生产内部因素范文

生产内部因素范文（精选9篇）

生产内部因素 第1篇

生产内部因素, 即社会生产的直接参与因素, 包括人的投入、资本的投入和技术的投入, 对城市的资源利用水平起着关键作用。这三项指标, 尤以人的因素和资本的因素更为明显。

人力资本投入要素是其中最为关键的内容。劳动者本身不仅是区域内的一项资源, 也是将其他形式的资源转化为产品和服务的重要载体, 劳动者的具体构成能直接影响本区域对资源利用的效率水平。高级劳动者比重大, 就应该采用技术密集型的生产技术和方式;高级劳动者比重小, 就应该采用劳动密集型的生产技术和方式。技术的提高和恰当的生产方式有利于技术效率的提高。

区域资源的使用、整合、配置等方面都是由劳动者完成的, 所以, 资源的利用情况直接受劳动者知识水平、管理技能和文化素质的高低所影响。科教的投入, 可以提升劳动者的知识结构, 能够提高高级劳动者比重, 提升创造性智力。高级劳动者比重和技术创新都能够促进城市技术效率的提高, 所以, 注重劳动者的内涵式培养, 注重对现有资源的有效和合理利用, 是城市持续强劲发展的源动力。

2 环境因素研究

环境问题能够引发自然灾害, 给社会发展带来灾难, 降低城市的实际产出, 进而降低城市技术效率水平。环境问题能够危害人类, 导致劳动者工作能力的下降, 进而降低城市技术效率水平。环境问题能够影响投资环境, 并且还会阻碍对外贸易的发展, 从而丧失先进技术和管理水平的引进, 这也会降低城市资源利用水平。环境问题的恶化, 使得政府增大投入, 将减少政府对其他行业和经济领域的投入。

3 模型研究

基于SFA, 建立模型

其中, i为城市序号;t为时间序号。y为GDP, L为年末从业人员, K为资本存量。εit代表误差项。TE表示技术效率。m为技术非效率;Zit表示影响因素。

4 实证结果

以辽宁省数据为例, 计算得知:第一, 辽宁省的技术效率和高级劳动力比重之间还存在着正相关的关系, 技术效率每提高13个百分点是由高级劳动力每增加一个百分点所引起的。第二, 科教投入比重与城市的技术效率之间存在着正相关的关系, 技术效率指标每提高2个百分点是由科学教育投入每增加一个百分点所引起的。第三, 三废达标率与城市的技术效率之间存在着正相关的关系, 技术效率指标每提高4个百分点是由三废达标率每增加一个百分点所引起的。

摘要：城市资源利用水平的高低很大程度上取决于对生产内部因素和环境因素的利用, 通过理论分析, 又利用辽宁省经济发展指标计算得知, 劳动者结构、科教投入水平与三废治理指标都对技术效率起着积极的促进作用。

关键词：生产内部因素,技术效率,环境因素

参考文献

[1]Battese, G.E.&Coelli, T.J.A Model for Technical Inefficiency Effects in a Stochastic Frontier Production Function for Panel Data[J].Empirical Economics, 1995, (20) .

[2]姜鸿.对外贸易对我国经济增长的影响与对策研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2004.

企业内部管理制约因素 第2篇

随着市场经济的快速发展，初创企业数量日益增加，这类企业指的是刚刚创业的企业，通常具有人员数量少、管理能力差和市场抵抗力弱等特点。在对初创企业存在的管理问题进行分析时，可发现较为突出的问题包括内部管理不规范、人事管理混乱等[1]。初创企业在初期发展阶段，企业内部管理还存在随意性的弊端，有关企业管理的规章制度还不完善，是初创企业较为常见的问题。并且在企业进行内部管理的过程中，在人事安排上通常选择与管理者有亲属关系的人员担任主要岗位，这就导致内部管理体现家族式特点，并且对员工权益的保障力度不足，同样会制约企业稳定发展。另外，企业内部管理的不足还体现在财务管理制度尚不完善这方面，企业资金资源使用不规范，财务会计制度的制定与企业财务管理实际不相符等，都会为企业之后的管理带来不利影响。

