流动负债范文（精选5篇）
流动负债 第1篇
一、长期借款
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。企业设置“长期借款”科目,对长期借款的增减进行会计核算,下设“本金”、“利息调整”明细科目。
企业取得长期借款时,按实际收到金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”,按两者差额,借记“长期借款一利息调整”;资产负债表日,企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记“应付利息”科目,按差额贷记“长期借款——利息调整”科目;企业到期归还长期借款时,按应归还的长期借款本金,借记“长期借款——本金”科目,贷记“银行存款”科目。
例1:甲企业为制造加工企业,20X8年1月1日为购建厂房从银行借入专门借款200万元,期限为2年,年利率为8%,每年年底付息,期满一次还本。假设甲企业立即进行建造,并支付工程价款100万元,随后于20X8年7月1日、20X9年1月1日先后投入40万元,60万元工程款,该工程于20X9年4月1日完工并达到预定可使用状态。则甲企业的账务处理为:
(1) 20X8年1月1日,取得借款时:
(2)支付工程款时:
(3) 20X8年7月1日,支付工程款时:
(4) 20X8年12月31日,确认利息:
(5) 20X9年1月1日,投入工程款:
(6) 20X9年4月1日,达到预定可使用状态:
(7) 20X9年12月31日,确认利息:
(8)到期还本时:
二、应付债券
应付债券包括一般公司债券和可转换公司债券。
1. 一般公司债券
企业发行超过一年期以上的债券,构成企业的长期负债。一般公司债券的发行方式有折价发行、溢价发行和面值发行三种。企业应设“应付债券”科目,设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目对企业债券进行核算。企业发行债券时,按实际收到的金额借记“银行存款”科目,按债券票面价值贷记“应付债券——面值”科目,按差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目,利息调整在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券的利息,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记“应付利息”科目,按差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目;对于一次还本付息的债券,按照债券的摊余成本和实际利率计算确认利息,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记“应付债券——应计利息”科目,按差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
例2:20X7年1月1日,甲公司发行3年期分期付息、一次还本的公司债券进行筹资,筹得资金2302万元。债券面值为2000万元,票面利率为10%,利息于每年年底支付。假设实际利率为4.51%。则甲公司的账务处理为(单位:万元):
(1) 20X7年1月1日:
(2) 20X7年12月31日:
(3) 20X8年12月31日:
(4) 20X9年12月31日:
2. 可转换公司债券
我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化方式,债券最短期限为3年,最长为5年。企业应设“应付债券——可转换公司债券”科目对可转换公司债券进行核算。
企业发行可转换公司债券,在初始确认时应将其包含的债务成份和权益成份进行分拆,分别确认为应付债券和资本公积。在分拆时,应先以负债成份的未来现金流量现值作为应付债券的初始入账金额,再按发行价格总额扣除应付债券初始确认金额后的剩余金额确认资本公积。发行可转换公司债券的交易费用,应在应付债券和资本公积之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按负债成份贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目,按权益成份贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按差额借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
三.长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,企业形成长期应付款的主要业务有融资租入固定资产、分期付款购入固定资产等。
企业采用融资租赁方式租入固定资产,应在租赁期开始日,将当日租赁资产公允价值与最低租赁付款额两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值,借记“固定资产——融资租入固定资产”等科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按初始直接费用贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目,未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊。
