收金额的概念, 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值, 只要有一项超过了资产的账面价值, 就表明资产没有发生减值, 不需再估计另一项金额。国际会计准则、英国以及我国的会计准则均采纳了类似的观点;第二种观点以FASB为代表, 认为资产现行时点上的价值主要取决于特定时点资产的公允价值。这两种观点的焦点在于是以公允价值还是以可收回金额作为资产减值的标准, 以IASB为代表的观点中, 资产是否减值的标准是可回收金额, 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;以FASB为代表的观点中, 资产减值的标准是公允价值。

2、两种观点的经济后果分析

(1) 在IASB和我国的观点中, 可收回金额定义为现行时点上销售净价与未来使用该项资产产生的现金流量的现值二者中的较高者, 在计提减值准备时引入了使用价值, 由于各个主体自身特点的不同, 同样资产对不同主体的使用价值是千差万别的, 表现出多样化的减值计提标准, 为主体进行盈余管理提供了可操作的空间。另外, 同一项资产由于采用了不同的减值计量标准, 使得两个公司做出了相反的决策, 最终将使一个公司做出错误的决策。

(2) 如果以可回收金额作为减值计量的标准, 如果未来现金流量的现值高于销售净价, 未来现金流量的现值低于资产的账面价值, 此时反映的资产价值中很有可能包含了企业的人力资源、自创商誉的价值, 甚至还包含了部分的未来利润, 因而影响经营者未来的经营业绩, 进而影响经营者的经营积极性。

综上所述, 对于存货、固定资产、投资性房地产等 (不包含金融资产、长期股权投资) 减值计量应以公允价值为基础, 充分利用公允价值的级次确定公允价值。为信息使用者提供可靠的与决策相关的会计信息。

三、关于资产减值会计计量中合理使用公允价值的建议

对于资产减值的计量, 在具体操作过程中, 要涉及到公允价值、资产处置费用的确认问题, 诸多环节需依靠有关人员的职业判断来完成, 使资产减值的计量掺入主观因素, 而这恰好提供了利润操纵的空间。

同时, 运用公允价值需要会计人员大量运用分析、预测等主观判断手段, 加大了监管难度。监管部门难以对公允价值进行判断, 客观上可能诱使企业操纵资产减值准备和经营业绩。因此, 如果监管不力会造成会计信息质量进一步的恶化。尽管我国的制度和准则在形式上与国际会计准则基本保持一致, 这仅仅是理论上迈出的一步, 它的作用要通过有效监管实施的跟上才能得以发挥。这就要求有关监管部门在资产减值方面要加大监管力度, 有效保证会计准则目标的早日实现。

(一) 不断完善公允价值应用的市场与技术条件。

市场价格是公允价值最简单、最直接的确定方法。在FAS133中指出:活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据, 如果能做得到的话, 应被用做计量的基础。因此, 完善公允价值的应用应从市场条件入手。我国要建设活跃的要素市场, 必须加强市场经济建设, 以此获得可靠的公允价值。具体来说, 政府应深化改革;进一步完善生产资料要素市场体系;建立和完善保障会计信息可靠性的法规体系, 规范信息披露, 维护公平秩序。各职能部门相互协作, 推动要素市场健康、持续的发展。当然, 市场价格并不是确定公允价值的必备条件。当市场价格无法观察时, 可以利用现值技术对其进行估计。现值中的关键要素包括:未来现金流量、折现率和贴现期的预测和估计取决于信息等技术的发展程度。因此, 技术条件的提高有利于现值的估计及预测的准确性。我国企业应当不断完善经营管理决策方法和会计信息系统技术, 采用科学合理的技术方法对现值进行估计, 以获得更为合理、可靠的公允价值。

(二) 健全资产减值会计内部控制制度。

“在完善会计制度, 压缩利润操纵的制度空间的同时, 构建严密的资产减值内部控制制度, 为减值会计保驾护航” (杨有红, 赵佳佳, 2005) 。企业应从以下方面健全资产减值的内控制度。

1、分级授权机制。

授权机制的核心问题是批准权限的“分级”:一般性交易处理授权于下级行使, 而关键事项决定权保留在上级。公司审批责任人分为公司经理、董事会和股东大会三个层次。企业的资产减值计量, 应当考虑数量和重要性两个方面。当处于一定额度内时, 且是常规性的减值准备时, 由经理层审批;超过该限定额度的特殊性减值问题由董事会审批;预计资产减值将产生重大影响时, 则必须提交股东大会审批。

2、执行不相容职务分离。

由于资产减值事项本身性质的特殊性, 资产减值准备的计提不可能由某一个人或某一部门独立完成, 因此, 严格划分减值准则的不兼容职务就十分重要。主要落实于两个层次:第一层, 将测算、审计和审批三个关键控制点分离;第二层, 对担任测算工作的各部门做进一步分工。

3、减值准备计提的内部审计监督制度。

内部审计在企业内控系统中肩负着监督和纠正偏差的功能。企业应完善内部审计监督机制, 保证企业计提或转回的资产减值都经过必要的审计过程, 并在必要时对资产减值进行专项审计, 出具专门的审计报告。

(三) 提高会计人员职业水平和道德素质。

由于资产减值事项本身的特殊性造成资产减值会计的计量排除企业利润操纵的因素后, 其恰当的执行很大程度上取决于会计人员的职业水平和道德素质。一方面要求企业应加快现代企业制度的建设, 使企业与市场尽快融合, 从而使会计人员去接受市场的锤炼;另一方面要完善会计人员的知识结构, 提高会计人员的理论素养和知识技能, 为公允价值会计的应用打下坚实的基础。传统的财务会计一般认为是面向过去的, 历史成本计量就是很好的体现。公允价值计量要求会计人员不仅仅要知道过去, 更多地应面向现在和未来如现时市场价值、未来收益现值等。这就对会计人员的业务素质提出了更高的要求, 会计人员不仅应当具备较强的职业判断能力, 还需具有一定的财务管理知识。

(四) 加大监管力度, 保证准则的正确实施。

为保证资产减值会计执行的正确性, 应加强外部审计监督。对于资产减值准备, 注册会计师应充分发挥独立审计的外部监督作用, 为会计职业判断的正确运用构造一道真正坚固的“防火墙”, 防止企业谋求自身利益意图滥用会计职业判断, 避免监管环节的不利造成的随意计提。在资产减值会计中, 利用评估机构的评估资料, 合理确定公允价值, 可以克服在公允价值形成过程中的主观盲目性;同时, 一些具备良好审计资质和信誉的社会审计机构出具的审计报告也是公众使用会计信息的信心来源。

四、结束语

资产减值问题越来越引起各国会计理论界和实物界的关注, 而其关键问题就是资产减值会计计量, 且在涉及公允价值时需要大量的职业判断。所以, 完善资产减值准备准则的工作仍然任重而道远。

摘要：如何评估资产的价值, 国际上存在FASB和IASB两种代表性的观点。我国资产减值的计量应多借鉴FASB的观点。本文首先介绍资产减值会计的目标及资产实际价值的含义, 接着阐述资产实际价值的计量和计量属性的选择, 然后对公允价值属性的应用进行简单评价, 最后对资产减值会计计量中公允价值的合理使用提出建议。

关键词：资产减值会计计量,计量属性,公允价值

参考文献

[1]马妍.资产减值会计计量中公允价值问题的思考[J].山西财政税务专科学校学报, 2008.2.

[2]张仪.资产减值会计计量的问题与对策[J].山东商业会计, 2009.1.

[3]崔晓钟, 韩海文.资产减值会计计量中可回收金额的思考[J].会计之友, 2006.3.

[4]邵天营.对资产减值会计计量问题的思考[J].财政监察, 2002.8.

无形资产会计计量对策的论文 第2篇

1.无形资产确认项目范围过窄

随着知识经济时代的发展，科学技术在经济增长中的贡献率将越来越高，知识成为经济增长的决定性因素，以知识为基础的无形资产将日益成为企业未来现金流量与市场价值的主要动力。在高新技术企业，衡量企业价值的主要标志不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。比如美国微软公司，其账面价值远不及通用汽车公司一家的账面价值，但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和。同样，我国也有类似的高科技企业，例如网易公司。《新会计准则》规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。新准则规定，同时满足下列条件的资产项目，才能确认为无形资产：第一，该资产符合无形资产的定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第二，与该资产有关的经济利益很可能流入企业。第三，该无形资产的成本能够可靠地计量。可见，按新准则的规定，无形资产应当是具有可辨认性特征的资产，对于企业合并所形成的商誉，是不具有可辨认性的，由于新准则不应将其确认为无形资产，会使得这类企业价值不能得到全面反映。除此之外，在知识经济环境下，还有很多新兴的无形资产，如ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等。另外还有人力资源，在知识经济时代，企业之间的竞争实质上是人才的竞争，企业对人力资源上的投入将会越来越多，如不及时加以确认和计量，将导致会计信息严重失真。

2.无形资产价值的`计量缺乏合理性

对于《准则》规定予以确认的无形资产，其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究和开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，这显然很不合理。

3.无形资产的计量过于注重货币实物性

所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。

二、准确计量我国无形资产的对策

新准则的颁布，无疑是我国会计准则建设的一件大事，反映了会计准则在制度化、规范化等方面取得的进步。但不容忽视的是，企业在无形资产的处理方面有了更大的选择空间，也对今后的会计实践工作提出了新的挑战，在这一具体准则中也存在着以下值得思考的问题。

1.扩大确认范围

新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外，如自创商誉、人力资本等，从而使企业无形资产整体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“资产”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别突出，如制药业、无线通信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面。然而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表，有助于投资者得到靠且相关的会计信息。

2.逐步建立公允价值计价的环境

国外公司治理相对规范，监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计价手段上，国际会计准则，对于无形资产都采用的是以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具，投资性房产，债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并示完全建立，国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。

3.对研发费用资本化的建议

对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在于科学或工程项目中，缺乏“独特性”使之与其他内生资产一样被资本化。目前国际会计准则研发费用采用的是有条件的资本化方法。即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，成果符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出了一可喜的一步。借鉴国外经验，结合我国的实际情况，由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性较差，应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，并且在以后会计期间也不确认为资产。对于研究活动——初步智力成果，采取费用化处理;对于开发项目由于开发项目是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。

参考文献：

[1]王霞.无形资产会计处理与所得税差异分析.财会通讯，(7)

