企业财务报告控制

企业财务报告控制（精选11篇）

企业财务报告控制 第1篇

企业财务报告是由财务部门和人员对会计信息进行加工、处理、编制而形成的一种对外公布的结果。财务报告控制从属于企业内部控制, 是企业内控的不可缺少的重要一环, 其目的是确保财务报告的真实性和可靠性。在我国, 当前并没有针对财务报告控制的单独解释, 仅是在内控机制的要求中有所涉及。根据我国《企业内部控制基本规范》, 企业实行内部控制机制的一个主要目的就是确保财务报告的真实性和可靠性, 以及相关信息真实完整。从某种意义上可以将企业财务报告的控制视为由企业三会 (股东会、董事会、监事会) , 以及企业管理层和全体员工共同执行和实施的一种控制程序, 该控制程序旨在实现财务报告符合会计准则各项要求的同时, 实现财务报告的可靠性和真实性。

二、实施财务报告控制的意义

(一) 实施财务报告控制, 可以有效保护企业资产的安全与完整, 以及财务信息的真实和准确

完善的财务报告控制机制, 可以有效保护企业资产的安全与完整, 以及财务信息的真实和准确, 保证企业各部门协调、有效的开展经营活动。倘若一个企业没有一个完善有效的财务报告内控机制, 那么毫无疑问, 企业的财务工作就难以正常运转, 而且不仅如此, 企业的内控制度也会形同虚设, 成为一纸空文。比如, 当前很多企业因为没有有效的约束机制, 造成企业的管理层脱离内控机制的制约。此外, 企业管理者的个人绩效和职位升迁常常会受企业业绩影响, 使得财务报告在对外披露财务信息时, 常常会受到管理者的明授或暗示, 造成财务报告的披露信息失实。

(二) 实施财务报告控制, 可以约束财务工作的各个环节, 并最终保证财务报告的真实可靠

对一个企业而言, 财务部门的工作流程为收集原始凭证、依据原始凭证编制记账凭证、结账、登记账簿、出具财务报表。在该过程中, 严格说来, 每一环节都离不开内部控制机制的约束。比如, 收集原始凭证时, 授权审核能够有效保证原始凭证的合法性和真实性;财务部门人员的分工, 能够保证不相容职务有效分开、不由同一人担任, 降低了财务舞弊的可能性。另外, 有效的财务报告控制机制, 还能通过监督和稽核作用, 减少会计核算中的差错, 以最终保证财务报告的可靠性和真实性。

(三) 实施财务报告控制, 能够为企业创造良好的内控环境

外部环境的好坏与否会对企业产生重大影响。而内控环境的优良与否则会直接影响企业财务报告的真实性与可靠性。有效且健全的内控机制可以视作财务报告真实性与可靠性的前提保证条件。相反, 财务报告的真实性与可靠性又反过来能推动企业内控机制的良好发展与逐步完善。

三、企业财务报告控制的当前现状及存在的问题

(二) 我国对财务报告控制没有配套的指引措施

内部控制机制在我国起步较晚, 最早要追溯至1996年由我国财政部颁布的《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》, 内部控制的概念初次被提出。后来, 2000年又颁布实施了《企业内部控制基本规范》, 2010年颁布了企业内部控制配套指引, 这一系列的政策法规其目的是为了加强和规范企业内部控制的同时, 以全面提升企业的风险防范能力和经营管理水平。相较于内部控制机制, 财务报告控制仅是从属于其之内, 当前我国尚且没有对财务报告控制的配套指引措施。另外, 我国当前的内部控制规范中仅是对内控机制的环境、具体控制活动、风险评估, 以及信息沟通与协调进行了相关规定, 这几点既不是财务报告控制的指标, 也不是其可靠性计算要素。因此, 从财务报告控制的角度来看, 我国尚没有与其配套的指引和措施。

(一) 财务报告信息披露中涉及内部控制的信息量较少且不全面

严格说来, 当前企业财务报告所披露的信息已不能满足利益相关者的需要。除了现行披露的财务信息之外, 他们还需要掌握更多的企业信息以做出合理判断和综合决策。比如, 倘若企业财务报告对外披露内控信息, 那么利益相关者就可以利用该信息了解企业的内部机制的状态和设计情况, 判断其是否完善;其执行是否有效和及时。通过对这些信息的掌握, 可以轻松判断出企业对外披露的信息的可靠性。然而, 当前很多企业在财务报告的对外披露的信息中, 并不重视对企业内控机制的涉及, 即使涉及, 也过于笼统, 仅是从大意上说明本企业已经建立了良好的内控机制。这种“大意”的信息披露对利益相关者而言, 真正的借鉴性并不大。另外, 我国当前对企业财务报告内控究竟应该披露哪些方面的信息, 并没有一个详细且统一的规定。

(三) 利益相关者无法通过财务报告获得时效性强的信息

在当前的市场经济环境下, 企业的外部信息与经济环境所面临的不确定性因素越来越多, 在这种情况下, 企业的利益相关者更希望企业的财务报告能够为其提供时效性较强的信息。然而, 根据当前的企业财务报告控制要求, 财务报表基本分为四种报告编制方式, 即按月、季、半年和按年的形式。无法向利益相关者及时传递时效性强的信息, 使利益相关者对企业的经营状况和风险情况无法及时了解。

四、企业财务报告控制的未来建议

(一) 建立健全与财务报告控制密切相关的配套指引并严格执行

如前文所述, 我国当前对财务报告控制没有配套的指引措施, 不利于财务报告控制的实际执行。因此, 笔者建议, 我国应建立健全与财务报告密切相关的配套指引, 并要求企业严格执行。以实现企业自我评价风险情况和规范财务报告内部控制程序。要从经济业务的发生开始, 到收集原始凭证、记账、结账, 以及出具财务报告整个流程, 都要严格遵守财务报告控制的指引和规范, 以保证交易事项的实际情况与财务报告的表述一致。在实际执行中, 倘若发现措施里具有不配套或缺陷, 要及时修正。另外, 企业的各级人员和管理者要对与财务报告控制相关的配套指引仔细研读、详细了解、自觉遵守, 保证制度的严肃性和权威性。同时, 提高自我和相互监督意识。企业的管理者应负责并保证财务报告控制的有效性, 及时对其做出合理评价。

(二) 加强企业财务报告控制的监督作用

加强企业财务报告的监督作用主要有三点, 详见表4-1。

(三) 企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合

企业财务报告控制要与企业的业务流程和工作特点相符合, 首先, 企业应在平时的业务流程和工作特点中寻找出易发的风险点, 针对风险的不同情况设置相应的控制环节。具体措施有:企业应当建立与资产购买、处置或者使用相关的授权审批制度;对于容易发生错报漏报的财务舞弊易发点, 应及时进行风险评估;财务、审计等各部门要建立内部稽核和牵制制度, 不相容职务要相分离。唯有这些做好, 企业的财务报告才能真正为利益相关者提供及时有效的信息。但是, 这也并不代表企业的财务报告控制环节和控制点越多越好。因为, 控制环节和控制点越多, 所需要的控制成本也就越高。因此, 最优的企业财务报告控制是在依据企业自身情况的基础上, 实行有选择的、有重点的控制, 以实现各部门信息沟通及时、畅通而又互相牵制的目的, 最终满足财务报告可靠性的要求。

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企业内部财务控制研究 第2篇

马方冯建海熊正潭

摘要：近年来，企业内部财务控制发展迅速，引起了学术界和实务界的 广泛关注，本文从公司治理、审计、预算管理、财务委派四个方面梳理了近十年的财务控制文献。从不同的视角梳理、评述这些不同的观点有利于在理论上丰富我国 企业内部财务控制研究，实践上指导企业提高财务控制水平。

关键词：财务控制公司治理财务委派预算管理

（论文可以修改）

当前世界财政经济紧张，北美和欧洲多国面临主权信用危机，政府与企业均面临严重困境，因此，实施有效的财务控制制度的重要性不言而喻。2010年4月 26日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在《企业内部控制基本规范》的基础之上联合发布了《企业内部控制配套指引》，《基本规范》及《配套指 引》的发布引起了理论界和实务界对内部控制新一轮的讨论，财务控制作为内部控制的核心自然成了国内学者广泛关注的焦点，梳理分析众多学者的观点，既有利于 在理论上丰富财务控制的研究内容和方法，又有益于在实践中指导企业提高财务控制水平。

一、公司治理与财务控制

财务控制是公司内部 控制的一个子系统，它受利益相关者尤其是以股东为首的利益相关者的影响。与其他内部控制制度相比，财务控制与公司治理在目标导向、控制方式有许多相同之 处。他们的共有实质都是在所有权与经营权相分离的背景下，实现财务控制权的最优配置[1]。李连华，聂海涛（2007）对1985-2005主流刊物上所 发表的有关研究文献为对象，系统分析与总结了我国内部控制研究的选题、主要关注点及其研究思想的演变路径等问题，研究发现公司治理与内部控制理论受学者的 关注度最高[2]。作为内部控制的核心内容，财务控制自然在关注之中。程新生等（2007）认为建立公司治理结构的目的之一是为了确保财务控制有效运行 [3]。张先治等（2005，2010）则认为有效的实施财务控制需要构造一个包括股东会、董事会、监事会以及高层管理者的公司治理结构[4-5]。基于 公司治理的财务控制有两个层次：一是基于经营者层面上的财务控制；二是基于所有者层面上对财务活动的监控以及再控制。前者在国内以汤谷良为代表，汤谷良（1994，1997）提出财务控制分层理论即股东大会、董事会与财务经理三个层次。他认为董事会和财务经理的财务控制是经营者财务，处于财务管理的核心 地位[6-7]。汤教授（2000）从财务控制的主体、目标、客体以及实现方式四个方面对财务控制进行了详细的阐述，他认为：财务控制的主体是公司董事 会；目标是企业财务价值最大化，是代理成本与财务收益的均衡，是企业现实的低成本和未来高收益的统一，而不仅仅是传统控制财务活动的现实的合规性、有效 性；客体首先是人（经营者、财务经理等管理者、员工）以及由此形成的内外部财务关系，其次才应该是各种不同的企业财务资源（资金、技术、人力、信息）或现 金流转；实现方式应该是一系列激励措施与约束手段的统一[8]。后者在国内以谢志华为代表，谢志华（1997）认为在两权分离过程中会出现出资者系列和经 营者系列且两者之间关系表现为财务关系，出资者对其所资本的管理控制为财务管理控制，其本质上就是对经营者财务行为的约束，以确保其资本安全和升值，且资 本的安全必须通过对经营者财务的约束才能实现[9]。持同样观点的还有李心合（2001），他从企业的性质出发，将公司财务控制的本质界定为一种以公司共 同所有权安排为基础的财务控制权和财务收益分配权在利益相关者之间的有效安排，构建了一个外部利益相关者（出资者、债权人、政府）、经营者、专业财务和普 通员工“四位一体”的公司财务控制体系，并强调“外部利益相关者”处于财务控制权分享的第一层次[10]。

基于公司治理视角来研究财务控制是近年来财务控制理论发展的一个新前沿，国内学

者在两者的内容、目标以及控制方式上取得了较为一致的认可，但在财务控制的主体即经营者财务和所有者财务，国 内学者多倾向于经营者财务，而对所有者财务的研究接近于“真空”状态。理论研究的缺少会引起财务控制实务的缺位，层出不穷的财务造假案与此不无关系。