3.2初创企业内部管理的制约因素

造成企业内部管理缺陷的原因来自多个方面，主要制约因素可主要从以下方面进行分析：一是机制因素，这一因素是初创企业产生多种内部管理弊端的主要原因之一，企业在实施内部管理的过程中，缺少完善的科学机制和有效的管理方法，势必会在为企业带来较多管理问题，对企业发展有严重威胁；二是人的因素，对于初创企业来说，主要具有人力资源较少的特点，在实际管理中，可安排的人力资源比较缺乏，尤其是管理专业的人才数量不足，将无法为企业管理工作开展提供人力资源保障，并且管理人员综合素质不能满足企业管理需求，将导致管理质量低下，内部管理规划不能得到有效落实等。上述原因是阻碍企业内部管理良好发展的主要因素，只有在尽快解决上述问题的基础上，才能确保企业管理发挥其功能，进而为企业稳定健康发展提供有力保障。

4促进初创企业内部管理优化的相关措施

4.1充分意识到内部管理对企业发展的重要意义

要想实现初创企业内部管理的优化发展，要求企业能首先明确内部管理在企业运营上的重要意义，从而确保企业内部管理在实践中不断完善。初创企业管理者应结合自身实际发展状况，将内部管理作为重要工作内容之一，并将企业管理作为影响企业生存与发展的主要影响因素，以便为内部管理工作的开展奠定基础。以天鹰机械贸易有限公司为例，这一企业内部管理主要存在内部管理重视程度不够的问题，在实际管理环境中，企业管理层认为内部管理不能为企业带来经济效益，因此，在管理工作的人力投入等方面存在一定不足，是制约企业管理工作高质量完成的主要影响因素[2]。针对这一问题，企业管理层决定加大对管理人员管理意识的培养，以便在思想层面使得相关工作人员了解管理工作重要性，通过组织演讲和讲座等活动，能有效提升工作人员管理意识，是常见的一种强化企业内部管理效果的措施。

4.2建立完善的内部管理体系

对于初创企业而言，要想实现内部管理效果的强化，需要尽快建立有效的.内部管理体系，以便在管理体系正常运作下，减少企业管理随意性，确保企业在运营过程中受到制度保障作用，促使企业内部管理朝着科学性方向发展。内部管理体系的完善构建，需要做到有关管理制度的合理建立以及管理人员综合能力的提高，初创企业管理者要结合企业经营特点，从管理制度长期有效性这一角度出发，建立相应的管理制度，不仅需要对管理工作开展规范和展开原则作出明确规定，还需要作为赋予管理者权利的重要途径，从而为管理者有关工作的开展提供依据。在企业实际运营过程中，离不开内部管理的作用，而内部管理实施效果主要与管理人员自身素质和专业能力有关，因此，企业应重点关注对管理人员的培训。例如，大部分企业会根据内部管理要求，为员工提供相应的培训内容，并将培训结果及时反馈给员工，从而确保员工能有针对性的进行自主发展。总的来说，内部管理体系的正常运作是保障企业管理工作实施有效性的重要前提，应从管理制度及人员培训等角度出发，为管理体系的构建奠定基础。

4.3突出内部管理重点

在进行内部管理时，还需要突出企业管理重点，加大对资金管理、质量管理、成本管理及营销管理的重视，上述管理内容是企业管理的核心，要为这些管理任务配备相应的人力资源，并在明确管理重点的基础上，构建适用性较强的内部管理体系。质量管理重点在于坚持质量、信用的管理理念，企业管理者要做到为产品质量及信用负责，能通过提高质量管理力度，来提高消费者对企业的信任。还可建立以质量为核心的责任制，强化技术基础工作，设立专门的质量管理机构，并通过运用恰当的质量管理手段，进一步深化质量管理。而资金管理则需要从思想层面着手，坚持勤俭办厂的理念，尽可能降低生产成本，以便提高企业运营效益[3]。例如，大多数初创企业在资金管理上投入了较大精力，为了保证资金资源的充分利用，企业管理者会建立相应的资金管理规范制度，并要求管理人员对资金使用情况进行详细记录，以便保障资金运用合理性。除此之外，还需要加强企业的思政工作，旨在营造良好的工作环境，树立良好的企业形象，在思想政治工作有序开展的情况下，能为企业内部管理效率及质量的提高奠定基础，是重要的内部管理措施之一。尤其对于初创企业来讲，要注重企业思政工作合理性，以便为内部管理水平的提高加以保障。