[2]葛欣.自行开发无形资产入账价值的探讨与分析.商业会计,2008(10)

探讨财务会计中的资产公允价值计量 第3篇

关键词 公允价值 计量属性 会计准则

资产公允价值作为国际会计界中的热点问题，也是财务会计中的一个难点。 我国《企业会计准则——基本准则》由会计准则委员会于2006年发布，其中对资产公允价值进行了定义，“公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量[1]。”公允价值从广义上讲是种理念，就是能否公允地表达被计量对象的价值特点。会计就要反映经济的真实一面，特别是反映实质，这样来看，公允价值又能满足企业的利益相关者，对大多数的经济决策者来说，会计信息显得尤其重要。对于公允价值的计量运用了金融资产中期末计量的方法，对研究资产公允价值计量有普遍的实际意义。

一、资产公允价值的基本特征

公允价值是一定要以公平交易作为基础，但是形成公允价值的一些交易或者交易的双方可以是虚拟的、假定的，同时，资产的公允价值是一种动态性的，会随着环境变化，公允性也能发生改变，所以资产的公允价值计量并不是简单的加总，另外资产公允价值计量具有实际意义，首先合乎了资产和负债的定义，其次符合会计中配比原则的要求，三是企业收益的真实反映，最后公允价值计量能够更合理反映企业的财务状况， 使财务信息相关性得到提高[2]。

二、我国会计中资产公允价值计量的表现形式和具体应用

1.公允价值在初始计量中的使用

初始计量中，买卖双方以自愿为基础在市场上所使用的现金或其他等价物都代表着公允价值，那么现行的成本和市价就符合了公允价值定义，如果是非现金的交易，当法客观确定公允价值时，需要采用现值技术来估计。在《企业会计准则》中“债务重组”和“非货币性交易”规定了公允价值确定的原则，如果资产存在于活跃的市场，那么该资产市价就是他的公允价值。资产不在活跃市场，但是和该资产相似的资产存在活跃市场，那么该资产公允价值可以比照市价来确定。

2.公允价值在后续计量中的使用

首先，按照现行的准则要求和制度规定，企业要定期或每年对资产进行一次全面检查，合理预计资产损失，可能发生损失要计提资产减值的准备。资产发生减值是当期末的资产公允价值比其账面价值较低，这时就需要按照公允价值来重新计价，减值计入当期损益。

第二，实际利率法在会计的摊配程序应用比较广泛。实际利率内含报酬率，是一种贴现率为了使项目净现值等零。其中，债权投资摊销如果是长期的采用直线法也能使用实际利率法。还有一种情况，作为债券有溢价的时候，也有折价的时候，那么债券存续期间计提利息时摊销按两种方法都可以实现。在租赁方面，承租人和出租人建议采用实际利率法，且规定了出租人定期对未担保的余值要进行检查。

3.公允价值在金融工具计量中的使用

金融工具必须要进行初始和后续计量，这也需要资产的公允价值。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产并以公允价值进行后续计量，为可供出售金融资产以公允价值进行计量，重分类当天投资的账面价值和公允价值的差额要计到所有者权益。

4.公允价值在投资性房地产中的用途

采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足两个条件，一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值进行合理估计。在公允价值模式计量中，投资性房地产不计提折旧或者是摊销，要以会计的期末公允价值作为基础进行账面价值的调整。

5.公允价值在企业合并中的使用

企业合并如果是非同一控制下企业合并，要进行公允价值的计量，因为企业合并双方要进行讨价还价，最终达成双方自愿交易这样的结果。这之间就存在着双方共同认可的公允价值，所以需要按照公允价值来进行核算，保证企业并购过程得到一个更公允的相对价格。

6.公允价值在债务重组中的使用

在债务重组中，发生转出资产的，债权人的收益可能因放弃债权后就丧失了股权和修改债务的条件，都要采用公允价值计量，并且注意和原账面上的金额差要计算到当期的损益之中。客观反映出企业经济业务的本质，从而帮助企业的投资和决策。

7.公允价值在非货币性的资产交换的应用

公允价值用来计量换入的资产，一个重要的判断准则就是看交易是否具备商业实质，按照规定，公允价值计量非货币性资产交换要有两个前提，一是具有商业的性质；二是交换的资产公允价值能够被可靠的进行计量。

三、分析研究在公允价值计量中的问题

1.我国在使用公允价值计量上面存在的问题

目前我国存在着公允价值与历史成本计量争论。实践中，上市公司利用公允价值操纵利润，由于我国监管制度滞后，财务人员的素质不过硬，制度与现实出现了不协调。首先是信息的质量和可靠性难以得到绝对的保证，其次是实际操作中公允价值计量难度较大，第三就是财务报表的项目波动性增加。我国当前运用公允价值存在着两个突出的问题，一是我国大力发展市场经济取得了一定的成绩，但是，资产的公允价值却不容易取得，会计准则又要求使用公允价值来进行会计的核算，会计核算的可靠与准确性受到影响。二是有些关联交易对价格公允性产生影响，特别是上市公司在和母公司发生资产交换时表现尤为突出。

2.公允价值计量的可操作性

在可操作性上，我国不论是理论还是实践都算得上经验不足。我国很少实际应用公允价值，理论界有缺乏应用操作经验。公允价值还是研究未深入的领域，我国甚至至今还没有形成完善的理论体系。只简单的界定了公允价值的定义，也没有深入研究内涵。这都造成了公允价值操作上的困难。

3.公允价值的可靠性

公允价值备受争议的就是可靠性。可靠性与相关性是重要的会计信息质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，二者处于此消彼长的境地。公允价值计量虽然比较历史成本的计量在相关性上得到提高，但可靠性就显出了不足。

四、对公允价值计量的属性完善建议

1.要完善相适应的市场环境

保证公允价值计量可靠性就要建立与之适应的市场环境，如果资产有活跃的市场，则资产市价代表公允价值；资产没有活跃市场，但有类似活跃市场，则资产公允价值要比照类似资产确定市价；资产和类似资产都没有活跃的市场，公允价值按其未来现金流量中较为适当的折现率进行贴现计算现值来评估确定。所以，公允价值来自两个方面，分别是市场价值与估计价值[4]。反观我国现状，市场经济体制虽然已经确立，但体制的建立与发展依然不成熟与完善。要完善公允价值应用的市场环境，比如健全生产要素市场、产权交易市场、资本市场等。

2.要完善会计准则保持与审计准则一致

我们可以按照国际通行做法，在总体上规定了公允价值计量，在具体会计业务中，有针对性使用，同时注意与审计准则的一致。

3.切实提高会计从事者的专业水平

我国会计人员的知识结构大部分以会计核算为主，具有职业判断能力的会计师少之又少[5]。会计人员综合素质制约公允价值的使用。要加强会计人员的继续教育与培训工作，提高会计人员专业水平。

参考文献：

[1]董岩.新会计准则运用公允价值计量存在的问题及对策.现代经济信息.2009（10）.

[2]赵力.公允价值应用中的问题及对策研究.会计之友（中旬刊）.2009（04）.

[3]卢浩.刍议“公允价值”.山西财经大学学报.2007（S1）.

[4]潘登.我国新会计准则中公允价值计量的分析.湖北财经高等专科学校学报.2009（01）.

资产减值会计计量论文 第4篇

历史成本模式在工业时代背景下曾经很好地发挥过作用, 但是这样一种状况随着信息时代的到来就基本终止了, 这主要是因为历史成本模式不能够准确有效地对企业内部的资源进行反应和衡量。早在1978年的时候, FASB就已经首先将财务报告的目标定义为面向债权人和投资者的信息, 并基于此建立起了财务会计的概念框架, 财务模式从成本观念向价值观念的改变也正是由此引发的。但从整体的角度上来看, 价值观之所以能够更好地应用, 主要就是因为价值观下的财务报告能够更加全面和良好地反应财务报告当中的实际目的, 这一点是非常重要的, 下面本文将从不同的角度对这样一个观念进行说明和分析。

1.1 从权益投资者的角度来看

财务报表中所包含的实际信息能够帮助证券分析师或者是其权益投资者来对企业的基本价值进行分析、衡量和推测, 这一点就其本质而言实际上是受了美国证券交易委员会的影响, 在不同的会计准则当中所关注的对象都是权益投资者, 因此对于权益投资者而言, 财务报告的意义也主要在于向投资决策目的和价值估计变量的信息。在这里, 所谓的价值观主要是指投资者在投资过程当中对公司所进行的衡量和估价, 因此必然存在着绝大多数估价信息都会与决策有关的问题。总而言之, 就是认为价值观下的财务报告比成本观下的财务报告更加能够满足权益投资者的实际需求。

1.2 从债券投资者的角度来看

债券投资者是财务报告最为主要的使用者之一, 正因为这样, 债券投资者就更需要财务报告能够真实、准确地反应和体现出资产的市场价值, 这主要是因为在正式的会计准则完全确定下来之前, 资产的负债表都会在贷款估值需求和债务契约需求的引导下来逐步形成。债务契约采用资产和负债的账面价值信息来对公司内部的资源和账务求偿进行估计, 并在此基础之上进一步的评估负债人的实际偿还能力和流动性。这样一种分析和说明实际上仍然是希望说明, 价值观下的财务报告比基于成本观的财务报告更加能够满足债券投资者的决策需求。

2 公允价值计量与资产减值会计计量分离的原因分析

2.1 FASB关于公允价值计量与资产减值会计计量的差异

在SFAS157当中给出规定, 认为公允价值计量最为核心的目标就是在充分考虑持有资产或者是能够承担负债的市场参与者的状况下来对最终的脱手价进行确认, 具体来说, 实际上所确定的也就是在出售资产时可能会收到的周转或者是可能支付的实际价格, 总而言之, 这样一个部分对于计量的要求和价值计量就是保持一致的。在对资产的公允价值进行计量的过程中, 首先需要考虑的就是其估计出来的价值, 以此为前提来对其后续的技术以及参数进行相应的估价。FASB当中涉及资产减值会计计量准则较多, 但可以看到的是, 其要求都是基于债权人角度来提出的, 运用利率进行折算并最终确定出最佳的现金流量来。因此, 对于SFSA来说, 现值技术对于减值贷款所进行的计量实际上并不一定就是公允价值计量, 但需要注意的是, 它同时明确规定确认减值损失的主要条件就是债务性和权益性证券账面金额远远超过其实际的公允价值。正是因为这样, 对于FASB来说, 公允价值计量和资产价值会计计量最为核心的差异就可以概括为以下方面:一是公允价值计量当中的参考参与者是存在假设估计的, 而资产减值会计计量则不存在这样一种特点, 其次就是资产减值会计计量参考的特定主体的假设估计主要还是基于市场参与者的假设估计。

