税务实务范文

税务实务范文（精选5篇）

税务实务 第1篇

本文试图以会计人员的身份,从总承包人的角度,理解、剖析建筑分包业务的法律、法规及有关政策,理清分包业务作业程序,明晰会计业务处理过程,使得建筑分包业务的会计核算和税务处理更加清晰、更加明确,同时会计人员在面对有关业务处理时也能更加从容。

一、建筑工程分包业务概述

(一)建筑工程分包的内涵

建筑工程分包是施工企业中一项较为普遍的业务行为。《建筑法》第三章第二十九规定,“建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位;但是,除总承包合同中约定的分包外,必须经建设单位认可。施工总承包的,建筑工程主体结构必须由总承包单位自行完成。”同时规定,“建筑工程总承包单位按照约定对建设单位负责;分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位连带责任。”

就是说总承包人承揽建设工程后,可以将其承包工程中的非主要或者专业性比较强的部分工程,再行发包给具备相应资质能力的其他承包人,并签订分包工程合同。但是,建筑工程的主要业务或主体结构必须由总承包人自行组织完成。

建筑分包业务一般存在着两层合同关系。第一层是建设单位和总承包人签订的总承包合同,第二层是总承包人和分包人签订的分包工程合同。总承包人应当在其与建设单位签订总承包合同条款范围内向建设单位承担全部经济责任,既包括总承包人自己施工的工程范围,还包括向分包人分包的工程范围,表明了总承包人对其向外分包的工程要向建设单位承担责任,而分包人只对其分包的工程部分向总承包人承担责任,并且与总承包人一起向建设单位承担连带责任。

会计人员理清了建设单位、总承包人和分包人之间的经济关系,明确本企业和分包人各自承担的经济责任,才能进行正确的会计及税务业务处理,才能有效保障企业的经济利益。

(二)如何区分建筑工程分包和转包行为

建筑分包和转包是两种不同性质的业务行为,只有正确区分这两种行为,才能更加准确的进行业务处理。

转包是指总承包人承包工程后,将其承包的全部工程全部转由他人组织施工或者是将全部工程“划整为零”后以分包的名义全部分包给他人,而自己不参与组织施工的行为。

事实上,在转包行为中,总承包人没有按照与建设单位的合同约定进行组织施工,也没有承担合同约定的责任及履行应尽的合同义务,而在分包行为中,总承包人只是将部分工程分包给具有能力的他人组织实施,而建筑的主要部分或主体结构必须是由总承包人自己实施完成。在工程工的参与度上,转包和分包有着“0”和“50%以上”的本质差别。

因此,工程转包是一种典型的“投机”行为,这是我国的法律法规所明令禁止的。我国《建筑法》第三章第二十八条规定,“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人,禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人”。

只有真正认清工程转包行为的本质,正确对待工程分包行为,才能将合法分包与违法转包区分开来,才能使得企业在法律规定的框架内进行经济活动,才能更加准确进行相关经济业务处理,才能更好地履行企业在经济活动中责任和义务,才能有效地利用法律武器维护自身应享有的权利和利益。

二、建筑工程分包的收支及税务处理

(一)建筑工程分包的收支处理

建筑工程分包的收支处理必须严格遵守《建筑法》等法律法规的规范要求,按照《企业会计准则》的有关规定进行正确的处理,在现实操作中有两种不同的处理方法。

1. 总价法:

即将分包工程的收入纳入总承包人的收入,相应地将支付给分包企业的工程价款计入工程项目的施工成本。

这种会计处理方法与总承包企业自建的项目核算方法相同,全面反映了总承包人的收入和成本关系,与法律法规及合同约定中对总承包人的权、责、利要求相互对应。

对总承包人而言,分包工程是其承建的总体工程的一部分,分包工程的工作量也是其总体工作。总承包人在确定总体工程的完工进度时,应考虑分包工程的完工进度,根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应是构成累计发生的合同成本的一部分。

2. 净价法:

即将分包工程的收入和成本视为与总承包人没有任何关系,工程分包的收入和成本不通过总承包人承建项目的收支体系进行核算。就是将分包工程视为总承包人的无关项目,而由分包人直接进行分包工程的收支核算,总承包人只是按将工程总金额与工程分包金额的差额进行收支核算。

3. 日常处理选择。

在日常经济活动中,大部分情况下,应采取第一种方法即总价法进行工程分包的收支核算。

而对于第二种方法即净价法,只有在建设单位对分包工程有约定的情况下采用,即是,建设单位在合同中明确将部分工程分包给其约定的第三方。在这种情况下总承包人可以按总承包金额与分包金额的差额进行收支核算。

(二)建筑工程分包的税务处理

为简化处理,文中仅考虑建筑工程涉及的营业税缴纳问题。2009年1月1日生效的《营业税暂行条例》第五条第(三)款规定“纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”

首先新《营业税暂行条例》删除了旧条例第十一条第(二)款关于建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人的规定。其次,《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(财税[2009]61号)也废止了“建筑业工程实行总承包、分包方式的,以总承包人为扣缴义务人;纳税人从事跨地区(包括省、市、县)工程提供建筑业应税劳务的以及纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的,无论工程是否实行分包,税务机关可以将建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人”的规定。

也就是说,从2009年1月1日起,纳税人从事建筑工程劳务无论是否实行分包,均应按照新《营业税暂行条例》第十四条的规定,即纳税人提供建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税,总承包方或建设单位和个人不再具有法定扣缴义务。但在日常征管过程中,税务机关为了保障税款的足额及时征收,往往会要求总承包方对分包工程部分涉及的税款进行代扣代缴。

三、建筑工程分包的会计核算及会计科目运用

(一)营业收入的核算

总承包方应该按照完工百分比法确定各个会计期间的营业收入,将分包工程的完工进度合并计入总体工程的完工进度计算完工百分比,用完工百比乘以项目施工过程中可以实现的合同金额就是各期的营业收入。各期确认计量的营业收入计入“主营业务收入”科目中。

(二)营业成本的核算

总承包企业的建筑分包业务的成本就是支付给分包企业的价款,因此分包人实际发生的成本费用和总承包人没有关系,总承包人只按照其支付给总承包人的价款计入施工项目的成本中,该支付的价款计入企业总体施工项目成本中计算完工百分比,这是准确计算工程收入基础。对于各期累计发生的成本计入“工程施工—合同成本”科目中,用来核算该施工项目总共发生的成本。各期确认计量的项目成本计入“主营业务成本”科目。

(三)相关税金的核算

总承包方不仅要自己缴纳营业税款,还要按照施工进度代扣代缴分包人应缴纳的相关税费。对于总承包人应该负担的营业税费计入“主营业务税金及附加”科目,代扣代缴分包方应缴纳的部分计入“其他应收款”科目。

(四)工程利润的核算

总承包方按照各期确定计量的营业收入、营业成本及相关税金的金额来确定各期的工程利润。总承包方承建该项工程所获得全部利润最终反映在“工程施工一工程毛利”科目中,并通过“工程结算”反映与建设方的工程资金往来过程及工程项目完工的最终结转。

四、实务案例分析

A建筑公司2010年2月承包B公司一项综合办公楼建设工程,工程造价4000万元,工程期限10个月;A公司将其中装修工程部分分包给C装饰工程公司,合同金额1000万元,同时,A公司与C公司签订了分包合同。2010年12月份工程如期完工,并通过验收。A公司自行实施工程部分累计发生工程成本2000万元,同时相关工程价款资金结算到位。(为简化起见,本案例仅考虑营业税部分)

A建筑公司对本项业务的有关会计处理如下(金额单位用万元表示):

①A公司自行施工发生的有关本费用

②A公司计提营业税金

应缴纳营业税款=(4000-1000) X 3%=90

③代扣代缴C公司应缴纳营业税款

代扣代缴营业税款=1000X 3%=30

④A公司缴纳营业税款

⑤A公司与C公司结算分包装修工程

⑥支付C公司分包工程价款

⑦A公司确认计量工程收入与成本

税务实务 第2篇

一、单项选择题(共20题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)

1.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起( )日内将财务、会计制度和会计核算软件等有关资料报送税务机关备案。

A.10B.15

C.30D.45

2.现行《税收征收管理法》规定，银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录( )号码。

A.营业执照 B.外汇登记证

C.税务登记证件 D.企业计算机代码

3.下列收入，免征个人所得税是( )。

A.职工个人参加单位集资取得的利息所得

B.外籍个人从外商投资企业取得的股息

C.中国公民从企业取得的红利

D.职工个人出资交纳的风险抵押金存款取得的利息收入

4.对各种账簿、凭证、表格必须保存( )年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。

A.5 B.10

C.15 D.20

5.根据国家税务总局关于企业合并分立情况的税收规定，纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未发行的纳税义务应当承担( )。

A.共同责任 B.民事责任

C.连带责任 D.刑事责任

6.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处以( )以下罚款。

A.10万元 B.5万元

C.应纳税款的5‰ D.应纳税款的5‰

7.填写适用于内资企业的《税务登记表》时，对于低值易耗品摊销方式、折旧方式，应按( )规定，制定本企业的核算方式。

A.《会计制度》 B.《财务准则》

C.《税收征收管理法》 D.《审计法》

8.下列情形中，由付款方向收款方开具发票的是( )。

A.商场向消费者个人零售商品时

B.批发市场向商贩批发商品时

C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时

D.建筑施工企业支付某设计院张某10000元设计费时

9.在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在( )科目进行反映。

A.借记“利润分配――未分配利润”

B.借记“以前年度损益调整”

C.贷记“以前年度损益调整”

D.贷记“应交税金――应交所得税”

10.增值税防伪税控企业发生( )的情形应到税务机关办理注销认定登记。

A.法定代表人变更 B.经营地址迁移

C.被取消一般纳税人资格 D.经营范围的调整

11.一般贷款业务的营业额为( )。

A.基准利率计算的利息和加息

B.基准利率计算的利息

C.浮动利率计算的利息

D.按平均利率计算的利息

12.金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他等四大类来划分，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内( )。