4.4建立完善的用人制度

除了上述措施外，为了加强企业内部管理，还需要建立完善的用人制度。企业管理者要及时改变用人理念，更多注重对管理人员综合素质和专业能力的考察，并结合员工工作态度及业务情况等，为其安排相应的岗位，进一步充分发挥岗位职能。在提拔企业高层干部时，要严格按照用人制度提出的要求，从对企业、对员工负责的角度出发，将责任心强、管理能力强的人员安排到领导位置上，以便为企业内部管理工作的开展提供人力资源保障，发挥优秀员工的带头榜样作用。另外，为了突出人才选拔的公正性，还应做到人事管理的透明化，从而保证企业内部管理的顺利开展。总的来讲，建立完善的用人制度是初创企业管理工作高质量开展的关键，在制度作用下，能一定程度提高企业用人管理有效性。只有在确保企业人才选拔和岗位调整等方面取得良好效果的条件下，才能确保企业稳定发展，发挥内部管理在企业发展上的重要作用。

4.5制定科学的绩效考核制度

要想充分调动员工的工作自主性及创造性，则需要采取相应的奖惩制度来对员工进行约束或鼓励，从而发挥员工潜能，进一步为企业管理水平的提高提供大量优秀人才。通常来讲，人的内在潜能需要借助激励手段才能得以发挥出来，这种激发潜能发挥的动力可分为多个种类，包括物理需要、生理需要、精神需求及社会需求等多种，企业管理者应该从以上方面出发，采取针对性的激励措施。引发员工产生需求并逐步发展这种需求，可将其转化为促进员工发展的内在动力，在心理作用的积极影响下，促使员工自觉根据需要完成的目标来制定发展规划[4]。因此，为了提高企业内部管理力度，有必要注重绩效考核体系的合理建立，以便确保管理者能对员工工作能力有充分了解，进一步根据考核结果，对优秀员工进行物资奖励或精神奖励等。例如，企业将从人物完成程度、工作态度、专业能力等考察指标出发，全面考核员工绩效水平，对于表现优异的员工，企业将为其提供发展平台，帮助员工深入发展。可以说，绩效考核制度的建立，对提高企业管理人员综合能力有重要意义，并能激发员工工作积极性，确保管理工作高效开展。

5结语

企业内部控制环境因素分析 第3篇

一、营造良好的市场经济环境

（一）培育并壮大资本市场，促进股权结构的改善

为确保外部以及内部审计工作人员准确理解、客观评价内部控制，必须强化培育并进一步壮大资本市场，逐渐增加直接融资的比例，以促进企业的快速发展；不断创新企业的经营机制，上市公司应当进一步做好信息披露工作，使得我国的证券市场的公开与透明度得到提高，让投资者的利益获得有效保障；充分借助国外证券市场，以加速中国的证券市场实现国际化的脚步；推动我国证券市场的改革与发展，促进股权结构的改善；进一步对交易规则加以完善，以推动中国证券市场的不断完善。

（二）建立现代企业制度

（1）真正做到政企分开。现代企业制度的建立必须对政府以及企业自身的权利与责任加以明确。政府所需要承担的社会管理责任，就是应当负责对经济发展进行宏观调控，制定科学的产业政策并推动该政策的实施，维护良好的市场经济秩序，营造良好的市场竞争环境。行使国有资产管理（即国有资产所有者）权利的是政府，政府对企业的债务所需承担的是有限责任，但是不应当对国有企业的日常运营活动进行干预，因为企业应当是独立经营的法人以及作为市场竞争的主体，必须在市场竞争的环境中生存与发展，不应该处处依赖政府。