二、审计与财务控制

一般来说，现代公司的审计分为内部审计和外部审计。内部审计是“部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活 动。”[11]国际内部审计协会（IIA）将内部审计定义为“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的 方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标。”[11]内部审计本身就是内部控制的一部分，或者是对内部控制的再控制，[12]它的职能包括两方面，一是对财务报表信息的合法性与公允性进行审计，这是内部审计的最为首要的职能[13]；二是对企业内部控制等情况进行的审 计，这将成为内部审计职能今后的重点发展方向。[11]何玉（2009）以法国兴业银行职务舞弊案为例说明，为预防职务舞弊，保障内部控制机制的有效运 行，必须建立健全内部审计机制。[14]程新生等（2007）认为狭义上的内部审计机制有内部审计机构和审计委员会构成，内部审计是内部控制的重要组成部 分，审计委员会是公司治理的关键机构之一，同时拥有这两者的内部审计机制对于提高财务控制水平有显著的影响。[15]徐哲，潘志芳（2008）的研究表明 内部审计作为影响内部财务控制环境的主要因素，在实际执行中还存在独立性差、审计人员素质较低、审计范围过窄等问题。[16]类似的研究还有时现等（2008），他们基于调查问卷的分析表明，除了存在上述问题以外，在内部审计方法选择上与国外企业的风险导向审计相比，国内企业更多的是选择“账项基础 审计、多种方式交叉使用”。[17]因此，整合审计资源、优化审计方法、提升内部审计人员的能力、保证内部审计机构的独立性，是提高我国企业内部控制审计 效果，强化审计监督作用的根本出路。

2010年颁布的《企业内部控制配套指引》要求上市公司必须对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露 内控自我评价报告，并应当聘请具有资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。这里的审计指的就是外部审计，所谓外部审计是指独立于政府机关和企事业 单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立于执行业务会计事务所所接受的审计。杨德明等（2009）认为外部审计和内部控制有很多相似之处，它们都能 够降低代理成本，保证财务报告质量。作者的进一步研究发现两者在降低代理成本时有一定的替代作用，即在高质量的审计环境中，内部控制发挥作用降低代理成本 的作用弱；反之，在低质量的审计环境中，内部控制降低代理的作用强。[18]持类似观点的还有马珩，刘益平（2004），他们认为如果被评审单位的内部控 制系统运行良好，外部审计师就可以就可以缩小抽样范围对审查对象进行评价。[19]在实践中，外部审计的主体一般是注册会计事务所，张川等（2009）的 实证研究发现会计事务所的审计师对企业内部控制的评价与公司业绩呈正相关关系。[20]究其原因，审计师的内部控制评价不仅包括了企业自身的内部控制评 价，还具有其他信息含量，从而促进了企业业绩提高。但是就我国目前外部审计与企业内部一系列控制实践来看，还存在诸多问题。袁敏（2008）针对上市公司 2007年的年报中披露的内部控制审计情况进行了分析，发现外部审计师在对内部控制审计意见存在名称不一致、依据不同、意见发表方式存在差异、审计类型不 同、发表意见对象不同意等问题。[21]借鉴国外先进经验，严格按照《企业内部控制基本规范》以及《配套指引》中审计配套应用指南对企业内部控制进行规范 审计是提高内部审计质量的基本依据。

关于审计与财务控制的关系，国内学者大多从内部审计和外部审计两个视角进行研究，就以上两个视角的研究现 状来看，基于内部审计视角的研究多倾向于规范性研究，缺少实

证性研究，且大多数学者都的选择了“内部控制”这广义范围，而对其核心内容——财务控制却少有 关注。基于外部审计视角文献大都能够利用上市公司的数据进行标准的实证研究，在一定程度上丰富了审计制度与财务控制的关系研究，为新的理论假设提供了客观 的实证支持。但是在研究过程中，相关学者对西方经典研究引用、模仿较多，缺乏创新性研究，最常见的就是很多学者都对内部控制与外部审计的替代效应进行重复 的验证，不同的只是地域和时间，而缺乏新颖性的拓展。

三、预算管理与财务控制

预算管理作为一种有效的财务控制手段，目前已越来越 受到广泛关注和应用，于增彪等（2004）对清华大学140位DMBA进行问卷调查发现，我国98.5%的企事业单位已实行预算管理[22]，作为企业实 现决策与控制的有效手段，预算管理是企业日常经营运作的不可或缺的工具，学术界和实务界主要从功能、概念、模式等方面对其进行研究。佟成生等（2011）认为预算管理的基本功能是决策和控制，前者是指通过预算过程将组织中某些专属知识和信息传递到组织的另一部门，以便做出资源配置决策，具体包括：沟通、协 调、计划、资源配置功能；后者是指以设定好的并层层分解的预算目标为标准，对组织内部活动进行监督和评价，并将绩效和报酬挂钩，起到控制组织行为的目的，具体包括：经营控制、业绩评价、激励功能。[23]于增彪（2007）将预算管理在概念上分为具有继承关系的三类，一是成本费用预算，这是我国最早的预算 管理形式，在我国中小型企业广为采用；二是资金预算，是成本预算的进一步发展，在我国大型企业或集团广为流行；三是全面预算管理，它是预算管理的最高级形 式，是资金预算的进一步延伸。[24]旨在提高成本和资金使用效率的全面预算管理，是学者们近年来关注的又一焦点。罗晓文，朱莲美（2006）从内部控制 的五大要素角度阐述了全面预算是内部控制的基础，内部控制措施要靠全面预算来落实，同时全面预算管理对内部控制有一定的统驭作用。[25]朱元午（2003）认为全面预算管理是按照全局观念统一管理企业整个生产经营活动的控制方式，对其注入较新的理论和相应改善后，可以“担当”财务控制系统之主线 的重任。为达到这个目标，作者提出了五个相关配套措施：设立企业财务控制系统的权力机关，如财务委员会等；财务管理体制的选择和财务与会计机构的设置；重 大财务事项报告审批制度；财务绩效考评制度；财务控制监督制度。

[26]对于预算管理模式早期的学者大多认同按照产品生命周期来划分，即将预算管理模式分 为资本预算为主（市场进入期）销售预算为主（市场增长期）、成本预算期为主（市场成熟期）以及现金预算期为主（市场衰退期）（王斌，1999；王允平，许 美蓉，2004；庞颖，2004）。

[27-29]于增彪等（2004）认为此种划分方法适合单一产品企业，对于多产品的集团公司则失去指导意义，同时这 四种模式明显忽略了利润预算。基于此，作者将国外成功经验与我国的具体实践结合起来，按照企业所有制形式和产品或服务的供求关系，将预算管理系统划分为产 能导向、销售导向和利润导向。[22]李国忠（2005）则认为不同类型的企业集团宜采取与其管理目标相适应的预算控制模式，我国企业集团大多为战略控制 型，较适宜采用折中型预算管理模式，即将集权型和分权型的折中。我国预算管理从理论提出到实践运用，取得了巨大的成果，国内大多数企业已能够建立预算管理 系统，但是目前我国的预算管理系统还不够完善，特别是全面预算管理尚未到位。[30]杨有红（2010）指出我国预算管理工作做的十分到位的企业很少，在 当前的预算管理中存在：预算与战略脱节，忽略预算管理先导性工作，将预算仅仅当成财会部门的事，没有进行全过程、全方位的预算管理。以《企业内部控制基本 规范》和《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》为指导，作者认为整合企业预算管理系统，实现内部控制与预算管理的相互嵌入，是大大提升企业预算管 理能力，推动企业战略实施、提高经营效率的重要途径。[31]

通过对相关文献的梳理，我们发现不同的研究者，不同的企业对预算管理的概念界 定、预算内容与环节、预算管理模式尚未达成统一意见，在实际操作中存在预算与战略、奖惩制

度以及一些非财务指标相互脱节，预算管理徒有起名，预算“刚性” 现象时有发生，大多数人甚至包括一些理论工作者仍然把预算仅仅当成是财务部门的“自足自乐”。遗憾的是此类问题虽已被学者和财务工作者所认识，但至今还没 有可行的解决方案。

四、财务委派与财务控制

作为财务控制的具体手段，财务委派制自1993年在中国深圳试行，经过近20年的实践 和完善，目前在国内大部分企业尤其是集团企业中已得到普遍应用。财务委派制是指母公司为维护集团整体利益，强化对子公司经营管理活动的财务控制与监督，由 母公司向子公司直接委派财务人员（总监），并纳入母公司财务部门的人员编制[32]。实践证明（高言，1998；邵进兴，1999；叶新刚等，2000； 何力民，2003）财务委派制有利于母公司强化对子公司或分公司的财务监督，提高资金使用效益，加强财务风险控制，完善法人治理结构，提高会计信息质量，保证国有资产保值增值等[33-36]。然而，还有一部分学者（邓春华，2000；于曾彪，2004）认为在目前的会计框架下我国的财务委派制不合逻辑、“徒有虚名”、“爹不疼，娘不爱”，正处于前所未有的“尴尬境地”[37-38]。究其原因，所有者的缺位，经营者的越权；财务委派总监职能与组织定位不 明确；激励约束机制“不到位”导致委派的财务总监与子公司管理层之间的“合谋”（楼土明，2003；耿云江，2006；苏静，2006）是其主要原因

[39-40]。为此，对财务委派人员进行正确的职能定和组织定位，建立健全独立的委派管理制度和激烈约束机制是学者们针对财务委派制现存问题的提出的对 策建议。

五、结语

国内对财务控制的研究起步较晚，对我国企业内部财务控制的理论研究和实践规范还处于探索阶段，但许多理论研究和 实践规范已经开始尝试将与财务控制有关的经济学、管理学、系统科学等理论融进财务控制的理论与实践。许多企业也正致力于探索适合自己需要的财务管理控制体 系，也有越来越多的财务实际工作者投入财务管理控制的研究，并且出现一些水平较高的实践案例和应用研究成果。但是财务控制的研究仍然存在很多不足之处，包 括：

第一，在国内相关财务文献中，关于财务控制的内容少之又少，它们要么是内含在一般的财务管理之中，要么是隐藏在广义的内部控制之中，缺少它应有的相对独立性，而实践中的财务决策、执行过程及其结果的失控强烈要求理论层面上独立而先进的财务控制研究。第二，国内学者在财务控制方面的研究存在重“技术操作”层面的研究而轻控制制度建设的研究,且在制度建设的研究上国内学者又存在各自为政、就事论事的倾向，无法与公司的整体战略、治理结构弥合。

第三，财务控制的理论研究和实践的创新思维不够强烈，仍然存在较多地对西方财务控制理论的简单模仿，缺少原创性成果，西方经验的本土化和财务管理控制的企业个性化任重道远。

第四，对财务控制的执行有效性研究较少，严重忽略了制度评价、执行、奖惩等环节，使很多制度流于形式；

第五，国内学者多集中于规范性的研究，实证性的研究较少，特别是在新的经济环境下，新的理论迫切需要实证证据予以支持。

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企业财务控制理论探析 第3篇

关键词：企业；财务；控制

一、财务控制的研究作用

我们研究财务控制的作用主要目的是为了保证财务活动能够正常的运行。要想做好财务控制就必须以加强财务管理为前提，确保企业的工作人员第一时间内得到正确的信息为目标。除此之外，成本控制和预算控制是财务控制的两种手段。

二、中国企业财务控制的现状

1.财务控制体系还没完善。（1）在一些基层的企业中，他们并没有完整的财政体系。由于管理人员的监控手段和管理权限等因素，不能直接的，快速的，有效的实现财务的控制。在当今的金融危机情况下，许多的企业并没有完整的财务控制体系，当金融风暴来临时财务部门并不能迅速而又准确的采取相应的措施來面对金融风暴。（2）财务人员的任务分配不规范。在财务核算的中很大一部分的收费项目只是一种表面现象，当金融风暴来临时，这些表面上的数据根本起不到任何作用，反而对财务管理职能的发挥和财务风险的控制起到了反面的影响。

2.财务风险体系不完整。一些企业由于生产的产品成本高，时间长等因素，产生了财务风险大的现象。企业的风险评估体系不完善的原因主要有：（1）大多数的企业风险管理体系不健全，现在大多数的企业所用的风险管理体系主要是以财物风险管理为主体，缺少对市场营销、产品开发等制度的完善。（2）缺少风险责任追究环节，往往一个企业在金融危机过后没有及时的对风险进行追究，这样会使员工的财务控制的责任心下降，使企业的管理难上加难且不利于企业的长久发展。