A.分别计算 B.可以相抵

C.结转下年 D.加权平均

13.企业所得税法规定，企业在国内投资联营，如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，由于联营企业享受税优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方企业从联营企业分回的税后利润( )。

A.退还所得税

B.不再补税

C.按投资方企业税率缴税

D.还原成税前利润计算缴税

14.房产税实行按年征收、分期缴纳，如果企业分期缴纳的税额较大，可以通过( )科目摊入管理费用中。

A.“预提费用” B.“待摊费用”

C.“其他应收款” D.“其他应付款”

15.根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于( )。

A.核对法 B.比较分析法

C.控制计算法D.查询法

16.外籍个人在境内担任企业的董事长，并同时担任企业直接管理职务，取得下列收入应并入工资薪金所得计税的是( )。

A.转让专利收入 B.董事费收入

C.房产出租收入 D.股息收入

17.自2000年1月1日起，征收营业税试行单独管理办法的行业是( )。

A.建筑安装业B.交通运输业

C.金融保险业D.零售业

18.纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，原代征机构审查后办理退还车辆购置税手续的是( )。

A.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的

B.因质量等原因回厂维护的

C.纳税人将车辆转让给他人

D.纳税人将车辆捐赠给他人

19.税务行政复议的受案范围不包括( )。

A.纳税人虚开增值税专用发票行为

B.欠缴税款的纳税人未结清税款又未提供纳税担保的却准备出境，税务机关作出的阻止出境行为

C.税务机关作出的加收滞纳金行为

D.审批减免税和出口退税行为

20.申请人的复议申请符合法定条件的，税务复议机关的应自收到《复议申请书》之日起( )日内，向申请人发出《受理复议通知书》，书面告知从收到复议收之日起受理复议申请。

A.10 B.15

C.20 D.30

二、多项选择题(共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)

21.以下属于税务机关采取的税款征收措施有( )。

A.责令提供纳税担保B.核定应纳税额

C.代理申报 D.通知有关部门阻止出境

22.下列关于增值税一般纳税人认定登记管理规程规定正确的表述有( )。

A.符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人的认定手续

B.企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地地方税务机关提出书面申请

C.企业总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续

D.企业总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构可持总机构为增值税一般纳税人的证明，直接办理有关手续。

23.以下有关增值税检查检查专门账户表述正确的有( )。

A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，均应设立“应交税金――增值税检查调整”专门账户

B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税金――增值税检查调整”科目

C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税金――增值税检查调整”科目

D.全部调账事项入账后，应结出“应交税金――增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税金――增值税检查调整”账户无余额。

24.根据税法及税务代理的有关要求，所有产生利息的委托贷款都应填入委托贷款利息收入明细表中，这些贷款包括( )。

A.正常贷款B.委托典当

C.逾期贷款D.催收贷款

25.某事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的免征企业所得税的项目有( )。

A.财政补助收入 B.财政拨款

C.附属单位缴款 D.社会各界的捐赠收入

26.以下税种属国家税务局系统征收范围的有( )。

A.外商投资企业和外国企业所得税

B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税

C.保险总公司集中缴纳的营业税

D.中央企业缴纳的房产税

27.增值税一般纳税人发生下列结算方式中，不以发货当天作为销项税额确认时限的有( )。

A.托收承付，已办妥托收手续 B.交款发货

C.预收货款 D.分期收款

28.涉税文书大致包括( )。

A.由纳税人、扣缴义务人为办理纳税事宜所使用的文书

B.税务代理机构代为办理纳税事宜所签订的协议

C.税务机关行使征、管、查权力时使用的文书

D.发票领用存月报表

29.以下有关进项税额申报抵扣时间的表述正确的有( )。

A.工业企业购进货物(固定资产除外)，必须在购进货物付款后，才能在当期申报抵扣进项税额

B.工业企业外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，必须在购进货物已验收入库后，才能在当期申报抵扣进项税额

C.商业企业外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，必须在购进货物付款后，才能在当期申报抵扣进项税额

D.一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务提供后，才能在当期早报抵扣进项税额

30.以下属于税务代理备查类工作底稿的有( )。

A.纳税人税务登记证 B.代理纳税审查的工作记录

C.历年纳税检查报告 D.计税资料汇总

三、简答题(共3题，每题5分)

1.简述由主管税务机关核定应纳税额的情形有哪些?

2.简述保险业营业税的审查要点。

3.简述印花税应税合同计税依据的审查要点。

四、综合分析题(共2题，第1题20分，第2题25分)

综合分析题可能涉及的税率一览表

1.增值税： 软件产品、硬件产品税率为17% 2.营业税： “文化体育业”税率为3%、“服务业”税率为5% 3.城市维护建设税： 税率为7% 4.教育费附加： 附加率为3% 5.印花税： “产权转移书据”税率为0.5‰、“财产租赁合同”税率为1‰ 6.个人所得税： “劳务报酬所得”税率为20% 7.企业所得税： 年应纳税所得额在3万元以下(含3万元)，税率为18% 年应纳税所得额在3万元以上10万元以下(含10万元)，税率为27% 年应纳税所得额超过10万元，税率为33%

(一)

要求：审核下列资料，扼要指出存在影响纳税的问题，正确计算企业年12月份应纳和应退各流转税额(各步骤计算结果保留小数点后两位数)。

资料：北京天瑞科技有限公司系增值税一般纳税人，成立于2月份，经营注册地在北京西城区，当年盈利并被有关部门认定为软件生产企业(以后每年均认定为软件生产企业)，主要从事企业纳税申报软件的研制开发、技术咨询、技术培训业务，计算机、读卡器等硬件产品销售业务。其生产的软件产品获得北京市软件企业和软件产品认证小组颁发的《软件产品证书》。2000年12月企业由西城区迁至海淀中关村高新技术开发区内。并自2001年起又获得高新技术开发企业认定证书。企业均依法办理了税收优惠审批手续。企业财务部门在研究并报有关部门批准后，决定在流转税纳税上选择了软件企业的税收优惠政策，即对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征退退政策。增值税一般纳税人在销售计算机软件的同时销售其他货物，其计算机软件难以单独核算进项税额，应按照开发生产计算机软件的实际成本或销售收入比例确定其应分摊的进项税额。北京天瑞科技有限公司符合享受相关优惠政策的.条件。

12月份有关流转税涉税资料：

1.12月5日，外购原材料一批，既用于软件产品生产又用于硬件产品，取得增值税专用发票上注明价款200000元，税款34000元，以支票结算货款，原材料已入库，以现金支付运费500元，取得货运定额发票五张，每张100元。企业会计处理：

借：原材料 65

应交税金――应交增值税(进项税额) 34035

贷：银行存款 234000

现金500

2.12月10日外购低值易耗品一批，取得增值税专用发票注明价款1200元，增值税额204元，以支票结算货款，企业会计处理：

借：管理费用――低值易耗品 1200

应交税金――应交增值税(进项税额) 204

贷：银行存款 1404

3.12月4日～10日，在申报期内向崇文区国税局所辖范围内的增值税一般纳税人销售480套软件产品，每套含税价格994.5元，并随同每一软件产品销售配套读卡器一份，每份含税价格117元，收取培训费88.5元/人(定于12月15日办培训班，报名人数480人)，企业会计认为软件产品使用权转让及培训业务不属货物范围，开具了普通发票，读卡器销售属货物销售范畴，开具了增值税专用发票，企业账务处理分别为：

(1)软件产品收入

借：银行存款 477360

贷：产品销售收入――软件 408000

应交税金――应交增值税(销项税额) 69360

(2)读卡器收入

借：银行存款 56160

贷：产品销售收入――硬件 48000

应交税金――应交增值税(销项税额) 8160

(3)培训费收入

借：银行存款 42480

贷：其他业务收入 42480

借：其他业务支出2336.4

贷：应交税金――应交营业税 2124

应交税金――应交城市维护建设税 148.68

其他应交款――教育费附加 63.72

4.12月15日，举办培训班时，又有零散企业20户财会人员参会，因增值税专用发票数量有限，企业会计将软件产品、读卡器、培训费合计每户1200元，全部开具在一张普通发票上，共开具了20份普通发票，企业会计处理为：

借：银行存款 24000

贷：产品销售收入――软件 19000

其他业务收入――培训 1770

应交税金――应交增值税(销项税额) 3230

借：其他业务支出 97.35

贷：应交税金――应交营业税 88.50

应交税金――应交城市维护建设税 6.20

其他应交款――教育费附加 2.65

5.12月30日支付供电部门电费，取得增值税专用发票上注明电费3000元，税额510元;支付供水部门水费，取得增值税专用发票上注明水费600元，税额36元，企业会计处理为：

借：管理费用――水费 600

管理费用――电费 3000

应交税金――应交增值税(进项税额) 546

贷：银行存款 4146

6.12月31日，外购生产硬件产品材料一批，取得增值税专用发票上注明价款80000元，税额13600元，货款尚未支付，原材料已入库。企业会计处理为：

借：原材料 80000

应交税金――应交增值税(进项税额) 13600

贷：应付账款 93600

(二)

要求：审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题，计算企业2应补(退)各税税额(需列计算过程，以万元为单位，各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位)。

资料：融合印刷集团股份有限公司，属增值税一般纳税人，执行新企业会计制度，主要从事各种书籍、报刊杂志印刷、印刷设备的研制开发及生产销售活动。年2月诚信税务师事务所受托对该公司2001年度纳税情况进行检查，获得如下资料：

(一)企业会计人员编报但尚未报送主管税务机关的2001年度企业所得税纳税申报表及附表(部分)

企业所得税年度纳税申报表

税款所属时间 年 月 日至 年 月 日金额单位：万元

纳税人识别号：□□□□□□□□□□□

纳税人名称 ×××× 纳税人地址 ×××× 邮政编码 ×××× 纳税人所属经济类型 ×××× 纳税人所属行业 ×××× 纳税人开户银行 ×××× 账 号 ××××