（2）建立科学高效的关于国有资产的管理、经营以及监督管理体系。第一，创新管理模式，即实施分级所有与管理的新型。第二，建立科学高效的国有资产经营体系。有两种模式可供参考的：一种为授权给大型企业以及集团公司对国有资产进行经营；另外一种为设立国资委，并在原有的专业局的基础上组成公司对国有资产进行经营。第三，建立并完善国有资产监督管理体系。

二、对公司的治理结构加以完善

从转变股权结构开始入手，首先是加大我国上市公司（针对的是国有企业）国有股减持的力度，以降低股权的集中度，引入地机构以及关联企业的投资者成为上市公司的董事，加强董事会职能；其次，加大对非上市公司进行股权调整的力度，利用增加自然人、经营管理者以及关联企业持股等措施，对董事会的结构进行调整。由于我们国家很多国有上市公司国有股集中度非常高（一股独大）所产生各种问题，应当推动股东大会高效运行，提高广大中小股东参与的积极性，需要采取的措施为:对现有的股东会投票制度进行改革，对股权结构进行优化，对待股东应当一视同仁。

三、建立科学高效的组织结构

合理的组织结构其职位的层次清晰、意见的沟通渠道十分顺畅、高效的协调以及协作体系，以确保企业的内部控制能够得到贯彻并切实执行，进而为企业营造一种良好的内部控制氛围。在目前信息网络高速发展的经济环境下，企业为了提高自身的综合竞争能力，组织结构的优化就显得愈发重要。应当按照组织结构由战略来决定，而组织结构也是为战略服务的基本原则，根据企业生产经营的实际，对企业的业务流程进行梳理与再造，转变部门的工作职能，朝网络化、扁平化的组织结构发展，从而减少中间管理层，节约管理成本，使得组织的个性也出现转变，朝自主管理型的方向发展，推动企业持续、高效、健康发展。

四、高度重视企业文化的建设工作

企业文化的建设工作对于创建并执行企业的内部控制系统有重要意义。所以，现代企业应当高度重视企业文化的建设工作。对企业文化形成的理念加以制度化，使之成为一项系统的规章制度。同时要建立企业文化的执行、实施、监督以及评价反馈等相关制度。通过形成完善的制度能够让企业文化的理念深入每一位员工的内心，有效协调员工与企业利益产生的冲突。最关键的是要让企业文化的理念运用到生产实践中，员工的一言一行都应当符合企業的理念，从而增强企业的凝集力与向心力。努力营造出和先进的文化相适应的企业特色文化，切实从理念、行为以及制度方面强化对企业的特色文化进行建设。

五、让企业的内部审计工作切实起到的监督服务作用

企业的审计部门应当主动参加企业改制方面的审计工作，为建立健全现代企业制度承担相应的服务工作。在企业进行重组以及业务扩张时，审计部门应同步参与以便为企业进行资本运作搞好相关的服务工作。因为企业的审计部门非常熟悉企业的实际情况，对于外部的相关资讯了解的也比较多，因此企业进行扩张的时候，内部的审计部门能够利用审计调查以及专项审计工作，通过审计意见书的方式为企业决策者做好参谋，以确保决策的可靠性。并且要需要搞好事中的配合以及相关服务工作，以确保能够顺利地实施决策计划。内部审计工作的关键是内审人员不但要善于找到问题，更重要的是能够提出解决问题的办法和措施以供企业的管理者参考。

六、培育职业经理人市场，提升管理者的综合素质

培育职业经理人市场。在企业的内部控制的有效执行以及保证企业的经济信息质量过程中管理者得作用是至关重要的。而目前大部分企业的管理者的综合素质都不高，培养规范的职业经理人市场就显得十分关键，所以，务必建立一套科学高效的管理机制。比如，取消终身制，通过公开招聘以及解聘等相关制度，这是规范职业经理人市场的关键；完善资格奖励、职务晋升、等级制度、末尾淘汰、注册吊销资格证以及培训等制度。

参考文献：

[1]李海超.我国企业集团公司治理结构问题研究.当代经济.2007(9).

