会计政策选择的管制

会计政策选择的管制（精选12篇）

会计政策选择的管制 第1篇

关键词：会计政策,会计政策选择,会计政策选择的管制

一、会计政策选择的动因

(一) 会计政策的概念

美国《会计原则委员会意见书第22号—会计政策的披露》的定义为:会计政策是指企业管理部门依据一般公认会计原则, 为公允的反映企业财务状况、财务状况变动及经营成果, 在编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则而采用的方法。我国2006年发布的新的企业会计准则中对会计政策的定义是:会计政策, 是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。

(二) 会计政策选择存在的动因

1. 会计领域的不确定性。

会计的模糊性是指由于会计对象的复杂性和抽象性、会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致的会计信息与实际情形产生偏差。比如, 在将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配时, 往往很难, 甚至不可能分清哪一笔费用应由完工产品承担, 哪一笔费用应由在产品承担。只能将“生产费用”科目中归集的生产费用按照会计“重要性原则”, 分别采用不计算在产品成本、在产品成本按期初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量法等分配方法, 在完工产品与在产品之间进行大概的分摊。所有这些方法以及不确定性中均含有某种人为主观假定, 人们无法以对错来评价一种方法, 这就在客观上允许多种方法并列存在, 由企业根据其实际生产情况加以选择。因此也就使得会计政策的选择成为一种内在必然。

2. 会计准则本身的不完全性。

会计准则介于会计理论和实务之间, 它是对具体经济业务处理提供最直接的指导。但是会计准则能否对会计处理方法进行完全的限制呢?答案是否定的。对于公认会计准则来说, 由于会计实务的复杂多样性, 准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体情况都能给出相应的会计处理程序与方法;即使假设可以做到这一点, 那么准则也将变得庞大无比以至无法为人们所理解与使用;最后, 虑及这种“完全”准则在制定上的成本之高, 可能令人无法接受。因此, 公认会计准则只能是一种不完全契约, 它所能做的仅是为人们在订立有关契约时所需的会计信息提供一个大致的估计, 在企业成立之后, 企业的经理在会计处理程序与方法的选择上必然拥有一定的剩余控制权, 通过这一控制权的形式, 就形成了所谓的“会计政策选择”。退一步说, 即使准则制定机构能够制定出“完全”准则, “完全”准则的制定成本也不高, 且企业能够较易理解与使用这种准则。比较“完全”准则与“不完全”准则在企业总的成本与效益。“不完全”准则 (赋予企业一定会计政策选择权的准则) 在企业中实施的主要成本是经理可能采取机会主义行为;其实施的主要效益有以下几点:一是由于存在信息系统的成本问题, 内部管理所用的会计信息与对外报告的会计信息虽然理论上可以不一致, 但实际上在更多的场合, 二者是相同的。因而恰当的会计政策可以改善企业的管理。如与固定资产经济寿命与使用方式更为相关的折旧提取方法, 可以帮助企业的管理人员做出较优决策;二是会计政策选择可以起到降低企业税负的作用, 如固定资产的加速折旧法;三是会计政策选择可以避免企业出现技术性违约, 如企业因汇率变动而使财务比率违反了债务契约的规定, 企业可通过会计政策选择改善财务比率, 以避免技术性违约。显然, “完全”准则在企业中实施的成本就是无会计政策选择权所丧失的三个效益, 其实施的效益就是克服了经理的机会主义。于是比较两种准则的优劣就转化为比较会计政策选择的成本与效益, 根据克理斯蒂与齐默尔曼 (1994) 的研究成果, 对于大多数企业而言, 会计政策选择的效益是主要的, 成本是次要的。另外, 会计准则作为理论的衍生物, 许多是一些概念性的规范性的表述, 与实际情况尚有很大距离, 由此而导致使用者的歧义或者有意的歪曲。正是由于会计准则存在的问题, 导致上市公司的种种选择行为

二、会计政策选择的管制

从世界范围来看, 世界上第一家上市公司是随着17世纪初期世界上第一家现代证券交易所荷兰阿姆斯特丹交易所的成立而产生的, 但是, 对上市公司会计政策选择的管制却是20世纪30年代之后的事情, 也就是说在超过300年的时间内, 对上市公司会计政策选择并无权威性的管制活动。虽然我国上市公司诞生的时间不长, 但由于有经验可以借鉴, 因而我国对上市公司会计政策选择的管制应当来说是伴随着上市公司的出现而出现的。由此, 上市公司会计政策选择管制的国际经验对我国上市公司会计政策选择管制机制的创立具有重要的借鉴和指导作用。

(一) 上市公司会计政策选择管制的理论基础

之所以对上市公司会计政策选择进行适当的管制, 主要源于三个理由:一是上市公司会计政策选择具有经济后果的性质, 根据不同的会计政策产生的会计信息对会计信息使用者的决策会产生不同的影响;二是自由市场体制存在失灵的可能性, 从而造成社会资源达不到最佳配置, 即出现了市场失灵问题;三是自由市场可能会背离社会的目标。正是由于有了上述理由的支持, 为了社会目标的实现, 保护上市公司利益关系者的利益, 对上市公司会计政策选择进行必要的管制才是合理的。

(二) 上市公司会计政策选择管制机制的建立与完善

1. 对上市公司会计政策选择由放任到管制的转变。

纵观1933年之前的世界, 即使在市场经济比较发达的英美等老牌资本主义国家, 上市公司会计政策选择的一个明显特点就是无序性。没有统一的会计政策选择标准, 这必然造成会计信息的可比性差。这个时期上市公司会计人员在选择会计程序和方法方面有相当大的自由, 主要表现在以下三个方面:一是不同上市公司对同一个经济业务或事项所采用的会计程序和方法是不同的;二是可以随意采用递延收益和递延费用的会计处理方法;三是会计信息对外报告的内容和格式各不相同。因而, 将这一时期的会计政策选择称之为自由放任的时期。

会计政策选择的自由放任导致各上市公司会计信息的生产和对外报告是由各上市公司管理当局依据自行确定的会计处理方法来进行的, 具有很大的随意性。当投资者与经营管理当局的目标函数不一致时, 经营管理当局就可能选择对己有利而损害投资者利益的会计政策进行会计信息的生产与报告。由于上市公司提供的会计信息不具有可比性, 严重影响了资本市场的投融资决策, 社会公众投资者迫切需要统一的会计信息生成标准, 即要求对上市公司会计政策选择进行必要的管制。

2. 对上市公司会计政策选择管制的逐步强化。

虽然1934年的美国《证券交易法》将对上市公司会计政策选择管制的权力赋予了SEC, 但后来SEC将具体对会计政策选择的管制权力又授予了会计职业团体。自1934~1973年的四十年间, 美国的一些会计专业团体, 如会计程序委员会 (Committeeon Accounting Procedures, 简称CAP) 及其替代者会计原则委员会 (Accounting Principles Board, 简称APB) , 对于改进会计政策选择无论是在实务上还是在理论上都进行了重大努力, 并发表了不少建议性的公报。虽然这些会计专业团体做出了不懈努力, 但在上市公司会计政策选择上, 仍然存在选择差异较大的问题, 主要表现在:一是不同上市公司仍然存在采用不同的会计程序和方法的现象, 特别是20世纪60年代的公司合并浪潮中, 上市公司更是极力选择有利于公司报表业绩的会计政策;二是新发生的会计业务, 如投资税额减免和长期租赁业务等, 还没找到合理的会计政策;三是这一时期发生了很多诈骗案件, 说明会计信息未能做到反映真实, 而且会计专业团体的权威性令人怀疑。

鉴于APB的权威性有限, 1973年, 具有更大代表性的美国财务会计准则委员会 (Financial Accounting Standards Board, 简称FASB) 的成立, 标志着对上市公司会计政策选择管制已经进入了一个新的阶段。自FASB成立以来, 其工作成效显著, 这个时期会计政策选择体现了如下几个特点:一是上市公司会计政策选择剩余权大大缩小;二是FASB制订选择的会计政策具有更大的权威性和更广泛的政治代表性;三是国会对统一的会计政策的建立和健全过程, 进行了直接干预。

三、以国际经验为借鉴, 构建我国的会计政策管制途径

完善相关政策法规, 消除政策法规对企业会计政策选择的负面影响。譬如监管政策中的配股政策条款等均是企业利用会计政策选择操纵盈余的诱因。制定具体会计准则既要考虑与国际会计准则的接轨, 也应考虑我国政治和经济环境的特殊性。在我国企业产权尚未完全清晰, 内外约束机制尚不健全有效的背景下, 照搬国际会计准则不一定能取得理想的效果, 可取的方案是在国际会计准则的基础上适当缩小其会计政策选择的空间范围。完善公司治理结构, 健全企业内部的约束机制。完善的公司治理结构是经理人员正确行使会计政策选择权的内在保证, 使会计政策选择能反映经济业务的实质, 为投资者提供决策有用的信息。这些方面的改善都有助于进一步提高中国上市公司会计信息的质量, 保护投资者利益, 优化资本市场的资源配置, 从而推动我国资本市场向健康良好的方向发展。

参考文献

[1]戴奉祥.论宏观会计政策与微观会计政策[J].财税与会计, 2000, (4) .

[2]曲晓辉.论会计政策的选择原则[J].会计研究, 1999, (5) .