收

入

总

额

行 次 项 目 金额 1 销售(营业)收入 13200 2 减：销售退回 0 3 折扣与折让 0 4 销售(营业)收入净额(1-2-3) 13200 5 其中：免税的销售(营业收入) 0 6 特许权使用费收益 0 7 投资收益 0 8 投资转让净收益 0 9 租赁净收益 10 10 汇兑净收益 0 11 资产盘盈净收益 0 12 补贴收入 0 13 其他收入 0 14 收入总额合计(4+6+7+8+9+10+11+12+13) 13210

扣

除

项

目

15 销售(营业)成本 10960 16 销售(营业)税金及附加 112.5 17 期间费用合计(18+…+42) 2406.15 18 其中：工资薪金(见附表四) 612 19 职工福利旨、职工工会经典、职工教育经费(见附表四) 136.5 20 固定资产折旧 516.17 21 无形资产、递延资产摊销 0 22 研究开发费用 150 23 利息净支出 120 24 汇兑净损失 0 25 租金净支出 0 26 上缴总机构管理费 0 27 业务招待费 138.6 28 税金 32 29 坏账损失 0 30 增提的坏账准备金 0 31 资产盘亏、毁损和报废净损失 0 32 投资转让净损失 0 33 社会保险缴款 103.68 34 劳动保护费 27.2 35 广告支出 280 36 捐赠支出 20 37 审计、咨询、诉讼费 30 38 差旅费 110 39 会议费 50 40 运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用 70 41 矿产资源补偿费 0 42 其他扣除费用项目 10

应

纳

税

所

得

额

的

计

算

43 纳税调整前所得(14-15-16-17) -368.65 44 加：纳税调整增加额(45+…+59) 350.45 45 其中：工资薪金纳税调整额 228 46 职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整额 39.9 47 利息支出纳税调整额 0 48 业务招待费纳税调整额 72.55 49 广告支出纳税调整额 0 50 赞助支出纳税调整额 0 51 捐赠支出纳税调整额 0 52 折旧、摊销支出纳税调整额 0 53 坏账损失纳税调整额 0 54 坏账准备纳税调整额 0 55 罚款、罚金或带纳金 10 56 存货跌价准备 0 57 短期投资跌价准备 0 58 长期投资减值准备 0 59 其他纳税调整增加项目 0 60 减：纳税调整减少额(61+62) 75 61 其中：研究开发费用附加扣除额 75 62 其他纳税调整减少项目 0 63 纳税调整后所得(43+44-60) 6.8 64 减：弥补以前年度亏损 0 65 减：免税所得(66+…+72) 0 66 其中：国债利息所得 0 67 免税的补贴收入 0 68 免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 0 69 免于补税的投资收益 0 70 免税的技术转让收益 0 71 免税的治理“三废”收益 0 72 其他免税所得 0 73 应纳税所得额(63-64-65) 6.8 74 适用税率 27% 75 应缴所得税额 1.836 76 减：期初多缴所得税额 0 77 已预缴的所得税额 0 78 应补税的境内投资收益的抵免税额 0 79 应补税的境外投资收益的抵免税额 0 80 经批准减免的所得税额 0 81 应补(退)的所得税额(75-76-…-80) 1.836 纳税人代表签章：

纳税人单位公章：

日期：

联系电话： 代理申报中介机构签章：

日期：

经办人：

经办人执业证件号码：

联系电话：

以下由税务机关填写：

经办人： 受理申报税务机关公章：

受理申报日期：

审核人：

审核日期：

企业所得税年度纳税申报表附表四：

工资薪金和职工福利等三项经费明细表

金额单位：万元

行次 项 目 应付工资

薪金总额

职工

福利费

职工

工会经费

职工

教育经费 1 2 3 4 5 6 2 生产成本 600 84 - - 3 制造费用 72 10.08 - - 4 销售(营业费用) 144 20.16 - - 5 管理费用(不含科研人员工资及三项费用) 462 64.68 27.6 20.7 6 在建工程 48 10.92 - - 7 职工福利费 18 2.52 - - 8 职工工会经费 6 0.84 - - 9 合计 - - - 10 实际发放工资总额或实际提取的三项费用 1380 193.2 27.6 20.7 11 准予税前扣除金额 1152 161.28 23.04 17.28

说

明

纳税人本期职工人数：1000人。其中，车间生产工人500人，管理人员50人，销售部门人员100人，行政管理人员280人(含科研人员20人但工资及三项费用在“研究开发费用”专栏中反映)

基建工程50人，福利部门15人，工会组织5人。

工资薪金项目纳税调整额：228万元

职工福利费等三项经费纳税调整额：39.9万元

(二)注册税务师审核其2001年账证资料时，又摘录如下业务：

1.企业在股份制改造时，请中价机构对其资产进行评估，改制前固定资产账面原值5000万元，评估增值100万元，公司在改制后，按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理，并确定该批固定净残值率为5%，折旧年限为10年;又于2001年9月交付使用在建工程A车间，企业账面价值1000万元，按规定使用期限为20年，企业实际按10年计提折旧，净残值率为5%，企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。

2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计得了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。

3.企业于2001年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：

借：应付账款――甲单位 80000

贷：资本公积――其他资本公积80000

4.企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用，双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元，租赁期自2001年5月1日起至4月30日止。租房合同上已贴印花税5元，按月支付租金。

2001年共收取租16万元，账务处理为：

借：银行存款 160000

贷：其他应付款 160000

企业为出租房屋发生装修费用支出6万元

借：其他应付款 60000

贷：银行存款 60000

出租房屋净收益

借：其他应付款 100000

贷：营业外收入100000

5.企业符合相关规定的确定开发费用为120万元;2001年度为150万元，其中新产品设计费7.4万元，原材料、半成品试制费48万元，技术图书资料费4万元，研究机构人员工资72万元，职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元，其他经费6万元。经核实，附表四“管理费用”中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元，当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元/人/月。

6.申报正表第36行“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠;5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”;5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。

7.申报正表第42行“其他扣除费用项目”10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出;4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。

企业清算中会计与税务审计实务讨论 第3篇

一、企业清算会计处理的特点

(一) 根据会计核算的基本前提, 正常财务会计的一些会计假设不再适用于清算会计

财务会计的四个基本假设是会计主体、会计分期、持续经营和货币计量。当企业进入清算程序后, 会计主体等财务会计的概念就不存在了。比如“清偿假设”将会取代以前的“持续经营假设”, 会计主体由新成立的清算组取代企业自身。

(二) 清算会计超越了传统财务会计基本原则的规范

会计核算是对会计对象进行完整的、连续的、系统的反映和监督。会计核算原则包括:实质重于形式原则、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制等13项基本原则。在企业破产清算的情形下, 企业所处经济环境发生了变化, 会计核算的前提也发生了变化, 会计核算的基本原则已经不再适用。比如历史成本原则, 在传统财务会计中, 这一原则是企业计量资产成本所遵循的基本原则, 但是在企业清算会计中, 资产的价值更加注重以“可变现价值”或者“公允价值”来计量, 因为从清算主体及债权人的角度来看, 人们所关心的并非是资产、负债的过去价值, 而是其现时的价值。

(三) 在企业持续经营假设的前提下, 企业的会计核算是一个会计期间内一系列会计程序周而复始的过程

从会计核算周期来看, 企业清算会计是单周期核算活动, 清算完成企业就消失了。当企业进入清算状态后, 持续经营的会计前提也就不复存在, 企业清算会计的周期不再以会计年度为单位, 而是以清算业务完成实际消耗的时间为准。

对于企业清算的会计处理方法, 《企业会计准则》以及其他相关企业会计制度并没有专项规定。对破产清算的会计处理财政部颁布的条例有比较详细的规定。破产清算是企业清算的一种特殊情况, 因为破产清算出现在企业无法偿还到期债务、资不抵债的情况下, 破产清算中的会计处理方法总体上适用于其他类型企业清算的会计处理。

二、企业清算会计的内容

企业清算程序启动以后, 相关的工作就会随之展开, 在进行清算会计之前, 需要进行的主要工作就是成立专门的清算组, 由它来负责整个清算过程的会计工作。成立清算组也就成为清算会计工作的第一步。

(一) 成立清算组

清算企业在宣告解散并成立清算组后, 应接受清算组的指导, 协助清算组对资产进行全面清理登记, 编造清册。同时对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。一般来说, 有限责任公司的清算组由全体股东组成, 也可以由聘任的注册会计师、注册律师或其他熟悉清算事务的专业人员作为清算组成员。

清算组在对企业进行清算期间要履行和行使下列义务和职权:1.清算公司财产, 分别编制资产负债表和财产清单;2.通知或者公告债权人, 代表公司参与民事诉讼活动;3.处理与清算有关的公司未了结的业务;4.清缴所欠税款, 清理债权、债务;5.处理公司清偿债务后的剩余财产。

(二) 设立清算账户

清算组应当接管属于清算企业的财产, 并对清算过程中的有关事项如实记录。为此, 企业清算会计核算需要在传统财务会计有关账户设置的基础上, 增设、减少或者合并某些账户。

1. 增设清算损益类账户

清算损益类账户主要用来核算清算过程中发生的清算费用、清算损益和转让土地取得的净收益等, 包括“清算损益”、“土地转让收益”、“清算费用”3个账户。“清算损益”账户, 用来核算被清算企业在清算期间处置资产、偿还债务发生的损益。“土地转让收益”账户, 用来核算被清算企业转让土地使用权取得的收入以及土地使用权转让所得支付的职工安置费等。企业发生的与转让土地使用权有关的成本、税费, 也在本科目核算。“清算费用”账户, 用来核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。本科目应按发生的费用项目设置明细账。

2. 取消的账户

传统企业财务会计账户中的“所有者权益”账户在企业转让清算后取消。“坏账准备”“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”等账户的余额全部转入“清算损益”账户。