[2]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路.会计研究.2006(2)．

医院内部控制因素浅析 第4篇

一、医院内部控制的组成要素

美国审计总署 (GAO) 在制定的《联邦政府内部控制准则》中明确指出:内部控制包括以下五个要素, 分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。我国在2009年制定的《企业内部控制基本规范》吸收了美国内部控制的理论。将内部控制界定为由以下五个因素组成, 分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。这种观点也被众多学者认同, 如刘永泽和张亮 (2011) 同意这种分类, 同时提出了行政事业单位的内部控制与企业内部控制的差异, 这种差异主要由两个原因照成, 一是不同的组织形态, 另外还有两者自身的特点决定。如行政事业单位的组织治理结构、日常业务、自身风险和监督形式等, 都与企业有本质的不同。针对这种差异性, 要求行政事业单位在岗位职责的制定、决策的制定和执行、权利制衡以及信息传递等方面都有别于企业。如图1, 医院内部控制要素。

二、医院内部控制的组成要素具体分析

(一) 医院内部控制环境

医院内部控制建立和实施的前提是医院内部环境, 也是医院内部控制其他四大要素的基础。其内容主要包括以下因素:医院组织结构、医院内部集体决策机制、医院不相容职位相分离、授权审批关键岗位责任制等。医院内部环境主要有以下特点:作为公益类事业单位, 医院内部环境主要特点表现在以下方面;第一, 医院院长作为医院主要负责人, 需要对医院内部控制建立健全和有效实施负责。此外, 医院需充分发挥财务、内部审计、纪检监察等内部监督部门的作用。同时还需根据外部监管机构 (如卫生局) 的要求, 设置与有效设计不相容岗位, 正确处理医院集权与分权、执行权和监督权的分离。在现阶段的医院改革发展的过程中, 做到医院内部机构完善, 内外部有效监督, 充分提高医院效率。第二, 医院应实行领导班子集体会签机制, 充分发挥医院内部控制各方制衡作用。随着政务信息的公开, 医院应该在重大决策做出前进行信息公开, 充分征询外部监管机构, 进行专家论证和技术咨询, 杜绝领导班子“一言堂”, 决策做出后需进行严格的可行性论证, 并纳入年度预算之中, 并对执行情况进行跟踪。将决策效果与绩效考核进行挂钩。第三, 随着2012年新的《医院会计制度》实行以来, 要求医院对自有资金收入部分实行权责发生制进行核算。按照此规定, 医院会计核算与企业会计核算进一步趋同。因此, 对医院的内部控制而言, 也更应该借鉴企业内部控制, 对医院履行各项职能的过程中, 对现有的流程进行梳理, 找出流程中的关键点, 设置关键岗位, 明确关键岗位责任人。优化甚至重新设置医院的组织结构。咨询专业管理人员, 完善或重新编写岗位说明书、授予的管理权限等, 进一步明确医院业务流程, 确保不相容岗位已经分离, 实现不相容岗位之间的制约与监督。

(二) 医院风险评估

医院内部控制中的风险评估包括以下几方面:第一, 识别、评估以及需分析医院管理层级别与普通业务科室层级中影响医院内部控制目标的相关风险;第二, 针对第一点识别出的风险, 医院内部应适时采取适当措施, 以应对识别出的风险。“风险评估”在2004年《公共部门内部控制准则指南》被国际审计组织特别增加, 要求公共管理部门重视并开展风险评估。医院内部控制需从宏观风险和医务职能方面的微观风险。一方面, 医院层级的风险动因主要由医院组织结构、权责分配、决策机制和岗位设置等因素导致。重点关注在现有医疗相关制度还不完善的情况下, 出现的各种医疗腐败现象。医院掌握着大量的医疗资源, 为使医疗资源得到最充分应用, 净化医疗队伍, 避免医疗资源浪费。需要持续关注医院层级的风险。