2.2 ISBA关于公允价值计量与资产减值会计计量的差异

到目前为止, 在IASB当中都还没有对公允价值计量的准则进行专门的规范, 其相关的规定只是在不同的具体准则当中有着一定程度的体现, 所谓公允价值, 主要强调的是在公平交易的前提之下来保证交易双方能够自愿地进行资产交换或者是债务金额的清偿。在资产减值的确认和计量过程当中, IASB采用了可回收金额这样一个概念, 并相应地规定可回收金额的实际值就为公允价值减去处置费用后的净额与使用价值之间数值较大的, 针对于此, IASB实际上就是站在管理者理性行为的高度之上来对可回收金额予以应用。管理者所做出的决策当然也就需要上述净额和使用价值之间的比较值来予以确定。总而言之, 在资产减值计量当中, IASB主要还是从自身利益的角度出发来进行的考虑, 使用最为有效的假设来对可回收金额进行假设和确定, 这与价值计量当中给出的要求就是完全不同的。

3 公允价值计量与资产减值会计计量的统一

在不同的会计准则之下, 公允价值计量与资产减值计量最为根本的区别就在于进行估价时所站的角度以及所应用的估价假设不同, 从而导致所得到的结果在一定程度上有所区别。具体来说, 公允价值计量主要还是从市场参与者的角度上来进行的构架, 而资产减值会计计量则主要是从主体管理者的理性决策上来进行的构架, 就其本质而言也就是从主体本身的角度出发来进行的构架。但总的来说, 在从财务报告的价值观来进行看待的时候, 相比之下公允价值的计量是更为恰当和合理的。

3.1 从概念的层面来看

从概念层面来进行看待时主要是站在主体自身的角度之上的, 因此往往并没有为价值的计量提供一个相对中立的基础, 在这样一种状况下, 为财务报告提供中立基础的就是基于市场参与者角度的公允价值计量, 相应的资产以及负债价值的最终裁定者也就成为了市场。在有效的市场当中, 市场所行为的估价不仅仅是无偏的, 甚至完全可以说是无误的, 因此就能够相当良好地避免由于公允价值计量所带来的一系列负面影响。在这样一种状况和环境下, 对公允价值计量使用的限制主要是通过确认过程和计量过程的分离来实现的。

3.2 从执行的层面来看

在资产减值会计计量当中, 即便是资产本身存在着一定的市场价值, 也还是需要从自身主体出发来为其后续使用过程当中的持续价值进行估价, 这样一种要求和做法主要是希望能够保证特定主体的估价和市场估价是完全一致的。而在公允价值的计量当中, 一般就只能够通过市场一致来进行估价, 此时特定主体估价也只能够看做是市场一致估价的替代, 不能够反应出其固有的性质来。

3.3 从计量的结果来看

对于市场当中相当活跃的公开报价而言, 这样两者之间的结果就基本上是完全一致的, 也就是说, 在不存在任何一种可以进行观察的外在参数时, 计量公允价值就能够不排除所使用的预期信息和假定, 当然, 这样一种假设是相当极端的, 也只能是在充分考虑市场的基础之上才能够认为是成立的。在这其中, 隐含的假定也就是特定主体估价与市场一致估价保持完全一致的结果。

3.4 从准则趋同的角度来看

FASB当中始终是积极推动和应用公允价值计量的, 而IASB在征求意见的时候同样采用了FASB当中所使用的公允价值的定义, 在这样一种状况下, 实际上就是为公允价值与计量与资产减值计量的统一奠定了坚实的基础, 这一点也同样是非常关键的。

在价值观的财务报告之下, 什么时候采用公允价值来对资产进行计量就是一个非常重要的问题, 除此之外还需要思考应当在什么时候来对公允价值计量的应用进行必要的约束和限制, 这同样是需要慎重思考的。一般认为, 对于进行交换的资产而言, 公允价值计量是相关的, 尤其是对于一些在用的资产而言, 如果没有及时的活跃于市场的话, 采用减值计量相对来说可能会更加的合理和恰当。但无论怎样, 在价值计量的过程当中都不仅仅只是需要对信息的相关性和可靠性进行权衡的, 都还需要进一步地对财务报告的估值功能进行必要的权衡, 尤其是在难以获得市场参数的情况下, 这样一种充分的披露更是非常有必要的。

当然, 一般在初始计量当中并不考虑使用公允价值, 这主要是因为初始计量下的公允价值并没有实际的意义, 一般只在资产成本无法获得的情况下才会对所取得的资产进行公允价值计量。同样的, 价值观下的财务报告也并不是完全排斥在初始确认时采用成本计量, 但无论怎么说价值本身是针对于财务报告而言的, 这一点的明确也十分重要, 主要是能够较好地避免我们陷入到初始计量公允价值的应用当中而无法及时地确认出首日的损益。

4 结语

通过上文当中一系列的说明和分析可以看到, 与财务报告目标相一致的概念在计量属性上就是公允价值, 在这里我们首先是考虑到财务报告本身没有估价功能, 也不具备市场的非有效性, 因此在现行的准则之下就需要对公允价值的计量运用不对称的约束, 实际上也就是采用了资产的减值会计。当然, 这样一种措施并不意味着就一定要建立起单独的资产价值计量标准来, 只是在必要的时候予以使用而已, 对于准则制定机构而言, 就应当在界定资产价值确认条件的基础之上来对公允价值建立统一的减值计量模型, 旨在尽可能地建立起统一而一致的内在逻辑来。

摘要：我国现行的准则体系当中, 公允价值计量和资产减值会计计量是分离的, 这样一种状况毫无疑问对我们国家的经济发展产生了极为不良的影响。本文正是在这样一种现实的状况之下, 从财务报告模式转变的角度来尽可能地建立起能够与会计信息质量特征、要素定义以及财务报表目标等完全相符的计量标准来, 并在此基础之上, 提出统一公允价值计量与资产减值会计计量的方式, 最终目的在于有效解决不同准则制定机构在资产减值会计计量问题上所产生的分歧, 从而实现全球范围内统一会计准则的建立。

关键词：公允价值计量,资产减值会计计量,会计准则

参考文献

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[2]王京.浅谈公允价值在资产减值会计准则中的有效应用[J].财经界 (学术版) , 2010 (9) .

[3]邵瑞庆, 巫珊玲.我国资产减值会计规范的变化与实施中的问题[J].财经论丛, 2008 (1) .

无形资产会计确认与计量的探讨论文 第5篇

无形资产必须在满足以下条件时，才能予以确认：

（1）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计，提出明确的证据来判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入，是否可以确认为无形资产。

（2）无形资产的成本能够可靠的计量。在无形资产成本的计量时，明确企业内部研究开发项目的支出，正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。

2.2 无形资产的初始计量方法

无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。本文仅对外购取得的无形资产和自行开发的无形资产进行探讨。

（1）外购无形资产的计量。外购无形资产应当按照成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

（2）自行开发无形资产的计量。自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产，达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2.3 无形资产的后续计量方法

无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值，主要包括无形资产的摊销和减值。

（1）无形资产的摊销。

①无形资产的摊销时间。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

②无形资产的摊销方法。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。

③无形资产的摊销金额。无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：一种是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；另一种可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

（2）无形资产的减值。

生物资产计量属性之比较 第6篇

摘要：在论述生物资产的含义与特征的基础上，对生物资产的两种计量属性进行了比较，旨在为我国生物资产计量属性理论研究提供一点启发与借鉴。

关键词：生物资产 特征 计量属性

0 引言

农业作为基础产业，在社会经济发展中占据着非常重要的地位。生物资产作为农业企业最重要的生产资料，其复杂性、特殊性引起会计理论界的广泛关注。如何更好地反映其特殊性，更准确地反映其相关的会计信息？围绕着生物资产的计量，这些问题被进行了广泛的讨论。国际会计准则委员会(IASC)于2000年发布了《国际会计准则第41号——农业》(IAS41)，规定了生物资产的计量采用公允价值计量属性。而我国在农产品市场机制不健全及会计信息可靠性的考虑之下，选择了历史成本。随着我国农产品贸易在国际贸易中所占比重的日益增大，建立符合国际标准的会计准则体系来规范我国农业企业的经济行为，已经成为会计界亟待解决的问题。

1 生物资产的定义

IASC在1999年公布的《农业会计准则草案》中首次明确提出生物资产的概念，即生物资产是指“活的动物或植物”。我国《企业会计准则第5号—生物资产》中规定，生物资产是指有生命的动物和植物。该定义充分体现了国际会计准则趋同的思想。准则中生物资产的确认条件如下：企业因过去的交易或事项而拥有或者控制该生物资产；与该生物资产有关的经济利益或服务很可能流入企业；该生物资产的成本能够可靠地计量。

2 生物资产的特征

由于生物资产与其他资产的表现形式不同，价值转化机理也不一样，因此，生物资产不但具有一般资产的特征，还具有与其他资产不同的生物特征：①生物资产的最主要的特征是具有生物转化功能，即“在一定的条件下，它能通过生长、蜕变、生产、繁殖在数量或质量上发生变化。因为生物资产具有转化功能，使得生物资产的会计核算不同于企业的其他资产。一旦生物资产的生命终止，生物资产就不复存在，其价值也随之消失。②生物资产的生物转化受自然规律的制约，具有周期性。这种周期通常与会计年度不相一致。因此，在生物资产价值的确认、计量和报告时点也要考虑生物资产生长周期的影响。③双重资产特性。生物资产具有流动性和长期性双重资产特性，并且在一定情况下可以相互转化。一般来说，消耗性生物资产的价值一次性转移，具有流动性生物资产的性质；而生产性生物资产可以被反复利用，价值逐步转移，具有长期性生物资产的性质；公益性生物资产均具有长期性生物资产的性质，有很长的生长周期和价值回收期。④未来经济利益不确定性及高风险性。生物资产存续期间受自然条件制约，如洪水、飓风等自然灾害对农作物具有很大的危害性；动物的疾病发生等也使得生物资产的未来经济利益具有很大的不确定性。所以，生物资产的高风险性是其显著的特点。