3. 合并的账户

所有包含调整项的账户都要和其被调整账户合并, 按照所反映内容净值核算, 如“固定资产减值准备”账户与“固定资产”账户合并为“固定资产”。同时, 性质相近的账户也要合并, 如“长期债权投资”、“长期股权投资”和“短期投资”等账户合并为“投资”账户。

(三) 清查财产, 编制清查后的资产负债表

清算开始时, 清算组应全面清查企业所拥有的全部资产, 准确确定企业的财产范围。在对财产进行清查以后, 编制清查后的财产盘点表, 编制清算财务报表, 并进行账务处理。清算组应对财产清查结果进行如下账务处理:

1. 破产费用的账务处理

支付的破产费用, 如清算期间职工生活费、破产财产管理费、变卖和分配所需费用, 应于支付有关费用时, 按照实际发生额, 借记“清算费用”, 贷记“现金”、“银行存款”等。

2. 破产财产的账务处理

对于应收账款等债权, 实收金额与预计可变现金额的差额计入清算损益;材料、产品、产成品等存货的变现、变卖, 机器设备、房屋等固定资产以及无形资产的变现收入与其账面价值的差额计入清算损益。

3. 结转期初余额

清算组应于清算开始日, 根据清算企业移交的科目余额表, 将有关会计科目的余额转入新的账户, 并编制新的科目余额表。

4. 转让土地使用权、支付职工有关费用的账务处理

转让土地使用权、支付离退休职工有关费用和职工安置费, 应区分以下情况进行处理。转让土地使用权, 按其实际转让收入, 借记“银行存款”, 按其账面价值, 贷记“无形资产”或“固定资产”, 按实际转让收入与账面价值的差额, 贷记“土地转让收益”。如原土地为无偿划拨土地, 转让土地使用权应缴纳的相关税费, 借记“土地转让收益”, 贷记“应交税费”。从土地使用权转让所得中支付为参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费, 以及对自谋职业的职工支付一次性安置费, 按实际支付金额, 借记“土地转让收益”, 贷记“现金”、“银行存款”等。土地使用权转让所得不足支付职工安置费的, 以其他破产财产支付职工安置费的, 按实际支付金额, 借记“清算损益”, 贷记“现金”、“银行存款”。

5. 清偿债务的账务处理

清偿债务时, 借方登记所清偿债务的账面价值, 贷方登记“现金”、“银行存款”等, 差额计入“清算损益”。

6. 结转清算损益

清算终结时, 应将“清算费用”、“转让土地收益”等有关科目的余额转入清算损益, 将需要核销的各项资产、不能抵扣的期初进项税额转入清算损益, 同时将应予注销的不再清偿的债务转入清算损益。

三、企业清算会计的税务处理

(一) 企业清算的所得税处理

企业清算所得税处理的内容包括:1.企业所有资产都要按照市场交易价格或可变现价值确认资产转让所得或者损失。2.确认债务清偿、债权清理的所得或者损失。3.对预提或待摊性质的费用进行处理。4.依法弥补亏损。5.计算并缴纳清算所得税。6.向股东分配剩余财产、确定应付股息等。

在清算中应注意一下问题。首先, 清算所得不适用任何企业所得税优惠政策。虽然国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目给予企业所得税优惠, 但企业清算期间, 正常的生产经营都已经停止, 企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在。企业应就其清算所得依照税法规定的25%的法定税率缴纳企业所得税。其次, 清算期间企业资产处置损失。税法中对资产处置损失没有具体规定。在破产清算中, 由于这些损失要经清算组乃至人民法院确认, 故无需再报经主管税务机关批准。最后, 正确认识亏损的弥补。由于弥补亏损并不属于税收优惠政策, 因此并不能套用清算所得不适用所得税优惠政策的理由来禁止补亏。我国《企业所得税法》规定, 企业在纳税年度所发生的亏损, 允许向以后年度结转, 但结转的年限最长不得超过5年。

(二) 企业清算土地增值税的纳税处理

按照我国税法规定, 企业转让房地产过程中发生增值的, 应缴纳土地增值税。按照税务总局和财政部关于土地增值税问题的规定:第一, 转让旧房产的, 应以房屋评估价格、土地成本及转让相关的税费之和为扣除项目, 计算应当缴纳的增值额。由于企业的破产财产处置属于“快速变现”科目, 在实践中需缴纳的增值额多为负数, 所以无须缴纳;第二, 企业破产后, 如果其他企业承担破产财产分配方案、接收破产财产、负责安置破产企业职工以及负责确定破产企业债务分配, 那么就能享受企业兼并的优惠待遇, 即税法规定中的“被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的, 暂免征土地增值税”。

(三) 清算期间流转税的纳税处理

税务实务 第4篇

一、单项选择题(共20题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)

1.下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述，正确的是()。

A.经纳税人同意，注册税务师可以代理领购增值税专用发票

B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记，但不能代理办理注销税务登记

C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托，但没有义务制止其行为或报告税务机关

D.注册税务师承办业务时，必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订《税务代理协议书》，不得以个人名义承揽业务

标准答案：D

依据：教材第一章第四节，第16―18页。

考核目的：税务代理的范围、注册税务师的权利和义务。

2.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，应()。

A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款

B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款

C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处2000元以下的罚款

D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款

标准答案：D

依据：教材第一章第二节，第23页。

考核目的：《征管法》受托方的法律责任。

3.下列关于账簿设置的表述，正确的是()。

A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

B.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查

C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料

D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置

标准答案：D

依据：教材第二章第二节，第32页。

考核目的：设置账簿的范围。

4.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关白该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整;有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起()年内进行调整。

A.5B.7C.10D.15

标准答案：C

依据：教材第二章第二节，第37-38页。

考核目的：关联企业纳税调整。

5.下列关于税款追征权的表述，正确的是()。

A.因扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到

B.因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金

C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金

D.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可在3年内追征税款，但不加收滞纳金、罚款

标准答案：C

依据：教材第二章第三节，第44页。

考核目的：税款追征权的实行。

6.银行及其他金融机构来按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定在从事生产经营的纳税入账户中登录税务登记证件号码的，税务机关除责令其限期改正，并可处()的罚款。

A.2000元以上1万元以下B.2000元以上2万元以下

C.1万元以上5万元以下D.2000元以上5000兀以下

标准答案：B

依据：教材第二章第二节，第52页。

考核目的：其他违法行为及处罚。

7.关于金融保险业营业税纳税申报的表述，正确的是()。

A.银行每季末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季度内缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但在确定后一年内不得变更

B.以一个季度为一个纳税期的，应于季度终了后15日内，向主管税务机关申报缴纳税款

C.以一个月为纳税期的，应于次月7日内向主管税务机关申报缴纳税款

D.除银行、财务公司外，其他的金融机构均以一个月为纳税期限

标准答案：A

依据：教材第七章第三节，第263页。

考核目的：金融保险业营业税纳税申报的期限。

8.下面几种发票类型中，属于专业发票类型的是()。

A.废旧物资收购发票B.增值税专用发票

C.国有电信企业的电报收据D.产权交易专用发票

标准答案：C

依据：教材第四章第一节，第104页。

考核目的：专业发票的类型。

9.某商贸公司为增值税一般纳税人，201月8日上缴12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为()。

A.借：应交税金――应交增值税(已交税金)148000

贷：银行存款148000

B.借：应交税金――未交增值税148000

贷：应交税金――应交增值税(转出未交增值税)148000

C.借：以前年度损益调整148000

贷：银行存款148000

D.借：应交税金――未交增值税148000

贷：银行存款148000

标准答案：D

依据：教材第五章第二节，第127页。

考核目的：应交纳增值税的会计处理。

10.某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂年1月份第318号凭证，会计分录为：

借：应付福利费16000(成本价)

贷：产成品――腊肠16000(成本价)

凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品。次月纳税申报表中未含此项，则正确的说法是()。

A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出

B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类产品售价计提销项税额

C.该厂的行为属于偷税行为，应将“产成品――腊肠”调整为“产品销售收入“16000元，并计提相应的销项税额

D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理

标准答案：B

依据：教材第五章第二节，第132页。

考核目的：代理纳税审查。

11.废旧物品收购业务中允许从当期销项税额中抵扣进项税额的情形是()。

A.某塑料制品厂系增值税一般纳税人，2003年4月从废旧物品收购站购买废旧塑料袋、桶等，取得废旧物资收购站开具的经税务机关监制的普通发票，按发票上注明金额的10%计算进项税额

B.某造纸厂系增值税一般纳税人，利用本厂职工直接收购废旧报纸、书刊，根据自制收购凭证上注明收购金额按10%计算进项税额

C.某啤酒厂系增值税一般纳税人，直接从饭店收回旧啤酒瓶，开具了从税务机关购领的收购凭证，并按10%计算进项税额

D.某炼钢厂系增值税一般纳税人，从小规模纳税人处收购钢铁，取得普通发票一张，按普通发票注明金额的13%计算进项税额

标准答案：A

依据：教材第七章第一节，第205页。

考核目的：进项税额的抵扣。

12.某纳税人205月18日开业，2003年1月申报缴纳企业所得税10万元，则报送给主管税务机关的《企业所得税年度纳税申报表》上的“税款所属日期”应为()