3.缺少财务的信息沟通环节。在企业的发展过程中信息的沟通和交流是必不可少的组成部分，许多的企业只有会计部门，而没有财务部门，其结果也就是影响了财务的信息质量从而导致财务管理的恶化，无法从系统上对整个企业进行财务上的控制。

4.不能对财务的活动进行有效的控制。（1）资产管理的体系不合理。在资产管理体系中不能对资金进行统一的控制，财管部门对资金的管理不够严格。对现有的资金不能正确的投资或储备，造成了资金的浪费和闲置。（2）预算管理制度不完善。大多数单位的具体的预算指标是由单位负责人制订，从而给企业财务管理上带来不可预测的风险，其缺乏科学依据。（3）财务实施控制过程不够完善。在财务控制的执行的过程中，并没有一套完整的财务实施的体系，不能按规矩执行，执行过程明显的不规范。

三、对财务控制体系的改进意见

一个好的企业都会有一个好的财务控制体系，财务控制体系主要对企业进行整体的运行和规划，下面本文从改革企业的财务控制体系、改善企业的财务风险评估体系和强化公司的财务控制活动三个方面来对企业的财务控制体系提出几点建议。

（一）改革企业的财务控制体系。财务控制最重要的控制环境是企业的治理结构，它成为财务控制建立和财务控制的实施提供了制度的基础。企业应对员工不良的行为进行个方位的督察，从而实现控制体系的改革。

1.明确财务负责人的权限和职责。各企业应该采取财务人员进行控制的措施。财务部门只有在接到上级命令下才能进行相应的措施，因此，财务部门的权利有限不能对整个的企业的财务进行控制，大大的限制了财务部门在面对经济危机时的执行能力。除此以外，企业还应构建一些新的财政制度来保证财政控制工作的顺利进行。

2.提高财务人员的业务素质。实践证明，会计委派制对企业财务管理和提高经济的效益起到了巨大的作用。（1）明白财务人员的责任和权限。企业应对委派人员进行培训，使之成为一个合格的财务人员。（2）将任务分配到个人，企业的管理人员应严格要求财务人员并定期对财务人员的业绩进行考核。这样才能使财务人具有更强的责任心，使企业得到好的发展。

加强财务机构的管理。财务的职能是进行资金的筹集、分配和使用等一系列的活动。作为一个会计应明确自己的职能。

（二）改善企业的财务风险评估体系。何为风险评估？风险评估就是指对风险进行识别和分析的职能。内部风险和外部风险是企业在发展过程中所经常遇到的风险，我们想要改善企业的风险评估体系就必须要从内部风险和外部风险进行改善。

改善企业的外部风险评估体系。外部审计风险和涉税风险是企业遇到的主要外部风险。因此，我们有必要对外部风险进行加强和改善。（1）外部审计风险。在企业接受外部审计的时候，一方面，企业的内控中心应加大企业对内部控制制度的发展，协调管理内部控制的各活动，还应对内部控制的结果进行评估。（2）涉税风险。企业应严格进行纳税，积极和税务部门进行沟通，还应定期对员工进行培训，确保员工的高素质。并配合企业财务部门做好各项税务管理工作。

（三）强化公司的财务控制活动。我们完善企业的财务控制体系，不仅仅在于对财务活动进行控制，还要考虑企业以后的长期发展，使企业在完善财务控制体系时企业也得到了大的利益。所以，财务控制应该加大对资金的利用，如何用最小的资金得到最大的利益，使企业的到长久的可持续的发展是财务控制部门急需面对的问题。

一、企业领导人员要给与财务管理人员充分的权利。一些企业牢牢的把一些财务管理的权限集中在几个人的手中，这样会使企业的财政效率大大的降低。解决这一问题的方法就是可以将某些权利分配到下属企业，下属企业也应该完善自己的财务控制体系，使财产的流失降到最低。

二、建立现代企业制度，完善企业治理结构。财务控制体系在企业的发展中扮演着一个重要的角色。随着社会的进步与发展，我们应放弃那些传统的企业管理模式，构建新型的企业管理层。企业应构建股东大会、董事会、和监事会对企业的管理层进行监督和约束

总而言之，企业财务控制体系的完善是一个漫长而又困难的过程，它的复杂程度远远大于我们的想象。企业的生存和发展与财务控制的好坏密切相关，个人认为一个企业的管理核心应该是对财务的控制。当企业进行财务控制时要切实根据企业自身的特点制定相应的对策，使财务控制的作用得到最大的发挥。最后企业应认真解决企业发展中出现的财政问题，吸取经验，进一步完善企业的财务控制体系。(作者单位：浙江恒源洁具有限公司)

参考文献:

[1]周密.论企业集团财务控制模式的选择[J].财会月刊：理论版，2005.7:26-27.

[2]张栋余.我国企业集团财务控制模式选择[J].财会研究，2008，（11）.

企业财务报告控制 第4篇

1 企业财务风险

1.1 企业财务风险的概念

所谓企业财务风险, 就是指企业在财务管理活动中的不确定因素。这些不确定因素包括企业资金的筹集、投资, 流动资金的使用等, 都构成了企业在经营管理中的财务风险。这些因素如果不加以控制或者管理, 都能够给企业造成损失, 给企业的经济运行带来意想不到的打击。

1.2 企业财务风险的特征及成因

企业的财务风险通常是资金方面的风险, 诸如因借款而增加的风险;因筹资决策而带来的风险等。

1.3 企业财务风险具有的特征

1.3.1 客观性

企业作为财务管理的主体, 承担着财务管理所带来的一切正面及负面的影响, 在企业的经济活动中, 必然会因为社会环境及制度或者市场的约束产生一定的风险, 是客观的必然存在, 因此, 企业必须认清这一点, 对财务风险进行全面的了解和认识, 采取相应措施降低财务风险。

1.3.2 不确定性

企业财务风险存在着必然性, 但是, 风险的强弱, 或者风险的种类却是不确定的, 但若是能够控制得好, 也能够避免或者降低风险的产生。

1.3.3 风险收益两面性

由于企业的风险具有不确定性, 所以, 其收益也具有两面性, 风险的存在某些时候会转化为企业的损失, 但是, 不可否认的是, 风险往往也会带来机遇, 风险越大, 收益越高, 如果对风险进行有效控制, 合理利用, 甚至可以取到意想不到的收益。

1.3.4 风险形成的复杂性

财务风险的成因有很多, 首先是市场经济体制及改革开放深入的条件下, 经济环境的复杂与多变, 会为企业带来一定的财务风险;其次, 企业财务内部控制关系混乱, 使企业资金的利用与管理达不到预期的效果, 使财务风险增加;最后, 企业的财务管理制度不完善使财务风险得不到有效控制。还有一些其他因素, 都能够造成企业的财务风险。在多种财务风险的形成要素中, 由于企业财务内部控制, 直接影响着企业的财务风险的大小, 因此企业财务内部控制是财务风险形成的主要因素之一。

2 财务内部控制概述

在企业中, 财务内部控制是企业为降低企业成本, 对企业的财产安全进行管理和维护, 避免财产和资本的损失, 采取的一系列活动与方法, 使得企业的各项财务活动与组织策略能够往有利于企业发展的方向进行发展。

2.1 在企业的经营活动中, 财务内部控制有其重要性和必要性

第一, 企业的财务内部控制, 有利于企业制订的规划和目的能够在防微杜渐的过程中, 降低企业财务风险, 对企业的财务管理起到一定的保护作用。

第二, 财务内部控制能够对企业经营活动中财务管理方面的疏漏或者不合理的地方进行及时有效的调节, 使企业的资本及经营决策能够及时向正常方向发展。

第三, 企业的财务内部控制, 能够对企业的财务动态及资金走向进行微观监测及调节, 有利于及时将财务信息反馈给企业的领导者及决策者, 使领导及决策者在第一时间掌握财务状况, 并采取相应的财务措施进行管理与决策。

第四, 对于企业财务管理这一个功能模块, 财务内部控制能够协助财务部门进行管理, 从而保证企业的财务管理有效地围绕着企业的经营活动展开, 切实发挥财务监管的功能。

第五, 企业的财务内部控制, 能够从微观点、微控制来把握企业的财务动态, 捕捉有关企业经营活动的细节, 从而降低企业的财务风险, 也正是因为如此, 企业的财务内部控制越来越成为企业财务管理的核心内容。另外, 企业通过实行财务内部控制, 达到降低成本, 增加企业的经营利润, 提升企业在市场经济体制中的竞争优势的目的。

2.2 我国企业财务内部控制存在的问题

虽然在防范企业财务风险方面, 企业财务内部控制有着其核心的地位, 但是, 鉴于我国的企业自身发展以及社会经济的迅猛发展态势, 企业财务内部控制依旧存在以下问题。

(1) 企业结构分布不均匀

目前在市场经济的大环境中, 我国大多数的企业都进行了改制, 但一般核心企业依旧是国有性质, 直接由政府部门进行监督与管理。然而, 由于政府部门的监管力度不够, 导致在对企业的管理中出现很多的疏漏, 从而致使企业在进行财务内部控制的过程中, 会因为过度重视经济效益而采取一些不合理或者不合法的经济手段图谋自身的发展。

(2) 财务的统计数据参差不齐

企业财务内控的一项重要的工作便是财务的预算, 近几十年, 我国的财务从纯手工状态发展为普及会计电算化, 财务网络化信息化, 发展速度相当快。尽管如此, 在财务预算方面, 仍然有相当大比重的企业实行的是手工预算, 因此, 财务的统计数据的质量和层次相差较大, 表现在财务的管理方面, 导致许多财务问题得不到解决, 数据的内控秩序混乱, 使得企业决策者得不到精准的数据基础作为引导, 甚至会得出错误的决策与规划, 使企业的财务风险增大, 企业蒙受损失。

(3) 企业的资金利用率不高

我国目前的财务内控, 由于有些管理人员意识不够, 常常会因为管理不善出现以下情况, 诸如分散的资金难以集中;企业追求经济效益过度投资;缺乏投资意识使企业资金闲置过多;企业资金管理方式老旧;等等, 致使企业的资金利用率不高, 这在一定程度上影响了企业的长期规划, 制约了自身的发展。

(4) 财务内控人员素质不高

我国实行财务管理的网络化信息化的时间并不长, 虽然发展迅捷, 但也不可避免地存在一些问题, 尤其是人才培养方面, 总是不尽如人意。财务内控人员的素质高低, 直接影响着企业财务内控的质量, 许多从事财务方面工作的人员, 还停留在传统财务管理水平, 缺乏财务内控的专业知识, 在财务管理系统中协调能力、解决问题的能力都不强, 致使企业财务内部控制成为企业财务管理的软肋。

3 加强企业财务内部控制, 防范企业财务风险

3.1 完善信息系统

完善的信息系统, 可以提升企业管理的效率, 有效地掌握企业经营活动的动态, 对企业的管理进行全程的监督和控制, 至关重要。因此, 完善信息系统是财务内部控制中最基本的工作, 便于使财务内部控制管理人员精准地收集到有关企业财务及经营管理的信息与数据, 及时与相关层面进行沟通、传递、调节, 使企业的财务管理工作乃至企业的管理工作得以有序有效展开。

3.2 强化企业财务内部控制管理人员的素质

企业财务内部控制是否到位有效, 与其管理人员的素质有很大的关联, 企业财务内部控制管理人员不仅需要有财务专业知识, 更需要掌握一定的信息技术及网络操作能力, 还需要了解一系列的相关法律法规。总而言之, 现代化的企业财务内部控制管理人员必须具有高素质、高专业技能, 高综合处理事物的能力。企业应当注重对财务人员的素质培养, 提高其法律法规方面的知识, 加强财务内控人员对现代技术的掌握。只有建设一支具有高素质的管理人员队伍, 才能切实有效地控制企业内部财务, 将企业财务风险降到可操控的范围, 扩大企业经济收益。