3 历史成本计量与公允价值计量

目前世界上应用较广泛的生物资产的计量属性有：历史成本、公允价值。历史成本计量已被人们所接受并在一般资产的计量中发挥了其不可替代的作用。历史成本就是取得一项资产时支出的现金数额或其他等值，在取得之后通常是要以摊销或其他分配方式调整（包括向提供的物资和服务的责任在内的负债）。以历史成本计价的生物资产在初始确认时，按实际支出的货物价款、运价等费用计价，与生物资产相关的各种支出应直接或间接计入生物资产的成本，将费用资本化。销售时按账面价值结转生物资产的成本，期末按成本与市价孰低原则调整账面价值。历史成本是会计计量属性中最早出现的，因其靠性、客观性等特点一直是一般资产会计计量的主流。历史成本的优点在于，它可以向使用者提稳定、一致的基准，对于真实了解、比较企业的经营业绩、发展趋势大有裨益。这就是一部分学者认为纵使生物资产有其自身的特殊性，仍然应该坚持历史成本的原因。以成本计价应用于农业会计领域由来已久，但以IASB为代表支持公允价值的国际会计组织和国家认为历史成本计量有很大的缺陷：①历史成本不能反映生物资产的真正市场价值，相关性差。②生物资产的特殊性要求计量属性的选择不能等同于一般资产，历史成本不能反映生物资产的自身增值部分。③历史成本法对成本费用的归集异常复杂，核算成本较高。

近些年来，公允价值越来越被国际会计准则所推崇和认可。公允价值是指公平交易中买卖双方自愿成交的价格，这是一种公认的“阳光下的价格”。公允价值反映的是一种现值，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，在存在市场交易的情况下，交易价格即为公允价值。一般认为，公允价值是一个与历史成本相对立的复合计量属性。这包括两层含义：①公允价值不包括历史成本；②公允价值可包括现行成本、现行市价、未来现金流量现值等几种，它与现行价值概念十分接近。生物资产计价属性是公允价值，在初始确认时，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量，与生物资产相关的支出如：肥料、饲料等均不计入生物资产的价值，而是计入当期费用。销售生物资产时按销售收入减去相关费用冲减生物资产账面价值，期末按报告日的市场公允价值调整生物资产账面价值，差额计入当期损益。采用公允价值计价比历史成本计价更能反映生物资产自然和经济变动情况，从而使会计信息更具相关性，使不同方式(自繁、外购)或不同资金来源获得的生物资产具有相同的成本。但以美国、加拿大、法国等为代表的国家坚持采用历史成本为主的生物资产计量属性，他们认为：在农业活动中全面实施公允价值有时会有失“公允”，主要体现在以下几个方面：①公允价值计量是建立在一些基本假设之上的，在大多数情况下不能直接获取，，如果估算出现了偏差必然会导致会计信息有失“公允”。②公允价值很容易受市场中不确定因素的影响，由此会导致资产负债表产生不必要的过度波动，不利于决策者、投资者的使用。③公允价值的任何变化都将在利润表中反映，但是根据这些变化确认的利润或损失有时并未实现甚至不可能实现，披露信息的相关性较差。④与多数国家和行业的计量属性不同，会影响数据的可比性。

资产减值会计计量论文 第7篇

1.1 公允价值定义

准则第39号中, 对其解释为市场经济活动的参与者在会计计量日发生的交易中, 其出售一项资产所能收到的, 或是所能转移的一项负债所需要支付的价格, 也可以将其理解为公允市价、公允价格。一项交易的买卖双方, 在彼此都熟悉市场行情及出于自愿、公开交易的前提下, 所达成交易的结果确定的价格。亦或是, 在没有关联方关系的双方, 在公平交易的前提下, 双方的某项资产可以进行买卖或者对某项负债可以清偿的价格。

1.2 公允价值计量概述

公允价值计量前提下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉市场行情的买卖双方, 出于公平、自愿的基础上进行资产交易或者债务偿还金额的计量。购买方对合并业务的记录需要运用公允价值客观、公正的相关信息。而在日常会计工作中资产的公允价值, 通常是由具有相应资格的资产评估师事务所对被合并企业的净资产进行评估、确认。

现以被合并企业的固定资产公允价值为例对公允价值加以说明:对尚未使用的固定资产, 以其同类生产能力的固定资产的重置成本计价, 对于企业将要出售的固定资产, 抑或是该企业持有一段时间 (持有期间未使用) 后再出售, 则可按该固定资产的可变现净值计价;对暂时使用一段时间然后出售的, 则应该先预计将来使用期的折旧金额后, 按可变净值计价。

2 资产减值会计的概述及其必要性

资产减值会计是指企业的某项资产在将来的一定会计期间内, 将出现可能流入该企业的所有经济利益, 低于该资产现实的账面价值情况有可能发生, 在会计上对该项资产的减值情况进行的相应的分析、确认、计量及对其相关的财务信息进行披露的核算。实质上是, 资产减值会计是用资产的价值计量来替代成本计量, 并且将账面金额大于其账面价值的部分确认为资产减值损失或是费用的一种会计核算方式。其核算是出于谨慎性原则而实施的。其具体原因:其一, 当今世界科技水平在突飞猛进中不断的发展, 技术的更新换代之快, 无疑使得企业所拥有的相应有形资产或是无形资产不可避免的遭遇某种程度的贬值, 如果企业一味的还是以“实际成本法”对资产进行期末计价, 将使企业在无形中隐含着极大的经营风险及财务风险;其二, 从世界经济发展的趋势来看, 放开和搞好资本市场是大势所趋的问题, 这里带来的一个问题便是, 企业的各类投资的收益与风险共担。投资有风险, 不是一句空话。因此, 每个企业对外的各类投资也有减值的风险, 如果不采取谨慎性原则进行资产减值会计的核算, 企业的投资风险, 很可能是不能如期收回投资本金的情形下才能体现出来。这将给企业财务管理和经营分析的成果带来极大的不确定性。因此, 进行资产减值会计的核算是极为必要的。

3 公允价值计量与资产减值会计的联系

公允价值计量准则中明确规定, 该准则适用于资产减值准则的应用。可以看出, 两者之间的关系是密不可分的。

3.1 公允价值是资产减值会计核算的基础

会计实务中, 确定可收回金额是资产减值准备的计提关键这所在。依照现有准则的具体规定, 如果想要估计某一项资产的可收回金额, 就应该对该项资产公允价值扣除处置费用后的余额 (简称余值) 、该项资产预计未来现金流量的现值 (简称折现值) 等进行合理的估计。从而按照以下原则判定是否应该进行减值测试及计算应当计提多少资产减值准备:第一, 如果余值或者是折现值的价值大于该资产的账面价值, 就不必对该项资产计提减值准备;第二, 如果该资产将来折现值的估计不确定时, 就应以该资产的余值作为其可收回金额;第三, 如果该项资产的余值无法估计时, 就应该以该资产预计的折现值作为其可收回金额。因此, 该项资产的减值会计计量基础应当是以该项资产期末公允价值计算。

3.2 日常会计处理中公允价值与资产减值二者计量结果的统一性

企业所拥有的资产在以公允价值计量的前提下, 该项资产期末公允价值大于账面价值时, 就应调增该项资产账面价值, 所形成的差额计入“公允价值变动损益”科目, 同时计入到当期的利润表中, 反之亦做相反会计分录。在资产减值会计基础下, 只是有确凿证据证明, 当资产的账面价值低于其将来可收回金额的情况发生时, 其差额才能计入资产减值损失, 同时其减值损失计入到当期损益之中。因此, 当企业期末资产的发生减值时, 如期末资产的公允价值等于可收回金额, 除了其差额计入不同的会计科目, 对利润表的影响是一样的。由此, 资产减值会计实质上是公允价值计量处理的一个特例, 二者的计量基础是相同的。

4 公允价值计量与资产减值会计的区别

4.1 遵从的出发点不同

资产减值会计的出发点是谨慎性原则, 其理念是“就低就高”, 其主要目的是为了相对谨慎地估计, 企业可能实现的利润, 尤其是对上市公司利用公允价值操纵利润。然而, 对有确凿证据证明的损失要应该进行确认, 同时反映到当期会计报告之中。

公允价值计量的出发点, 是将企业资产或者负债的账面价值按照期末公允价值进行计量, 因此, 无论该资产形成减值损失或是形成资产增值收入都应当进行相应的确认, 遵从的是会计核算中的相关性原则。

4.2 二者计算结果的差异

《准则》规定, 资产减值的计量是指, 该资产所预先估计的公允价值, 减去预计相关处置费用及税费后的余值与其账面价值比较的结果, 即资产的期末价值取决于二者中的较小者。可见, 公允价值计量不一定等于资产减值准备的计量。因此, 公允价值与资产减值计量的不同之处在于没有考虑相关处置费用及其税费。

4.3 二者日常会计核算的差异

在企业进行资产减值会计的日常会计核算过程中, 当公允价值减去预计资产处置费用后的余额小于其账面价值时, 并且有确凿证据证明, 该资产确实已经发生了减值, 即可将二者的金额差异计入到该项资产的减值损失当中, 同时, 将其体现在利润表之中。如果资产的公允价值减去预计资产处置费用后的差值大其于账面价值时, 说明其未发生减值, 也就无需做相关的会计处理。按照谨慎性原则的规定, 资产减值损失是指, 预计资产减值时对企业会计利润的抵减, 升值时不予确认。

5 总结

通过对上述两者之间关系可以看出, 公允价值计量是资产减值会计核算的基础, 而两者的区别在于会计理念、计算结果及会计处理上的差异。只有把握好公允价值与资产减值会计之间的关系, 才能更好的运用公允价值及资产减值从而更好的为企业投资人及债权人提供真实、可靠的会计报告。

参考文献

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[2]伍刚.公允价值计量的新视角[J].财会月刊, 2006, (13) .