现金流动负债比率 第2篇
该指标从现金流入和流出的动态角度对企业的实际偿债能力进行考察，反映本期经营活动所产生的现金净流量足以抵付流动负债的倍数。
由于净利润与经营活动产生的现金净流量有可能背离，有利润的年份不一定有足够的现金(含现金等价物)来偿还债务，所以利用以收付实现制为基础计量的现金流动负债比率指标，能充分体现企业经营活动所产生的现金净流量，可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还，直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力。
一般该指标大于1，表示企业流动负债的偿还有可靠保证。该指标越大，表明企业经营活动产生的现金净流量越多，越能保障企业按期偿还到期债务，但也并不是越大越好，该指标过大则表明企业流动资金利用不充分，盈利能力不强。
使用现金流动负债比率须注意的问题
运用该指标时要注意两个问题：
一是对经营活动产生的现金净流量的计量。企业的现金流量分为三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。计算企业现金流动负债比率时所取的数值仅为经营活动产生的现金流量。这是因为企业的现金流量来源主要取决于该企业的经营活动，评价企业的财务状况也主要是为了衡量企业的经营活动业绩。投资及筹资活动仅起到辅助作用且其现金流量具有偶然性、非正常性，因此用经营活动产生的现金流量来评价企业业绩更具有可比性。
二是对流动负债总额的计量。流动负债总额中包含有预收账款。由于预收账款并不需要企业当期用现金来偿付，因此在衡量企业短期偿债能力时应将其从流动负债中扣除。对于预收账款数额不大的企业，可以不予考虑。但如果一个企业存在大量的预收账款，则必须考虑其对指标的影响程度，进行恰当的分析处理。
浅谈医院流动负债的会计核算 第3篇
一、短期借款的核算
(一) “短期借款”账户
1.用途:核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 (含1年) 的各种借款。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院尚未偿还的短期借款本金。
(二) 核算
【例1】某三级医院本月1日从银行借入三个月借款1000 000元, 用于临时周转。利率为6%, 到期一次归还本息。
1.借入:
借:银行存款1000000
贷:短期借款1000000
2.每月末, 结息:
借:管理费用5000
贷:预提费用5000
如果按月付息:
借:管理费用5000
贷:银行存款5000
3.归还本息:
借:短期借款1000000
预提费用15000
贷:银行存款1015000
二、应缴款项的核算
(一) “应缴款项”账户
1.用途:核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 本账户贷方余额, 反映医院的应缴未缴款项。年终缴清后, 本账户应无余额。
4.明细账:本账户应按应缴款项类别设置明细账。
(二) 核算
【例2】2月1日, 某三级医院出售设备一台, 原值200000元, 累计折旧50000元, 转让收款180000元。按规定医院上缴50%回笼款。
1.注销固定资产:
借:固定资产清理———处置资产净额50000
累计折旧150000
贷:固定资产200 000
2.收款:
借:银行存款180000
贷:固定资产清理———处置净收入180000
3.清算:
借:固定资产清理———处置净收入180000
贷:其他收入90000
应缴款项90000
同时:
借:其他支出50000
贷:固定资产清理50000
三、应付票据的核算
(一) “应付票据”账户
1.用途:核算医院购买物资、医疗设备, 接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票, 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院持有的尚未到期的应付票据本息。
(二) 核算
【例3】2月1日, 某三级医院购买设备一台, 价款200000元, 增值税为34000元, 设备交付使用。签发银行承兑汇票一张, 支付手续费200元。
1.支付手续费:
借:管理费用200
贷:银行存款200
2.购入设备:
借:固定资产234000
贷:应付票据234000
四、应付账款的核算
(一) “应付账款”账户
1.用途:核算医院购买物资、医疗设备, 接受服务供应等而应付未付给供应单位的款项。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院尚未支付的应付账款。
(二) 核算
【例4】2月1日, 某三级医院从甲工厂购买设备一台, 价款200000元, 增值税为34000元, 代垫运杂费6000元, 设备交付使用。货款暂欠。
借:固定资产240000
贷:应付账款———甲工厂240000