3.3 建立科学的企业财务内部控制制度

有效的内控体制能够在企业财务内控中不断地修正及更新系统, 使得企业财务内控系统更加完善。严谨科学合理的财务内控制度是防范企业财务风险的基础及最佳途径。

首先, 在财务内控制度内, 能够有组织、有步骤地对数据进行收集、采编及整理, 为不同部门的可行性方案、各种投资及生产方案的评议采纳提供数据理论基础, 从而避免了决策的盲目性与无效性, 降低企业财务风险。

其次, 通过科学合理的企业财务内控制度, 能够保障企业上层决策的效率性, 在制度条款的制约和监督下, 责权分工明确, 避免工作范畴模糊, 决策混乱。

再次, 科学的企业财务内控制度, 使企业财务的完整性及安全性得到了保障, 比如制度下实施细则、内部的牵制制度, 资金处理、财务预算的权限等, 都为企业的财务运转提供了安全可行的手段及约束, 使企业的财务风险得以降低。

最后, 完善的企业财务内控制度能够保证财务数据的真实、准确, 在制度的监控下, 财务信息的收集、记录、汇总和审核都有章可循, 责任明确。在防范财务风险方面, 能够做到防微杜渐, 防患于未然。

3.4 加强预算控制, 降低企业财务风险

预算控制是企业财务内部控制的最有效的方式。企业在进行财务内部控制时, 制定相应的预算制度, 使企业的预算不仅仅只是形式上的, 更重要的是落到实处, 对财务预算进行动态的滚动式管理。同时, 在加强企业财务预算的同时, 加强企业资金的管理, 提高企业资金的利用率, 充分发挥企业财务内控制度的作用, 避免企业在财务上的资金利用的损失, 以最直接的形式降低企业财务风险。

3.5 建立奖励机制及审计机构

只有建立独立的奖励机制及审计机构, 对企业财务内控进行自我评估, 责权分明, 奖惩公正, 才能够调动财务内控人员的积极性与主动性。通过合理的财务内控衡量标准, 使企业财务内控工作标准化, 规范化, 减少工作中的不确定性及容易疏漏的随意性, 使防范财务风险的工作具体而实效。

4 结语

企业财务风险虽然在企业的运营中是客观存在的, 不可避免的, 但是, 通过加强企业财务内部控制, 可以把这种风险降低或者转嫁到有利于企业发展的方面, 使企业最终得到收益与发展。

参考文献

[1]杨和生.企业财务风险形成原因及防范措施[J].财务与管理, 2014 (05) .

[2]杨华.财务内控制度在企业发展中的重要作用[J].价值工程, 2013 (5) .

简析企业集团财务控制 第5篇

一、目前企业集团财务控制方面反映的问题

1、企业集团治理结构欠规范，所有权缺位。目前，企业集团大多都建立了现代企业制度和必要的法人治理机构，但传统管理体制的影响根深蒂固，加之企业发展时期各项配套措施的不健全以及各种利益主体的相悖，有的企业集团公司和子公司在财务方面名义上是分开的，但实际上还是一家，从产权上根本分不清资产和债权的归属。在企业集团的财务控制中，企业集团公司把子公司当成没有成本的提款机，使得企业集团公司在行使财务控制权时，免不了会发生矛盾。同时，目前我国一些国有企业集团大都是靠行政命令组建的，由于他们不是自发形成投资与被投资关系，且股权结构单一，有的虚假投资导致产权控制不到位，管理软化。股东会、董事会、监事会形同虚设，起不到应有的作用。

2、企业集团财务控制体系不完善，财务政策缺乏一体性，各成员单位逆向选择严重。企业集团规模巨大、管理层次多、利益关系复杂，因此，企业集团的财务控制需要完善的控制体系和政策。而目前一些企业集团公司本身没有建立起贯通母子公司的财务控制体系，缺乏全过程的财务控制，监管不到位，监督力度不足，更为严重的是企业集团内部形成了多级投资中心和日益被扭曲的利益主体，企业集团公司丧失了集中配置资源的能力。

3、机构庞大，职责不清，管理链条过长。一些企业集团是内部多级法人制，依据计划行政体制设置机构，施行多层级管理控制，职能机构间职责不清，管理链条过长，财务控制成本高，控制应变能力差。

4、激励约束机制不完善，子公司缺乏活力，经营者积极性不高。建立完善的激励约束机制，是充分调动经营者积极性，完善财务控制的必要手段。但我国企业集团，产权结构和资本结构单一，企业集团公司多数是国有独资公司，子公司多数是被100%控股或绝对控股，由于历史或法规的限制，未形成完善的股权激励和约束机制，经营者的利益未能与子公司及员工利益真正结合起来，未能与企业经济效益真正挂起钩来，子公司缺乏活力，从而影响了其才能的真正发挥。

5、事前预算和事中控制乏力，财务事后控制走形式。目前，相当多的企业集团尚未建立健全预算管理制度，事前预算无从谈起。企业集团虽有了预算制度，但没有将其作为企业集团生产经营管理的依据，形同虚设。还有一部分企业集团预算不科学，缺乏严密的计量标准和考核依据，成本费用控制乏力。许多集团公司在事前决策形成之后，对于财务管理工作，往往只立足制订出全年的销售收入、成本费用、目标利润等几个总括性指标，没有与日常事中控制相结合，进一步编制出据以进行控制管理的月份、季度、年度财务预算。有的企业集团事后审计监督走过场，缺乏可行的考核办法，账面利润看似不少，但应收账款居高不下，不良资产有增无减，资金运作困难。

6、企业集团资金分散，使用效率低下。由于企业集团内部各子公司都设有自己的财会机构且都开有银行账户，各自占用一定数量的闲散资金，不可避免地造成了企业集团中资金的分散、沉淀与闲置，加剧了企业集团资金的集中管理与内部多级法人资金分散占用的矛盾。造成一方面大量资金闲置、沉淀，另一方却忙于筹集急需的小额资金，调剂给资金短缺的子公司。致使银行贷款余额居高不下，财务费用有增无减，资金整体利用效率低下。甚至有的企业集团资金流向与财务控制完全脱节，出现资金“体外循环”现象。

7、投资失控，投资效益差。目前，我国各企业集团的子公司大多实行独立经营，单独核算，对于项目投资具有较大的自主决策权。而子公司在进行决策时，往往从自身利益出发，不考虑企业集团整体利益，对部分投资项目不进行科学论证和合理评价，投资项目效益不佳。

8、企业集团财务战略不明确，财务控制协同效应差，没有形成规模效益。大多数企业集团的财务战略搞的是多元化的战略，把多元化看成是分散风险，提高竞争力的最有效战略。但企业集团在搞多元化战略的同时，忘记了自身的专业化优势，导致投资分散，各子公司的产品互不相连，各自为战，使企业集团公司失去了协同效应，丧失了规模效益。

9、企业集团财务控制制度行为短期化。企业集团财务控制行为短期化，甚至朝令夕改，导致子公司无所适从，对企业集团失去信心，母公司也丧失了威信。

10、管理方法陈旧，手段滞后，信息缺乏准确性。许多企业集团的各子公司，还是沿用过去的靠上报财务报表和口头汇报的方式，来反映企业经营情况和财务状况，会计核算随意性大，财务会计信息容易失真，集团公司很难及时了解掌握各子公司的财务动态，信息滞后、效率低下，财务风险和经营风险无法有效预见和控制，难于进行准确的决策。

二、企业集团财务控制存在问题的成因

1、企业集团追求多重目标，导致财务控制弱化。国有企业的目标并非仅仅是利润最大化，同时兼有政府的职能，如扩大就业和政治稳定等。另外，从控制和控制权收益的角度分析，企业集团领导人一般喜欢把企业做大，而非作强。同时，在企业集团各层级高级管理人员中，有着通过扩大公司规模提高自身地位和收入的动机。

2、“人治”的成分多，“法治”的成份少。组织冲突导致财务失控这一问题的表面是企业领导力的衰弱，实质上是企业管理阶层合法性的衰弱。同时，目前优秀人才在企业集团中的业绩和贡献，往往难以被公正的评价，不能通过正常的渠道，在制度体系内公平地解决回报问题。

3、管理能力滞后于企业集团发展，整体财务战略得不到认同。根据企业成长理论，企业在做大规模的同时，管理能力一般会滞后于企业的发展。同时，随着企业规模扩大至企业集团，企业内部开始争夺权力或内耗，整体财务战略得不到各子公司认同。

4、虚假关联交易。企业集团公司存在着大量关联交易，甚至有的是虚假的关联交易，为财务失控提供了便利。

三、明确企业集团财务控制的基本思路

1、清晰产权关系。产权关系是企业集团母子公司之间内在的本质的联系，母子公司之间只有存在真实的投资与被投资关系，才能形成真正经济意义上的企业集团。

2、明确权责。集团内部的各个机构都要建立完善的责任制。每个机构都应是一个责任中心，或为投资中心，或为利润中心，或为成本费用中心，各负其责，各伺其职。这种机制的建立一方面可充分调动企业的经营积极性，企业可根据市场的变化，自行调整经营策略，提高企业的市场应变能力；另一方面可提高管理效率。使管理形式由垂直多级式向扁平式发展，解决管理机构庞大、管理链条长、管理效率低的现状。

3、运用科学的管理方法。随着市场经济的不断完善与发展，作为企业的经营者必须充分认识市场规律，遵循市场规律，运用科学的方法管理企业。

四、完善企业集团财务控制的对策

1、财务控制要以人为本。企业集团的财务控制，要和文化控制相结合，要树立现代财务意识和理念，统一企业的价值取向，建立规范的财务控制体制，走上持续做大做强的道路。

2、进行股本结构控制。集团公司可根据各子公司的生产产品、经营领域以及对集团公司的重要程度，决定其投入到各子公司的股本比例。对集团有重要影响的子公司可考虑全资控制；而关联程度相对低一些的子公司可考虑控股。控股又可分为两种：一种是绝对控股，另一种是相对控股。母公司还需要根据自己的实力来通盘考虑其投入到下属公司的整个投资额以及投资的分散程度。

3、完善公司治理结构。完善企业集团治理机制，通过派驻董事、监事参与下属成员企业的决策与监督，强化董事会的决策职能和监事会的监督职能，健立与现代企业制度要求相一致的投资管理模式，加强内部控制。

4、加强风险评估及控制手段。由于经营规模大，经营产品和主体多元，企业集团应形成统一的控制模式或控制手段，建立统一的风险预警机制，加强企业集团内部控制。

5、完善各项指标考核体系。集团公司可参照子公司的历年盈利水平，结合子公司的实际情况，确定各子公司比较合理的投资回报率，核定各子公司的利润指标，促使各子公司在资产保值的前提下，达到资产增值的目的。同时，应将子公司所获利润要按一定的投资比例返回母公司，以满足集团公司长远发展的需要。完善各项财务指标执行情况的指标管理体系，使考核和监督控制体系不断完善和科学化。其主要指标包括：现金比率、经营净现金比率、流动比率、不良资产比率、资产损失比率、净资产收益率等。

6、财务控制的长期制度化。在企业集团财务控制制度优化中需要一个长期博弈过程，变短期的企业集团行为为长期的企业集团行为，营造一个长期的行为环境，消除企业集团内部冲突的因素，加强企业集团内部合作与协调，减少财务政策运行的过程中与目标的偏差，降低财务失真的频率与幅度，进一步提高企业集团行为的效率。

7、加快信息与沟通平台建设。引用先进的信息控制系统，统一企业集团信息系统，消除信息障碍和信息化水平参差不齐的现象，解决企业集团中存在着严重的信息阻塞和信息不对称现象，减少实施内部控制障碍。

8、健全内部监督机制。设立内部审计机构，完善内部监控制度体系，公司领导层要提高对内部审计机构的重要性认识，强化内部审计机构的独立性，加大内部审计对公司管理者的内部监督作用，增强企业集团的内部控制能力。