资产减值会计计量论文 第8篇

2006年财政部发布了《新企业会计准则》的通知, 该准则包括存货等共具38项具体准则。其中《第8号———资产减值》准则明确规定了资产减值会计的具体操作规则, 使实际业务处理前有了很大提高。资产减值会计准则重点在于测量资产回收金额的多少, 这就涉及到我们在计量资产可回收金额时应该选择什么样的计量属性来进行计量。同时, 资产计量属性的不同, 导致可回收金额对企业产生的收益是不同的。

二、资产减值会计的计量属性

计量属性是指计量客体的外在表现形式, 它能够充分反映计量客体所具有的特性。企业计量资产的现行价值是资产减值会计所要求的, 这种要求必然使企业采用的计量属性能反映资产现行价值, 以体现资产“未来经济利益”的特性。资产减值会计主要涉及以下5种计量属性。

(一) 现值

现值是指在正常经营条件下出售一项资产所能获得的现金及现金等价物。现值评估的指标和参数是直接从市场中获得的, 这也充分体现了现值具有的市场化特征。其属性往往依赖于较为活跃、公开、完善的市场环境, 否则可能会因为缺少参照物和可比数据而难以计量。

(二) 现行成本或重置成本

现行成本是指目前购买一项资产或劳务时, 所要支付的现金及相当于现金的资产, 也称为重置成本。一般状况下, 如果一项资产发现减值, 则该资产的现行成本计算公式如下:

现行成本=现时建造该项资产所需要的所有成本-该项资产的功能性贬值-实体性贬值-经济性贬值

其中公式中贬值是减值的一部分。由于资产的应计损耗和重置全价全部地考虑到现行成本之中, 所以现行成本主要适用于以资产重置或补偿为目的的资产的计量。

(三) 未来现金流量现值

贴现是指在一项正常的业务中, 某项资产在未来可得到的现金流量净值的贴现净额, 而未来现金流量现值充分体现了贴现的含义, 因此该种计量属性是同时考虑风险因素和货币的时间价值的, 将资产的未来现金流入理解为资产的收益。在具体的运用时, 应遵循以下步骤:

一是选择适当的折现率;二是对需要减值资产的剩余使用年限进行测算;三是对资产的未来现金流量净值进行测算;四是折现求得现值。

资产的入账价值等于计算出来的现值。该计量方法在理论上最能反映资产的实质, 同时又能准确反映资产本金化的价格。但是在运用该计量属性进行计量时, 也要考虑很多因素, 主要有选择何种折现率折现、资产剩余使用寿命的预测、对未来每年现金流量的估计等, 计算出来的现值可能会因为可靠性较低而难以运用。因此该项计量属性主要适用于可预测未来现金流量资产或整体减值资产的计量。

(四) 可变现净值

可变现净值是指正常生产经营过程中, 以预计销售的价格减去进一步加工的成本、预计发生的各种销售费用、相关税费后的净值, 因此可变现净值为一种净值的表现。在该种计量属性的计量下, 资产的计量公式如下:

资产=正常交易下所获取的现金或等同于现金的资产-加工成本-预计发生的各种销售费用-相关税费。

(五) 公允价值

目前, 世界上很多国家都采用公允价值计量资产的价值, 公允价值是多种计量属性的总称, 而并非是一项具体的计量属性。公允价值最重要的应用之一为在活跃市场中的公开市场报价。公允价值也可称为现时成本或现行市价, 因为他们都可以观察到的市场确定金额, 都符合公允价值的定义。如果现行市价和现时成本不能获得, 未来现金流量的现值也可以用来估计公允价值。公允价值不能用可变现净值来取代, 因为两者的概念是不相符的, 但是如果忽略不计短期应付和应收项目的货币时间价值, 那么这些项目的公允价值近似可以用可变现净值来反映。

三、资产减值会计计量属性对企业收益的影响

(一) 未来现金流量现值计量对企业收益的影响

该计量方法在选择恰当的折现率的基础上, 按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量进行折现, 对折现后的金额加以确定。以下举例说明:

2012年12月31日, 甲公司拥有一项原价为2850万元的固定资产, 已使用3年, 采用直线法计提折旧, 预计使用年限8年, 预计净残值为50万元, 该公司固定资产的必要报酬率为8%, 甲公司预计该固定资产在未来5年内每年产生的现金流量净额如下表所示:

假定该项固定资产的折现率即为该公司的必要报酬率, 该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。

则:固定资产账面价值=2850- (2850-50) ×3÷8=1800 (万元) ;

经计算得固定资产的预计未来现金流量现值=1548.07 (万元) ;

固定资产的可回收金额应为1548.07万元, 该固定资产2012年应计提251.93万元 (1800-1548.07) 的减值准备, 该固定资产减值准备的计提, 影响2012年企业的收益, 使本年度减少251.93万元 (1800-1548.07) 的收益。

(二) 可变现净值计量对企业收益产生的影响

可变现净值对企业收益产生的影响主要是通过存货跌价体现。资产负债表日, 当可变现净值大于库存成本, 按库存成本计量;当可变现净值小于库存成本, 按可变现净值计量, 库存储备等于成本减去可变现价值的, 其差额计入本期损益。以下举例说明:

2012年12月31日, 甲公司库存配件100套, 每套配件的市场价格为10万元, 账面成本为12万元。准备将其全部加工成A产品, 将每套配件加工成A产品尚需投入17万元, 共可加工成A产品100件。2012年12月31日, 估计销售A产品过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元, 当天市场价格为每件28.7万元。

则:每件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5 (万元) ;

每件A产品的成本=12+17=29 (万元) ;

所以, A产品减值, 配件应按照成本与可变现净值孰低计量。

每件配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5 (万元) ;

每件配件的成本=12 (万元) ;

每件配件应计提的跌价准备=12-10.5=1.5 (万元) ;

共计减值准备=100×1.5=150 (万元)

因此, 该存货跌价准备的计提影响2012年企业的收益, 使本年度减少150万元的收益。

(三) 公允价值计量对企业收益的影响

公允价值在新企业会计准则体系中得到了广泛运用。其运用主要体现在:非同一控制下的企业合并、金融工具的确认和计量、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等具体准则中。公允价值的运用一方面对财务报表的编制带来了重大变革, 另一方面对上市公司的相关业务产生了一系列影响。如下例子以可供出售金融资产发生减值为例进行说明:

2012年3月10日, M公司以每股16元的价格购入N上市公司200万股股票作为可供出售金融资产。由于市场环境恶化, 2012年8月30日, N上市公司股票急剧下跌至每股10元, 如果N公司不采取新的措施, 预计还能持续下跌。

则:2012年3月10日可供出售金融资产成本=200×16=3200 (万元) ;

8月31日可供出售金融资产公允价值=200×10=2000 (万元) ;

可供出售金融资产公允价值减少即资产减值损失=3200-2000=1000万元;

因此, 资产减值损失使得2012年企业收益减少1000万元。

四、结论

计提资产减值准备能够对当期的损益造成直接的影响, 不仅影响当期资产而且也影响当期的费用, 进而影响当期利润。一般情况下都会增加费用减少资产从而减少利润。但是有些情况下也会虚增资产, 缩减费用, 从而虚增当期利润。尽管大多数企业规定:必须遵循《新企业会计准则》对资产减值进行计量, 但该准则并没有规定各种计量属性的应用范围和减值的计提。在不明确的情况下, 这种计量属性的不规范选择来进行资产减值的计量会给企业管理层带来很大的可操控利益区间。因此, 一定要从我国实际出发, 以目的及目标的可操作性、测量结果的可靠性来考虑选择何种计量属性来计量减值资产, 对规范资产减值会计的计量属性的选择, 可以有效减少企业管理当局操控利益的空间和计划, 使企业的收益少受或不受资产减值计量属性的影响。

摘要：选择何种会计计量属性对资产减值进行计量关系到企业收益问题。通过举例分析公允价值计量、可变现净值计量、未来现金流量现值计量对企业收益产生的不同影响, 得出结论:对规范资产减值会计的会计现值、现行成本 (重置成本) 、未来现金流量现值、可变现净值和公允价值计量属性的选择, 可以有效减少企业管理当局操控利益的空间和计划, 使企业的收益少受或不受资产减值计量属性的影响。从我国实际出发, 应从可操作性、测量结果的可靠性来考虑选择何种计量属性来计量减值资产。

关键词：资产减值会计,计量属性,企业收益,影响研究

参考文献

[1]刘玉廷, 戴德明, 夏大慰.资产减值会计[M].大连:大连出版社, 2005

[2]黄毅勤.国有企业资产减值相关利益思考[J].会计之友 (上旬刊) , 2009 (7)

金融资产确认与计量的会计处理 第9篇

一、新准则变化的具体表现

1、投资的分类不再局限于原来以时间长短来划分短期投资与长期投资, 而是从投资交易的目的性和经济实质反映经济内容来分类。新准则明确要求对金融资产进行四种分类, 即交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产, 且确定后不得随意变更。

2、填补了初始确认和终止确认标准的空白。新准则在金融工具确认中包括了初始确认和终止确认两个层次的标准, 适应了我国金融市场发展的客观要求及与国际接轨的需要。

3、将衍生工具纳入表内核算, 改变了我国长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法。使金融工具产生的风险成为定性和定量信息, 是从会计核算方面高度重视风险防范的进步。

4、金融工具在计量上采用“公允价值”基础, 实现了我国会计准则的新突破。按“公允价值”调整所产生的损益与按“收入费用”的传统模式所确认的损益显得同样的重要。

二、金融工具的分类

金融工具泛指在商品劳务交易或者债券、股票交易当中, 同时形成一方的金融资产和对应一方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具可分为“基础金融工具”和“衍生金融工具”两类;

1、基础金融工具 (传统的、现实的) 是指“在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务”, 其又可以分为金融资产和金融负债两部分。

(1) 金融资产

按原会计制度包括;现金、存款、有价证券、短期投资、存出保证金、应收账款、应收票据、长期债权投资、长期股权投资等。

按新会计准则划分为;交易性金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产四类。

(2) 金融负债

按原会计制度包括;应付账款、应付票据、应付债券等,

按新会计准则划分为;交易性金融负债、其他金融负债两类。

2、衍生金融工具 (新生的、未来的) 包括;期货、期权、远期合约、掉期 (互换) 以及组合。其本质是一种合约, 根据约定, 合约双方在合约到期或某一特定事项发生时, 有权利或义务部分或全部享有或负担某一基础工具的价格变化, 但不一定实际获取或支付基础工具。

三、新会计准则与原会计制度对金融工具分类的比较

1、新准则与原制度对项目分类的依据和方法不同。

原制度是以时间的长短进行分类。新准则不限于时间的要求, 而是以持有项目的目的和性质不同, 分别将“金融资产”划分为四类, 和将“金融负债”划分为两类。具体划分因企业而异, 但应予项目发生初始明确划分, 之后一般不可以再改变。