企业研发支出的会计政策选择 第2篇

随着技术创新是企业的核心竞争力被越来越多的企业家所认同，企业的技术创新活动越来越活跃，与之相关的研发支出占企业总支出的比率亦在不断增加，在一些高新技术企业里研发支出已经成为企业最主要的支出。

由此引发出一个重要的会计核算理由，即研发支出的会计政策选择理由。

会计政策的选择无非出于两个目的：一是通过合理的会计政策选择以实现企业纳税筹划的目的;二是通过合理的会计政策选择以实现财务报告的目标——即向会计信息使用者提供相关、可靠的会计信息。

浅析企业会计政策的选择 第3篇

一、企业会计政策简述

企业会计政策就是为会计从业人员在做会计信息时提供的原则、基础、管理、规则和程序。但是，企业会计政策并不是唯一的，针对于相同的会计工作会有很多不同的会计政策，这就需要企业根据自身的发展情况与性质来判断如何选择合理的企业会计政策。不同的会计政策产生不同的会计信息。因此，会计政策不但可以帮助企业更好的发展，同时也要监督企业会计信息的合法性、合理性、真实性。企业会计政策会贯穿企业会计工作的估量、记录、报表等会计环节。这样，在企业会计政策的宏观指导和约束下，更有利于我国企业的和谐发展。

二、企业会计政策选择的影响因素

2.1 我国会计法律的健全性

企业会计政策的选择都是在会计法律的保护与约束下进行的，只要我国的会计法律比较健全，那么企业对会计政策的选择就不会出现严重的问题，企业都会自觉的选择合理的、合法的会计政策。但是，如果我国的会计法律仍需完善，不能充分发挥其对企业会计政策选择约束的作用，那么，一些企业会为了自身的利益而寻找法律的空隙，在不受法律的约束下进行会计行为，获取自身的利益。因此，会计法律是否健全是企业能否正确、合理的选择会计政策的重要前提。

2.2 会计工作的性质

由于会计工作具有多样和繁杂的性质，因此，会计制度和会计准则无法覆盖所有的会计行为，也不能罗列出所有会计工作情况，所以，企业具有一定的自主选择会计政策的空间，即使有会计法律的约束，但是会计准则和会计准则也不能作为纯粹的硬性要求，而且，由于企业之间存在一定的差异，必须让企业有自主选择企业政策的权利。正因为如此，让一些企业有了可乘之机。

2.3 企业利益最大化

企业的利益最大化是影响会计制度选择的重要因素，因为企业的利益变大，其内部人员的利益就会随之增大，以及自身的地位才能提升。在这样的利益驱使下，会计收益被用来作为确定支付给经理人员报酬的重要基础，这样经理人员就会十分关心对会计收益产生重要影响的会计政策，甚至为了实现自身利益最大化而利用或操纵会计政策选择。只要会计收益能够直接或间接地影响经理人员利益就可能存在会计政策选择的行为。

三、企业会计政策选择的现状

目前，我国企业会计政策仍然存在一定的问题。首先，我国的会计准则和会计制度存在一定的不足，还需进行进一步完善，同时缺乏一定的会计行为监督政策，给会计政策选择的公允性带来了困难。其次，在会计政策选择上仍然以企业以及个人的利益作为主要目标，甚至在会计政策的选择上违背了相应的原则。更重要的是，一些企业中的会计人员的专业水平比较低，不能满足相应的会计行为要求。

四、完善企业会计政策选择的策略

为了维持我国经济的快速发展与促进我国企业的健康发展，针对于上述企业会计政策选择存在的问题，提出相应的解决策略。首先，保证企业会计政策选择遵守相应的原则；其次，也要进一步完善企业会计制度和会计准则；最后，要建立健全的企业内部结构体系。

4.1 企业会计政策的选择要遵守相应的原则

企业中的会计工作与经济有着直接的关系，因此，在企业会计政策的选择时必须要遵守一定的原则。首先，遵守合法性、价值公允性原则。企业中一切工作要保证在合法的前提下进行，当然会计政策的选择也不例外，而且面对于自身的利益和企业的发展与金钱的诱惑更要谨慎的进行选择会计政策。要求企业会计政策的选择是在会计准则、会计制度和法律法规的约束子下在所提供的企业会计政策下进行选择，不得为了自身的发展与利益，将不同的会计政策混淆采用。只有在这样的前提下，才能够保证企业中会计信息的真实性。企业会计政策的选择一定要结合企业的实际情况，选择适合企业发展和可以公允反映企业的价值和财务状况的会计政策；其次，要遵守实用性和整体性原则。实用性原则是站在企业的角度上考虑的，所选的会计政策应该适应该企业的经营规模、主营业务以及财务状况。因此，企业的会计政策要随着企业的经营规模、主营业务以及财务状况的变化而变化的，同时还要确保会计政策实用于新的企业环境。会计政策的选择不但要适用于企业的会计工作，而且更重要的是所选的会计政策也要适合企业整体的运营，可以促进企业进行整体优化，帮助企业实现整体的发展目标。

4.2 完善企业会计制度和会计准则

进一步晚上企业会计制度和会计准则，让其有效并全面的发挥其监督和制约会计政策的选择，同时还要维护企业的利益，进一步体现会计政策的正确选择对社会经济与企业发展的良好影响，还要展现出社会的公平，更重要的是要促进社会资源的优化。要建立合理的会计制度和会计准则，首先要广泛的采纳意见，并积累大量的实践经验，建立多方利益关系的会计制度与会计准则的指定机构，指定人员要覆盖社会中各个领域范围，譬如既要有会计学术界的人士、也要有企业管理的人士，还要有政府部门人员和民间组织等。这样集思广益才能制定出公平、公正、全面、合理的会计制度和会计准则。

4.3 建立健全的企业内部结构体系

建立健全的企业内部结构体系，提高企业的管理效率，维护企业各类人员的相关利益，提高会计政策的价值公允性。首先，要明确企业中的产权关系。明确、清晰的产权关系，可以将企业相关人员的利益最大化，同时也可以与会计相关管理部门立下约束关系。这样既可以引导企业选择合适的会计政策，又有利于管理部门的管理，同时发挥了会计制度和会计准则的作用。

参考文献

[1]郑春美，张巍.影响会计政策选择的因素与对策[J].武汉理工大学学报（ 社会科学版），2006（06）：855-857.

[2]邵静，张白玲.企业会计政策选择及策略分析[J].商业会计，2012（02）：125-126.

[3]秦秋菊，梁芳.对我国企业会计政策选择的理性思考[J].中国科技信息，2008（03）：151-152.

[4]赵娟.我国企业会计政策选择问题探讨[J].理论探讨，2011（11）：19-21.

（作者单位：黑龙江财经学院 会计系）

企业会计政策的选择 第4篇

对于管理者来说, 会计政策的选择更像是一个博弈的过程, 将会计政策的选择作为棋子, 权衡各相关利益群体的利益取向。

1.1管理者作为社会个体, 对利益的需求导致会计政策的选择在现代化企业经营过程中, 企业股东为了降低企业的代理成本, 通常会与企业的管理层, 签订一定的薪酬约定, 与企业的经营业绩挂钩。管理人员的报酬是随着盈利的增加而增加, 提高报告收益的现值。因此, 为了实现个别利益, 企业管理当局利用对会计政策的选择来维护个人收益最大化。比如, 管理者利用资产减值准备计提与回转的时间差, 可以在一定程度上实现对不同会计期间利润的调整, 这样, 管理者就可以获得更多的奖酬。

从经理层管理人员的角度来看, 他们希望提高自身的人力资本价值。在市场评价过程中, 经理人员所服务的公司价值的大小, 对经理人员个人的价值大小有直接的影响。对于一些上市公司的经理人员来说, 在追求自身人力资源价值最大化过程中, 采取的一些决策, 可能有损公司股东的利益。在这种情况下, 他们可能成为被监管的目标, 经理人员往往就会被撤换, 这样会直接降低经理人员的人力资本价值。比较常见的情况是, 经理人员在对自身业绩的评估方面, 有时为了提高自身的价值, 会进行会计政策的选择, 粉饰自身财务状况制造假象。

1.2管理者作为公司的代理人, 与公司外部利益群体的协调与债权人的协调, 企业在经营发展过程中, 对资金的需求也会越来越大, 因此, 需要对外进行一定的借贷。在不同的会计政策下, 相关借贷方式的选择或者债务契约的履行, 会有所差异。在目前阶段, 我国企业融资还是以间接融资为主, 即银行的贷款。不过由于银行贷款在审核过程中, 对企业的各项指标考核比较严格, 这就会导致一些企业, 为了能够得到银行的贷款, 在企业会计政策的选择方面, 做一些变动, 从而把企业的财务报表和其他资料信息, 做得表面十分漂亮, 但是其中, 存在一定的不合理因素。

与潜在的投资从或是股东的协调。对于上市公司来说, 上市为了筹措股权资金也会有意地选择会计政策。从现阶段的实际情况来看, 企业上市融资需要经过较长时间的审核, 并且对企业上市的相关标准和规定, 十分严格, 在这种情况下, 一些资质较差的企业为了达到证监会的相关规定, 在企业会计政策的选择方面, 也会根据实际情况进行相应的调整。例如, 证监会对上市企业连续三年盈利的规定, 就会把一些想上市但盈利指标达不到规定的企业拒之门外, 在这种情况下, 一些企业就会对盈利情况进行变相的调整, 或者通过相关资产的处置, 以达到相关的规定。

与政府的协调。在同政府协调方面, 主要是一些改制后上市的国有企业, 这部分企业和政府有着千丝万缕的关系, 从企业经理人角度考虑, 对于上市公司来说, 如果企业经营状况欠佳, 在个人业绩考核过程中, 就会受到影响。因此, 很多国有企业的管理层, 为了个人的利益, 或者出于对企业缴纳税款方面的考虑, 有时就会对相关的会计政策进行变通调整。

2会计政策的选择会带来的影响

2.1宏观地看, 这些管理者们的博弈行为似乎会优化企业会计准则管理者在执行代理权的时候, 与各利益相关方进行博弈, 在资本市场不断创新发展的今天, 企业的管理层在经营决策方面, 会越来越灵活。企业的实际管理者对企业的掌控和了解深度, 要比其他利益相关者高的多, 在同股东、债权人和其他利益群体博弈的过程中, 企业的实际管理者是最具优势的。管理者在整个博弈过程中显然赢得了许多利益, 而会计准则在相关规定方面, 却滞后于企业管理的创新。从某种程度上来讲, 正是企业管理者同不同利益相关者之间的博弈, 促进会计政策不断的向前发展, 从而使得会计准则不断优化。

2.2选择不同的会计政策对企业影响很大, 会产生不同的经济后果会计政策选择的经济后果是指企业会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为, 受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说, 不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息, 从而影响到不同利益集团的利益。例如, 固定资产计提折旧会计政策主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法, 采用不同的折旧方法, 同一事项在不同处理方式下产生了不同金额的结果;再如, 利用资产减值准备计提与回转的时间差, 安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。这些都会影响到信息使用者的决策行为, 最终导致恶化循环, 影响经济的发展。