企业成本控制与财务控制成本 第6篇

企业成本是企业为了实现经营目标而发生的价值牺牲。企业成本的组成部分既包括营业成本、期间费用等当期费用, 也包括经营过程中发生的最终将计入各期费用的经营费用, 等等。企业成本控制是企业获得利润乃至关乎生存的关键因素。

(一) 实施作业成本法加强生产费用核算与控制

作业成本法是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象, 对成本产生的原因及费用分类计量, 进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。

加强生产费用核算与控制可以使用作业成本法。生产现场发生的费用主要包括各项直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大, 笼统分配主观性太大, 核算与控制相对困难。将作业成本法运用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面, 能够加强对车间制造费用的控制。

在生产过程中, 成本费用的核算与控制系统, 还可对生产现场的各项直接费用实行以业务核算为基础的责任核算, 并对各生产车间实施车间责任核算。这样, 生产成本中的间接费用使用作业成本法进行责任考核, 各项直接费用使用业务核算进行责任考核, 整个车间的各种生产费用进行统一的车间责任核算, 可以形成一个全车间的分层考核、针对性核算与控制的体系。

(二) 对经营费用实行全面的责任核算

对物资供应环节实行责任核算时, 针对材料采购费用与储存保管费之间相互制约的情况, 按事权统一加强控制的原则, 可以统一材料采购、库房保管等供应工作和责任考核, 并在此基础上按材料采购、库房保管等作业有针对性地安排更加细化的责任核算。

对其他方面建立控制措施体系时, 还应当按照上述使用作业成本法的原理, 对技术管理部门、质量管理部门、计划管理部门、财务管理部门、经营管理部门等, 也从组织机构、会计科目、核算程序、原始记录、计划管理等方面, 对原有财务会计核算体系, 按管理与核算相结合的原则, 进行责任核算的配套改革, 使作业成本核算应用于所有经营费用发生的地点和方面。将以作业为基础的责任核算信息系统嵌入到成本与费用处理系统中, 形成以作业为中心的更为具体的责任中心, 从而对经营费用、成本费用等企业成本按作业成本法原理进行全方位的责任核算。

(三) 强化企业单位的制度规范建设

要通过企业财务会计制度建设固化企业成本控制体系。各项经营费用、成本费用等的核算与控制的改革成果需要特定的企业制度方式固化。

1. 完善本单位会计核算办法。

2006年颁布的新《企业会计准则》要求各单位应当在新的《企业会计准则》《企业财务通则》指导下, 完善本单位会计核算办法, 重点是制订生产费用核算规定或程序。

2. 在力所能及的范围内, 针对销售费用、管理费用等制定责任核算规定。

即进行系统的费用要素核算与控制方面的配套改革, 使各部分经营费用、成本费用等的控制形成配套措施, 提高会计对经营费用、成本费用、费用要素数据记录、确认、计量、考核的整体水平, 形成系统的企业成本控制体系。

二、财务控制成本

企业成本控制固然重要, 而企业的财务控制成本也是不可忽视的一个问题。财务控制系统的设计及其运行都会导致企业资源的消耗, 这就是财务控制成本。财务控制成本包括设计成本、运行成本以及经营管理者的机会成本等有关内容。

(一) 控制经营者成本

1. 监督经营成本。

投资人即委托人处于信息相对不足的劣势, 因而他们一方面需要收集各种信息, 从而有利于其做出良好的经济决策;另一方面, 为了减少内部人控制程度及其危害性, 还要设置监事会等一些机构, 对经营管理者进行监督。这些监督有可能导致如下成本发生:收集公司经营管理状况等信息的成本;所有者之间交换信息并做出决定的成本;以其所做出的决定去影响经营者的成本。

2. 经营者机会成本。

由于经营者拥有信息优势, 这就使得经营者可能会运用自己的这种信息优势, 从事利于自己的各种活动, 从而产生了管理者机会行为对委托人损害的机会成本。这些成本包括:自我交易、损公肥私、瞒天过海、玩忽职守、过度留利、营造大公司等活动对委托人利益的损害。

(二) 集体决策成本

现代公司治理结构往往强调集体决策, 虽然这种选择机制可能有利于加强控制, 但也因此产生了额外的成本。

1. 决策效率低下成本。

按照集体决策原理, 制定决策的原则是少数服从多数, 而不一定完全遵循经济效益原则。在集体决策中, 各方利益的协调最为困难, 而且这种困难的形成还会受到参与各方所拥有的文化、对未来的理念及其他文化方面的影响。

2. 决策程序成本。

在现代公司治理和财务控制机制下, 决策包括程序性决策和非程序性决策。一般情况下, 人们总是认为程序性决策较为科学, 但程序性决策要求投入大量的时间与精力, 本身要消耗大量的人力、物力和财力。集体决策有时不能及时协调各方利益和意愿而长期不能做出决策, 尤其是在所有者战略性讨价还价能力较强的情况下, 决策时间可能会被拉长, 延误决策时机, 失去创造价值的市场机会。

(三) 代理及其机制运行成本

企业投资者与经营管理者之间目标的不一致性和监督、协调的需要, 必定消耗一定的资源, 从而发生一定的成本, 这就是代理成本。代理成本最直接体现就是治理成本问题。威廉姆森 (1985) 认为代理成本主要是指交易成本, 包括协议起草谈判成本、履约成本、错误应变成本、争吵成本、治理结构成本和约束成本等。李维安 (2001) 认为代理成本主要是维持公司治理有效而发生的成本, 包括组织本身发生的成本和活动组织协调成本。

为了解决企业运营中的代理问题, 现代公司治理机制的运行也会产生运行成本, 如聘请外部审计和设置内部审计的审计费用, 聘请独立董事及其运行成本, 信息收集和传递成本。

(四) 财务控制设计及运行成本

除了代理成本外, 还存在其他财务控制成本, 包括控制制度设计成本, 运行和维持成本。企业内部财务控制制度是一项复杂的系统, 它需要精心地设计, 从而不可避免地发生设计费用。尤其是在当今电子化、网络化的背景下, 财务控制系统需要与其他经营管理系统一体化, 这样财务控制的设计费用就更加昂贵。

财务控制成本可以分为两大类。第一类成本主要是财务控制设计与维护过程中所发生的成本, 包括监督成本、设计与运行成本、由于控制而使经营机会失去的损失和集体决策成本等;第二类主要是管理者机会成本等。如果用财务控制强度来衡量, 就会发现第一类成本与控制强度呈正向变化关系, 可将其称为成本1, 这类成本会随着财务控制强度的加大而不断增加;第二类成本与控制强度呈反向变化关系, 将其称为成本2, 这类成本一般会随着财务控制强度的加大而减少。成本1与控制强度具有正向变动关系, 即控制强度越高, 其成本也越高;成本2与控制强度具有反向变动关系, 即控制强度越高, 其成本越低, 但可能并不能消除。理论上二者应有一个平衡点, 从而指导在实践中协调这两类成本, 寻找一个合理的平衡机制, 使得委托人与管理者利益得到兼顾, 并实现企业价值最大化。

企业财务内部控制评价及风险控制 第7篇

国内为加强财务内部控制制度的建设, 财政部规定从2001年起所有公司和企业均应建立和维护内部会计控制规范。中国人民银行、国务院国有资产监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、上海证券交易所等部门也颁布了财务内部控制的相关文件。从2006年上海证券交易所推出的《上海证券交易所上市公司内部控制制度指引》, 再到2007年财政部颁发的《企业内部控制规范—基本规范》, 以及2008我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合制定并印发的《企业内部控制基本规范》, 最后到2010年《企业内部控制配套指引》的发布, 以上种种规章制度的建立引起了众多上市公司和学术界的震动, 说明了财务内部控制的重要程度。

笔者在文中介绍了财务内部控制的必要性和原则, 分析了财务内部控制中存在的问题, 并针对这些问题, 找出了财务内部控制的要素, 最终得到财务内部控制的评价体系, 为加快企业财务内部控制体系的建设提供借鉴。

一、企业财务内部控制的必要性及其原则

(一) 财务内部控制的必要性

为保证企业的可持续发展, 建立有效的财务内部控制机制势在必行, 行之有效的财务内部控制制度是企业良好运行的保障, 财务内部控制的优势主要表现在:

1、保证企业管理信息及财务资料的真实形和完整性

可靠的财务数据是企业管理者做出正确决策的必要条件, 而财务内部控制制度能够通过实施合理的业务处理程序, 系统的进行职责分工, 保证财务资料在相互制约的情况下完成, 从而有效的防止财务错误及弊端的发生, 保证财务资料的正确性及其可靠性。

2、保护企业财产的安全

财务内部控制制度对企业财产物资的保管及其使用采取各种控制措施, 可以有效的防止财产及物资的损坏, 杜绝资源浪费、公款贪污、挪用和以及一系列不合理使用问题的发生。

3、降低经营风险

财务内部控制能够保证企业运营的高效性, 切实的履行和实现管理层的经营方针和目标。科学有效的采取内部控制制度, 能够合理地对企业内部各部门及员工进行控制和考核, 促使企业各部门及人员切实的履行各自的职责、明确生产目标, 从而保证生产经营活动有序、高效的开展。

4、保证国家对企业的宏观控制能贯彻执行

我国制定的财政法规, 要求企业通过建立财务内部控制制度来落实, 企业通过实施财务内部控制制度, 实现自我监督, 保证国家对企业的宏观控制切实有效的进行。

(二) 财务内部控制的原则

企业财务内部控制主要有5个原则, 分别是:符合法规原则、适用性原则、效益性原则、内部牵制原则以及合理评价原则。

1、符合法规原则

企业财务内部控制建立的根本是要符合我国现行的法律法规, 企业所有的财务事务都必须在这一框架下进行, 不能与我国现行的法律、法规相抵触。

2、适用性原则

建立财务内部控制制度要系统全面的考虑企业的需求, 综合考虑企业也所处的社会经济大环境以及企业本身的特点, 针对企业自身财务会计中容易出现的错误及薄弱环节, 制定出切实有效的财务内部控制制度, 同时制定出的制度要适应企业的现状和战略规划, 是企业的财会水平向良好的方向发展。

3、效益型原则

企业财务内部控制制度应覆盖到企业的各个部门和个人, 并且针对企业财会事务的薄弱环节及企业规模的大小, 设置内部控制薄弱环节的关键控制点, 控制点的设置数量既要符合企业自身的实际情况, 同时可操作性要强、控制成本要低。

4、内部牵制原则

内部牵制原则实际上就是不相容职务之间的要分离, 企业财务内部控制的基本内涵也就是不相容职务之间的分离, 做到明确不同职能部门人员的职责权限, 使其在各自的权利范围内行使职权并承担相应的责任, 以此来防止财会实务可能出现的舞弊行为。并且企业每一笔财会业务发生的全过程, 都分别由不同部门及人员操作, 做到相互制约, 保证每一笔财会业务都在财务内部控制制度下完成。

5、合理评价原则

企业财务内部控制最终的效果需要有一个合理的评价体系, 来判别内部控制制度是否合理。因此财务内部控制评价应作为内部设计的一项重要内容, 由于不同主体对财务内部控制的评价上存在差异, 因此财务内部控制评价包括两方面的评价, 一是内部审计人员对内部控制的评价, 二是由企业管理层和员工共同研讨提出的财务内部控制自我评价。

二、企业财务内部控制的要素

企业财务内部控制要素包括5个方面:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。其主要关系如图1所示。

(一) 企业内部环境

企业的内部环境是其他4个要素的基础, 它不仅影响企业目标规划、风险识别, 还影响企业控制活动及监督活动的执行, 一个企业的内部环境只要包含以下几个方面:企业领导层的公正性和道德观;相关人员的胜任能力;企业的管理哲学和经营模式;组织机构;权利和责任的分配;人力资源政策;董事会或设计委员会的情况。

(二) 风险评估

风险评估是科学评价影响企业财务内部控制目标实现的各种不确定因素, 并采取相对应的应对策略的过程。风险评估是实施财务内部控制的一个重要环节。风险评估主要包括4个方面的内容, 分别是:目标设定、事项识别、风险分析和风险应对。