2、对“衍生金融工具”的反映不同。

原制度对衍生金融工具不要求核算。新准则则要求将衍生金融工具纳入核算和报表 (另外在“期货”准则规定) , 体现了高度重视风险防范的原则和精神。

3、使用科目和计价基础不同。

新准则增设了“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”和“交易性金融负债”新的科目, 并且对相关初始计量、交易费用、持有期间收益、年终计价和处置的核算要求做了规定。

4、对相关债券的溢价、折价的摊销方法不同

原制度可以采用直线法摊销, 也可以采用实际利率法摊销。而新准则对于“持有至到期投资”“可供出售金融资产”和“应付债券”产生溢价、折价的情况下, 必须按实际利息率法计算“投资收益”或“财务费用”, 以其与名义利息的差额对溢价折价进行摊销。同时相关债券的原“溢价折价”子目均改为“利息调整”子目。

四、原准则“短期投资”与新准则“交易性金融资产”会计核算的比较分析

原准则中的短期投资在新准则中为交易性金融资产。交易性金融资产新旧准则的差异主要体现在初始计量、后续计量和处置。

(一) 交易性金融资产初始计量的差异

原准则规定短期投资取得时的成本包括购买时支付的买价、税费、手续费等相关费用。实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为企业的债权计入“应收股利”或“应收利息”。新准则规定交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额 (不含应收股利和应收利息) , 相关的交易费用在发生时计入“投资收益”。

(二) 交易性金融资产后续计量的差异

原准则规定短期投资持有期间所获得的利息或现金股利, 不应当确认投资收益, 应在实际分得时作为投资的收回冲减投资成本;资产负债表日短期投资按成本与市价孰低法计价, 市价低于成本的, 计提短期投资跌价准备, 市价高于投资成本的, 按投资成本的原账面价值作为期末账面价值。新准则规定企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产持有期间取得的利息或现金股利, 应当确认为投资收益;资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益, 即计入“公允价值变动损益”科目。按照新会计准则的规定, 企业在收到现金股利或利息时将其反映在企业的损益中, 更能真实地反映企业每期通过投资获得的收益。

(三) 交易性金融资产处置时的差异

原准则规定短期投资处置时, 处置净收入与短期投资成本 (短期投资账户余额) 或账面价值 (短期投资成本减短期投资跌价准备后的余额) 之间的差额确认为投资收益。新准则规定处置交易性金融资产时, 该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。执行原准则时处置产生的投资收益即为与原开始投资时相比是赔还是赚, 没有考虑时间的因素, 新准则中处置产生的投资收益考虑了该投资的公允价值变动产生的损益。

业务处理分析:

A公司于2008年12月20日购入甲公司流通股票10000股, 每股市价10元, 发生交易费用1000元, 款项已用银行存款支付。该公司拟在短期内将这些股票售出。12月31日, 该股票每股市价是15元。2009年1月20日乙公司宣告发放现金股利, 每股0.3元。2月10日, 甲公司收到现金股利3000元, 2009年2月28日将该项投资出售, 售价为160000元。

新准则下会计处理:旧准则下会计处理:

2008年12月20日购入股票时:

借:交易性金融资产——成本100000

2008年12月31日, 该股市价15元:

借:交易性金融资产——公允价值变动50000

2009年1月20日甲公司宣告发放股利:

2009年2月10日收到股利时:

2009年2月28日处置时:

交易性金融资产——公允价值变动50000

两种处理结果, 投资总收益均为62000元。

原准则初始投资费用1000元计入投资成本, 在持有期间获得收益3000元冲减投资成本, 只有在处置投资时, 才一次性反映投资收益62000元。

新准则分别反映在:初始投资支付费用1000元计入投资收益借方, 年末 (资产负债表日) 公允价变动收益50000元计入“公允价变动损益”, 持有期间收益3000和处置收益10000元计入投资收益。交易性金融资产的收益分别体现在收到收益和处置投资两个时点上。

参考文献

[1]、财政部《:企业会计准则2006》, 经济科学出版社, 2006/2

论资产属性与会计计量模式选择 第10篇

资产的概念是会计学最重要的概念, 现行的准则定义是指企业过去的交易或者事项形成, 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征: (1) 资产预期会给企业带来经济利益; (2) 资产应为企业拥有或者控制的资源; (3) 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

从历史的发展来看, 资产的定义主要有四种观点。

1.1 未消逝成本观

未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》 (an introduction to corporate standard) (1940) 中明确提出了未消逝成本观。他们认为:“成本可以分为两部分, 其中已经消耗的成本为费用, 未耗用的成本为资产”。也就是说, 他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额, 是成本中未消逝的那部分余额。显然, 这种观点同历史成本会计模式是密不可分的。它着重从会计计量的角度来定义资产, 强调了资产取得与生产耗费之间的联系。

1.2 借方余额观

资产定义的借方余额观是由美国会计师协会 (美国执业会计师协会的前身) 所属的会计名词委员会在其颁布的第1号《会计名词》 (1953) 中提出来的。该公告认为:“资产是由借方余额所体现的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各账户中结转过来的, 前提是这一借方余额不是负值。作为资产, 它代表的或者是一种财产权利, 或者是所取得的价值, 有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的费用支出”。这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物。据此, 不仅借方余额所体现的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产, 而且由借方余额所体现的递延费用等项目也可以确认为资产。显然, 这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产, 很难说是在描述资产的性质。

1.3 经济资源观

经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点。1957年, 美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出:“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源, 是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量”。对资产的这一认识, 第一次明确地将资产与经济资源相联系, 虽然它并未正面提到无形资产的内容, 但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外, 它也明确了资产与特定会计主体之间的关系, 即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营。1970年, 美国会计准则委员会在其发布的第4号公告中提出了一个资产定义:“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源, 资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用”。这一定义虽然明确指出资产的实质是经济资源, 接受了“经济资源”这一新认识, 但它却认为, 经济资源应否视为资产, 取决于公认会计原则的确认和计量标准, 这就把资产的实质与资产的确认和计量之间的主从关系颠倒了。

1.4 未来经济利益观

目前比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点。1962年, 穆尼茨 (moonitaz) 与斯普劳斯 (r.t.sprouse) 在《会计研究论丛》第3号——《企业普遍适用的会计准则》这一文献中明确提出:“资产是预期的未来经济利益, 这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得。”现在的美国财务会计准则委员会 (fasb) 在《财务会计概念公告》第6号 (sfac no.6) 中提出:“资产是可能的未来经济利益, 它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。”

未来经济利益观认为, 资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此, 对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价, 而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。在现实中, 虽然成本是资产取得的重要证据之一, 而且成本还是资产计量的重要属性, 但是, 成本的发生并不一定导致未来的经济利益, 而未来经济利益的增加也并不必然会发生成本, 例如, 业主投资、接受捐赠等。所以, 未消逝成本观将未耗用的成本看成是资产, 视资产为成本的组成部分, 是不切实际的。而经济资源观强调资产的经济资源属性, 把一些不是经济资源但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。未来经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中。因此, 我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面、合理。

我国《企业会计准则》 (2006) 规定:资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这种定义突出了以下特点:

(1) 资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益, 这也是资产的本质所在。也就是说, 不管是有形的还是无形的, 要成为资产, 必须具备能产生经济利益的能力。

(2) 资产的法律属性即必须是为企业所控制, 也就是说, 资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业, 为本企业提供服务能力, 而不论企业是否对它拥有所有权。

2 不同的计量模式体现出资产的不同属性

计量是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。计量属性解决“计量什么”, 而计量单位解决对选定的计量属性“用什么计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题, 计量属性是内在的, 根本的问题, 计量单位是外在的、形式的问题, 计量单位的选择随计量属性的变化而变化。由于不同的计量模式体现出资产的属性不同, 会造成资产的价值差异较大。因此, 根据资产的定义、属性选用恰当的计量模式计量资产的价值就尤为重要, 它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值, 而且还影响到其提供的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括:历史成本;重置成本;可变现成本;现值;公允价值;摊余成本。目前, 主要运用的会计计量模式主要有四种:历史成本、重置成本、公允价值、现值。

(1) 历史成本法体现资产的属性是资产投入价值, 即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济发展, 生产率的提高, 名义货币发生变化的话, 从根本上动摇历史成本计量属性的基础; (2) 重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值, 即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量; (3) 公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值, 即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量; (4) 在现值计量模式下, 资产的属性体现是资产在用价值, 指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看, 现值计量模式最符合资产的定义及属性。

3 现行的计量模式与资产定义、属性之间的矛盾

新企业会计准则的实施, 一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步, 为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面, 其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击, 公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中, 有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用, 无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。目前, 对于公允价值的认定主要采取以下方式: (1) 存在活跃、公开的市场价格, 则以该价格为标准确认的价值即为公允价值如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场, 在市场综合因素的影响和行业规范的制约下, 其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提, 因此具备“公允”的要求, 可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的, 并且易于交易方接受并获得关注者认可, 可以说是公允价值确认的理想状态。 (2) 不存在活跃、公开的市场价格, 则在多方询价的基础上, 采用适当的估值方法, 或由评估机构评估, 作为确认公允价值的基准如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场, 可以采用适当的估值方法, 搭建相应的数据模型并选用适当的参数, 参照各方询价因素, 结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。 (3) 不存在活跃、公开的市场价格, 交易标的也不适宜进行评估, 并且进行多方询价存在困难的, 可以参考同类交易的市场价格, 作为确认公允价值的基准在这种方式下, 同类交易标的价格无法由市场直接获得, 因此只能用类比的方式, 采集同类交易价格, 作为估值的依据。这样, 如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性, 同时其实施载体各要素也应具备可比性, 比如期望现金流、期限等。这样, 现行会计计量模式是一种以公允价值为主体, 多种计量模式并存的混合计量模式, 因此, 体现出资产属性也是多种多样的, 既有历史成本、重置价值。也有公允价值、可变现净值、现值等。而现行的资产定义为, 指企业过去的交易或者事项形成, 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其本质特征“未来经济利益”, 因此, 资产的价值不是以企业现有的资产为基础, 也不认可投入成本, 决定资产价值取决于未来持续的现金流及盈利能力, 根据资产的属性其计量模式就是现值, 因为只有能现值反映企业未来的产出, 最恰当地反映未来经济利益的计量属性。其他的计量模式均不符合资产的定义及属性, 只有在这一属性无法满足可靠性和可验性的要求, 在具体会计实务往往是从投入成本的角度考虑, 采用其他的替代计量属性, 但也要求排除人为估计等因素干扰, 客观、真实的反映资产的内在价值。这就进一步说明了现值是资产真实价值的最近似的反映。不同方法对资产计量的结果都是对资产现值的代替。因此, 根据资产的属性采用的计量模式应该是现值或者是以现值为代表的现值混合计量模式。而不是现在采用的公允价值计量模式。