A.年1月1日～2002年12月31日B.2002年5月1日～2002年12月31日

C.2002年5月18日～2002年12月31日D.2002年6月1日～2002年12月31日

标准答案：C

依据：教材第八章第一节，第287页。

考核目的：了解《企业所得税年度纳税申报表》的有关项目。

13.下列运输费用单据中，不能计算进项税额抵扣的是()。

A.国营水上运输单位开具的运费发票

B.增值税一般纳税人取得的货运定额发票

C.外购货物所支付的国营铁路运输费用结算单据

D.非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票

标准答案：B

依据：教材第七章第一节，第205页。

考核目的：进项税额抵扣凭证的规定。

14.下列有关消费税征税规定的表述，正确的是()。

A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税

B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税

C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税

D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税

标准答案：D

依据：教材第七章第二节，第253页。

考核目的：消费税的征收范围。

15.纳税人不能按照税法规定的纳税期限缴纳税款，()，不足以缴纳税款的，可申请延期纳税。

A.当期银行存款在扣除应付职工工资、社会保险费后

B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后

C.当期货币资金在扣除银行存款及各项上交款项后

D.当期货币资金在扣除应付职工工资和应计提的公益金、公积金以后

标准答案：B

依据：教材第二章第三节，第47页。

考核目的：延期纳税的条件。

16.车辆购置税中不同类型应税车辆的最低计税价格是国家税务总局参照应税车辆()制定的。

A.市场交易价格

B.申报纳税时间的当月1日人民银行公布的人民币基准汇价折成人民币的进口价格

C.市场平均交易价格

D.成本+利润+税金(不含增值税)的组成价格

标准答案：C

依据：教材第九章第六节，第408-409页。

考核目的：车辆购置税的最低计税价格。

17.注册税务师审查外商投资企业应纳税所得额时，允许在所得税税前列支的费用是()。

A.职工的境外商业保险费

B.因逾期归还银行贷款，支付给银行的罚息

C.直接向中国境内的某地震灾区发生的捐赠

D.支付给总机构的特许权使用费

标准答案：B

依据：教材第八章第二节，第318页。

考核目的：外商投资企业应纳税所得额的确定。

18.按《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，对一些在签订时无法确定计税金额的合同，目前采用的纳税办法是：签订时，先按每份合同定额贴花5元;结算时，再按实际金额和适用税率计算()。

A.减半贴花B.全额贴花C.补贴印花D.加倍贴花

标准答案：C

依据：教材第十三章第一节，第580页。

考核目的：应税合同缴纳印花税的具体规定。

19.税务机关在对某企业进行纳税检查过程中，发现该单位在经营期间偷逃增值税50000元，税务机关对其作出追缴税款，加收滞纳金并处以25000元罚款的处理决定，并送达处罚决定及处理决定书，该纳税人对处罚不服向上一级税务机关申请复议，其可在结清税款、滞纳金并收到税务机关填发的缴款凭证之日起()日内提起复议申请。

A.10B.15C.30D.60

标准答案：D

依据：教材第十四章第二节，第607-608页。

考核目的：复议申请的法定期限。

20.税务机关采取强制执行措施将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后剩余部分应当在()日内退还被执行人。

A.3B.7C.10D.15

标准答案：A

依据：教材第二章第二节，第41页。

考核目的：采取税收强制措施的有关规定。

二、多项选择题(共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)

21.下列有关办理税务登记的做法，正确的有()。

A.纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告

B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

C.纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件

D.纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记

标准答案：A、D

依据：教材第三章第一节，第67页。

考核目的：税务登记的有关程序。

22.下列说法中，符合《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则中有关延期纳税规定的是()。

A.延期纳税必须经县以上税务局(分局)局长批准，但最长不得超过3个月

B.纳税人确有特殊困难的，不能按期缴纳税款的，可以书面形式向省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局提出申请延期纳税

C.纳税人符合延期纳税条件的，经县以上税务局(分局)局长批准，在一个纳税年度内只能申请延期纳税一次，需要再次延期缴纳的，必须报经省级税务局局长批准

D.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金

标准答案：B、D

依据：教材第二章第三节，第47页。

考核目的`：延期纳税的有关规定。

23.纳税申报方式中，下列属于数据电文方式的是()。

A.邮寄B.网络传输C.电话语音D.电子数据交换

标准答案：B、C、D

依据：教材第二章第二节，第34页。

考核目的：纳税申报的方式。

24.欠缴税款的纳税人()时，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。

A.以等价交换方式转让财产

B.存在大量尚未到期的债权

C.怠于行使到期债权

D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形

标准答案：C、D

依据：教材第二章第二节，第42页。

考核目的：税务机关代位权、撤消权行使的前提条件。

25.某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购货物(已验收入库)、接受应税劳务(已付款)，取得了增值税专用发票，则可将发票上注明的税金作为“应交税金――应交增值税(进项税额)”处理的是()。

A.生产车间为一线职工购买的劳保服装

B.工会组织给职工过节外购的食用植物油

C.财务科购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备

D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用

标准答案：A、C、D

依据：教材第六章第二节，第155页。

考核目的：工业企业增值税的核算。

26.下列金融业务中，有关营业税计税依据的确定，表述正确的是()。

A.金融机构从事外汇买卖业务，以卖出价为营业额

B.金融机构销售账单凭证、支票，以取得的收入为营业额

C.金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息减去存款利息的余额为营业额

D.金融机构进行债券转让业务，以买卖债券的价差收入为营业额

标准答案：B、D

依据：教材第七章第三节，第262页。

考核目的：营业税的计税依据。

27.增值税一般纳税人发生销货退回及折让情况时，对增值税专用发票的正确处理方法是()。

A.如果销货方已将“记账联”作账务处理，可在收到购货方退回“发票联”和“抵扣联”上注明“作废”字样，并开具相同内容的红字专用发票

B.如果销货方未将“记账联”作账务处理，应在收到的“发票联”和“抵扣联”及相应的“存根联”、“记账联”上注明“作废”字样，并依次粘贴在“存根联”后面

C.如果购货方已付货款并入账，购货方应当向当地税务机关申请开具“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，在取得销货方开具的红字专用发票后扣减当期进项税款

D.如果购货方已付货款，销货方应向所在地税务机关申请开具“进货退出及索取折让证明单”作为开具红字专用发票的依据，将红字专用发票的“发票联”和“抵扣联”送交购货方

标准答案：B、C

依据：教材第十一章第一节，第443页。

考核目的：增值税专用发票的处理。

28.下列外籍个人所得项目中可免予征收个人所得税的是()。

A.以非现金形式取得的伙食补贴

B.以实报实销形式取得的洗衣费

C.以现金形式取得的住房补贴、搬迁费

D.从外商投资企业取得的股息、红利所得

标准答案：A、B、D

依据：教材第八章第三节，第372页。

考核目的：个人所得税的免征项目。

29.纳税人对税务机关作出的()行为不服，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

A.加收税款滞纳金

B.罚款

C.书面通知银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款

D.拍卖或者变卖扣押，查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得扣缴税款

标准答案：B、C、D

依据：教材第十四章第一节，第602―603页。

考核目的：行政复议的受案范围。

30.根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人在计算房地产开发费用时，对财务费用中的借款利息支出，凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除。但下列项目中不能计入利息支出扣除的是()。

A.金融机构加收的罚息

B.超过贷款期限的利息部分

C.超过国家规定上浮幅度的利息支出

D.按照商业银行同类同期贷款利率计算的利息金额

标准答案：A、B、C

依据：教材第九章第一节，第387页。

考核目的：土地增值税的计算方法。

三、简答题(共3题，每题5分)

1.某事业单位按照税法规定为个人所得税的扣缴义务人。该单位认为自己是行政事业单位，因此，虽经税务机关多次通知，还是未按照税务机关确定的申报期限报送《扣缴个人所得税报告表》，被主管地方税务机关责令限期改正并处以罚款500元。对此，该单位负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚，故派财务人员前往某税务师事务所进行政策咨询。

要求：作为注册税务师请判断税务机关的处罚决定是否正确?为什么?

标准答案：

(1)税务机关的处罚决定是正确的。(1分)

(2)《税收征管法》第25条规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容和如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”(1分)因此，该事业单位作为扣缴义务人与纳税人一样，也应按照规定期限进行申报。(1)

(3)根据《税收征管法》第62条规定：“纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款;(1分)情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。“(1分)因此，税务机关作出的处罚决定是正确的。

依据：教材第二章第二节，第35页。

考核目的：纳税申报的具体要求。

2.某保险公司2002年取得盈利1500万元，该公司为回报社会，作了如下捐赠：

(1)对减灾委员会捐款10万元

(2)对中国红十字会捐款10万元

(3)通过全国老年基金会对非营利性的老年公寓捐款10万元

(4)通过希望工程基金会对某乡初级中学捐款5万元

(5)通过青少年发展基金会对某市青少年活动中心捐款3万元

(6)通过文化部对国家京剧院捐款10万元

(7)因该公司员工家属重病抢救，一次捐款5万元

(8)对接受该公司员工子女入学的某市重点中学捐款10万元

要求：试述这些捐款是否可以税前扣除?若可扣除，其扣除限额比例如何确定?

标准答案：

(1)上述1～6项捐款允许税前扣除(1分)，7、8项不允许税前扣除(1分)。

(2)允许税前扣除的限额比例为：

①减灾委员会捐赠以应纳税所得额的1.5%为扣除限额。(1分)

②对中国红十字会捐款、对非营利性的老年公寓捐款、对某乡初等中学捐款、对某市青少年活动中心捐款可全额扣除。(1分)

③对国家京剧院捐款以应纳税所得额10%为扣除限额。(1分)

依据：教材第十二章第一节，第533页。

考核目的：捐赠扣除的相关规定。

3.某一工业企业系增值税一般纳税人，2003年1月企业欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆对外转让。已知该汽车原值20万元，已提折旧5万元，预计发生转让费用1万元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%.企业财务人员前往税务师事务所进行咨询，拟有四种方案，分别为：方案一，按20万元出售;方案二，按20.5万元出售;方案三，按19.99万元出售;方案四，按20.1万元出售。

要求：作为注册税务师，请帮助企业财务人员进行税收筹划，以企业所得税前收益多少标准判断筛选最佳方案。

标准答案：

方案一，按原值出售，不需缴纳增值税

所得税前净收益=200000-150000-10000=40000(元)(1分)

方案二，按高于原值价格20.5万元出售，则需纳税

应纳增值税=205000÷(1+4%)×4%×(1-50%)=3942.3(元)

应纳城建税=3942.3×7%=275.%(元)

应纳教育费附加=3942.3×3%=118.27(元)

所得税前净收益=205000-150000-10000-3942.3-275.96-118.27=40663.47(元)(1分)