(三) 控制活动

控制活动即根据企业财务风险评估结果, 综合考虑风险应对策略, 采取的实现企业财务内部控制目标的措施。财务内部控制措施要结合企业的特点制定, 主要包括职责分工控制、权利控制、审核控制、预算控制、资产保护控制、会计系统控制、经济活动分析控制、内部报告控制、绩效考评控制等。

(四) 信息与沟通

信息与沟通是及时准确的获得企业经营和管理的相关信息, 并以恰当的方式方法, 使获得的信息在企业相关阶层间进行及时的传递、沟通、应用的过程, 是实现企业财务内部控制的必要条件。信息与沟通包括:相关信息收集机制;企业内部、外部相关方面的沟通机制等。

(五) 监控

监控是企业对财务内部控制的有效性进行监查与评价, 并最终形成书面报告、做出处理的过程。监控是保证财务内部控制实施的重要条件。监控主要包括:对执行财务内部控制的整体情况进行持续性监查;对内部控制的一些方面采取专项监查;提交检查报告、提出切实有效的、具有针对性的改进措施。监控机制是财务内部控制监控的一项重要环节。

三、企业财务内部控制的评价体系

为了对企业财务内部控制运行的有效性进行科学的评价, 企业的管理层及审计人员需要建立一个合适的评价体系, 选择一种合理的评价标准, 财务内部控制评价标准影响管理层最终的经济决策。目前加拿大采用的是Co Co指南, 美国采用的是COSO内部控制整体框架, 英国采用的是Turnbull指南, 而我国主要是参照《企业内部控制基本规范》。

按企业规模财务内部控制的评价标准可分为:一般企业的财务内部评价标准;小企业的财务内部控制评价标准。因此, 财务内部控制标准体系课分为:财务内部控制标准;内部控制评价实施标准。

企业财务内部控制评价与报告体系主要分为两个方面:一是企业管理层作为评价财务内部控制成果的主体, 负责评价企业的全部财务内部控制, 主要针对全年财务内部控制的成果进行评价, 对财务内部控制存在的问题进行纠正, 最后向监事会说明年度财务内部控制的运行情况及成果。说明主要针对年度财务报告进行评价, 企业管理层对财务内部控制的有效性是否认可。二是注册会计师针对与财务报告相关的财务内部控制的审计, 最后对财务内部控制的有效性做出评价。

企业财务内部控制评价标准体系总体上也包括两个方面:一是企业财务内部控制评价标准。企业财务内部控制评价标准包括:对大中型企业而言, 适用《基本规范》, 而对于小企业, 宜参照《较小型公众公司财务报告内部控制指南》;二是企业财务内部控制评价实施标准。实施标准包括《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计准则》。具体实施细则如图2所示。

四、企业财务风险控制系统的构建和运行

(一) 财务风险控制系统运行程序

企业财务风险控制的关键是企业经营决策和环境干扰控制, 目前国有企业风险控制系统的运行分为三步:第一步是将经营目标作为财务风险控制的标准;第二步是分析实际绩效和目标之间的偏差, 依此判别企业的财务风险状态;第三步是根据偏差制定相对应的纠正措施。

企业财务风险控制运行程序如图3所示, 分为三个部分:

1、制定风险控制标准

常用的风险控制标准有3种

一是统计方法, 与之相对应的标准是统计标准, 他是根据统计学的方法, 对比同类型企业的经营状况得到的;

二是理论计算法, 与之相对应的标准是理论标准, 他判别的依据是企业各类经营数据;

三是经验估计法, 与之相对应的标准是经验标准, 凭经验确定, 一般与前两个标准相结合。

2、判断企业风险状态

将企业实际财务状况与经营状况与制定的目标进行对比, 找出经营绩效的偏差, 以此为依据, 分析企业的财务风险状态, 若风险控制系统的输出状态比控制标准的目标要好, 则称之为顺差, 反之称为逆差。逆差的大小能反应出企业财务风险状态的好坏程度。

3、采取纠偏措施

纠正系统盘查是企业管理层根据逆差发生的原因所提出的纠偏措施, 以此来改变企业财务的风险状态, 达到风险控制标准的要求。

(二) 财务风险控制的运行方式

财务风险控制的运行方式分为3种:一是事前控制;二是事中控制;三是事后控制。

他们与企业财务经营之间的关系如图4所示。

事前控制是基于预测的前馈信息, 在财务活动发生之前, 对可能出现的风险因素采取的控制行为, 分析预测这些因素对财务风险的影响。事中控制又可以称之为程控制, 是在财务活动过程中, 针对已经出现的偏差, 采取的纠偏的措施, 消除风险因素的影响, 确保控制目标的实现。事后控制是基于实际的后馈信息, 对财务已经出现偏差采取的控制措施, 防止已经发生的偏差今后再度发生。

五、结语

建立健全财务内部控制制度都是非常必要的, 财务内部控制能够防范内部管理失控, 防止虚假财务信息的产生, 从而能有效的打击经济犯罪的发生, 为健全财务控制制度奠定了良好的管理控制基础。本文分析了财务内部控制中存在的问题, 并针对这些问题, 找出了财务内部控制的要素, 最终得到财务内部控制的评价体系和风险控制系统, 为加快企业财务内部控制体系的建设提供了借鉴。

摘要：随着国内外舞弊及财务丑闻的频发, 财务内部控制问题越来越多的被业内人士所认识, 企业管理部门也越来越重视财务内部控制问题, 因此建立一个合理的财务内部控制评价和风险控制体系势在必行。本文分析了财务内部控制中存在的问题, 并针对这些问题, 找出了财务内部控制的要素, 最终得到财务内部控制的评价体系和风险控制体系, 为加快企业财务内部控制体系的建设提供了借鉴。

关键词：内部控制,财务,评价,管理,控制要素

参考文献

[1]陈海清.内部控制评审主体研究[J].审计与经济研究, 2002;11

[2]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究, 2001;6

[3]袁文龙.财务报告内部控制评价研究[D].天津财经大学, 2007

企业财务报告控制 第8篇

一、财务预算的主要内容

财务预算就是以货币形式表现、反映企业财务目标、控制企业财务活动、保障企业财务目标顺利实现的各种具体预算的有机整体。它主要包括以下几个方面的内容:资本性支出预算、销售预算、各项费用预算、现金预算和总预算。其中资本性支出预算主要反映资本支出活动;销售预算主要反映销售收入;各项费用预算主要反映生产费用支出(包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期间费用预算);总预算主要反映财务活动总体情况的预算。上述各种预算间存在下列关系:销售预算是各种预算的编制起点,它构成生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础;现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总;预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制,预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制,预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。

二、财务预算管理在财务控制中存在的问题

由于当前很多企业领导对财务预算管理在财务控制中的地位和作用认识不清,因此预算管理在企业的财务控制中存在诸多问题。一是财务预算管理制度不健全,主要是制度不完善,缺乏有效的、完整的和规范有序的预算审批程序。二是企业财务预算管理力度不够,如有些企业集团只在集团总部实施预算管理,而在分子公司不实施。三是财务预算的内容不完整、不全面。预算包括内容较多,而有些企业在制定财务预算时,只局限于个别预算,如营业收入及成本支出预算,而对于资本性支出及现金流量等方面的预算却很少。四是预算执行力度不够,有些企业在财务预算执行中不能严格按照预算进行日常控制管理,这主要与企业内部控制不严有关,一些企业超出预算,对预算考核不严、奖罚不分明。

财务预算管理在企业中存在的这些问题对于企业内部控制的实施具有一定影响,因为财务预算管理是财务控制的重要手段,而财务控制是内部控制的重要组成部分。

三、企业如何加强预算管理的财务控制

财务预算的这些问题与现代企业制度不适应,建立现代企业制度要求企业财务控制必须有超前的意识,打破传统的算账的财务控制模式,切实加强财务预算管理,严格以财务预算控制贯穿于企业日常财务控制活动的全过程,从而发挥企业财务预算管理在企业财务管理的“核心”作用。

(一)完善现代企业制度和公司治理结构

完善的现代企业制度和公司治理结构是企业预算管理和内部控制的组织和制度基础。在现代企业管理中,从企业的全局着手来健全内部控制和预算管理制度是一种必然的选择。2004年美国反虚假财务报告委员会即Treaday委员会颁布了新的COSO报告,即《企业风险管理总体框架》,强调发挥董事会在内部控制中的作用是新框架的一个重要内容,指明必须站在战略管理的高度来处理内部控制与预算管理的协同。企业只有明确了企业内部的权利机构(股东大会)、决策机构(董事会)、执行机构(经理层)和监督机构(监事会)的权责关系和运行机制之后,企业预算才能发挥这些关系的纽带作用,并能对完善这些发挥一定的作用。

(二)建立预算管理组织体系及企业财务预算管理制度

完善的预算管理组织体系及管理制度是实施预算管理的前提。首先,完善的预算管理组织体系是由领导和各个业务部门组成的预算委员会,负责本企业所有资金收支计划及预算的总体平衡、宏观协调、研究、控制、考核和审批。明确财务部门是预算管理的综合归口部门,发挥审计部门的监督职责,参与企业财务预算编制和执行情况的审计监督和评审。完善的预算管理组织体系主要包括预算的决策机构、专家委员会、工作机构和执行机构。其次,建立和完善财务预算管理制度,使其形成相对独力运转的制度管理体系,以保证预算管理的顺利进行。其具体制度主要包括:财务预算管理委员会工作制度;财务预算管理制度;财务预算审批程序;财务预算执行情况分析和考核制度等。

(三)企业内部财务管理的社会化

企业财务管理工作是企业预算管理实施的关键,财务预算的制定为企业部门规定了收入、支出和利润等各方面的目标。涉及企业经营全过程,覆盖企业各个层面,体现了企业内部财务管理的社会化。因此,预算管理工作是一个全员参与、全过程贯彻、全方位开展的工作。首先预算编制要求各个业务部门都要参与,经财务部门汇总,并上报预算委员会或者公司领导审批,经过多方面的权衡才可以执行。其次,在企业业务活动的全过程都应该实施预算控制,使各项业务活动受控于预算管理活动中。最后,全方位地开展财务预算管理,使每个部门和个人对自己的工作有控制标准和评价依据,以利于客观公正地考核各自的工作绩效。

(四)加强预算管理的控制和信息反馈

预算管理的控制针对的是预算的实际执行与操作阶段,也是预算管理的核心阶段,这一阶段连接着编制和考核,是评价和考核提供依据的阶段。在这两个阶段应坚持两个原则,即有效的控制和信息及时反馈。控制权牢牢掌握在预算管理的负责人手里,使年度和月度的实际发生值与预算值的差距保持在一定比例范围以内,如遇突发事件超出预算控制比例则要通过申请按程序逐级申报并经股东大会、董事会批准后实施。建立信息反馈系统,对各公司、部门执行预算的情况进行跟踪监控,不断调整执行偏差,确保预算目标的实现;财务部门及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时的信息沟通,对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控,不断调整偏差,确保预算目标的实现。

(五)建立有效的考评和奖惩机制

首先要建立完善的考评机制,这是奖惩机制实现的前提。考评机制要坚持动态考评和综合考评相结合的机制。动态考评是在生产经营活动的现场进行的,对于预算的实际执行结果和预算指标之间的差异即时进行确认和处理,其基本组织过程仍然包括实际结果与预算的比较差异、责任分析和差异处理三个环节。动态考评强调及时反馈、及时处理,实行的是即时考评,具体考评期间的确定依信息系统的反馈速度而定。综合考评在整个预算循环中处于承上启下的地位,其差异分析的正确与否、利益分配的公平与否都直接影响到预算目标的完成。对于充分发挥预算机制的作用来说,动态考评与综合考评是相辅相成、缺一不可的。其次,建立行之有效的奖惩约束机制,财务预算管理的考核奖惩制度应是一种责权利相统一、分级负责的管理方式。为了保证财务预算管理效果、充分调度广大职工当家理财的积极性,应建立起激励约束机制,进行必要的物质奖励与精神奖励。财务预算的奖惩激励机制应建立在对财务预算执行情况的总结分析、考核评价的基础上。