3对于企业来说, 会计政策选择需要遵循一定的原则

笔者认为会计政策的选择最终会影响到会计信息质量。那么, 我们在进行会计政策选择的时候要根据我们最终想要达到的信息质量来衡量。当然会计信息肯定是越真实越好。因此, 在选择会计政策的时候要以会计信息质量的要求为原则, 只要我们牢牢地掌握好信息质量的要求, 就不会造成那些严重的经济后果。

3.1符合企业总体目标的原则和适用性原则企业选择会计政策, 必须从企业所处的实际情况出发。这就要求企业管理当局明确其所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和本身在同业竞争中的地位等等, 以及本企业的优势和问题, 明确企业发展的总体目标, 从而恰当选择会计政策, 公允揭示财务信息。

3.2合法性原则企业必须在国家会计规范的范围内进行选择。合法是企业开展经济活动的前提, 在企业经营发展过程中, 任何违反法律的行为, 都会受到相应的处罚, 从事违法活动, 不仅会对企业的形象和信誉造成严重影响, 还会使得企业的股东受到经济利益损失。

3.3决策有用性原则新会计准则首次采纳了决策有用观, 决策有用观认为财务报告的首要目标是“为现有的和潜在的投资者、债权人及其他使用者提供其, 出理性投资、信贷和相似决策所需的有用的信息”。因此, 会计行为主体必须要了解财务报告使用者的决策需要, 恰当选择和调整会计政策, 以便使财务信息在使用者的决策过程中的效用达到最大化。

3.4谨慎性原则谨慎性是指在有不确定因素的情况下做出所要求的预计时, 所需要的判断中加入一定程度的谨慎, 以便不抬高资产或收益, 也不压低负债和费用, 从而促使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。

3.5重要性原则对于重要性原则, 要做到合理准确的把握, 会计信息在处理过程中, 对于一些项目的重要性把握, 要经过严密的审核, 避免遗漏一些重要信息。在一些特殊环境中, 要充分考虑环境变化的影响。对于对公司经营有重要影响的会计信息, 要做到全面准确的反应。

3.6实质重于形式原则企业在实际经营管理过程中, 要注意会计财务工作的实质效果, 在相关事件和企业一些事项的评估, 应该注重其实际影响效果。企业面临的市场环境的变化、会计政策的调整和新的法律政策的变化时, 对企业运营所产生的影响, 要多方面考虑, 既要考虑当前现实的影响, 又要考虑长远的影响。

4结束语

会计政策的选择, 受到多方面因素的影响, 由于多方面因素, 会计政策选择是必然的, 但选择的结果却千差万别, 有意或恶意的会计选择会导致财富的不公平分配, 由于管理者控制着企业的权利, 他们成了这场游戏的最大受益者。而其他利益主体处于信息劣势, 只能被动接受选择行为。我们不能阻止会计选择行为, 但应该规范和引导合法、合规的会计选择, 提高社会审计的地位, 加强监管力度, 完善信息披露制度, 这样才能保护各利益主体的正当权利实现社会财富公平分配。

摘要：会计政策是协调利益相关者的一种基本手段, 在企业的财务会计日常工作处理过程中, 企业需要根据实际情况的变化, 按照会计政策的基本原则和相关规定, 公布企业的财务信息。从另一个角度来说, 会计政策也是管理层维护自身利益的手段, 本文就会计政策的选择, 对之前的研究成果进行了一些回顾, 在此基础上提出了一些个人的观点。

关键词：会计政策,会计政策选择,会计信息质量,博弈

参考文献

[1]许振雄.新会计准则下的企业会计政策选择[J].合作经济与科技, 2009 (374) .

[2]张爱春.现阶段企业会计政策选择的理性思考[J].财经界 (学术版) , 2011.02.

[3]张梅.基于D EA理论的我国会计师事务所标营效率分析[J].统计与决策, 2014 (05) .

[4]邓学衷, 杨杰英.环境业绩与企业价值和融资成本的关系——来自重污染上市公司的经验证据[J].长沙理工大学学报 (社会科学版) , 2014 (01) .

[5]张继袖, 王琦.中国上市公司会计政策选择的动机和经济后果分析.辽宁工程技术大学学报 (社会科学版) , 2004, 6 (4) .

企业会计政策选择 第5篇

一、会计政策选择的基础

(一)会计政策内涵

会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法，它既包括总的指导性会计原则，也包括相对具体体现会计原则的会计方法。会计原则决定会计方法，会计方法体现会计原则，二者共同构成会计政策的基本内容。

(二)会计政策分享反具体内容

会计政策有宏观会计政策与微观会计政策。前者是指一国或某一地区会计实务规范的可选择空间，通常体现为有关法规和会计准则；后者是指南企业在有关法规和会计准则范围内制定或选择的会计政策，即企业会计政策。

企业会计政策的具体内容，主要是综合性会计政策、资产、负债和其他项目，具体包括合并政策、应收款项、存货计价、应付项目、收入确认、财产处理损益、研究与开发、衍生金融工具、费用分配、成本计算方法等。

二、会计政策选择的本质

(一)会计政策产生的原因及客观必然 会计政策产生的原因：一是利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，政府为了平衡各相关方利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。二是企业会计实务的多样 性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模和状况各不相同，为了使企业会计信息的披露最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情 况，准则和制度就有必要留有一定的弹性空间。三是会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方 法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。

会计政策产生的客观必然：一是会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量以及在此 之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、方法和程序的选择运用。二是会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息 的真实与公允。三是会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，随着经济环境的变化和企业发展的阶段，企业往往会 采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。

(二)会计政策选择的含义、特点反意义

企业会计政策选择，是指在既定范围内根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。

会计政策的选择有两个显著特点，一是选择不是个别原则和方法的简单汇集，而是一种整体优化；二是选择是一个动态的过程，政策的最初确立需要作出选择，而已有的政策变更也是一种选择。

会计政策选择对于企业来说意义重大。一是它保证了会计法规的贯彻执行。会计政策是企业会计法规前提下的一种选择，是企业贯彻会计法规和进行会 计处理的基本方针及具体

应用。二是会计政策的选择可以规范企业的会计行为，决定企业财务信息的质量。要保证这些权利和义务或责任能够在管理活动中按照最高 管理层的意图如期贯彻进行，就必须在分解职能后的管理主体之间，采用一个新的经济管理协调机制，而会计政策就是这种协调机制的主要组成部分。三是选择企业 会计政策，可以确保企业收益的合理分配。会计信息是对企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。

三、会计政策选择的原则

(一)合法性和相对独立性相结合原则

企业会计政策选择应当是在准则和制度规定的可供选择的会计原则和具体处理方法内取舍，以保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。但对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性。

(二)一贯性原则

企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。同时企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系，对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则和制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明。

(三)适用性原则

会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证，企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，以确保在新环境下新的适用性。

(四)成本与效益相结合原则

企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益，在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。

(五)遵守职业道德原则

遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件，在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。加之近年来通过滥用会计政策进行会计操纵现象严重，因此会计政策领域的道德建设问题就显得十分重要。

四、会计政策选择的动机

(一)出于企业自身物质利益和管理者政绩考虑

国有企业经营管理者取得的报酬和职位待遇均与其经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润完成情况的财务指标。同时，国有企业跟当地政府有着千丝万缕的联系，地方政府经济目标都跟企业经营业绩紧密相联。出于自身利益和迎合政府的需要，企业管理当局都会选择增加当期利润的 会计政策。

(二)出于筹措资金和扩大生产能力考虑

随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位，在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银 行确定企业资信能力的依据就是企业提供的会计报告，当企业为了扩大生产能力面临资金短缺急需贷款时，企业管理当局就会选择能够提高其资信能力的会计政策。

(三)出于上市和配股考虑

为了从证券市场募集大量的资金，许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。但是根据我国证券法规规定，发行和上市股票的公司必须具有连续3 年盈利的经营业绩。因此许多企业为了股票发行及上市，往往通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续3年盈利。同时一些上市公司为了扩大经营规模，希望在 证券市场上进行再筹资，增发新股或配股。由于国家对上市公司的配股有严格要求，如上市公司配股在其申请配股的前3年，每年的净资产收益率不能低于10％。在这种监管措施的影响下，上市公司操纵利润就是为了获得或保持配股资格。

(四)出于避税和避免处罚考虑

在我国现行税收管理体制下，一些跨国企业为了国家和企业利益，往往采取抬高或降低交易价格和减少当期利润的会计政策，以确保所缴纳的税收能够 进入地方政府的国库。同时中国证监会要求，凡报告的利润实现数低于预测数20％以上的，除公开作出解释和道歉外，并将停止上市公司两年内的配股资格。还将视情况实行事后审查，如发现公司有意出具虚假盈利预测报告误导投资者，将依据有关法规予以处罚。上市公司如果连续3年亏损，其股票将被终止在证券交易 所挂牌交易。上市公司为保住上市资格，就会集中一个会计提前确认损失和费用，延期确认收入。

五、会计政策选择今后可能发展的方向

(一)企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能 维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利 益。

(二)企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化

企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致。企业管理当局必须全面分析自身 所处的环境、发展阶段、发展前景和在同业竞争中的地位、所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成 最优化会计政策组合。

(三)企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强

在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。

(四)企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范

会计政策选择的管制 第6篇

关键词：会计政策；会计行为；企业；政府

一、会计政策选择的背景

会计政策选择通常是指企业管理当局在会计规范体系所规定的选择范围内，对可供选择的会计原则、方法、程序等进行定性、定量的比较分析，从而拟订企业具体会计政策的过程。

会计政策选择包含行为主体和行为客体。行为主体即行为的发出者，行为客体是可供经营者选择的会计程序和方法，即会计政策的内容。

会计政策由谁来选择，《会计法》、《企业会计制度》及有关法律中均未做明确的规定，这就意味着股东大会、董事会、经营者都可以做出会计政策的选择。但是，根据股东大会、董事会、经营者三者在经营管理和决策中的地位与作用，显然，股东大会不可能直接参加会计政策的选择。会计政策由董事会选择还是经营者来选择，关键在于会计政策属于基本制度范畴还是具体制度范畴。就会计政策的本质而言，会计政策应属于基本管理制度。因此，会计政策应当由董事会来选择而由经营者来执行。