另一方面, 医院还面临着业务层面的风险。具体到医院业务层级来看, 主要表现如下。在预算控制方面, 主要风险是预算编制、审批、执行、调整、分析和考核等决策是否符合规范, 内部批复指标是否与支出事项相衔接等, 还包括预算的跟踪与反馈;收支控制的主要风险是医院各项收入是否完整, 各种收费是否按物价局要求收取, 各类票据的领用、使用、复核是否由专人负责管理, 各项收入与票据存根的审查核对制度是否建立。支出分类是否符合医院相关财经法规制度规定, 是否严格按照医疗机构财务会计制度的规定确认、核算, 各项支出的申请、审批、审核、支付等管理制度是否健全, 支出权限、责任控制是否到位, 审批人是否在授权范围内进行审批, 重大支出是否经过医院集体决策, 是否建立责任负责制。预算指标是否进行明细分解, 资金支付是否符合各项资金使用规定等。药品及库存物资控制的主要风险是药品及库存物资采购业务是否经过纳入年度预算, 药品及库存物资管理流程是否符合规范, 计划编制、审批、取得、验收入库、付款、仓储管理、领用发出与处置是否设置相应凭证, 是否完备请购手续、采购合同、验收证明、入库凭证、发票等文件和凭证的核对工作。医院关于采购控制主要是药品和器材的采购范围是否符合规范, 采购决策是否健全, 重要采购招投标是否做到公正、公平和公开、是否按照采购合同采购、采购后的审核工作是否进行。医院的资产控制风险主要集中在医院设备购置和报废处置的规范化, 购置的重要医院器材是否有效得到利用。医院合同管理风险主要来源于以下方面:首先, 立项时, 是否进行严格的可行性研究分析;其次, 合同签订时, 需要严格遵循法律法规;最后, 合同应该得到有效执行。对于基金管理, 其风险在于基金收入支出是否严格按照法律法规执行, 还应该进一步保证偿付能力, 定期对基金金额进行统计。基金结余应注意投资风险。

(三) 医院控制活动

目前对医院控制活动没有统一的定义, 借鉴《企业内部控制规范》和《医疗机构财务会计内部控制规定》, 将医院内部控制定义为应对医院各种风险而采取的各种制度和程序。医院应从医院自身出发, 因地制宜, 为避免医院整体风险, 需要进一步设计医院制度, 优化控制方法。从而保证医院各项医疗服务顺利开展, 保障医院控制目标得到实现。控制活动应贯穿医院各个科室, 从医院整体组织设计到各科室关键风险点控制, 可以单独使用也可以混合使用。控制方法主要包括内部授权审批制度、集体会签制、‘不相容’岗位设置、归口管理、全面预算、医院会计控制、各种收费单据控制、医院资产管理、信息公开与信息系统控制等。医院应该建立全面预算制度, 加强医院现金管理, 规范资金使用。将医院的所有业务全部纳入预算, 通过预算把医院各项业务进行衔接。通过对预算进行跟踪反馈, 分析主要风险控制点, 并在风险控制点设置关键岗位, 保障医院各项资产安全完整。

(四) 医院信息与沟通

医院信息管理系统应能够辅助医院决策, 其目的主要是为了提高医院整体运作效率。目前, 随着信息技术的发展, 医院已经实现全面信息化管理。目前医院内部控制系统主要表现在以下四方面。第一, 用于医院内部决策的系统主要有用于医疗质量评价和控制的决策支持系统。第二, 用于医疗管理的门诊、急诊管理、病案管理、医疗统计、血库管理系统。第三, 用于行政管理的人事、财务、后勤、药库、医疗设备管理系统。第四, 用于收集医疗情报检索、医疗数据分析处理的各种辅助系统。及时完整的规范医院信息, 做到信息公开。实现医院内部信息和外部信息的及时沟通。除医院内部系统以外。随着医患关系的严重和医疗改革的进一步加强, 医院还需加强外部信息的收集和使用, 如政府监管部门, 外部媒体和社会公众。以保证信息的及时传递。