完善财务控制加强现代企业财务管理 第9篇

笔者将从财务控制的理论基础入手, 讨论财务控制的重要性以及在财务管理中的地位。同时, 重点解析财务控制的实现方式, 包括控制主体管理模式、内部财务制度、激励机制的设置等内容。

一、财务控制的理论基础

现代企业的重要标志是所有权和经营权相分离, 由此产生了委托-代理关系。其代理关系一方面表现为资源的提供者 (股东、债权人) 与资源的使用者 (管理当局, 即代理人) 之间以资源的筹集和运用为核心的代理关系;另一方面, 也表现为公司内部高层经理与中层经理、中层经理与基层经理、经理与雇员之间以财产经营管理责任为核心的代理关系。代理关系的本质体现为各方经济利益关系即财务关系, 由于委托人和代理人均是理性经济人, 各自目标不一致, 且信息的不对称性, 往往代理人拥有比委托人更多的信息, 他们利用私有信息从个人利益出发, 选择不利于委托人的利已行为, 这就不可避免地引起委托代理各方利益的相互冲突, 从而降低经济的运行效率。解决这一冲突的重要方法是建立和完善财务控制, 这对于现代企业制度的健康有序发展有着重要的作用。

二、财务控制在财务管理中的地位

财务管理内容从不同的角度有不同的表达:从资金运动过程分析, 财务管理包括资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等;从管理环节分析, 财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等。在上述各种内容中最核心的部分是什么?理论界也有不同观点:有人认为是筹措、投资与分配;有人认为是财务决策;也有人认为是财务控制。

笔者赞成第三种观点, 其原因在于:一是由于企业内部的多层次代理关系使财务管理划分为出资者财务、经营者财务和财务经理财务多个层次。从企业内部的角度分析, 财务管理主要属于经营者和财务经理层次, 而他们的基本职责是落实董事会的战略决策, 实施公司预算, 所以称其为执行型, 而不是决策型。二是在企业财务活动中, 必然会与各方发生各种经济关系, 只有解决和协调好企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的矛盾, 才能保证企业目标的实现。基于这种认识, 企业财务学主要属于管理学的范畴, 它以制度管理为主要特征, 从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题, 协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标, 财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作使个别、分散的财务行动整合统一起来, 追求企业短期或长期的财务目标。所以, 财务控制在企业财务管理体系中处于核心地位。

三、财务控制的系统结构

在组织规模扩大和资源有限的情况下, 科学合理地进行财务控制, 才能确保组织目标的实现。若财务控制不严, 资源浪费现象就会发生, 甚至出现败德行为, 使组织目标难以实现, 所以, 研究法人治理结构条件下创建科学合理的财务控制系统是十分必要的。

法人治理结构的关键是董事会, 它联接着所有者和经营者两方利益:一方面, 防止所有者的干预, 另一方面, 监控经营者的行为。而董事会的关键是董事会人员构成, 从现代企业制度发展的经验看, 只有社会化、专业化的董事会才能起到它应起的作用。社会化的标志是外部独立董事的介入, 专业化的象征是专业委员会的形成与运作。一个健全的企业财务控制体系是完善的法人治理结构的体现。反过来, 财务控制的创新和深化也将促进现代企业制度的建立和公司治理结构的完善。

四、财务控制的实现方式

(一) 控制主体的分层管理模式

控制主体的分层主要是针对公司制企业而言的, 这主要是因为在独资或合伙制企业组织形式下, 所有权和经营权主体基本是合二为一的, 具有不可分性, 企业的财务权自然也具有不可分性。

首先, 出资者作为企业的所有者, 在公司制企业所有权和经营权两权分离的模式下, 为确保其资本保值、增值及收益分配的实现, 主要行使财务监控权力来约束经营者的财务行为, 以保证资本安全和增值。具体而言包括:基于防止所有权稀释的筹资决策;基于保护出资人权益的对外投资决策;基于企业合并、分立、撤消、清算的资本变动决策;基于追求资本增值的利益分配决策。

其次, 经营者享有企业直接经营权, 为保证法人财产的完整和高效运作, 必须全面直接地参与企业各项财务决策, 主要由董事会和总经理 (C E O) 为代表的经理层组成。根据我国《公司法》有关规定, 董事会由创立大会或股东大会选举产生, 是公司的法定代表, 是公司的最高决策和领导机构, 全方位负责财务决策与控制, 从本质上决定公司的财务状况。具体而言包括:制定财务战略、批准有效财务预测、向股东大会报告财务状况、聘任和解聘财务部经理、组织协调财务关系。

再次, 以企业财务副总 (C F O) 为首的企业财务管理部门, 承担着企业绝大部分具体财务管理事务, 是专门的财务管理机构。其主要职责包括:一是负责企业日常账务处理, 保证财务的准确、及时和连贯性;二是制定和完善企业内部财务制度, 规范企业内部财务行为开展财务分析, 实施企业内部财务监控职能。

(二) 完善内部财务制度

目前, 有相当一部分企业对建立内部财务制度不够重视。制度建设是财务管理的基础, 没有制度就无法按章行事, 管理就失去了标准。因此, 建立健全内部财务管理制度是企业内部监督的重要环节, 应引起高度重视。

一是基本业务程序制度。财务管理是一个严格的程序性管理过程, 稍不合理的设置就会影响财务管理的效率, 实践中包括:财务计划的编制、调整办法;资金、成本费用、销售、利润预测的操作和结果反馈程序;资本管理办法;应收账款的登记、核对、清理和保管制度;投资方案、投资项目的可行性分析程序;销售结算、退回、折扣、折让管理;财务分析的内部指标体系、分析方法、分析要求、组织与报告程序等。

二是清查盘点制度。只有建立并实施严格的清查盘点制度, 才能保证实物与账目的一致行, 这是资本控制不可忽视的环节, 其内容包括固定资产、低值易耗品、包装物及存货的定期和不定期盘点, 以及盘盈、盘亏、毁损、报废的有关手续与管理制度等。

三是现金控制。现金是企业流动资产中最活跃的因素, 有效的现金控制是财务控制高效运行的保证, 其内容包括:编制现金收支计划, 以便合理地估计未来的现金需求;对日常的现金收支进行控制, 力求加速收款, 延缓付款;用特定的方法制定理想的现金余额, 当企业实际的现金余额与最佳现金余额不一致时, 采用短期融资策略或归还贷款和投资于有价证券等策略来达到理想状况。

四是实物控制。实物包括企业的资产、物资以及会计账表等。实物控制是指为保护各种实物的安全和完整、防止舞弊行为所进行的控制。实物控制的主要内容包括:合理确定允许接近实物的人员;为使实物免遭盗窃、损伤、火灾及其他意外的损害而采取的措施;定期盘点, 检查财务物资的实存数量, 保证实存数和账存数相符。

(三) 财务控制的激励机制

激励与约束对控制具有互补性, 企业决策层应树立以人为本的管理理念, 通过合理的利益分配机制调动人才的积极性, 以确保企业长期稳定生存和发展。

一是设计合理的报酬结构。无论对经营者、管理者或员工来说, 其经济需求仍是他们工作的重要动机。可以实行岗位技能工资制, 一方面, 设置合理的岗位基本工资, 体现不同岗位的价值;另一方面, 使工资与个人能力、业绩挂钩, 充分调动员工的工作积极性, 激发其创造性, 实现个人价值最大化。

二是提供个人发展和晋升的机会。根据马斯洛的需要层次理论, 人类的高层次需要有尊重的需要和自我实现的需要。因此, 在激励机制中就应包含这种需求的实现途径。如管理者对经营者要善于授权, 处理好集权和分权的关系;对员工应建立一套通畅的晋升系统和健全的培训制度, 营造出实现自我价值的环境, 以达到组织目标和个人目标的最佳协调统一。

三是实行业绩考核制度。为了保证激励机制有效地发挥作用, 并使之不断地得到完善, 企业必须定期对员工的业绩进行考核。对于有出色表现的员工给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的, 坚决给予行政处分和经济处罚, 并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合, 才能最终达到激励控制的目的, 使制度真正落到实处。

(四) 建立良好的信息沟通系统

浅析企业集团财务控制 第10篇

【关键词】企业集团；财务管理；建议

一、企业集团与财务管理的内涵

企业集团作为多个企业的非法人或法人联合体，具有产权网络化、层次多且稳定的特点，要建立一个企业集团首先需要具有一个核心部分，一般情况下充当这个核心部分的都是一些实力雄厚的大型企业，组成核心部分的企业数量没有明确规定，可以是一个也可以是多个，这些企业因为共同的利益以技术、资本、产品、资产等为纽带聚集在一起组成了企业集团。在企业集团的关系中，既有总分公司关系又有母子公司关系，总分公司关系是围绕着业务展开的，母子公司关系是围绕着资本展开的。企业集团的财务管理是对集团内部各成员企业之间的财务活动进行处理的活动，其最终目标是实现集团财富最大化。

二、企业集团财务控制的必要性

企业集团中存在着许多的问题，第一，集团成员单位之间并不团结，各单位都为了其财务目标而工作，互相之间也不主动联系，造成工作效率低、决策速度慢等问题。第二，在集团成员单位之间对于资源的分配存在很大的分歧，资源一旦分配出去就很难再进行调动，在这种情况下，集团无法顺利地实现资源的合理优化分配。第三，在集团内部进行资源分配时，由于集团成员单位的分歧以及资源的难以调动，就容易出现资源重复的现象，这不仅是对资源的一种浪费，更是对经济效益发挥的一种阻碍。

一个企业集团建立的理念就是发挥其治理协同的优势和资源整合的优势，企业集团为实现这一理念，一般都会采取集中控制集团财务的措施，这种措施的实行可以使得集团的资源得以优化，实现科学合理的配置，同时也能确保集团获得最大化的整体利益。因此，对于企业集团而言，建立一个合理的内部财务控制系统，以切实改进和加强内部财务控制就显得尤为必要。

三、企业集团财务控制中存在的问题

随着市场经济的日益成熟，我国企业集团正在不断成长，然而很多企业集团的财务管理仍然存在一些突出的问题：

1.财务控制集中于事后，缺乏事前预算

很多企业更为关注年底利润，虽然编制了预算，但是却并没有有效监管预算实施过程，使预算成为摆设。更为严重的是，一些企业集团并没有建立专门的预算管理机构。此外，从集团实务分析，财务目标与财务预算有严重分离和脱节的现象。即使不少集团有些不错的财务目标，也制定了一些相关的财务预算，表面看来先进性较强，然而因企业集团的管理基础较差，其编制的预算缺乏可行性，造成了财务目标完成情况与财务预算严重脱节。

2.集团内部资金运作分散，使用效率低

企业管理以财务管理为核心，财务管理以资金集中管理为中心，企业集团内资金缺乏统一管理会直接导致企业资金运作效率低下，甚至导致企业财务危机。以中远集团为例：

中远集团在海内外拥有7家上市公司，总市值已达500多亿元，具有400多个海外机构，其全球服务体系和经营网络覆盖了北京、非洲、美洲、欧洲、澳洲、韩国、日本、新加坡、西亚以及香港等区域，其中北京是其体系与网络的中心，其他9个区域则是其支点。在国内，中远的陆路货运网络也是最完善、最大的一个，其业务网点已经超过500个，覆盖了全国29个省份，致力于为全球客户提供航运、物流等全球优质承运服务的同时，还能够为客户提供船舶和货物代理、船舶工业、码头、贸易、金融、房地产和IT等多个行业的服务，但中远集团在经营过程中遇到多次资金链断裂的问题。