二、会计政策选择存在的行为动机

(一)分红计划假设

若其他保持不变，实施分红计划的管理人员更有可能把报告盈利由未来期间提前到本期确认。至于是提高还是降低当期收益，取决于实际收益是高于上限、低于下限抑或是介于两者之间。如果低于下限，则管理人员存在采用“巨额冲销”的动机；若高于上限，则可能降低报告收益至上限的动机；若介于上、下限之间，则管理人员会选择增加当期收益至上限的动机，以尽快收到红利。如果管理人员的分红计划还包括股权，则他们更愿意平滑收益。总之，管理人员试图操纵收益来提高他们的报酬现值。

(二)政治成本假设

一般而言，政治成本往往与企业的规模及企业在市场中所占的份额直接相关。由于会计信息特别是盈利数字，在政治过程中发挥重要作用，因此政治敏感度的高低也成为进行会计政策选择时考虑的不可缺少的因素之一。一般来说，大企业若出现巨额利润则可能引起政府的特别关注，因而在其他条件不变的情况下，企业的规模越大，管理人员就愈可能选择将当期盈利递延的程序以避免政府管制。

三、会计政策选择对会计行为的影响

(一)影响会计信息的可比性

投资者要做出正确的投资决策需要对不同企业的会计信息进行比较。各企业运用会计政策的不同，将影响会计信息的可比性。

(二)增加审计判断的难度

每种备选的会计政策，都有其合理之处，并有助于会计信息的真实性，但如果运用不当，则可能成为企业人为调节时务状况的或要手段。对会计政策选择不当，企业可以找出百般理由，从而增加判断的难度和审计成本。

(三)导致会计信息失真

会计信息系统的运作环节就是企业会计政策的具体选择运用过程。所以，从会计系统内部来看，当被某种不良动机所操纵，企业政策选择不当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计信息质量偏低。由于道德风险的存在，代理人往往在会计淮则允许的范围内，通过某种会计政策的选择，提供虚假的会计信息，造成会计信息失真。

四、对会计政策选择实施优化

(一)完善证监会监管政策

证监会的ST、PT和配股政策确实对上市公司会计政策选择产生显著影响，许多公司利用这些政策契约的不完备性进行盈余操纵。因此，对于执行ST、PT的指标进行多元化，改变单一的评价标准，引入剔除非正常或非经常性盈利后的数据作为参考，减少利用会计政策选择进行盈余操纵的机会主义行为。而对于配股行为应推行市场化运作，公司通过充分透明的信息披露，将公司经济效益、投资前景、投资回报等信息传递给投资者，证券监管部门则监督上市公司披露是否合法、准确、充分、及时，让市场来筛选真正绩优的配股公司。

(二)完善以会计准则为核心的会计规范体系

会计规则对企业会计政策选择具有现实约束性，目前颁布的《企业会计准则》较现行会计制度有较大改进，但一项准则要经过政府与企业之间的多次博弈才能逐渐完善起来，一次博弈过程完成，会计准则便暂时达到“纳什均衡”状态，但随着环境的改变，又会开始新一轮的博弈，达到新的“纳什均衡”，经过多次博弈，使会计准则不断完善，最终达到帕累托最优。所以政府应加快完善以会计准则为主的会计规范体系，及时对新出现的问题进行修订，避免对于创新业务所留出的真空状态，尽量减少机会型会计选择政策选择的操纵空间。

(三)加强会计信息实质性披露，增加会计政策选择的透明度

由于信息不对称，属内部人的企业管理当局具有信息比较优势，会计政策选择偏离轨道的程度，通常取决于公司信息披露制度的效率，因而要减少机会型选择行为，就必须要求上市公司遵循公开原则，加强会计信息披露，增加会计政策选择的透明度，这样即使在创新业务无法可依的情况下，通过信息的实质性披露也可以尽量避免操纵会计政策选择的机会主义动机。

(四)完善公司法人治理结构

会计政策选择动机与公司治理结构具有内在重要联系，有效契约型选择动机就是基于公司内部控制系统假设。因此，公司是否具有一个合理的法人治理结构，对经理人员进行有效的激励和约束，成为决定会计政策选择合理化的重要因素。因而应积极推行年薪制，并将剩余索取权引入报酬计划中，增加经理人员的持股比例，采取股权激励方法，同时从制度上对其行为进行约束，严厉惩罚措施。如推行累积投票制、完善独立董事制度、建立股东诉讼制度、要求经理人员承担民事赔偿责任，从而防范经理人机会主义行为。

(五)加强审计监督，确保公正揭示

在博弈过程中，依据博弈规则行使裁判监督权的注册会计师的作用不可低估，特别是在证监会表示ST或PT处理将尊重注册会计师的审计意见时，注册会计师是否能在审计时保持应有的职业谨慎，是否敢于发表保留或否定意见，对引导良好的公司会计政策选择行为具有较大影响，所以有必要加强注册会计师独立性的制度建设，促使其进行客观公正的鉴证，扮演好“经济警察”的角色。

参考文献：

[1]于东智公司治理，北京：中国人民大学出版社,2005，

会计政策选择对会计信息的影响分析 第7篇

一、会计政策选择对会计信息的影响简析

《企业会计准则—————会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对会计政策的定义是, 企业会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。从会计政策的定义来看, 会计政策选择是由两方面共同组成的, 分别是相关政府部门对于会计政策的制定和企业对于会计政策的选择。因而在会计政策选择中, 政府和企业是一种相互作用的关系, 政府制定可供企业选择的相关会计政策, 但是并不会强制性的要求企业选择某一种, 而企业可以针对自己的实际情况选择相应会计政策, 但是所选择和应用的会计政策必须是政府制定的, 而不是自己制定的。

因而会计政策的选择对于会计信息所造成的影响是表现在多个方面的, 首先, 会计政策的选择会直接影响会计信息质量, 也别是在一些上市公司中, 会计政策对于会计信息质量的影响是非常大的。例如上市公司的大股东和其管理层在根本利益上存在一定差异, 股东主要关心的利益是其资本的保值和增值, 而管理层则主要对企业的经营发展负责, 当二者出现冲突时, 公司管理层一般会听从董事会的决议, 在会计政策方面选择有利于保障股东利益的政策, 或者利用一些漏洞进行利润操作。这样一来, 就会造成会计信息的失真, 并且对于公司的小股东们造成损害。其次, 会计政策选择还会影响会计信息的全面性, 不同的会计政策对于会计信息的处理结果是不一样的, 如果在某种会计政策影响下产生会计信息不全面, 缺失了一些关键的项目信息, 那么就会造成全面性的缺失。这种会计信息质量的衡量标准主要指会计信息的可用性, 包括企业决策层和投资者对于会计信息的使用。

可以说, 企业选择每一种会计政策, 都会对会计信息造成相应的影响差异, 这与会计政策的会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序有着重要关系。同时, 由于我国在会计政策和准则制定方面还存在着一定的不完善, 一些企业在会计政策选择时, 往往会基于各种财务舞弊动机, 选择一些存在漏洞的会计政策, 这就会极大的降低会计信息质量。

二、会计政策选择对会计信息影响的原因分析

在会计政策选择对于会计信息造成的一些不利影响中, 有着相当一部分的原因都是由于企业在会计政策选择中所出现的问题, 这些问题也进而影响到了会计信息。

1. 缺乏理性的会计政策选择意识。

很多企业在会计政策选择中, 还缺乏较好的会计政策选择意识, 一方面, 一些企业并没有充分认识到会计政策选择的重要性, 没有将会计政策选择这一问题提升到企业管理层面中。另一方面, 一些企业在对会计政策选择的理解上也存在偏颇, 例如在选择动机方面, 很多企业并不是从提高企业财务管理水平、保障企业长远发展的角度进行会计政策选择的, 而是处于一些短期的目的。这些问题都是企业在会计政策选择中缺乏理性意识的具体表现, 从企业的角度来说, 选择何种会计政策并不仅仅会影响到企业的会计信息, 也同样会影响到企业的经营管理。如果在会计政策选择中, 没有建立在一个理性、客观、科学的意识上, 或者对于会计政策理解不够全面、充分, 就可能给企业的财务管理造成一定隐患, 也不利于企业竞争力的提升。同时, 在会计政策选择中, 如果企业缺乏较为理性的意识, 那么在企业的财务管理中也很难取得较好效果, 例如对于企业财务管理水平的认知上, 如果没有客观、理性的认知, 导致选择的财务政策无法较好实施, 就会给企业的财务管理带来一些问题。

2. 企业进行利润操纵。

企业进行利润操纵问题也是在会计政策选择中存在的一个较为突出的问题, 这一问题主要存在于上市公司中。一些上市公司为了美化业绩或者处于其它目的, 进行利润操纵, 通过会通过一些财务手段来实现利润操纵, 如财务舞弊等等。在这之中, 如果上市公司存在利润操纵的动机, 那么在会计政策选择中就会选择有利于进行利润操纵的会计政策, 或者针对其具体情况, 选择适宜的会计政策来进行相关会计手段操作。从近年来出现的上市公司利润操纵案件来看, 有着相当一部分都存在会计政策选择问题, 很多上市公司所选择的会计政策事实上并不适用于其企业情况, 但是为了便于进行利润操纵等财务舞弊行为, 上市公司在会计政策的选择中也就出现了这些问题。从对于会计信息的影响上来看, 这种问题是对于会计信息影响最大的问题, 会造成严重的会计信息失真, 往往也会给一些上市公司的中小股东造成损害。

3. 相关会计政策和制度不完善。

在我国当前的相关会计政策和会计制度方面还并不完善, 存在着一些漏洞, 很多企业在会计政策选择中没有根据其具体情况进行选择, 而是有着明显的选择偏好, 这与我国会计政策的不完善有着重要关系。例如, 在对存货的估价、固定资产折旧计提等方面都有着不同的方法可以选择, 这就使得企业在会计政策选择中有了很大的操纵空间。一些相关的会计法律、法规对于企业会计政策选择方面也缺乏严格、完善的规定, 当企业在会计政策选择中表现出明显的财务舞弊动机时, 也缺乏较好的预防机制和监督机制。由此可见, 在我国企业会计政策选择中存在的一些问题, 以及对于会计信息造成的不利影响, 与我国现行的会计政策不完善也不无关系。从当前会计政策中所存在的一些不完善之处来看, 主要集中在会计制度、会计准则中关于会计方法的规定方面, 由于缺乏完善的规定, 导致企业在会计方法使用中存在混乱无序的现象, 并且也存在严重的会计信息失真问题。