方案三，按低于原值价格19.99万元出售，不纳税

所得税前净收益=00-150000-10000=39900(元)(1分)

方案四，按高于原值价格20.1万元出售，需纳税

应纳增值税=00÷(1+4%)×4%×(1-50%)=3865.38(元)

应纳城建税=3865.38×7%=270.58(元)

应纳教育费附加=3865.38×3%=115.96(元)

所得税前净收益201000-150000-10000-3865.38-270.58-115.96=36748.08(元)(1分)

综上可见，方案二最佳。(1分)

四、综合分析题(共2题，第(一)题15分，第(二)题30分)

(一)

要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。

资料：A外商投资企业于8月成立，为增值税一般纳税人，生产各种日用家电产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，尚未使用防伪税控系统。2003年4月30日，“应交税金――应交增值税账户借方余额2000元。2003年5月企业发生的主要经济业务如下：

1.5月8日，购进甲种材料一批，金额100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付。

2.5月13日，售出产品一批，该外商投资企业开具的专用发票上注明不含税价款20000元，税金3400元;用已收到的全部款项23400元购入某煤炭公司煤炭150吨，取得合法增值税专用发票一张，该批煤炭已验收入库。

3.5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，机械制造厂根据A外商投资企业提供的《外商投资企业采购国产设备登记手册》第一页复印件和供货合同，开具给该企业增值税专用发票1张，注明价款400000元，税额68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于5月25日交付使用。

4.5月18日，修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，款项已用银行存款支付。

5.5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2003年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。

6.5月20日，该企业将自产产品销售给出口企业，开具的《出口货物专用缴款书》上注明价款200000元，企业已经在本月预交相应税款。

7.5月21日，销售本企业使用过的小汽车一辆，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价26000元;售出使用过的在企业固定资产目录中列明并作为固定资产管理的设备一台，原值80000元，累计折旧56000元，售价60000元。上述业务分别开具普通发票各一张。

8.5月21日，经主管国税局检查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元(不含税价格)结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库。(不考虑滞纳金、罚款)

9.5月26日，销售产成品一批，开―具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。

10.5月28日，购进乙材料一批，取得增值税专用发票3张，累计注明价款50000元，税额8500元，未验收入库，货款已由银行支付经查，至月末，乙材料仍未到达企业

标准答案：

―、正确会汁分录：

1.借：原材料――甲100000

应交税金――应交增值税(进项税额)17000

贷：应付账款117000(1分)

2.借：原材料――煤炭20707.96

应交税余――应交增值税(进项税额)2692.04

贷：银行存款23400(1分)

借：银行仔款23400

贷：主营业务收入20000

应交税金――应交增值税(销项税额)3400(0.5分)

3.借：固定资产468000

贷：银行存款468000(0.5分)

4.借：制造费用2500

应交税金――应交增值税(进项税额)425

贷：银行存款2925(0.5分)

5.借：银行存款-35100

贷：主营业务收入-30000

应交税金――应交增值税(销项税额)-5100(0.5分)

6.(1)借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税金――应交增值税(销项税额)34000(0.5分)

(2)借：应交税金――应交增值税(已交税金)13600

贷：银行存款13600(0.5分)

7.(1)借：固定资产清理30000

累计折旧120000

贷：固定资产150000(0.5分)

(2)借：银行存款26000

贷：固定资产清理26000(0.5分)

(3)借：固定资产清理24000

累汁折旧56000

贷：固定资产――设备80000(0.5分)

(4)借：银行存款60000

贷：固定资产管理60000(0.5分)

(5)借：固定资产清理32000

贷：营业外收入32000(0.5分)

8.(1)借：在建工程1700

贷：应交税金――增值税检查调整1700(0.5分)

(2)借：原材料850

贷：应交税金――增值税金检查调整850(0.5分)

(3)借：应交税金――增值税枪查调整2550

贷：应交税金――未交增值税2550(0.5分)

(4)借：应交税金――未文增值税2550

贷：银行存款2550(0.5分)

9.借：银行存款1006200

贷：主营业务收入860000

应交税金――应交增值税(销项税额)146200(0.5分)

10.借：物资采购50000

待摊费用――待抵扣进项税8500

贷：银行存款58500(1分)

二、

1.本月销项税额=(2)3400-(5)5100+(6)34000+(9)146200=178500(元)(1分)

2.本月进项税额=(1)17000+2692.04+(4)425=7.04(元)(1分)

3.本月预交税额(6)13600(元)(1分)

4.本月应纳增值税=178500-20117.04-13600-上期留抵2000=142782.96(元)(1分)

依据：教材第六章第二节，第155-166页;第七章第一节，第204―208页。

考核目的：会计分录和增值税计算。

(二)

要求：根据下列资料，正确填列企业所得税纳税申报表(以万元为单位，结果保留小数点后4位)。

资料：某日化用品股份有限公司(股本总额5000万元)，为增值税一般纳税人，执行新《企业会计制度》，主要从事外购化妆品生产和销售成套化妆品业务。20企业有关生产、经营情况如下：

1.期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已纳税化妆品取得增值税专用发票，支付购货金额1200万元，增值税额204万元，已验收入库。

2.生产领用外购化妆品1300万元，发生其他生产费用500万元，生产成套化妆品20万件，每件成套化妆品单位成本90元。

3.通过经销商销售成套化妆品15万件，开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款3600万元，税额612万元;零售成套化妆品2万件，开具的普通发票上注明金额累计561.6万元。

4.“应付福利费”账户反映公司2002年作为福利共发放成套化妆品1000件，以成本价结转，金额为9万元，企业会计分录为：

借：应付福利费90000

贷：库存商品90000

5.全年共发生产品运输、装卸、包装、展览、广告等销售费用700万元，其中广告费支出400万元，取得广告业专用发票，款已付。

6.全年共发生财务费用222.2万元，其中：

(1)支付给经销商完成销售额度和及时回款给予的销售折扣200万元，此折扣以企业与经销商的协议和自制现金折扣计算单作入账依据。

(2)2002年8月1日，因缺少流动资金，从关联方企业取得借款3000万元，期限3年，年利率为1.2%，8～12月份“财务费用”科目列支关联方借款利息15万元，金融部门的同期同类贷款年利率为0.72%.

(3)209月1日，该日化公司从工商银行取得贷款1000万元，公司将这部分贷款直接用于投资甲公司(设在经济特区的外商投资企业)，以获得甲公司25%的股权，2002年度财务费用中列支这部分借款利息7.2万元。

7.全年共发生管理费用469.14万元，其中：

(1)业务招待费60万元;

(2)新产品研究开发费用80万元，该公司发生新产品研究开发费用为40万元;

(3)折旧费91.14万元，其中：年10月20日，某单位将新购置的10台空调器捐赠给该日化公司，该日化公司将空调器交付管理部门使用，10台空调器原价一共24万元，2002年1～12月共计提取折旧1.14万元;

(4)2002年12月份对办公用房进行修理，修理费用总额为50万元，在管理费用中一次性摊销，该办公用房账面原价为200万元，预计残值10万元，会计折旧年限20年，已使用12年(包括2002年)，剩余折旧年限8年，累计已提折旧114万元;

(5)工资总额160万元。该日化公司实行“工效挂钩”办法，2002年度财政部门批准提取效益工资160万元，实际发放工资140万元;

(6)按工资总额160万元相应提取工会经费、职工教育经费、职工福利费累计28万元。

8.2002年8月发生意外事故，损失库存的外购化妆品40万元(不含增值税)，10月份取得保险公司赔款15万元，财产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。

9.该日化公司因对甲企业进行股权投资，2002年12月份，甲企业实现税后净利85万元，根据权益法核算要求，该日化公司作如下分录：

借：长期股权投资――甲公司212500

贷：投资收益――甲公司212500

甲公司董事会决定2002年对该日化公司分配利润21.25万元，已知甲公司是设在经济特区的外商投资企业(“两免三减半”优惠期已满)，适用企业所得税税率为15%，不考虑地方所得税。

10.企业化妆品适用消费税税率为30%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业所得税税率为33%，1～3季度已预缴企业所得税36.7216万元。

标准答案：

企业所得税年度纳税申报表(略)

相关栏目计算如下：

第1行：3600+561.6÷1.17+0.1×3600÷15=4104

第7行：21.25÷(1―15%)=25

第14行：4104+25=4129

第15行：(15+2+0.1)万件×90=1539

第16行：[(4104×17%+40×17%―204)+(4104×30%―1300×30%)]×(7%+3%)+(4104×30%―1300×30%)=975.368

第18行、19行、20行、22行从资料中直接获取填列

第23行：222.2―200=22.2

第27、35行从资料中直接获取填列

第40行：700―400=300

第42行：折扣200+修理费50+财产损失40+40×17%―15=281.8

第45行：160―140=20

第46行：20×(14%+2%+1.5%)=3.5

第47行：[15―(5000×50%)×0.72%×5÷12]+7.2=7.5+7.2=14.7

第48行：60―[(4104―1500)×3‰+1500×5‰]=60―15.312=44.688

第52行：直接从资料中获取填列

第59行：50

第61行：80×50%=40

第75行：285.52×33%=94.2216

第77行：从资料中直接获取填列

第78行：21.25÷(1―15%)×15%=3.75

第81行：94.2216―36.7216―3.75=53.75

依据：教材第八章第一节，第281―285页。

考核目的：企业所得税的纳税申报。

税务实务 第5篇

关键词：印度税务,筹划,税务常识和规范,EPF

一、印度的主要税种介绍

印度现行的主要税种有公司所得税、TDS源头税、服务税、消费税、工作合同税、关税、增值税、个人所得税、社会保险税、财富税、遗产税和赠与税等。其中施工企业主要面对的是:公司所得税, 服务税, 增值税, 关税, 个人所得税。仅就以上税种分别简要阐述:

(一) 企业所得税 (Company Income Tax)