(五) 医院内部监督

医院内部控制主要表现在以下两个方面, 一方面是需要对医院内部控制上述四方面的健全和执行进行有效的监督;另一方面, 需要对内部控制制度进行反馈, 并形成报告。但是, 本文指的的内部监督关键在于监督内部控制, 保证内部控制目标得以完成。因此, 医院应该设置专门部门进行监督, 如纪检监察部, 信息部等部门, 应对内部控制中出现的各种问题。其中, 医院应重点关注:全面预算制定、执行、反馈情况, 各种项目的执行、评价结果, 内部监督部分发挥情况等。此外, 内部监督还应该做到事前预测、事中控制和监督、事后反馈。

总之, 医院内部控制的构建, 应充分考虑医院内部控制环境、医院风险评估、医院控制活动、医院信息与沟通、以及医院内部监督。在医院领导集体及全体医务人员共同参与下, 真正提升医院内部管理水平, 提高医院效率, 实现医疗公平。

参考文献

[1]刘永泽, 唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究, 2013 (01) .

[2]王光远.中美政府内部控制发展回顾与评述——兼为《联邦政府内部控制》 (中文版) 序[J].财会通讯, 2012 (06) .

企业财务危机成因的内部因素 第5篇

一、公司治理方面的诱因

公司治理实质上是要解决因所有权与控制权分离而产生的委托代理问题。从企业财务危机管理的角度来看,公司治理就是要处理公司股东和经营者的关系问题,即如何有效降低代理人对公司利益的直接和间接的侵占问题。在企业财务危机形成的内部诱因中,与公司治理有关的危机成因主要体现在股权结构、董事会和监事会治理三个方面。

1.股权结构不合理,股东大会如同虚设,企业决策导向发生偏离。股权结构是公司治理结构的产权基础,决定着公司控制权的分布、控制方式和程度,也决定着股东对公司战略决策的影响程度。国内外的大量研究表明,股权过度分散或者过度集中都不利于建立有效的治理结构,都有可能使公司面临较大的经营风险和财务风险。

2.董事会治理弱化。企业因董事会治理缺陷而诱发危机主要包括:第一,权力制衡和董事会成员激励方面。权力制衡和对董事会成员缺乏有效激励主要体现在:(1)董事会受大股东控制,董事会丧失独立性,企业决策偏向大股东一方利益,造成企业财务危机的发生;(2)董事会规模过大导致决策效率低下和对经理层的监督失效。第二,董事会的活动和行为方面。董事会的活动主要体现在董事会会议次数方面。理论上,董事会会议次数的增加体现了董事会成员对企业事务的积极关注和业绩的关心,进而可以降低企业陷入财务危机的概率。大量的实证研究结论却是董事会会议次数的增加是企业陷入财务危机的征兆。为此,本文对发生公司危机的上市公司和配对财务正常公司前三年董事会会议情况进行了比较。下表显示,发生财务危机的公司在危机前的第三年和第一年的平均会次数稍大于财务正常公司,但是财务危机公司和财务正常公司之间的董事会会议次数在这两年内的差异不具有统计上的显著性;在危机前的第二年,财务危机公司的会议次数均值小于财务正常公司;从中位数看,财务危机公司的董事会会议次数在三年内与正常公司基本一致;从最大值来看,财务危机公司的会议次数在三年内均小于正常公司。这一结果与学者们以往的研究不同——大部分学者的研究表明危机前S T公司的会议次数会显著地大于正常公司。本文的解释是,2008年美国金融危机爆发后财务正常公司为积极应对金融危机而增加了会议次数,另一方面这可能也为财务危机公司的董事会治理弱化提供了佐证,说明危机公司董事会在工作勤勉程度上要低于财务正常公司。依据上海证券证券交易所2011年的有关上市公司的研究报告,现阶段董事会的不当行为有过度对外担保、信息披露违规和与关联方之间过度的债务债权交易等11种形式。