4 资产概念的重新定义

由于企业的资产形态千差万别, 资产的特性各有不同, 因此现行的资产概念的局限性日益凸显: (1) 现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产, 现行资产的属性仅对有形资产进行了反映, 而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映, 主要是因为1.无形资产难以用货币明确计量; (2) 现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益, 如果没有明确的交易或事项, 也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外, 从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之, 现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。因此, 提供的相关信息无用。特别需要说明, 社会经济发展到今天, 新经济时代已经到来, 企业的类型具有多样性的特点, 传统企业主要制造业为主, 以生产、销售商品为经营方式赚取利润, 资产形式主要是有形资产;而知识类企业主要以提供高附加值的服务获得利益, 一般不进行生产、制造, 其资产形式主要以无形资产为主, 表现在:品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等, 以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业, 其无形资产是企业的核心资产, 并且随着社会经济的发展, 无形资产的价值日趋重要, 如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣, 使企业的内在价值未能得到完全的反映。因此, 我们认为, 自创的无形资产必须要计量; (3) 现行资产的概念不能完全反映资产的本质特征。企业资产形态尽管千差万别, 但从发挥作用来看, 可分为经营性资产和非经营性资产, 经营性资产直接创造企业的未来经营利益, 即未来的现金流入, 而非经营性资产一般不产生现金流入, 甚至是现金流出, 因此, 如果用现行资产概念度量非经营性资产的话, 从理论上讲, 非经营性资产不是资产, 则与资产存在的实际状态不符;如果用现值计量非经营性资产的价值的话, 则非经营性资产会出现负数, 显然不符合资产逻辑。因此, 对非经营性资产不能用现值计量, 对应的资产属性则不是未来经济利益, 而是它的服务作用和其提供的利用的功能, 因此其计量的方法应根据资产的不同属性采用不同的方法予以计量, 由于资产在不同时点上具有不同的价值差异, 不同时点上的资产不具有可比性、可加性, 因此, 对于采用历史成本法计量的资产价值, 应采用技术方法折算出时点价值, 从而保证资产的可比性、可加性。从这个意义上讲, 现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成, 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。其具有以下特征: (1) 资产预期会给企业带来经济利益或服务上利用; (2) 资产应为企业拥有或者控制的资源; (3) 资产是由企业过去形成的。它的优点在于: (1) 扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产, 客观地反映了企业整体资产价值; (2) 修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产, 其形成的计量方法可以采用多种计量模式, 从而形成了以现值计量方法计量经营性资产, 用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式, 解决了现行的一种资产属性采用多种计量模式反映的弊端, 修正后的资产观认为, 资产的概念应依据资产在企业的本质特征及功能予以反映, 对能创造未来经济利益的应持未来经济利益观, 对不能产生未来经济利益的资产来说, 显然未来经济利益观是不成立的, 应根据资产提供的服务和功能定义最为恰当, 并可以采用除现值以外的方法予以计量。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的逻辑关系, 客观、真实地反映出企业的整体资产价值。

5 结论

总之, 资产的属性要求其计量的方法合理地、客观地反映其真实价值, 资产的属性与计量模式存在一致性、相关性, 会计计量的本质就是准确、完整地反映企业的内在价值, 资产的属性与计量模式的匹配, 是会计学的重大问题, 是值的我们认真研究和探索的。

摘要：资产的定义不同, 反映资产的属性不同, 资产的属性不同, 其计量的方法也就不同, 因此, 资产的属性与计量模式之间存在一致性、相关性。现行的计量模式与资产定义、属性存在一定的矛盾, 就这一问题进行了初步探讨, 并提出应对资产定义重新进行修正, 并选择恰当的会计计量模式进行计量, 以准确、完整地反映企业的资产价值。

关键词：资产属性,计量模式,关系

参考文献

[1]王建忠.会计发展史[M].大连:东北财经大学出版社, 2004.

有关资产确认、计量的案例分析 第11篇

【关键词】 资产；确认；后续计量

在会计核算与处理中，会计要素特别是资产这一要素确认与计量的判断是会计核算的主要基础。在日常会计核算时，如果资产这一要素的确认不准确，则会影响到负债或损益的确认。

一、关于资产定义的变化

分析《企业会计准则——基本准则》1993版与2006版中对资产这一要素的定义变化，我们可以看出准则对该要素的定义发生了重大的调整。

1993年版的《企业会计准则——基本准则》中对资产的定义为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，强调的重点是“拥有或控制”与“以货币计量”这两个要点，强调企业对资产的权利，重视交易历史形成的结果。

2006版的《企业会计准则——基本准则》中对资产的定义调整为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”，强调“拥有或控制”与“预期会给企业带来经济利益”等要点，除了交易历史形成的结果外，还强调未来能否给企业带来经济利益，即增加了对未来利益获取能力的判断。至于准则定义中未列示“以货币计量”，可能是考虑到某些事项无法以货币计量的特例，如生物资产中需要以名义价格计量的情况。

二、关于具体案例的会计实务处理分析与探讨

（一）案例“高尔夫俱乐部会员资格证支出能确认为资产吗”

1.案例背景：目前由于国民经济的高速发展，相应的各种休闲或交际型活动也大量出现，如高尔夫俱乐部。在我们接触到的实际案例中，许多企业的高级管理人员为了自己消遣及与客户应酬，购买了高尔夫俱乐部会员资格证，支付了一定的费用，可能高达数十万元。该会员资格证一般不规定有效使用年限并可以转让、或继承。每次消费时可能需要另行支付费用，也可能支付低于未购买俱乐部会员资格证的消费者费用水平的费用。

2.案例分析：该笔购买高尔夫俱乐部会员资格证的支出是确认为一项资产进行分年摊销，还是确认为费用，实务中存在较大的分歧，即存在一个资产确认问题。

资产确认时，应当依据具体会计准则的规定，当具体会计准则未作出规定的（含《企业会计制度》），就应当依据基本准则中对会计要素确认的规定进行会计处理。上述问题在具体会计准则中是未作出相应规定的，所以我们从基本准则中对资产要素确认的规定上分析是否应将其确认为一项资产。

2006版《企业会计准则》中资产的定义的要点是三个，一是过去的交易或事项，二是拥有与控制，三是“预期会给企业带来经济利益”。该笔支出如果确认为资产，是满足第一、二个资产确认要点的，但不满足第三个要点。该笔支出能否预期会给企业带来经济利益呢？这是问题的焦点。有人认为，该俱乐部会员资格可以转让这也是一种会给企业带来经济利益的情况，所以可以确认为一项资产。但笔者认为，预期会给企业带来经济利益应当是指在将该笔支出记录到会计账簿与财务报表列报时，企业管理层如何对该笔支出所产生结果的判断，即管理层的“认定”（包括如何使用该项资产，该项资产以何种方式为企业带来经济利益），如果管理层在支出该笔购买俱乐部会员资格证时目的就是为了在其未来增值转让以获取其增值收益而不是为了自身消费的，则表明管理层“认定”为以出售该项资产的方式为企业带来经济利益，可以确认为一项资产。如果管理层购买俱乐部会员资格证时目的仅为消费，则表明管理层“认定”为不需要处置该项资产为企业带来经济利益，应当确认为一项费用。如果管理层购买时主要为了消费，兼有在其增值后出售的（包括不需要时），则表明管理层“认定”为以自身消费为主，不是以出售该项资产的方式为企业带来经济利益，管理层出售的意图是不确定的（包括出售时间的不确定），因此，不能依此作为资产确认时的条件，也应当确认为一项费用。

笔者认为，确认资产这一会计要素时主要判断该项支出是否符合以下两个条件：其一是“拥有与控制”，拥有表明企业对某项资产的权利是完整的，包括占有、使用、收益与处分；控制表明企业对某项资产具有决定其相关方（被控制方）的经济利益的权利；其二是“预期会给企业带来经济利益”，预期应当是在资产确认时就有充分证据表明管理层运用该项资产给企业带来经济利益意图，包括时间、方式等很可能会给企业带来可以确定的经济利益。只要不符合这两个要点中的一个的，则应当确认为费用。

（二）案例“银杏树能列为固定资产吗”

1. 案例背景：某企业是机械制造业企业，购买了4棵银杏树，共计130万元。企业将该4棵银杏树列为固定资产，按10年计提折旧。

2. 案例分析：这一问题同样是资产确认问题，但与上述高尔夫俱乐部会员资格证确认的不同之处在于固定资产确认是可以依据《固定资产准则》进行的。

类似的问题还涉及购买字画支出、古董收藏支出等。实务中对这类支出是确认为一项资产还是确认为费用也存在较大的分歧。

这一案例中对4棵银杏树是否能确认为固定资产存在不同看法的双方对4棵银杏树符合固定资产确认条件中的两个条件是不存在较大争议的，即具有实物形态，使用年限超过一年（对“使用”的理解也存在不同的看法，在这里暂不讨论）；对是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一条件则存在较大争议。

依据固定资产确认的经济意义而言，企业拥有固定资产目的是取得劳动手段，为企业产品生产、劳务作业提供工具，银杏树等资产（非会计意义上所说的资产）是否属于劳动工具需要分析其在企业产品生产过程中所发挥的作用。目前会计准则及其他相关文件中都未从会计核算方面对“生产”给出相关的定义，所以要分析银杏树是否在生产过程中发挥作用需要确定“生产”的含义。国家税务总局在“关于《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条有关项目解释的通知” （国家税务总局[1994]财税字第051号）中规定：“凡未改变原商品的形态、性能、成分的，均属于从事商品销售业务，不应确定其为生产性外商投资企业”。国家税务总局的这一规定是从税务征管的角度来看待“生产”的实质性要素的，其角度虽与会计准则不同，但并不妨碍将其作为本案例中作为分析的基础。从前述规定可以看出，在机械制造业企业中，银杏树显然是不可能在机械产品的形态、性能的形成过程中发挥作用的。