三、规范企业会计政策选择的措施

针对企业在会计政策选中所存在的问题积极进行解决, 有利于降低会计政策选择不当对于会计信息所造成的不利影响, 也有利于企业财务管理水平的提升。

1. 树立科学的会计政策选择意识。

对于企业来说, 应当在会计政策选择中树立起科学、理性、客观的财务政策选择意识, 提高对于会计政策选择的重视, 从保障企业长远发展的角度进行会计政策选择。同时, 在现代企业财务管理中, 会计政策也应当符合现代企业财务管理的要求, 因而在会计政策选择中也要从企业发展的实际需求出发, 提高财务管理效率, 提高会计信息质量, 使得会计信息可以为企业管理层提供更加真实、可靠的信息, 便于做出正确的决策。适宜的会计政策也能够有效提高企业的财务管理水平, 能够促使财务管理在企业的经营发展中起到更大的作用。另一方面, 在会计政策选择中, 也应当全面理解会计政策选择的核心内涵, 把握各种会计政策的优势与不足, 针对企业的具体情况, 选择最适当的会计政策。对于会计政策选择来说, 还应当注意的是应当有长远意识, 不能仅注重眼前利益, 正确的会计政策选择是规范企业财务管理与经营管理的必要保障, 也能够促进企业的长远发展。

2. 建立完善的监督机制。

建立起完善的监督机制, 主要是指要加强对于企业财务舞弊、利润操纵等问题的监督和防范, 从会计政策选择方面入手, 加强相关监督方面的建设。例如, 企业在会计政策选择中, 相关政府部门应当对企业的具体情况进行考察, 并且对于其适宜选择的会计政策给出相关建议, 当发现企业在选择会计政策中存在反常问题时, 应当给予更多关注。同时, 针对一些会计政策选择的特点, 也应当加强对于企业财务管理方面的监督, 特别是会计业务方面, 如果发现企业存在财务舞弊、利润操纵等问题, 应当及时予以惩处。针对上市公司的利润操纵问题, 可以规定在企业股东大会上设立专门的监督部门, 由中小股东代表组成这个监督部门, 以此监督上市公司的利润操纵问题。

3. 加快会计政策和制度的完善。

针对我国当前会计政策和制度方面存在不完善的问题, 应当加快在相关方面的立法, 消除当前会计政策中存在的一些漏洞, 不能给一些企业造成可乘之机, 特别是会计制度、会计准则的方法规定上, 应当更加严格, 更加完善。建立起完善的会计政策体系是促进企业更好选择会计政策的必要保障, 让企业在可供选择的会计政策中更加完善。同时, 在加快会计政策完善方面, 相关政府部门应当发挥主要作用, 积极进行修补和完善, 并且要对企业在选择会计政策中起到一定的引导作用。而企业作为会计政策选择的参与者, 也应当充分发挥自身作用, 从企业发展的实际情况和需求出发, 向有关部门提出改进会计政策的建议, 以符合现代企业管理理念的要求。

四、结束语

会计政策的选择会对企业会计信息造成重大影响, 不同的会计政策选择对于会计信息的影响也是不尽相同的。从会计政策选择对于会计信息所造成的一些不利影响来看, 其原因主要是由企业在会计政策选择中存在的一些问题所造成的。因而要降低会计政策选择对于会计信息的不利影响, 就应当针对企业在会计政策选择中存在的一些问题积极进行解决。树立起科学的会计政策选择意识和现代财务管理意识, 建立起完善的监督机制, 加快相关会计政策和制度的完善, 这对于保障企业的长远发展也有着重要意义。

摘要：会计政策的选择会对会计信息造成重要的影响, 同时也会影响到会计信息的质量, 正确的会计政策选择是提高会计信息质量, 促进财务管理水平提升的重要保障。本文分析了会计政策选择对于会计信息的影响, 还分析了在会计政策选择中存在的一些问题, 针对这些问题提出了相应的对策建议, 以为企业在会计政策选择中起到一些参考作用。

关键词：会计政策,会计政策选择,会计信息

参考文献

[1]顾芬.浅谈会计政策选择对会计信息的影响[J].黑龙江科技信息, 2011, 16:154.

[2]陈晓华.试论会计政策选择对会计信息的影响[J].财经界 (学术版) , 2013, 23:181+183.

论企业会计政策的选择 第8篇

会计政策是指企业在会计核算和编制会计报表时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计的核心问题是确认和计量, 经济业务事项的初始确认和计量, 以及在此之后的再确认和计量, 其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用, 因此, 会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

1.1 由于企业与相关的各方 (如政府、现有与潜在股东、债权人、

供应商, 客户等) 存在利益不一致的情况, 其中政府与企业的利益相关性最小。并且都需维护自身的利益。因此, 政府为了使其制定的准则、制度能够平衡各相关方的利益, 降低执行成本, 就会放宽准则中对一些经济业务事项会计处理的限定, 以提供给企业一些可供选择的会计处理方法。

1.2 由于会计计量与报告过程是以货币计量为手段, 采用一些

特定的方法, 对会计对象加以反映, 以提供相关可靠的会计信息的过程。因此, 会计核算过程必定会包含着一定的主观判断因素, 如人们可能对同一经济业务事项产生不同看法, 从而产生不同的会计观点, 提出不同的处理意见, 由此也就产生了会计政策选择。

2 企业会计政策选择需处理好的几方面关系

会计政策的选择必然涉及诸多方面, 从而导致团体利益的局部调整乃至重新分配。因此, 会计政策选择必需以实际情况出发, 处理好以下几个方面的关系:

2.1 会计政策与企业总体目标之间的关系会计政策具有一定的制约作用。

企业的会计政策决定了企业跨期摊销和预提事项的范围。因此, 只有基于对企业当下前景的充分了解, 才有可能恰当地选择会计政策, 以恰当地反映企业财务状况。在会计政策选择和调整过程中寻求总体目标与会计政策的最佳组合。

2.2 会计政策与会计信息使用者之间的关系财务信息对于信息使用者至关重要。

一般来说, 以往的会计政策采用特定利益分配格局, 这种格局是否合理, 要经过不断的校正, 往往需通过会计政策的调整来实现。因此, 会计信息使用者对企业会计政策的了解程度, 决定了其决策水平。对会计信息的了解, 有助于把握财务报表内容的实质, 剔除会计政策体现在同一企业的不同时期的差异, 有助于正确理解有关财务信息的决策。

2.3 会计政策与税务政策之间的关系企业的税务政策或税务

计划是指企业在纳税申报方面对有关应税项目税负的时间安排和金额分布的计划。企业税务政策在很大程度上受制于企业业务经营安排, 也受制于企业的会计政策。成功经营的企业在会计政策选择方面往往致力于处理好公允陈报与预期税负之间的关系。

2.4 会计政策与财务政策之间的关系企业的财务政策是企业

根据财务目标和理财环境以及自身的财务实力制定的财务方针和策略, 用于指导企业的理财工作。企业的财务政策主要涉及到筹资方式、渠道、规模、结构的规划以及投资方针、资金营运策略、内部利润分配等。会计政策与财务政策之间是相互影响的。会计政策的调整变化往往会导致财务政策的改变, 财务政策的改变往往是通过变更会计政策来实现的。因此, 两者之间必然有所重合, 尤其是在折旧、存货计价、无形资产和递延资产的摊销等方面。当两者之间发生冲突时, 应当首先保证对外揭示的公允性。

3 企业会计政策选择存在的问题及对策

3.1 企业会计政策选择存在的问题 (1) 从某种程度上说, 违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性;

(2) 会计的相关法律法规体系不够完善和协调, 给会计政策选择的公允性带来了困难。 (3) 由于《税法》与《企业会计制度》对会计信息披露的要求不同, 加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报纳税时的繁杂调整, 在选择会计政策时可能会考虑税法的要求, 这无形阻碍了会计准则的贯彻执行, 也影响了会计信息使用者的判断; (4) 在会计政策选择的规范上, 存在着监管不力的现象。 (5) 在会计政策选择的效果上, 大部分企业没能达到整体优化的目的。由于上述问题, 企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的随意性。

3.2 问题的对策

3.2.1 进一步完善企业会计制度和会计准则通过完善企业会计

制度和会计准则, 充分发挥会计准则对会计政策的选择, 使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置, 并得到相关方面的公认。

3.2.2 进一步完善公司治理结构 (1) 进一步明晰产权关系。

产权的明晰界定, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化, 二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件, 既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策, 又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用, 使企业进行会计政策选择时减少随意性, 尽可能反映各相关方的共同利益。 (2) 强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高, 这样就难以发挥董事会的监督作用, 而主管部门的介入, 则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此, 增加上市公司董事会的独立董事, 特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。 (3) 改进公司内部激励机制, 进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制, 制定较长期的经理人经营绩效的评价标准, 使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致, 以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度, 减少经理人员的道德风险, 提高会计政策选择的公允性。 (4) 努力完善经理人市场, 重视经理人市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应。只有这样, 才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率, 根本解决会计信息失真严重这一问题, 有效提高会计信息质量。

3.2.3 健全法制建设, 加大执法力度, 明确利润操纵行为的相关法律责任。

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定, 导致企业钻法律的空子, 利用会计政策变更操纵利润, 而无须承担相应的法律责任。可见, 要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为。

3.2.4 加强会计人员职业道德教育, 提高会计人员的素质。

会计人员是会计政策选择的主体, 会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响, 因此, 要采取多种形式对企业会计人员进行教育, 不断提高他们的素质, 让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性, 确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力, 又要不断地更新知识, 熟知现行的财经法规和会计准则, 以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德, 在给定的会计政策空间里自由驰骋。

参考文献

[1]龚光明, 李晚金.会计政策选择:理论逻辑与经济后果[J].会计研究.2004. (7) :24-29.

[2]潘焊双.企业会计政策选择的公允性[J].会计研究.2004. (10) :25-28.

[3]郑淑峰.企业会计政策选择研究[J].集团经济研究.2005. (12) :223.