由于中远集团一直鼓励各个子公司积极扩张自身业务，只要子公司向各地银行借款时，中远集团就会为其提供担保，受限于子公司的规模较小，当地提供的银行借款利率普遍比较高。另外各子公司当年实现利润时，很少将利润分回到总部。而经营不善的子公司常常被银行上门讨债，并要求中远集团承担保证责任，集团由于承担着多项高额的担保，迫于压力，只能将其子公司的业务剥离。这严重影响了中远集团的企业声誉。

中远集团由于其业务和收入的多样性、地区分布的广域性、组织结构和产权结构的复杂性，各个子公司各自为政，资金难以统一的协调安排，使得资金的流动变得更加难以准确预测和控制，其原因表现在：

（1）在财务上存在很大的风险，集团总部的资金流动性强，且大多为流出而非流入，且大量资金的流出是为了提供资金给二级单位。因此，这种资金的流动就是一种单向的自上而下的流动，对集团总部来说就存在很大的风险。

（2）资金利用率低，集团内部的成员普遍没有很强的成本意识，在使用资金时也没有节约意识，造成了资金的浪费，同时，成本过高也是导致资金利用率低的一个重要原因，它不仅体现在资本的成本上，还体现在外部融资的成本上，而集团的整体资金本就十分短缺，在这种情况下，只会导致资金利用率的降低。

（3）集团资金分散，管理不集中，在集团内部资金分散在各个部门，管理的不集中会导致其盈缺失衡，没有办法很快的填补上后续资金，造成资金结算成本高且效率低，无法及时动用资金。

3.企业集团追求多重目标，财务控制弱化

企业集团领导人一般都喜欢把企业做大，而非做强。因为在企业集团各层高级管理人员中，特别是经理有相当的控制权，这为各层高级管理人员的不正当消费提供了可能。这种消费把公司的生产性资源转换为了非生产性资源。各自为己谋利，无视集团的整体发展，损害了财务控制的有效实行。

四、加强企业集团财务控制的建议

1.建立健全集团企业财务制度

母公司应根据子公司的实际情况和经营特点，制定统一、可操作性强的财务会计制度，规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序，实现对子公司的集权管理。具体包括：资金监管、资产监管、成本费用监管。这样做的目的是为了保证各子公司财务信息的高度可比，便于汇总缩短财务信息的上报周期。

2.统一资金管理

在集团公司的财务管理中，资金管理是其中最重要的。因此，需要降低资金的使用成本，同时对资金做科学的筹集，这些筹集资金小部分是来源于子公司的生产经营，其他部分则交由公司财务部门，有该部门进行筹集安排。在进行筹集之前，需要对相关的制定详细的计划，在制定计划的过程中，要充分考虑到子公司的资金情况，将集团内部的闲置资金优先使用。除此之外，还要考虑到银行方面的信息变动，对于其贷款利率的变化进行观察，以此未考虑要点，对长期借款和短期借款进行科学合理的安排，防止使用的成本和资金过多。对于资金的具体使用过程，也应做好控制工作。一方面，将子公司的资金使用和流动制作相关的报表，通过报表监控子公司的资金开销，从而达到节省资金的目的；另一方面，集团内部各个企业之间的资金往来以及贷款也要及时查清，随后由公司的财务部门集中结算贷款并调拨资金。

3.推行全面预算管理控制与考核

全面预算管理模式的历史悠久，早在20世纪的时候，美国杜邦、通用汽车、通用电器等公司就已经开始使用，这种管理模式受到大型工商企业的青睐，这些企业都将其作为标准的作业程序。这种全面预算管理模式在欧洲部分国家的使用率高达100%，在美国的使用率也已经超过了90%。随着时代的发展，近10年来许多大型企业逐渐重视起了全面预算管理模式。据不完全统计，我国已经有15家全球500强企业开始认识到全面预算管理制度的价值并将其投入使用，目前全面预算管理制度已经深入到了企业管理的内部，地位也越来越高。而预算管理实施的关键在于：

首先，完善预算的组织结构。

企业最高管理层应当有一个预算管理委员会，包括最高党政领导、分管销售、生产、财务等方面的副总和总会计师等高级管理人员，来行使通过及颁布预算、审查和协调各部门预算、监督预算执行、考评预算执行效果等权力，并对预算负全面责任；预算管理委员会之下设专门负责预算编制的部门，分别负责生产、投资、人力资源、营销等各个方面预算的分析、审核和综合平衡，并最终形成企业总预算草案，该部门的负责人对总预算承担责任；各所属单位负责本单位的各类预算编制、上报，接受集团公司的检查考核，并对本单位预算的正确性承担责任，同时还要加强对企业员工预算知识的培训，强化每个员工的预算意识，提高他们参与预算管理的积极性和责任感。

其次，改进预算的编制方法。

即使对于同一个企业的同一期预算来说，也可以分别以成本费用控制为起点编制、以目标利润为起点编制、以现金流量为起点编制、以销售量为导向编制等等。视决策层的战略目标或者侧重点不同选择不同的出发点，或者以多种出发点编制多角度的预算进行比较，才能真正作为决策的参考和企业行动的计划。

再次，注重预算的有效实施。

财务预算一经批复下达，即具有指令性，各预算执行单位就必须认真组织实施，将财务预算指标层层分解。预算方案确定以后，在企业内部就有了“法律效力”，必须严格执行，不得随意调整。要建立严格的授权批准程序，明确企业的主管领导审批的权限和范围，分工把关，并承担控制预算的经济责任。

最后，建立预算的评价体系。

预算编制得再合理、再漂亮，不能得到下属单位的支持和贯彻仍然只是纸上谈兵。而要让下属单位目标与公司总体目标达到一致，必须在利益上建立关联，通过在评价体系中规定关于预算执行情况的有关考核指标和奖惩措施，才能够保证预算的顺利执行。

4.完善内审部制度，强化定期或不定期审计

集团必须建立健全内部审计制度以保证财务控制体系的有效实行。它不仅是对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的审计与监督，更是对集团规章制度和重大经营决策贯彻执行情况的审计和监督，把监督关口向前移，将更多的精力放到管理审计中去，强化事前预防和事中控制，保证集团成员公司各项经营活动在严格的程序下进行。

参考文献：

[1]张志刚.企业集团与公司理财[M].中国财政经济出版社，2001：31-45.

[2]吴少平.现代企业财务内部控制[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2004：3-8.

论企业财务诊断与财务风险控制 第11篇

财务诊断是针对企业的财务经营状况进行全面的调查分析, 通过一系列的方法, 找出企业在财务管理方面的问题, 并提出相应的改进措施, 指导企业改善企业财务管理的过程。财务诊断既是企业诊断的重要组成部分, 也是企业财务管理的重要环节。财务诊断是一种改进我国企业财务管理的先进的、科学的方法, 它克服了我国企业财务分析的一般化、公式化等弱点, 它是财务分析的深化和发展, 而且比财务分析更具科学性、广泛性和实用性。开展财务诊断有利于提高企业财务管理水平和企业的经济效益。真正有效的财务诊断不仅仅是表面工作, 它依据财务及财务管理活动的内在逻辑展开, 其基本思路是从分析综合反映企业财务状况的经济指标入手, 寻找薄弱环节, 深入分析影响这些指标的资金业务因素和管理因素, 并从中找出主要的影响因素。财务诊断的思路并不是一成不变, 而是根据企业战略对财务管理的要求和企业所具备的可能条件, 提出改革方案, 并帮助企业实施改革方案。举个简单的例子, 美国的“通用咨询”是专业性的财务诊断公司, 他们在做诊断时, 把财务诊断的主要步骤归纳为:根据咨询要求查报表, 对照设定标准找问题, 依据内在联系找原因, 按照战略目标提改进方案。在这些步骤中看出, 财务诊断不是以帐面平衡为目的, 而是以企业战略目标为导向, 围绕经营计划, 发现问题、分析原因, 并以此为基础, 能够为企业量体裁衣, 建立定制化的解决方案。

二、企业财务风险控制策略

(一) 重视“现金至尊”的价值管理理念和理财方式

大力提升企业集团价值的含金量, 没有相应现金流的利润只是“纸上财富”, 只能通过增进现金变现能力, 尤其是经营活动净现金流才能切实提高企业集团的价值。这就要求企业集团要在整体发展战略的基础上, 制定适宜的经营管理政策, 以便加速各项资产的周转率, 要防止现在的巨额坏账产生。在投资方面, 尤其是控股上市子公司进行重大投资, 要充分考虑未来环境的变化对所实施的项目可能带来的不利因素, 加强项目建设的追踪管理和财务监管, 在投资项目跟踪管理过程中, 不断论证项目的可行性, 以便根据环境的变化做出更为科学的修正决策。在筹资过程中, 要保持合理的负债规模和结构, 在风险可控范围内降低企业集团资本成本, 以此提升上市公司和企业集团的整体价值。

(二) 不断完善公司治理结构, 建立健全财务风险管理与控制机制

完善企业集团和上市公司的治理结构, 力促股东大会、董事会、监事会、经理层依法履行职责, 形成高效运转、有效制衡的监督管理约束机制。监事会应构建全过程监督的体系, 实现对公司财务以及公司高管人员履行职责合法合规性的监督, 维护公司及股东的合法权益, 从组织机构上营造财务风险防火墙。在企业集团和重要子公司尤其是上市公司设立风险管理部、内部审计部, 在董事会设立风险管理委员会, 分别履行风险管理专职和风险管理监督专职。通过设置财务风险自动报警功能, 对企业集团财务状况进行监测, 以及时反映可能发生或已经发生的与预期不相符的变化, 研究出相应的对策和措施。

(三) 制定合理的风险政策, 保持良好的财务状况

由于企业某项投资活动, 如扩大再生产、固定资产更新改造等项目周期长、成本高, 使企业虽然实现了比较好的经营成果, 但造成资金紧张, 从而影响企业的财务状况, 这种情况的恶化最终会导致财务危机。因此, 企业经营管理者应该实时监控企业财务状况、及时制定合理的风险防范政策、及时收回各种款项, 同时制定合理的资金使用计划, 保证企业正常运转对资金的需要。

(四) 建立财务风险预警机制, 构筑防范财务风险的屏障

首先, 要建立完善的的风险防范体系。一是要抓好企业内控制度建设, 确保财务风险预警和监控制度健全有效, 筑起防范和化解财务风险的第一道防线。二是要明确企业财务风险监管职责, 落实好分级负责制。三是要建立和规范企业财务风险报表分析制度, 搞好月份流动性分析、季度资产质量和负债率分析及年度会计、审计报告制度, 完善风险预警系统。四是要充分发挥会计师事务所、律师事务所以及资产评估事务所等社会中介机构在财务风险监管中的积极作用。其次, 企业需建立实时、全面、动态的财务预警系统, 对企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时监控。财务预警系统贯穿于企业经营活动的全过程, 以企业的财务报表、经营计划及其他相关的财务资料为依据, 利用财会、金融、企业管理、市场营销等理论, 采用比例分析、数学模型等方法, 发现企业存在的风险, 并向经营者示警。该系统不仅应包括流动比率、速动比率、资产负债率等财务指标, 还应包括企业经营中一系列诸如产品合格率、市场占有率等指标, 对财务管理实施全过程监控, 一旦发现某种异常情况就及时采取应变措施, 以避免和减少风险损失。财务风险是企业日常管理工作中不可忽视的问题, 当企业面临的外部风险增大时, 企业经营风险和财务风险也会有增大的趋势, 因此企业的经营管理者应该全面分析各种不同的风险产生原因, 增强企业抵御风险和防范风险的能力, 提高企业的市场竞争力, 从而立于不败之地。

摘要：企业管理出现问题时一般需要对其进行财务诊断。财务诊断一般会出现很多财务风险, 财务风险又称筹资风险, 它是企业在筹集资金过程中, 由于未来收益的不确定性而导致的风险。财务风险的实质是企业负债经营所产生的风险。事实证明, 运用财务预算能有效地预防与规避财务风险。

关键词：财务诊断,财务预算,财务风险,现金流量

参考文献