还款时:
借:应付账款———甲工厂240000
贷:银行存款240000
五、预收医疗款的核算
(一) “预收医疗款”账户
1.用途:核算医院预收住院病人、门诊病人等预收的款项。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院向住院病人和社会保险机构等预收但尚未结算的款项。
4.明细账户:本账户应当按照住院病人、门诊病人等设置明细账, 进行明细核算。
医院实行住院病人预交金制度。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。医院应加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定。
(二) 核算
【例5】6月1日, 医院住院处预收病人预交金60 000元, 交存银行。
借:银行存款60000
贷:预收医疗款60000
【例6】6月10日, 病人治愈出院, 住院处结清病人医疗费56000元, 并退回预收医疗款4000元。
借:预收医疗款60000
贷:医疗收入56000
银行存款4000
如果病人医疗费用为66000元, 应补收医疗费6000元。
借:预收医疗款60000
银行存款6000
贷:医疗收入66000
六、应付职工薪酬、应付福利费和应付社会保障费的核算
(一) “应付职工薪酬”账户
1.用途:核算医院按有关规定应付给职工 (包括离退休人员) 的各种薪酬, 包括工资、津补贴、奖金等。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院应付未付的职工薪酬。
(二) “应付福利费”账户
1.用途:核算医院按有关规定从成本费用中计提的职工福利费。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院已经计提但尚未支付的职工福利费金额。
(三) “应付社会保障费”账户
1.用途:核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费, 包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院应付未付给社会保障机构的社会保障费。
实际工作中, 医院把职工薪酬、福利费及社会保障费等归集在一起进行核算。
(四) 核算
【例7】月末, 根据职工考勤记录、工资卡、奖金通知单等原始凭证编制工资结算单, 根据工资结算单编制“工资结算汇总表”如下:
1.计算工资:
借:医疗业务成本———内科120000
———外科180000
在加工物资20000
管理费用———行管60000
——财务20000
贷:应付职工薪酬400000
发放时:
借:应付职工薪酬400000
贷:财政补助收入 (零余额账户用款额度或银行存款) 400000
2.计算并计提福利费:
借:医疗业务成本———内科16800
———外科25200
在加工物资2800
管理费用———行管8400
———财务2800
贷:应付福利费56000
×日, 医院支付福利费4000元时:
借:应付福利费4000
贷:银行存款4000
3.计算并结转社会保障费:
借:医疗业务成本———内科24000
———外科36000
在加工物资4000
管理费用———行管12000
———财务4000
贷:应付社会保障费80000
支付时:
借:应付社会保障费80000
贷:财政补助收入 (零余额账户用款额度或银行存款) 80000
七、应缴税费的核算
(一) “应交税费”账户
1.用途:核算医院按照有关国家税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费, 包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费, 不在本科目核算。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映医院尚未交纳的税费。
(二) 核算
【例8】1月5日, 医院支付现金购买印花税票200元。同时, 计算并上缴车船税3000元, 房产税2000元。
借:管理费用———印花税200
———车船税3000
———房产税2000
贷:库存现金200
应缴税费———应缴车船使用税3000
———应缴房产税2000
上交时:
借:应缴税费———应缴车船使用税3000
———应缴房产税2000
贷:银行存款5000
注意:医院不交土地使用税。但发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的, 按照税法规定应计算交纳营业税、城市维护建设税、教育费附加。
【例9】本月医院收取门面房出租租金80000元, 分别按营业税税率5%、城市维护建设税7%、教育费附加4%计算交纳营业税、城市维护建设税、教育费附加。
应缴营业税=80000×5%=4000 (元)
应缴城市维护建设税=营业税×7%=4000×7%=280 (元)
应缴教育费附加=营业税×4%=4000×4%=160 (元)
1.收租金时:
借:银行存款80000
贷:其他收入80000
2.计算税费时:
借:其他支出4440
贷:应缴税费———应缴营业税4000