[4]彭爱群, 孔玉生.关于规范上市公司会计政策选择的思考[J].特区经济.2005. (10) :111-112.

[5]张静.企业会计政策选择必须处理的关系[J].对外经贸财会.2006. (3) .50-51.

[6]胡利, 胡爱君.会计政策选择对会计信息的影响分析[J].商场现代化.2007.338-339.

谈企业会计的政策选择 第9篇

企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带, 它既受会计理论的指导和影响, 又直接规范和制约企业会计实务, 并对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。会计政策选择也称会计选择, 是指在既定的可选择域内 (一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定) , 根据特定主体的经营管理目标, 对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析, 从而拟定会计政策的过程。会计过程其实就是会计政策的选择过程, 从这个意义上讲, 企业会计政策在形式上表现为企业会计过程的一种技术规范, 但其本质上却是经济和政治利益的博弈和制度安排。因此会计过程的最终产品———会计信息多半是主观判断的产物, 是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。

1 企业会计政策选择的本质

企业会计政策选择, 即指企业利害集团 (包括股东、债权人、注册会计师和企业管理当局等) 选择会计目标和会计准则的行为。会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程, 已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息, 但在现有的以会计准则为企业会计政策规范主体的模式下, 对某一经济事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法, 为企业进行会计政策选择留下了较大的空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程, 会计的过程其实就是会计政策选择的过程, 从这个意义上讲, 会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的科学, 会计理论和实务中的许多问题并没有一条放之四海而皆准的取会标准, 因此会计过程的最终产品———会计信息多半是主观判断的产物, 是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。

2 会计政策选择的理论基础

企业的契约签订以后, 企业利益相关者就要对契约进行监督。在以会计收益作为企业经理报酬奖励方案基础的激励机制中, 企业管理当局的会计政策选择对委托代理关系有重大影响。

2.1 报酬契约报酬契约对企业会计政策选择的影响主要体现为:

(1) 若实际利润高于目标利润的上限, 经理人员有递延报告盈利的动机以谋求总报酬的最大化; (2) 若实际利润处于目标利润的弹性区间, 经理人员会使报告盈利达到上限, 以即时获得好处; (3) 若实际利润低于目标利润的下限, 经理人员则可能有“巨额冲销”的动机; (4) 如果管理者的报酬契约中包括了认股权, 那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法, 以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策的选择是以维护个人收益最大化为企业立场。

2.2 债务契约债务契约对企业会计政策选择的影响主要体现为:

(1) 假定其他条件保持不变, 企业的负债权益率越高, 企业的经理人员便越有可能选择将报告收益从未来期间移到当期的会计政策, 如利息费用的处理、研究和开发费用的处理、折旧的计提等会计政策都可帮助企业达到调节收益的目的; (2) 如果在某种会计方法下将发生违约行为, 管理当局一般会变更会计政策, 以避免这种违约行为的发生; (3) 企业越是与特定的、基于会计数据的限制性契约条款联系紧密, 企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序。

2.3 政治成本政治活动对企业会计政策选择的影响主要体现为:

(1) 税收。税收会增加企业的成本, 减少其现金流量。因此, 公司管理人员总是希望通过各种努力降低现实和潜在的税负, 包括对现行会计方法的选择和可能出台准则的游说。 (2) 收费管制。政府机构依据有关会计数据对某些企业的产品价格和收费标准加以限制, 受限制的企业一般会游说管理机构和准则制定机构, 以便制定出最有利于公司的会计准则。 (3) 不对称损失函数。在现实经济活动中, 人们对损失、失败的敏感度总是高于成功和收益。因此, 政治活动之一就是限制一切造成损失的可能性。具体地说, 大公司的失败或破产会产生一种潜在的政治危机, 从而把公众的注意力引向某一政治机构。因此, 政府机构宁可消除高估资产的潜在根源, 也不愿消除低估资产的可能。 (4) 潜在危机的影响。政治家们总是为各种危机寻找“替罪羊”, 企业会计信息中的报告盈利往往会引起政治家和管制人员的注意。

3 据以上研究得到的结论与启示

第一, 企业会计政策属于企业会计过程中的一个特定范畴, 会计政策选择是企业利益相关者选择会计目标和会计准则的行为, 企业会计政策选择主要指企业管理当局选择会计政策的行为。从会计政策及企业会计政策选择的定义可以看出, 会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范, 但在本质上它是一种经济、政治利益的博弈规则和契约安排, 它对企业各利益相关者的利益分配关系会产生一定的影响。第二, 契约理论揭示了企业的本质特征与会计政策的契约特性, 会计政策的契约条款以及会计数据的契约特性决定了会计政策在企业各种契约关系中的重要地位。不完全契约是现实经济生活中契约的常态, 在企业两权分离的情况下, 当契约不完全时, 契约没有规定的那部分权利, 即剩余控制权归资产的所有者是最有效率的, 这一论断奠定了企业会计政策选择权的理论基础。第三, 从企业会计政策选择的目标看, 效率型的会计政策选择可增进企业各利益相关者的利益, 机会主义型的会计政策选择可能只有利于企业管理当局等个别利益相关者, 与企业财务目标和会计目标相背离。在一个较长的时期内 (如企业的存续期间或一个投资周期) , 会计政策选择并没有改变企业真实的现金流量状况, 它只会影响到会计数据 (如利润) 在不同会计期间的反映和分布;换言之, 会计政策选择影响的只是各会计期间的会计报告数据, 而不会改变企业存续期间的真实财务状况和经营成果。第四, 在我国现实经济生活中, 为减少会计政策选择中的机会主义行为, 会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊, 在兼顾统一性和灵活性的前提下, 尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。在我国资本市场上, 以净资产收益率作为对上市公司的管制依据容易诱发包括机会主义型会计政策选择在内的利润操纵行为, 并可能导致严重的会计信息失真。所以, 市场监管部门应改革资本市场管制措施, 采用多重会计与非会计指标体系对上市公司进行管制, 以遏制上市公司利用会计政策选择操纵利润、逃避市场管制的行为。第五, 在某种意义上讲, 一部人类会计发展史其实就是一部会计选择的历史。会计数据的功能和会计政策选择的实质决定了会计政策选择必将伴随人类经济社会的发展而存在, 各市场主体为实现自身利益最大化的博弈也将继续下去。会计是事关社会经济发展的大计, 会计政策又是会计发挥其功能作用的重要实现形式, 因此无论是在宏观还是在微观层面上, 都应当引起我们对会计政策选择问题的足够重视。

总之, 由于契约理论在会计政策选择中的作用和会计政策本身的局限性, 为企业进行会计政策选择提供了广阔的空间。我们所能做到的, 就是通过契约的规范和完善以及加强监管, 把企业会计政策的选择控制在企业各利益相关者可接受的范围内。

摘要：企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息, 将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为, 进而影响社会资源的配置效率和结果。所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

会计政策选择的管制 第10篇

按照国际会计准则委员会的定义, 会计政策是指企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法 (IASC, 1993) 。企业往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果。无论是宏观会计政策选择抑或是微观企业的会计政策选择, 从逻辑思维的角度看都是一个社会公共选择与博弈的过程。由于会计政策选择者的有限理性, 决定了会计政策的制订与实施是一个动态、渐进的过程, 必须逐步完善。会计政策制订和实施的这一特性在现实中表现为政府颁布的会计准则一旦有破绽或漏洞, 市场主体就会利用机会钻营谋利, 政府发现后便会采取对策以完善原来的旧准则、制订新准则予以规范, 政府和市场主体随即便展开又一轮社会博弈, 进行新的会计政策选择。这样, 经过多次博弃之后, 会计准则就会不断得到发展和完善, 社会公认程度日益提高, 最终趋向于帕累托最优状态。因此我们认为, 包括会计准则在内的会计政策选择逻辑是一个社会博弈和社会公共选择过程。

1 公共选择理论的界定

作为公共政策研究的经济学途径的典型, 公共选择理论是在研究现实经济问题的推动下, 通过对传统市场理论的批评而产生的, 并且成功地运用了经济学的分析方法, 坚持“经济人”假设, 采用个人主义的方法论, 用交易的观点来看待政治过程。用其奠基人布坎南的话来说:“公共选择是政治上的观点, 它把经济学家的工具和方法大量应用于集体或非市场决策而产生。”按照另一个公共选择学者缪勒的说法, 公共选择理论可以定义为非市场决策的研究, 或简单地定义为将经济学运用到政治科学, 它所使用的是经济学的方法, 其基本假定是经济学的“经济人”假设, 即人是自利的、理性的效用最大化者。

公共选择是研究集体决策的科学。这有两层含义:一是集体性。单个人自己的决策不在考虑范围之内, 但凡是有人群的地方集体决策就不可避免, 因而公共选择成为必需的;二是规则性。决策就是制定规则, 在人与人之间存在偏好差异的情况下, 必须决定规则以使人们的行为协调起来, 因此, 人们必须进行决策以选择那些能够反映和满足一般人偏好的规则。公共选择研究的集体决策范围包括国家、政府、国防、警察、消防、教育、环境保护、财产权、分配等等政治问题。

2 会计政策选择的本质特征

从会计政策的定义可以看出, 会计政策在形式上表现为会计过程的一组技术规范, 但其本质上是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。会计准则的制订过程也是财务报告的编制者与财务报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程, 已出台的会计准则无不是相关各方利益均衡与妥协的产物。

财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息, 但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下, 对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法, 为企业进行会计政策选择留下了一定的回旋余地和选择空间。可以说, 企业会计政策选择贯穿于企业从确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程, 会计的过程其实就是会计政策选择的过程。从这个意义上讲, 会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的科学, 会计理论和实务中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准, 因此会计过程的最终产品———会计信息多半是主观判断的产物, 是有关各方如股东、债权人、政府、企业管理当局等利益博弈均衡的结果。不同的会计政策选择导致不同的会计信息, 对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果, 对其投资决策行为也将产生不同的影响, 进而影响社会资源的配置效率, 所以相关利益各方都很重视和关注会计政策的制订和选择。