企业所得税是印度对企业所得征收的一种税。根据《所得税法》规定, 印度本地公司需就其在全球范围内所有来源的收入缴纳税收。非印度本地公司需就其与印度有关的业务或其他来源于印度的收入缴纳税收。如果一家公司成立于印度或其整个管理部门均位于印度, 那么该公司将被视为印度本地公司。

印度本国公司的基本税率为30%, 另有5%附加税 (上财年F.Y.2010-2011为7.5%) 以及2%教育费附加和1%的高等教育费附加。合计32.45%。此税率是从2012年4月1日执行, 此前为33.22%。2002年公司所得税税率为35.7%, 近3年公司所得税税率分别为33.99%、33.22%、32.45%, 由此可见印度所得税是在逐渐递减的。外国公司的基本税率为40%或50%, 另有2.5%附加费。

公司所得税税率:要确定某一公司的所得税税率, 首先要明确此公司是印度本国公司还是外国公司。

筹划之一:中资施工企业在印度需要以印度本地公司身份存在, 主要通过注册公司或项目公司确定纳税人身份, 否则视同外国公司需缴纳高达50%或40%的所得税, 前者有利。

虽然有中印双边贸易协定可以抵减, 但因为抵减条件及限额往往面临抵减困难。

关于折旧:纳税人拥有和使用的、用于经营活动的固定资产允许扣除正常折旧, 这些资产被划分为建筑物、家具和装置、机械与设备、船只。资产分类后, 建筑物按照5%――20%的折旧率折旧, 家具和装置按照10%――15%的折旧率折旧, 机械和设备按照20%――100%的折旧率折旧, 船只按照10%――20%的折旧率折旧, 无形资产折旧率为25%。

筹划之二:根据印度会计准则计提折旧办法是按年计提, 使用直线法, 因此根据计提折旧应从高比率计提, 特别是对短期项目公司有利, 如条件具备加速折旧, 减少应纳所得税额。

关于亏损结转:在一定条件下, 纳税人从事经营活动所发生的亏损允许向后结转8年, 冲抵此项经营活动和其他经营活动的所得, 条件是入情入理亏损的此项经营活动在抵减期内仍在进行。已过经营亏损如果属于未提取的折旧所引起, 则允许无限期地向后结转, 抵减任何所得, 条件是冲抵之年有所得。

筹划之三:如果在印度注册的是永久公司, 入情入理加大成本, 适当“亏损”有利减少应纳所得税额。但适当的业绩有利于在印度市场创造良好声誉, 利于长久发展, 因此两者都要兼顾。

其他注意的事项:

1、关联交易:关联交易, 如果交易价格被认为过高或者不合理, 税务当局可以全部或者部分不予承认。

2、所得合并:除特定情况外, 每个纳税人的所得应单独计算并予分类, 由此计算出的所得总额按照适用税率征税 (资本利得除外) 。不允许公司在计算应纳税额时, 将本公司的所得与其子公司或者其他公司的所得合并计算。

3、纳税年度:从4月1日起 (新企业从开业之日算起) 至翌年3月31日止。

4、纳税申报:印度公司所得税实行申报纳税, 纳税人在规定日期前提出申报表, 经税务部门的预先查定和正式查定, 纳税人据查定通知书完缴税款。

(二) TDS源头税

1、TDS (Tax Deducted at Source) 源头扣减税, 简称TDS税, TDS税涉及的经济业务是最广的, 任何个人和单位只要是持有TAN号, 在发生付款业务的同时必须按一定税率扣减对方的TDS税并于下月7号前交给税务部门。

实际操作实务中主要是公司所得税的源头扣减, (工作合同税也可以源头扣减) 要么被他方扣减代缴要么扣减别方代缴。

实务中一个财年经审计通过的应缴所得税额抵减这个财年被源头扣减的所得税的差额作为补缴或结转下财年抵减所得税额, 可以连续抵减8年。

筹划之一:做好外帐基础工作, 取得完整的TDS抵扣证明, 便于财年结束抵减应缴所得税额, 减少现金流出。

2、TDS税涉及到的业务范围有:物资设备租赁, 物资运输, 中介代理与咨询, 房屋租赁, 劳务费, 分包款, 业主工程款等不同的公司以及个人TDS税税率是不同的, 但是扣税方是必须有TAN号的。每一印度财年末, 各代扣代缴TDS税纳税人必须给扣税单位或个人开具TDS税纳税证明。

有些单位是可以不交TDS税, 如:从2010年4与人1日起, 运输单位只要能提供有效的PAN卡证明就可以不用代扣TDS税。

筹划之二:严格按照上诉规定代扣TDS, 否则根据印度税法规定由应代扣方缴纳。

TDS实务操作的关键就是TDS扣减凭证证明的取得和开具, 根据中印双边贸易协定, 在印度境内预缴的所得税可以在中国境内予以适当抵扣, 取得完税凭据是重要工作。

(三) 服务税 (Service Tax)

服务税是就应税服务所征收的一种间接税。直接纳税人是服务提供商。

应税服务范围:涉及商业通讯、工程建设、文化教育、环境旅游、金融保险、医疗卫生、体育运动、休闲娱乐、交通运输等众多行业。

1、服务税的性质略相同与中国的施工企业收取的营业税

筹划之一:因此在签订施工合同时要明确服务价值是否含税或不含税, 根据印度税法规定当服务方提供服务, 被服务方必须向服务方支付服务税, 由服务方缴纳或支付下线或分包服务商。否者服务方会被追究责任。因此在印度签订施工及其他服务合同时应主张价税分离有利。

税率:从2012年4月1日起, 服务税的税率共2种, 第一种是服务税基本税率为12%, 加上2%的教育费附加以及1%的高等教育费附加后, 总的服务税税率为12.36%;另外一种是服务税基本税率为4.8%, 加上2%的教育费附加以及1%的高等教育费附加后, 总的服务税税率为4.944%.

服务税全额税率是12.36%, 还有4.944%的组合税率, 二者的主要区别是是否仅仅提供应税服务。当仅提供劳务等其他应税服务时, 服务税税率采用12.36%的全额税率;当提供劳务和相关材料物资的时候, 服务税税率采用4.944%的组合税率。

当采用服务税税率为4.944%时, 是在提供劳务和材料部分的合计数上计算服务税。

要注意的是:进口物资清关缴纳关税的同时也缴纳了部分的服务税, 一旦采用4.944%的服务税税率时, 那么清关物资中缴纳的服务税则不允许进行抵扣。

当采用服务税税率为12.36%时, 只能在提供劳务部分的金额上计算服务税。

筹划之二:避免施工合同中从业主收取4.944%服务税, 另支付分包或其他服务商12.36%服务税, 否者因税差加大资金流出同时增加税金成本, 减少盈利水平。签订合同应以收取12.36%服务税为主张, 避免分包过程中资金及税金成本风险。

从2005年5月13日起, 收到预付款也要交纳服务税, TDS也计入收到款项内并交纳服务税。个人、私人企业及合伙企业按季于每季度末5日内交纳 (一季度税款应在3月31日之前交纳) , 其他单位按月于次月5日之前交税 (3月份在当月31日之前交纳) 。延期纳税款除被处以每天100卢比的罚款外, 还要加收所交税款月利率1.5%的罚息。

筹划之三:当需要分包施工时, 避免收到预付款后, 分包施工商还未确定, 在次月5日前需缴纳全额预付款服务税, 当以后再支付分包预付或进度款时, 占用另外现金支出, 同时有增加税金成本的风险, 因此最佳实务操作是及时确定分包商, 以预付款保函为担保, 及时支付分包预付款及服务税, 减少其他资金占用, 让税金现金流发挥作用, 减少税金成本风险。

地方服务税和中央服务税:如果在印境内不同地区有多个施工项目, 应积极主张争取中央服务税的注册, 按印度税法规定可以综合各地方项目的服务税集中抵减分包服务税缴纳, 减少资金占用。

2、服务税其他具体实务操作

服务税注册及注销:任何应税服务年营业额超过30万卢比的人都必须到中央税主管部门 (Superintendent of Central Excise) 注册, 注册表格为ST-1, 注册时间是营业活动开始30天之内。注册时需提交以下资料:

(1) PAN复印件 (2) 居住证明 (3) 申请人章程。

如果申请文件是由被授权人签字的, 则须提交授权委任书。如果七天之内未收到注册证书, 则视为已批准注册。延期注册将被处以最高不超过1000卢比的罚款。

有关公司名称、地址的变化可以修改服务税注册证书, 但商业经济活动类别的更改必须申请新的服务税注册证书, 即ST-2。如果被评估人终止营业, 应将服务税注册证明上交, 并付清中央政府所有税收款项后, 中央税主管部门才予以取消注册。

3、服务税发票的开具

在完成应税服务或收到应税服务的付款 (即使是预付款) 后, 应在两周内开出发票, 发票应经授权人签字并号码连续。发票内容包括: (1) 提供应税服务人的名称、地址、服务税注册号码; (2) 接受服务人的名称、地址; (3) 应税服务的描述、类别以及应税服务价值; (4) 应交服务税、教育费以及附加等; (5) 日期。

4、印度10-11财年后的服务税新规定及实务操作及注意事项

有关服务税新规定-----施工企业中常常面对运输单位。10-11财年主要针对运输行业做出规定:

(1) 运输单位的区分:指从事运输货物、物资以及材料的单位, 不包括接送人用车的租车单位。

(2) 运输单位的服务税税率:运输单位的服务税税率减为3.09%, 注意关于运输单位不允许给对方服务税并且不扣TDS。服务税由付款方按12.36%*25%交给服务税部门。

(3) 针对运输单位缴纳的服务税, 由付款方承担, 任何付款超过RS.1500的都需缴纳3.09%的服务税;从2010年4月1日起不给任何运输单位服务税。

(4) 付款前必须要有运输单位PAN卡复印件, 同时检查付款发票上是否有PAN卡号, 若有PAN卡号则不扣TDS税, 若无则扣20%的TDS税。

(5) 从2010年4月1日起进行GTA (运输服务税) 申报时, 注意必须要上交相关台帐, 台帐中的内容包括:PAN卡号、单位名称、单位注册地址、服务税金额、运输车车牌号。