———应缴城建税280
——应缴教育费附加160
医院发生代扣代缴个人所得税纳税义务的, 按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税, 借记“应付职工薪酬”科目, 贷记本科目。交纳个人所得税时, 借记本科目, 贷记“银行存款”科目。
【例10】某三级医院本月代扣代缴个人所得税5000元, 并于发放工资时代扣代缴。
借:应付职工薪酬5000
贷:应缴税费———应缴个人所得税5000
上交时:
借:应缴税费———应缴个人所得税5000
贷:银行存款5000
八、其他应付款的核算
(一) “其他应付款”账户
1.用途:核算医院应付、暂收其他单位或个人的款项, 如应付经营租入固定资产的租金、存入保证金等。
2.性质:负债类账户。
3.结构:贷方登记增加数额, 借方登记减少数额, 期末贷方余额, 反映尚未支付的其他应付款项。
(二) 核算
【例11】1月19日, 医院收到住院处病人交来的物品押金20000元。
借:库存现金20000
贷:其他应付款———存入保证金20000
存入保证金退回时, 作反分录。
参考文献
中级审计考试非流动负债复习题 第4篇
一、单项选择题
1、甲公司于12月20日收到法院通知，被告知乙公司状告其侵权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的判断，认为对原告进行赔偿170万元的可能性为70%，赔偿100万元的可能性为30%，为此，甲公司应在年末进行的会计处理是：
A、确认预计负债170万元
B、确认预计负债100万元
C、确认预计负债135万元
D、确认预计负债200万元
【正确答案】 A
【答案解析】 在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，最佳估计数就是最可能的发生数170万元。
该题针对“预计负债”知识点进行考核
2、下列有关或有事项的表述中错误的是：
A、或有事项的结果具有较大不确定性
B、或有负债应在资产负债表内予以确认
C、或有资产不应在资产负债表内予以确认
D、或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B：或有负债不符合负债确认的条件，不应在资产负债表内予以确认。
该题针对“预计负债”知识点进行考核
3、甲企业以融资租赁方式租入某设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为91万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为：
A、94万元
B、95万元
C、100万元
D、102万元
【正确答案】 A
【答案解析】 融资租入固定资产的入账价值=二者当中较低者+初始直接费用=91+3=94(万元)。
该题针对“长期应付款和专项应付款”知识点进行考核
4、某公司经批准于1月1日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6%，债券发行价格为110万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则20末应付债券的账面余额为：
A、106.59万元
B、103.5万元
C、105.09万元
D、108.6万元
【正确答案】 D
【答案解析】 年末应付债券的账面余额=110×(1+6%)-100×8%=108.6(万元)
该题针对“应付债券”知识点进行考核
5、甲企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为：
A、216万元
B、256万元
C、346万元
D、336万元
【正确答案】 A
【答案解析】 借款费用=10+6+200=216(万元)。
该题针对“长期借款”知识点进行考核
6、企业计提分期付息的长期借款的利息时贷方计入的会计科目是：
A、短期借款
B、财务费用
C、应付利息
D、应收利息
【正确答案】 C
【答案解析】 企业计提分期付息的长期借款的利息时贷方计入的会计科目是应付利息。
该题针对“长期借款”知识点进行考核
7、A公司为购建固定资产于2010年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%;同年7月1日又取得一年期专门借款400万元，年利率5%。2010年1月1日开始资产的.购建活动，年末尚未完工。资产支出情况如下：2010年1月1日支出500万元，8月1日支出200万元，10月1日支出500万元。假设无其他借款，也不考虑尚未动用部分产生的投资收益，则2010年应资本化的借款费用为：
A、48万元
B、50万元
C、52.5万元
D、58万元
【正确答案】 D
【答案解析】 2010年应资本化的借款费用=800×6%+400×5%×6/12=58(万元)
该题针对“长期借款”知识点进行考核
二、多项选择题
1、或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，常见的或有事项主要包括：
A、未决诉讼或仲裁
B、销售退回
C、承诺
D、亏损合同
E、环境污染整治
【正确答案】 ACDE