3 公共选择与会计政策选择的关系

公共选择理论认为:公共物品既包括航标、路灯等物质产品, 也包括由政府提供的非物质产品和服务, 如法律、政策、天气预报、社会保障等。对于个人和社会来说, 公共物品的供给是必要的, 但由于搭便车行为的存在, 所以自利性的任何个人皆无为公共物品的供给付出代价的动力;在完全竞争的市场经济条件下, 公共物品的供给要么不足, 要么为零。因此, 个人具有搭便车动机的结果就是:公共物品不能由私人生产和供给, 必须由政府或公共部门来承担公共物品的供给任务。而由于公共物品不能象私人物品那样可以通过市场机制有效率地供给, 因此就需要通过集体选择来决定公共物品的生产和供给。

社会是个人的集合体, 而每个人的偏好又各不相同, 因此集体选择的首要问题是确定“社会需要什么”, 即通过某种方式对个人偏好进行加总, 然后再作出社会决策。集体选择是指参与者依据某种投票规则和选择程序进行的有序的公共抉择。但由于在比较不同个人利益效用偏好时存在难以量化等诸多困难, 至今为止, 无论是直接民主制还是代议民主制都未能成功地解决个人偏好的加总问题, 即尚未找到一种可能把个人偏好集合为理想的社会偏好的政治机制或集体决策规则。现有会计政策选择的结果至多只能算得上在强势利益集团之间相互妥协均衡的产物, 只是一种相对较为满意的博弈结果。

信息是一种典型的公共物品, 任何人掌握了该信息, 不会减少其他人享用这一信息的可能性。会计信息也不例外, 公司会计信息一旦通过会计报表这一载体在资本市场上公开披露就成了公共物品, 市场的任何参与者都可以均等的机会免费获得。由于公共物品的外部性和搭便车行为的存在, 为了确保会计信息的有效供给, 政府有必要通过制订规范会计信息生成过程的会计准则, 对会计信息这种公共物品的供给进行强制性管制, 所以会计准则也是规范市场秩序的一种公共物品。

会计准则作为约束企业进行会计确认、计量、记录与报告活动的行为规范, 是以政府为首的社会相关利益集团就会计处理程序与方法达成的一组公共契约, 是参与者各方反复博弈后人们一致意见的结果, 是一种特殊的公共物品。因为从会计准则生产、供给形式上看, 它由政府一家供给, 具有非竞争性的特点;从其内容上看, 它是对一般通用会计处理规范的约定规则, 对它的消费不具有排他性。但市场主体面临的复杂社会经济环境是任何一个具有有限理性的政府所不能完全认知的, 若事无巨细地由政府包罗企业会计处理的全部规则的制订和实施, 交易费用过高, 就会因缺乏效率而流产。因而, 政府只能就一般性的会计规范即通用会计准则作出规定, 而将剩余的特殊会计政策留给市场主体自己选择和解决也许更有效率。所以, 由政府享有作为一般通用会计处理规则的宏观会计政策的制订权, 而由各市场主体的企业享有剩余、特殊的具体会计准则即微观企业会计政策制订权, 是一种较有效率的社会公共选择结果和制度安排。

摘要：20世纪70年代兴起的公共选择理论 (public choice theory) 是政策研究的经济学途径的典型, 它是一个应用经济学的理论假定和方法来研究非市场决策或公共决策问题的新的研究领域。因此, 可以把公共选择理论看作一个政策科学学派, 看作政治学和经济学的交叉研究领域。

浅析会计政策选择的动机和空间 第11篇

关键词：会计政策选择；动机；空间

中图分类号：F233 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.09.06 文章编号：1672-3309（2012）09-13-02

会计政策选择是企业在编制财务报告的过程中，对会计原则、方法、程序和惯例等作出选择的一种决策行为，其主要目的在于影响会计信息系统的产出，最大化目标主体的利益。由于会计计量属性的多样性，会计实物的复杂性和多变性，会计准则发展的滞后与职业判断的不确定性等一系列客观因素的存在，使会计政策选择便成为一种必然。

会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。由于市场经济的发展，改变了国家与企业之间的关系，扩大了企业的自主权。同时，经济环境复杂多变，对企业的会计工作提出了很多新的要求，使会计政策选择这项工作变得十分必要。

一、会计政策选择的动因

现代企业是由众多的利益相关者组成的。每一个企业，其具体的利益相关者又处在不断的变化过程中。各利益主体均会关注会计政策的选择，也会试图影响会计政策的选择，通过对会计政策进行选择来实现对于自己有利的经济后果。因此，管理当局在面临会计选择时，势必会根据各个利益主体的博弈结果，选择“最优的”会计政策。本文将从股东、管理者、债权人、员工以及政府等利益相关者对会计政策选择的考虑出发，分析他们对会计政策的偏好或选择。

（一）股东价值最大化

企业的财务报告和会计信息是股东了解企业经营状况的一个重要渠道。股东是企业财务资本的投入者，其对资本有保值增值的要求，希望从企业获得更多的利益，会计政策选择关系到他们财富的多寡。

会计政策选择直接关系着会计信息的真实可靠程度，对股东来说有非常重要的影响。例如，资产减值损失通常是企业管理层依据有关因素对资产的可收回可能性做出的一种估计，这里存在着较大的利润调节空间。而新的会计准则不再允许大多数资产减值的转回，这在一定程度上抑制了管理层利用资产减值操控盈余的可能性，维护了股东的利益。

在不完全有效的资本市场下，市场并不能有效识别不同的会计政策。同时，不同会计政策下的财务信息会产生不同的市场反应，这必然会影响股东财富的变化。在公司即将上市时，股东约束会计政策选择的动机越强烈。因为股东在发售股票时的定价往往与财务业绩有着很密切的关系，上市公司就有动机选择那些能使公司上市前财务指标提高的会计政策，以获得更多的募集资金。

（二）报酬契约

一般来说，在企业中，管理层往往拥有会计政策的选择权。股东为了使管理层与自身利益趋于一致，让管理者勤勉尽责，往往让经理享受一定的回报或奖金，以激励他们努力工作。这种契约往往与财务数据有关，如盈余指标等。当以盈余指标作为一种报酬契约时，如果利润数据提高，经理就可从中提取分成。在报酬契约下，经理人为了获得于己有利的报酬，可能会利用会计信息来达到自己的目的，选择有利于提高自身收益的会计政策。

（三）债务契约

企业的经营资金一般有两个来源：一个是股东的投入资本，二是向债权人举债。债权人关心其债权的安全，管理层则考虑如何运用这笔资金为自己和股东谋取更大的利益。由于债权人与管理层之间的利益趋向是不一致的，因此，债权人在贷款时往往要求债务人在契约期间（即贷款期间）必须遵守保护性条款，如对股利支付的限制、增加债务的限制、保持一定标准的资产负债率、利息保障倍数等。若债务人违反这些条款可能遭受惩罚性措施。

保护性条款的主要内容大部分与财务数据有关，需要依据企业出具的财务报告。这样债务人违约的可能性就与企业的会计政策选择有直接的联系。为了避免或拖延这种违约，经理人可能会选择满足这些保护性条款的会计政策。

（四）雇佣性契约

员工与企业签订事前雇佣合同，企业便与每个员工确立了正式的雇佣关系，形成雇佣性契约。员工一方面投入自己的人力资本为企业运行提供劳动要素，一方面从企业获得工资、奖金、股份等形式的报酬。

在工资和奖金的驱动下，员工会关注企业会计政策的选择。例如员工在选择计时工资与计件工资以及其他以业务量为基础的工资形式时，由于单位业务量的工资标准与企业新创造的价值有关，他们会关注会计上对资本保全价值的计量。这种情况下，员工喜欢选择激进的会计政策，这样可以提高企业的收益，进而提高自己的利益。

在股份的驱动下，员工以自己为企业提供的劳动要素换取本公司的部分股权。作为股份的持有者，员工可以按照持有股份数分享公司的红利，因此会更加关注企业的获利情况。如果企业获得更多的利润，意味着自己将分得更多的红利。从这一点上来看，员工会偏好能够提高企业利润的会计政策。

（五）税收动因

政府作为征税者，通过制定税收法规来保障其从每一个企业分享经济利益。政府作为征税者，其经济利益与其他经济利益相关者之间是一种互相制约的关系。在利益相关者总体经济利益一定的情况下，股东、管理者、债权人、员工等分享的经济利益越多，政府所获得的利益就越少；反之，就越多。一般来说，政府在参与企业利益分配时，常常以流转税和所得税的形式取得收入。因此，政府往往偏好激进的会计政策，这有利于增加税前会计利润，进而增加政府收入。

二、会计政策选择的空间

会计准则给予了经理人员大量会计政策选择的空间，具体可以从下面三个角度展开：

（一）会计准则的不完全性

会计准则的制定人是有限理性，对外在环境的不确定性无法完全预期，显然不可能预期到未来经济环境的发展与变化，也不可能把所有可能发生的未来事件都写入条款，更不可能制定好处理未来事件的所有具体条款。即使是会计制度高度发达的美国，其会计准则（制度）的不完全性通常也是存在的。

（二）职业判断的不完美性

不管是会计准则的制定，还是财务报告的产生，都包含了大量的职业判断。作为会计准则的制定者需要依靠职业判断，而这种职业判断是不完美的，因此准则总是不可避免地有着这样或那样的缺陷。在依据准则编制财务报告的过程中，不仅有主观的一面，而且其所处的环境和财务报告所应对的环境总是在不断地变化。要解决的问题在不断的变化，解决的方法可能既不确定又不稳定。在这种环境下，几乎没有客观的“正确的”答案。可以说，财务信息编制者和审计师的职业判断是财务报告的精髓。而这种职业判断，也存在不完美性。因此，准则必须允许职业判断的空间，这在一定程度上就体现为会计政策选择的空间。

（三）盈余管理的可调整性

盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到私人集团利益最大化或企业利益最大化的行为。

会计政策选择的行为影响着会计信息系统的最终输出结果。这种结果可能是某一个或某一组特定的财务数据，也可能是适当的披露内容和时机。而盈余管理的最终目的是对会计盈余信息的控制与调整。盈余管理的一个重要方式就是会计政策选择，而会计政策选择的主要目的之一则在于影响公司的盈余。

盈余管理不同于单纯的盈余造假，它是企业管理层在遵法守法的前提下，对现形制度所存在漏洞的最大限度的利用。大多数的盈余管理行为，只要是在一定的会计原则、政策范围内，运用涉及判断和估计的选择权，都是可以接受的，都属于会计政策选择的范畴。管理层进行纳税筹划就是盈余管理的一个最好的例子。纳税筹划不同于偷税漏税，而是在税法允许和界定模糊时，选择对企业来说最好的一种合法的纳税方式。

当然，对于盈余管理要把握一个“度”。过度的盈余管理，就是财务舞弊了。

三、结束语

企业会计政策的适当选择，是目前我国会计改革进程中面临的新问题，随着会计政策选择空间的不断扩大，企业利用其进行盈余管理和利润操纵的可能性也在不断增加。会计政策的选择已经不是一个单纯的会计问题，是它与企业各个利益相关者处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要举措。不同会计政策下产生的会计结果可能导致各利益相关者做出不同的决策，所以各个利益相关者都很重视和关注政策的制定和选择问题。

参考文献：

[1] 上海国家会计学院.财务报告[M].北京：经济科学出版社，2011.