(6) 从2012年4月1日起针对租车公司、票务代理公司以及个人独资和合伙企业, 付款给以上单位时若涉及到服务税, 那么税率为全额税率的40%, 即4.944% (12.36%*40%)

服务税每个财年9-10月都会出台新的规定, 因此要关注新的变化, 更新有关实务操作办法, 做到细致不遗漏。

有关印度服务税的免除规定都不涉及冶金施工行业, 因此在此不具体阐述。

(四) 增值税 (Value Added Tax)

增值税在印度主要是对商品的生产销售行为所征收的税。

增值税的具体征税范围规定跟中国有所不同, 如我国包含了加工、修理修配服务, 而印度对此则不征收,

在中国增值税税率分为13%和17%;印度各个邦增值税率的税率不相同, 针对不同品种的物资或材料税率也不相同, 例如笔者所在公司在贾尔肯德邦以及西孟加拉邦的增值税税率主要分为4%和12.5%, 在2011年5月7号以后该邦的增值税税率变为5%和14.5%。

在印度, 增值税由各邦政府自行立法征收, 其征收范围为邦内销售货物。具体商品的增值税税率各邦不同。

从2005年4月1日起, 大部分印度邦政府都以增值税代替了销售税。

会计实务操作跟国内基本一样, 销项抵减进项的差缴纳税款, 唯一不同的是在印度工作合同税可以和增值税一起抵减, 如前所述工作合同税跟所得税一样实行源头代扣预缴, 业主源头代扣的工作合同税做为进项抵减销项, 这是跟中国增值税最大的差别。

实务操作中, 由于印度各邦政府自行立法征收, 税率也不同, 在实际业务中往往存在跨邦情况, 为减少实务操作繁琐, 提高效率及准确性, 中国企业往往聘用当地增值税代理, 以经过审计的纳税报告调整内帐的增值税缴纳明细账, 反映出缴纳情况。

(五) 关税

印度关税税率和征收由《1962年海关法》和《1976年关税法》规定。印度对进口的商品征收基本关税、附加关税及教育税。基本关税税率在《关税法》中有明确规定。印度已将工业产品基本关税的最高税率减至15%。附加关税等同于针对印度国内商品所征收的消费税。进口产品还需缴纳所缴税额2%的教育税。关税的计算标准为进口商品的交易价格。

对于与印度签署了《自由贸易协定》的国家和组织, 如泰国、斯里兰卡、孟印缅斯泰经济合作组织、南亚国家及南方共同市场 (Mercosur) , 印度对进口自这些国家商品所征收的税率信息可登录印度消费税和海关中央委员会 (CBEC) 网站查询。

印度关税的征收由财政部下属的印度消费税和海关中央委员管理。

由于我公司非贸易业务为主, 只是涉及施工辅材及辅助施工机械进关, 及时清关避免压关罚金损失是主要工作。

(六) 个人所得税 (Individual Income Tax)

1、应税范围:个人所得税的应税范围主要决定于纳税人的居民身份。

2、个人所得税税率:对印度居民而言, 个人所得税税率因性别、年龄不同而不同, 女性居民以及年长者的起征点要稍高;2012年4月针对个人所得税有了新的调整, 具体内容如下:

年龄<60岁:

60≤年龄<80岁:

年龄≥80岁:

中国员工纳税义务的判断依据是纳税主体在印度的居民身份及其收入来源。但有时界定身份模糊, 因此要遵照《印度所得税法》或《中印避免双重征税的协定》规定来执行。实务中应减少在印度境内以工资名义发放金额, 可以适当增加福利名义支出进入相应成本。保留好国内扣税证明, 作为抵减依据。

二、印度境内的有关税务实务操作常识及规范和注意事项

(一) 印度常见的税务账号缩写

1、PAN (Permanent Account No.) 卡号的识别:例如XX公司PAN卡号:AACCC4228P五个大写字母+四个数字+一个大写字母, 识别真假PAN号的网址:http://www.simpletaxindia.org/2007/10/know-your-service-tax-number-code.html

2、服务税号的识别 (ST NO.)

例如XX公司服务税号:AACCC4228PST002就是PAN卡号+ST002, 识别服务税号是否有效的网址:https://incometaxindiaefiling.gov.in/portal/common.do?screen=jurisdiction

3、增值税号 (TIN) 的识别

例如XX公司TIN号:20011405939印度境内所有的TIN号必须是11位数字。

4、TAN:Tax Account No.税务账号识别

一般的TAN号构成由四个大写字母+五个数字+一个大写字母。例如:XX公司TAN号:PNEC05503B

(二) 缴税时间以及迟缴的罚款的规定

1、服务税缴税时间:

每月的1-5号缴纳上月的服务税, 5号为最后期限, 如果超过5号缴纳服务税, 则税务部门会按每月迟缴税款额的1.5%进行罚款。

2、TDS税缴税时间:

每月的1-7号缴纳上月的TDS税, 7号为最后期限, 若超过7号缴纳TDS税, 则税务部门会按每月迟缴税款额的1%进行罚款。

3、增值税缴税时间:

每月的1-20号之间缴纳上月的增值税。

(三) 税务申报类型和时间

1、TDS税申报:

采用季度申报, 每季度的下月15号申报该季度的TDS税, 即1月15日、4月15日、7月15日以及10月15日申报TDS税。

2、服务税申报:

采用半年度申报, 每财年的4月25日和10月25日申报半年的服务税。

3、增值税申报:

采用季度申报和月度申报, 每月的25日申报上月的增值税;每季度的下月25日申报该季度的增值税, 即1月25日、4月25日、7月25日以及10月25日申报季度增值税。 (每个邦之间增值税申报时间不同, 这是以贾尔肯德邦为例。)

4、企业所得税申报:

每财年的9月30日申报上财年的企业所得税。

(四) 发票的操作规范及其他

1、发票的要求:

所有发票的单位名称 (一律不许简写) , 发票地址写税务注册地址, 相关税务证号一定要注明在发票上 (PAN、增值税号TIN、服务税号ST等) 。

2、发票的审核:

注意发票的规范同时要判断审核是否扣TDS或者是否给服务税, 一般情况下 (除采购发票) 任何付款都需要扣TDS。

3、物资采购时候注意识别税务发票 (TAX invoice) 和零售发票 (retail invoice) :

只有TAX invoice的进项增值税可以抵扣, 如果对方提供retail invoice, 一律不得给增值税。采购发票上要注明本单位名称 (不得简写) 、单位注册地址、TIN号或者CST号 (跨邦增值税号) , 如果采购发票上无TIN或CST号一定不允许给供应商增值税;注意区分收据和发票, 收据 (RECEIPT) 并不能作为做账的凭证, 是不允许进财务成本的。

4、

在涉及有服务税的发票付款的时候, 要核实其有效身份, 一定要审核服务税号是否在发票上并辨别其是否真实存在 (根据上面提供的网址查询) , 如果经核实对方公司没有注册服务税, 一律不得给服务税。

5、任何工程进度款发票都要注明本单位名称、注册地址、PAN号、服务税号、TIN号等相关的税务号。

注意发票上的日期会确定交税的时间, 例如:10月收到付分包款的发票, 实际付款时间是11月。当我们收到发票的时候就应该按一定税率扣TDS税, 然后以净额付给分包商, 尽管我们11月才真正付款, 但是TDS税必须在11月7号前缴纳给税务部门, 否则会有迟缴TDS税的罚息。

6、根据付款的用途以及类型统一归集附件和发票。

例如:付水电费以及购买办公用品可以归于办公费用类, 水电费类发票按月将其编号并装订成册;另租车费用发票以及火车票、机票费用等归集一起属于差旅费用类 (按发票日期顺序装订) 。付各分包单位款以及材料款时, 将发票以及付款资料按单位名称归集。这样的归集方法有利于查询付款信息并且利于核查扣税金额、外账税务申报等。

付款时:分析发票涉及的税种, 根据不同的税种登记台账 (台账内容涉及付款时间、付款金额、税额以及该单位的税务号等相关信息) , 并按相同单位发票归集一起的方法将发票装订, 以便日后核实。

7、

各项目凡是有签订合同的分包商或材料商, 一定要取得对方的PAN卡号以及对方税务注册的文件、分包合同 (采购合同) 、相关联系人方式, 获得以上资料后要整理成台帐, 便于日后对账以及开具TDS完税证明。

三、关于EPF (公积金以及社保金)

EPF (雇员公积金以及社保金) :是一项类似于公积金、社保性质的社会保障金。印度法律规定:雇主单位雇员 (包括中资在印企业) 满20名以上的公司等机构, 必须注册EPF并按月缴纳并按薪酬的12%的比例缴纳社保以及公积金, 同时公司也要承担12%的费用。计算个人所得税时, 个人缴纳的EPF可以作为扣除项目, 用于抵税因此在印度设立公司, 员工 (保含印度雇员) 的人数适当控制, 可以避免EPF的缴纳, 减少公司费用的支出。

现在印度政府只与德国、荷兰、瑞士、比利时、丹麦、卢森堡、法国、韩国, 签有社保协议 (SSA) , 其在印员工可以免交, 中国正与印度就EPF进行谈判。

四、结束语

印度是英联邦国家, 沿袭和继承了英国的许多税务管理制度和办法, 是税制较多执行较严格的国家, 每年都会出台新的制度和办法, 做为在印度的中资企业要不断了解其变化, 在遵守其法律前提下合理筹划税务操作方法, 合情合理合法减轻税收负担, 以获取一定的税收利益, 获取最大的利润, 是我们走出去企业永远面对的课题, 任重而道远。

参考文献

[1]印度驻华大使馆官网, 网址:http://w w w.indianembassy.org.cn/商贸, 印度税务制度, 关税

[2]A.Mukhopadyay, Guide to Employees’Provident Fund, Kolkata, Book Corporation, 2009, p35-69