该题针对“预计负债”知识点进行考核
2、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，应当计入租入资产价值的初始直接费用有：
A、手续费
B、律师费
C、差旅费
D、印花税
E、或有租金
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。
该题针对“长期应付款和专项应付款”知识点进行考核
3、下列会计事项进行账务处理时，涉及“长期应付款”科目的有：
A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
B、因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款
C、具有融资性质的延期付款购买资产
D、应付融资租入固定资产的租赁费
E、向银行借入的三年期借款
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，应通过“专项应付款”科目核算;选项E应通过“长期借款”科目核算。
该题针对“长期应付款和专项应付款”知识点进行考核
4、在我国，发行的债券通常为：
A、到期一次还本付息
B、到期一次还本分期付息
C、到期一次付息分期还本
D、在到期日内平均归还本息
E、在到期日内平均归还本金，到期一次支付利息
【正确答案】 AB
【答案解析】 在我国，发行的债券通常为到期一次还本付息、到期一次还本分期付息。
该题针对“应付债券”知识点进行考核
5、借款费用在同时满足下列哪些条件时，才能开始资本化：
A、借款费用已经发生
B、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而以承担无息债务的形式发生的支出已经发生
D、资产支出已经发生
E、资产支出尚未发生，但购建活动已经开始
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，为购建或者生产符合资本化条件的资产而已支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
该题针对“长期借款”知识点进行考核
6、下列各项中，属于长期负债的有：
A、应付票据
B、长期借款
C、未确认融资费用
D、一年内到期应付债券
E、融资租入固定资产应付款
【正确答案】 BCE
【答案解析】 选项BCE属于长期负债，选项AD属于流动负债。
流动负债 第5篇
流动比率是衡量企业短期偿债能力的一个通用指标, 西方国家一般认为流动比率应该大于2, 即“2∶1原则”。这个原则只是一个经验法则, 至今尚未从理论上得到证明, 而且它隐含的意思是全部流动资产以50%的“处理价”来偿债, 因此这是一种债权人的清算观念, 并不是建立在企业“持续经营”的假设之上。当前西方企业发展的现实已偏离了“2∶1原则”, 其企业对外部资金的依赖程度越来越高, 财务结构发生了明显的变化, 突出表现在流动比率大幅度地下降。
现有文献很少指出利用企业资产负债表的“一年内到期的长期负债”项目来操控流动比率的做法, 更没有用案例加以佐证。而相比其他手段而言, 这种做法可能是操控流动比率成本最低的一种。本文以一个较多依赖银行借款融资的国有上市公司的公开数据为例, 分析该公司在2006、2007、2008三个年度通过少计“一年内到期的长期负债”项目来操控流动比率, 使每年的流动比率刚好超过1这个“分水岭值”。
一、理论推理
一般而言, 银行放贷给企业, 首先需获得贷款企业的相关信息, 这些信息可以归纳为六个方面, 即贷款企业的品格、能力、资本、担保、经营环境和现金;然后根据贷款企业上述信息, 将之输入各自的信用等级评定系统, 按照贷款企业六个方面的信息量, 对应转换为具体的财务、非财务指标, 并对这些指标进行评分, 以评定贷款企业的信用等级。
从目前银行对贷款企业授信过程的实践来看, 银行要求贷款企业提供的财务信息主要包括反映偿债能力、经济效益状况、资金营运状况、发展能力等四个方面的内容。银行最重视的信息是企业的偿债能力, 如某国有银行的信用评级制度就规定, 在满分为100分的评定标准下, 反映贷款企业偿债能力、经济效益状况、资金营运状况、发展能力的信息所占的分值分别为30分、25分、20分、25分。反映偿债能力的指标主要包括资产负债率、流动比率、现金比率、速动比率。在总分为30分的偿债能力指标中, 资产负债率、流动比率、现金比率、速动比率的分值又分别为10分、10分、6分、4分。
在实际中, 银行在对某些财务指标的评分上, 存在“分水岭效应”。比如, 在某国有商业银行信用等级限定指标中就明确指出, 如果贷款企业的资产负债率大于80%, 则信用等级不得超过A级;如果贷款企业本期亏损, 则信用等级不得超过A级。类似的, 经营活动现金净流量是否大于零、流动比率是否大于1等“分水岭值”对于企业的信用等级评定也有着重要的影响。这可以用交易费用理论与前景理论来解释。