从持有固定资产为“经营管理”所需的角度分析，我们同样遇到了会计准则及相关文件中未有对“经营管理”给出相关定义的困难。按照管理科学中对管理的一般含义，经营管理是一种活动过程，包含决策、计划、组织与实施、协调等功能。企业持有固定资产为“经营管理”所需，则应当在经营管理过程中的一个或数个功能中体现其实际作用，否则对经营管理过程不是必须的，不能作为固定资产确认。显然，上述银杏树是不可能在企业经营管理功能中发挥作用的。

从以上对“生产商品、提供劳务、经营管理所需”的分析过程中可以看出，判断某项资产（非会计意义）是否应当作为“固定资产”（会计意义）予以确认时，应当分析其在企业业务活动中是否对直接形成业务成果或在业务成果形成过程中发挥了必要的作用或功能，而不是看价值是否足够高、存在时间是否长等外在因素。

从对本案例中银杏树的分析，笔者认为银杏树不能确认为资产，应当确认为一项当期费用。

对某些企业购买的古董、字画等收藏品是否能确认为资产的问题，也应当按照是否符合资产的定义来分析判断。

如果一般企业购买此类物品目的在于获取未来增值收益，应当确认为资产，进行会计处理时可以自行增设“其他长期资产”科目予以核算（见《企业会计准则应用指南》附录 P 155），财务报表列报时，记入“其他非流动资产”。对于其他长期资产的后续计量，《企业会计准则》中未予规定，依据资产的持有目的是获取其增值收益而不是在生产（业务）、经营管理活动中予以使用并发挥其作用这一点上分析，笔者认为不应分期摊销，但应当定期作减值测试。

如果在以经营古董、字画等收藏品为主业的企业中，则应当将其确认为存货；如果古董、字画等收藏品对企业经营业务发挥作用的（如高星级酒店）可以确认为固定资产。此时其后续计量应当按照存货或固定资产准则规定进行后续计量。

（三）案例“一条高速公路能否采取两种折旧方法”

1.案例背景：某公司有高速公路一条。其折旧方法为，路面价值采用车流量法，路基价值采用平均年限法。这一案例涉及的是固定资产的后续计量问题。

2.案例分析：2006版《企业会计准则第4号—— 固定资产》规定：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产（五条）。”

笔者认为，确定同一资产中各组成部分的不同使用寿命并采用不同折旧方法的基础是区分固定资产的物理空间，只有清晰区分固定资产各组成部分的物理空间，才能确定其提供经济利益的方式，从而确定不同的资产价值并判断各自不同的功能与折旧方式，或确认为不同的资产。例如，土地使用权与房屋建筑物的物理空间是可清晰划分的，土地使用权与房屋建筑物各自的功能是独立的，各自价值是可以分别确定的。

在本案例中，高速公路的组成部分为路基与路面两个部分。从公路的横截面分析，路基结构与路面材料结构是不同的，路基主要由泥土与较大的石块组成，路面由沥青或水泥与配比适度的石子（包括粒度与混合比例）组成，物理空间是可以清晰区分的；从功能分析，路基功能主要为承重，路面及车辆的压力垂直于路基，路基损坏较少（除非地震、滑坡等地质灾害发生），路面功能主要是承受摩擦力的，车辆行驶时对路面的作用力是平行于路面的（当然也有承重功能），由于车辆的频繁摩擦，路面磨损较快，高速公路的路基与路面对车辆通过公路的行为提供了不同的服务方式；从使用寿命分析，路基的使用寿命显然高于路面的使用寿命。再看折旧计算，从折旧计算的基础之一即账面原值角度分析，当路面建造完工并经养护后需要经建造监理方的鉴定后才能敷设路面，路基与路面建造之间需要间隔一定的时间，因此一般情况下，路基与路面的账面价值是可以区分的。所以，从物理空间、使用寿命、提供经济利益的方式、账面价值的确定等方面分析，路基与路面均可清晰区分，各自形成核算基础，符合采用不同的折旧方式的规定，路基适用按使用寿命采用平均年限法计提折旧，路面则适用车辆量法。

笔者认为，在分别确认不同固定资产时，应当考虑资产是否符合物理空间清晰、功能或作用、价值确定、提供经济利益的方式等要素明显不同等条件。只有符合这些条件，才能确认为不同的资产，适用不同的折旧方法，使财务信息使用者清晰了解资产及其后续计量情况。

（四）案例“收购小型发电机组的支出能否计入大型发电机组的建造成本”

1.案例背景：某股份企业（非发电企业）为了建造大型发电机组，从其他发电企业购买了国家规定应当关停的小型发电机组。购买时给予出售企业的款项中包括资产价值与职工安置补偿款。购买后按规定对小型发电机组进行了报废处理，从而获得大型机组的建造许可。按照相关政策规定，此项购买小机组的行为是合法的。

2.案例分析：对该项购买小型发电机组的支出是作为当期损益核算还是作为大机组的建造成本核算，存在不同意见。

认为该项支出应当构成大机组建造成本的会计人员认为，该笔支出所购买的小机组按照相关政策应当淘汰，其行为同时是建造大发电机组的前提条件，如果不淘汰小发电机组，则不能建造大型发电机组。这一政策性规定表明：取得一项该等资产（即任何一项大发电机组）的必要支出中包含原为非发电企业购买小发电机组并予以清理小发电机组的相关支出。

认为该项支出应当作为当期费用支出的会计人员认为，购买小发电机组后应当将其作为固定资产清理进行处理，清理支出应当作为当期损益进行核算。因为小发电机组与大发电机组虽然功能相同，但小发电机组购买或清理支出并不构成会计核算中的“必要支出”的普遍意义。所以应当作为当期损益。

笔者认为，国家宏观调控政策中：“建造大发电机组必须淘汰小发电机组”这一规定在任何企业建造（取得）大发电机组资产实体时都是一项前提条件。这一前提条件规定了对不同的企业（即发电企业与非发电企业）取得相同资产（即大机组）的相同的法律环境，但不同企业从不同来源取得资产的成本是不同的，即原发电企业淘汰其原有的小发电机组属于固定资产清理，清理结果计入当期损益；但对购买小发电机组后建造大发电机组的企业而言应当属于大发电机组的建造成本。

会计准则中所说的“必要支出”应当理解为：会计主体在其所处的经济法律环境内的众多规定中的最基本规律。在具体会计核算时，应当视具体企业、具体资产、具体取得来源及具体法律法规的规定分析判断是否属于“必要支出”，而不应当机械地运用“普遍意义”作为会计处理时的判断依据。

【主要参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006，（2）.

金融资产会计确认和计量的异同 第12篇

一、四类金融资产初始确认的异同

(一) 相同点

1. 货币性。指其可以用来作为货币或容易转换为货币, 行使交易媒介或支付功能;

2. 流通性。可以迅速变现, 而同时不受价值上的损失;

3. 风险性。用来购买金融资产是本金是否有受损失的危险;

4. 收益性。用收益率来表示, 指金融资产所取得的收益与本金的比率。

(二) 不同点

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 可以进一步分为交易性金融资产划分和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时, 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后, 不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如, 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等可以归入这一类。值得注意的是, 衍生金融资产只能属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这一类。

2.持有至到期投资, 是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下, 能够划分为持有至到期投资的金融资产, 主要是债权性投资, 比如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。持有至到期投资通常具有长期性质, 但期限较短 (1年以内) 的债券投资, 符合持有至到期投资条件的, 也可将其划分为持有至到期投资。需要注意的是由于持有至到期投资要求到期日固定, 从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

3.贷款和应收款项, 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如, 金融企业发放的贷款和其他债权, 但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权 (不包括在活跃市场上有报价的债务工具) 等, 只要符合贷款和应收款项的定义, 可以划分为这一类。

4.可供出售金融资产, 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及除上述其他三类资产以外的金融资产。例如, 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等, 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的, 可归为此类。

二、四类金融资产初始计量的异同

(一) 相同点

1. 四类金融资产在确认初始成本时, 都应按公允价值计量。

2. 在确认金融资产初始成本时, 若支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收项目 (应收股利、应收利息) 。

(二) 不同点

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 相关交易费用应当直接计入当期损益。其中, 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

2.而对于持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产, 在取得时支付的相关交易费用, 均直接计入初始取得成本。

三、四类金融资产后续计量的异同

(一) 相同点

1.四类金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利, 都应当在计息日或现金股利宣告日计入当期损益。会计处理为:借记应收利息, 贷记投资收益。

2.企业在收回或处置金融资产时, 都应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。

(二) 不同点

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产都采用公允价值进行后续计量;而持有至到期投资、贷款和应收账款均采用摊余成本进行后续计量, 并且都按照摊余成本和实际利率计算持有期间的利息收入。

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益;而可供出售金融资产, 在资产负债表日公允价值与该金融资产账面价值变动形成的差额失直接计入所有者权益 (资本公积—其他资本公积) , 在金融资产终止确认时转出, 要把持有期间产生的资本公积转入当期损益 (投资收益) 。

四、四类金融资产减值损失核算的异同

(一) 相同点

1.企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外金融资产 (含单项金融资产或一组金融资产, 下同) 的账面价值进行检查, 有客观证据表明该金融资产发生减值的, 应当确认减值损失, 计提减值准备。值得注意的是只有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在后续计量时不用计提资产减值损失。

2.已提取减值准备的金融资产, 只有存在客观证据表明该类金2011年第8期中旬刊 (总第453期) 时代Times融资产价值已恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关, 原确认的减值损失才能当予以转回, 计入当期损益。

(二) 不同点

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需计提减值准备, 而其他三类金融资产在后续计量均需计提减值准备。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量, 其发生减值时, 应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额, 确认为减值损失, 计入当期损益。

3.可供出售金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失, 也应当予以转出, 计人当期损益。

4.在减值准备在转回时, 持有至到期投资、贷款和应收款项这两金融Finance NO.8, 2011 (CumulativetyNO.453) 类金融资产计提的减值准备, 可直接通过损益转回。而可供出售金融资产计提的减值准备在转回时, 必须分两种情况进行:一是可供出售金融资产如果属于债券类, 则通过损益转回;二是可供出售金融资产如果属于权益类, 则只能通过资本公积转回。

摘要：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产的划分, 及这四种金融资产的特征不一, 会计核算也比较复杂, 在会计确认和计量方面的差别是许多初次学习人员容易困惑的问题, 为便于理解, 笔者从以下四个方面进行了比较分析。

关键词：金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产

参考文献

[1]2011年注册会计师统一考试辅导教材会计.中国财政经济出版社2011版