会计信息质量下的会计政策选择优化 第12篇

关键词：会计政策选择,会计信息质量,经济后果

会计信息是公众了解企业的重要途径。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等权威机构提出了会计信息质量应包括可靠性、相关性、可理解性及可比性等重要特征。归结起来, 高质量的会计信息应具有决策有用性, 即“财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息” (《财务会计概念公告》, 1978) 。会计政策选择作为影响会计信息质量的重要因素, 其不规范的应用大大降低了会计信息的决策有用性, 严重干扰了利益相关者的决策, 影响了资源的优化配置。如何规范会计政策选择以提高会计信息质量已成为会计界的重大课题。

一、会计政策选择与会计信息质量互为基础

会计政策选择贯穿企业会计核算的全过程, 同一会计事项采用何种会计政策来进行处理不仅会使三大报表生成不同信息, 而且影响财务报表附注中重要会计政策的披露。例如, 企业采用加速折旧法对固定资产进行折旧的初期, 相较平均年限法会增加当期费用, 减少当期利润, 进而影响固定资产周转率等相应财务指标;在同行业均采用平均年限法计提折旧时, 会引导信息使用者思考该企业是否急于周转资金等。因此, 会计政策选择是企业会计信息披露的基础, 恰当的会计政策选择生成高质量的会计信息, 优质会计信息促进信息使用者作出正确决策, 并优化资源配置, 维稳经济秩序。

同时, 会计政策选择是以一定的会计信息作为依据的。明确企业在同行业竞争中的优劣势以及发展前景, 对管理当局确定经营策略及选择会计政策至关重要, 而这些信息往往都是以会计信息的形式来披露的。例如, 为了获得信贷资金, 企业需要参考金融机构可容忍的偿债能力及在同一金融机构申请信贷资金的企业所披露的偿债能力来评估本企业的竞争力, 必要时管理层会进行相应会计选择以调整资产负债率等财务指标。

二、不规范会计政策选择导致的会计信息质量问题及其经济后果

(一) 会计信息质量存在的问题

1. 会计信息不对称。

会计信息是一种稀缺资源, 披露程度由企业管理当局掌控;且企业每个营业周期的不同环境导致企业不同的会计政策偏好, 企业披露的重要信息便不同, 造成信息提供者与使用者之间的信息不对称及不同信息使用者对会计信息的获知程度不对称, 主要包括获知的数量不对称、质量不对称和时间不对称等[1]。

2. 会计信息失真。

一些企业为了完成任务指标, 根据设定的指标反向选择会计政策, 将会计政策作为操纵利润和粉饰报表的工具, 使会计报表无法真实反映企业的经营成果及现金流量, 呈现在公众面前的会计信息严重失真, 违背了会计信息质量的可靠性, 进而引起资本市场失真, 扰乱市场秩序。

3. 会计信息披露不充分。

企业进行会计信息披露时不得忽略或隐瞒任何重要的会计信息, 以保证企业信息披露的有效性。然而企业管理当局出于对自身利益及企业“前程”的考虑, 往往对有利于增加企业未来价值的重大事项详细披露, 对反映未来风险的信息却不充分披露, 或是以保护商业机密为由完全不披露, 导致信息使用者不能获得足够的信息。

4. 会计信息传递时效性差。

从我国上市公司年报披露时间上看, 绝大部分企业选择在4月份披露, 这意味着报表使用者并不能及时得到企业上年度的详尽信息。对于临时报告, 企业总是根据自己的利益选择何时披露或“好”或“坏”的重大事件, 而不遵循“两个交易日内”的相关规定, 这极易导致投资者等相关利益者的决策失误, 损害其利益。

(二) 劣质会计信息的经济后果

1. 损害投资者和债权人的利益。

会计信息是投资者了解投资收益和盈利预测信息、债权人了解企业偿债能力保障系数的主要途径。投资者利用会计信息权衡对不同企业投资的风险与回报, 寻找一种合理的投资组合, 避免资金过度流向经营效益差的企业;债权人通过对偿债指标的分析, 了解对不同企业投资的资金收回可靠程度。企业通过会计政策选择等手段制造的不真实的会计信息可以起到粉饰企业的信誉状况、经营情况等作用, 会误导投资者和债权人的判断和决策, 使资金流向“花瓶”企业, 造成二者本可预期到的损失。

2. 弱化企业竞争力。

信息披露是企业与信息使用者沟通的纽带。在竞争激烈的资本市场, 企业为了成功获得投资或债务资本, 必然要比竞争者呈现出更优异的获利水平和偿债能力。当企业的财务报表不能满足管理者的要求时, 管理者倾向于压制消极信息的披露, 并通过会计政策选择等手段美化报表。由此, 违背了可靠性、相关性等质量特征的会计信息便为企业引入了资金及其他利好政策。但并不是只有企业有主动权。一旦企业的真实信息公诸于世, 企业便陷入诚信危机甚至承担法律责任。信息使用者也可以根据不同时期掌握的信息选择自己的行动, 比如, 投资者可大量抛售股票, 从而导致股价波动。可见, 企业不规范的会计信息披露短期来看可以为企业带来利益, 却不利于企业的长远发展。

3. 扰乱资本市场的有效运作。

在证券市场中, 与其说参与者从事的是证券交易, 不如说是信息交易, 保证证券市场有效性最关键的因素就是高质量会计信息的披露。优质会计信息可以保证资本在生产者之间的优化配置。企业提供的不可靠会计信息会误导信息使用者的决策, 使其作出的关于某种证券的购入、持有、转让等决策失误, 把社会资金引向生产效率低的企业或行业, 最终导致社会资源的低效或无效配置。而一旦投资者受到因劣质信息造成的利益损害, 便会缺乏对披露信息的信任, 失去投资信心, 导致证券市场效率降低。

三、会计政策选择不规范的原因

1.会计制度及会计准则存在缺陷。一国的会计制度、会计准则的制定受制于当时的会计环境, 在一定时期内保持相对稳定。不断变化的会计环境使会计准则的滞后性逐渐显现, 导致某些新领域、新行业的同类交易或事项会出现不同会计处理方法, 为企业会计政策选择提供了空间, 企业往往以此粉饰会计报表。

2.缺乏有效的会计政策选择披露体系。由于会计报表附注内容繁杂, 很多企业只披露选择了哪项会计政策, 对选择原因及该选择对财务指标和会计信息的影响并未作详尽披露, 使得许多分析能力弱的信息使用者不能很好地理解会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量能产生何种影响, 从而让企业能大胆地利用会计政策操纵利润。

3.注册会计师执业不规范。会计师事务所在本质上是盈利组织, 一些事务所为了在不断壮大的同业中获得更大生存空间, 不惜违背独立、客观、公正的原则, 对企业会计报表中明显误导会计信息使用者决策的会计政策选择不予提示, 屈从于管理当局的意志, 纵容企业利用会计政策选择制造虚假会计信息。

4.会计人员缺乏会计政策选择意识。企业会计准则通常要求会计人员先对经济事务作出职业判断, 然后利用合理的会计方法进行核算, 这对对会计人员的职业判断能力提出了较高的要求。但由于目前我国会计人员的专业水平比较低, 无法作出合理的会计判断, 或者即使作出正确的判断, 为了核算的简化而放弃合理的政策, 使会计政策选择无法达到整体优化。

四、规范会计政策选择、提高会计信息质量的建议

1.完善企业会计准则。首先应扩大准则制定的参与度, 准则制定机构应积极听取企业、注册会计师等准则直接应用人的意见;其次, 在制定会计制度和准则时要尽量对未来可能出现的经济现象作出预期并规定处理方法, 减少准则的真空带;最后, 考虑到我国目前会计人员、审计人员的执业水平及公司治理结构不完善等因素, 应适当缩小会计政策的选择空间。

2.规范会计政策选择披露机制。虽然我国《企业会计准则》第28号规定了在报表附注中披露重大会计政策, 但执行并不规范。以四项准备为例, 上市公司并未在年报中披露计提标准和制定方法, 且各公司间的计提方法有一定差异, 使信息使用者无从提取各公司间的可比信息。因此应进一步完善会计规范体系, 加强对上市公司信息披露的监管和惩处力度[2]。同时应加强注册会计师对企业会计政策披露是否规范的监督。

3.建立有效的激励机制。我国上市公司股权过于集中, 股东大会形同虚设, 不能对管理者进行很好的监督;加之管理者享有政策选择的主动权, 其与股东相异的目标函数使其更易操作会计政策, 造成会计信息失真。因此, 应进一步探索与公司业绩挂钩的股票期权激励机制, 使管理当局与股东的目标函数趋于一致, 以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度, 提高会计政策选择的公允性[3]。

4.强化审计监督, 引导企业进行正确会计政策选择。应当引入第三方制衡机制, 打破企业与会计师事务所的直接委托关系, 甩掉会计师进行独立审计的经济包袱;加大违规处罚力度, 增加违规成本的同时, 制定相关法律最近责任人的民事及刑事责任;坚持对注册会计师的诚信及职业操守教育。

参考文献

[1]易腾, 蒋红秀.会计信息质量问题研究[J].现代商贸工业, 2010, (23) :67-68.

[2]李姝.基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究, 2003, (7) :24-27.