交易费用理论认为, 如果企业报告的一些重要指标劣于“分水岭值”, 那么企业在与利益相关者交易时, 将面临更大的交易费用。理性的银行对这样的企业会保持足够的警惕, 如降低信用等级、提高贷款条件、拒绝提供贷款甚至提前收回贷款。交易费用理论还认为, 当信息的储存、检索和处理成本足够大时, 至少部分利益相关者会根据“分水岭值”来决定与公司的交易事项。由于我国尚处于经济转轨时期, 因而银行常常需要借助私人信息来评估贷款企业的财务状况。收集和处理这些信息是要耗费成本的, 所以银行可能使用简单的“分水岭值”来作为判断借款企业是否有问题的依据。
前景理论认为, 人们有时是依据某个参照点来进行决策的。Kahneman和Tversky (1979) 认为, 个体的价值函数是S形, 凹面为收益, 凸面为损失。因此, 当财富的增长正好通过个体的参照点时, 价值的边际增长达到最大。假设调控一定幅度的某重要指标的成本是固定的, 那么公司管理层肯定会选择在参照点进行操控。另外, 信贷人员进行定性分析的方法是启发法。启发法是指人们不是很理性地收集所有信息并进行客观分析和概率计算, 而是试图在头脑中“寻找捷径”, 依靠直觉或以往的经验来做决策的方法。这是一种简单、笼统的规律或策略。Graham, Li, Qiu (2008) 研究1997～2002年间美国上市公司重述财务报告对银行贷款契约的影响时发现, 企业重述财务报告后, 银行会认为企业的信息有问题, 因此采取包括提高利率、缩短贷款期限、要求抵押和更多的限制条件等控制措施。可以想象, 如果企业报告劣于“分水岭值”, 那么在信贷人员的“决策捷径”中会产生多么消极的影响。当企业意识到银行把某些重要财务指标的“分水岭值”作为一个决策参照点时, 它们就有动机进行会计操纵, 以避免贷款申请失败, 而现行会计制度存在的一些缺陷, 恰恰给企业管理层操控财务指标提供了一定的空间。
二、案例剖析
某公司于2004年上市, 主营公共服务业, 实际控制人为某市的国资委。该公司银行借款的依赖程度较大, 2005～2007年度“短期借款”的期末余额在1.8亿～2.5亿元之间;2005～2008年度“长期借款”的期末余额在6.3亿～7.3亿元之间;2005～2007年度“借款所收到的现金”在1.2亿～3.2亿元之间;公司的盈利状况很不理想, 2005～2008年度的“营业利润”均为负数, 依靠“补贴收入”才使2005、2007年度的“利润总额”为正数, 但即便这样, 2006年与2008年的“利润总额”仍然为负数。2006年度根据公司培育区域性房地产业的战略, 支付近3亿元增加土地储备, 使得货币资金期末余额同比下降63.24%, 造成资金相对紧张, 需要得到银行的资金支持。在盈利状况不佳的情况下, 该公司要想从银行获得或保持如此多的借款, 偿债能力指标必须过得去。从公司资产负债率、流动比率、现金比率、速动比率这四个偿债能力指标来看, 资产负债率是优秀的, 现金比率、速动比率也还过得去, 而流动比率刚刚超过1这个“分水岭值”, 具体见下表 (金额单位:万元) 。
由表中有关数据可以看出, 该公司存在利用“一年内到期的长期负债”项目操纵流动比率的嫌疑。先看2006年度, “一年内到期的长期负债”项目的金额为零, 但2007年度的财务报表却显示“长期借款”减少了2 100万元, 2006年度末的流动比率为1.01, 刚好超过1。如果将2 100万元的“长期借款”放进2006年度的“一年内到期的长期负债”项目, 还原的流动比率为0.98。2007年度, “一年内到期的长期负债”项目的金额也为零, 但2008年度的财务报表却显示“长期借款”减少了7 055万元。2007年度末的流动比率也刚好为1.01。如果将7 055万元的“长期借款”放进2007年度的“一年内到期的长期负债”项目, 还原的流动比率为0.88。2008年度“一年内到期的长期负债”项目的金额仍然为零, 在2009年第2季度通过出售子公司大幅降低负债后, 流动比率提高到了远超过“分水岭值”的1.96, 终于出现了3 500万元的“一年内到期的长期负债”。这3 500万元的负债在2009年第3季度归还了, 因此它本应归到2008年度的“一年内到期的长期负债”项目。2008年度末的流动比率为1.16, 还原后为1.03。如果考虑到2009年第2季度减少的4.88亿元长期借款并不完全是由于资产出售引起的, 而是由于部分偿还银行借款导致的, 则还原后的流动比率很可能要小于1。
当然, 上述情况可能是该公司提前偿还部分长期借款造成的。但是在2007、2008年度以及2009年上半年, 该公司的资金都显得相对紧张, 2008年度还从其他渠道借入成本较高的资金3.1亿元, 可见其主动提前偿债的可能性不大。另外, 2007、2008年度长期借款并没有出现较大幅度减少的情况, 所以也不太可能是被迫提前偿还借款。因此, 我们仍有理由判定该公司存在利用“一年内到期的长期负债”项目操控流动比率的行为。
三、结论
商业银行在授信评估以及贷后监控过程中, 一般很重视分析企业的流动性, 但对用“一年内到期的长期负债”来操控流动比率的手法往往容易忽视。目前, 我国不少企业债务融资结构严重失衡, 主要是因为缺乏足够规模的企业债券市场, 使得企业的债务融资过度依赖于银行。在当前全球金融危机的背景下, 商业银行应按照政府的要求, 调整部分信贷政策, 以促进经济稳健地发展。本文的目的是抛砖引玉, 期望引起各方的注意。
参考文献
[1].程博.企业流动比率指标失实解析.商业会计, 2008;11
[2].仇俊林, 肖芳林.流动比率指标的缺陷与修正.财会月刊, 2003;A11