3.监事会职能缺失。依据公司法的规定,监事会的职能是代表全体股东对董事会和经理层的行为进行监督,监事会的监督行为在我国公司治理实践中主要是一种事后监督。我国公司监事会在运作中的监督职能与制度设计的初衷相去甚远,基本上形同虚设。综合学者们的研究,监事会治理弱化方面的原因主要表现为:第一,监事会的独立性较弱。监事会成员大部分是职工监事和大股东安排的监事。作为职工代表的监事会成员如果违反管理层的意见,就有可能被被管理层撤换或辞退;作为大股东安排的监事会成员,自然会与大股东的利益保持一致。可见,由于薪酬和工作职位的依赖性使得监事会代表全体股东进行监督的职能难以真正发挥。第二,监事会成员能力不足。监事会成员在知识结构、年龄结构和专业背景上的不足也限制了监事会职能的发挥,很多监事会成员的年龄偏大、学历低,普遍缺乏财务知识、管理知识和法律背景,难以对企业的财务状况、经营状况和法规的遵守情况作出事前的判断和事后的总结分析,导致监事会成员不能胜任监事的职务要求。第三,职责冲突。监事会的职责安排与独立董事职责、企业内部党代会的监督以及职代会的监督存在重叠现象,一旦出现监督问题,就会出现相互推诿的情况等。

二、经营管理方面的诱因

1.企业战略方面的危机诱因。一个完整的企业战略包括企业战略的制定、战略执行和战略评价与控制等三个方面。企业在战略管理方面对财务危机的影响集中主要体现在企业的战略制定和动态调整两个方面,战略的执行、评价与控制内含于企业的各项管理活动之中。因此,企业战略管理对财务危机的影响主要是战略制定阶段的危机诱因和缺乏根据内外环境变化的对战略的适时调整。

2.企业管理要素方面的危机诱因。企业管理要素包括企业的组织结构、管理制度、企业文化、信息沟通、企业认知和危机意识等方面。其中,组织结构是企业运营管理的基本架构,是企业各项管理活动得以实现的物质载体,也是各个组织部门分工合作的基础和保证;信息沟通、管理制度和企业文化在企业中起着协调的作用;企业认知决定了企业对内外环境变化的反应能力;危机意识有助于企业对风险的防范和处理。

3.企业营销方面的危机诱因。企业市场营销就是在变化的市场环境中,旨在满足消费需要,进而实现企业经营目标的活动过程。企业营销方面的主要诱因有:(1)产品或服务质量存在缺陷。企业产品或服务的质量缺陷会影响企业形象,进而影响企业营销活动;(2)产品定价错误。不同的产品定价策略会带来不同的后果,形成不同的商业竞争格局,进而影响到企业目标的达成。

4.企业生产方面的危机诱因。在企业生产过程中隐藏的危机诱因主要有:原材料供应短缺和关键设备发生故障;物流管理水平低,采购成本较高;生产设备更新和技术改造投入不够;不科学的存货管理;忽视企业生产流程再造管理和产品质量不能达到或影响行业标准等。

股票价格内部影响因素实证研究 第6篇

影响股票价格的因素众多, 国内外学者对股票价格的研究也颇多, 最早可追溯到20世纪60年代。涉及股票价格影响因素的研究归纳起来, 主流线有:一是从股票价格内在的影响因素出发, 如公司业绩和风险、会计程序选择、资金结构及规模、会计信息等;二是股票价格的外在因素出发, 如宏观经济因素、市场交易因素、政策因素等。进一步了解, 可以发现, “因果”、“果因”并没有明确的界限, 既可以是公司业绩影响了股票价格, 也可以是股票价格激励了管理层提高公司业绩。

我国股市起步较晚、不够稳定。2005年开始的股权分置改革和2006年颁布的新会计准则表明了我国股市的进一步发展。随着外部环境日益完善, 投资者水平的日益提高, 证券市场的秩序化, 可以完善对股票价格的研究。本文选取有具有代表性的四个财务指标, 从内部因素分析与股票价格的关系。

2 研究假设

根据杨善林 (2006) 等人的研究表明, 股改提高了上市公司内在价值的价格相关性, 同时市场中其它因素对股票价格的影响有所下降。胡继之、于华 (1999) 对我国股市价格波动若干因素的实证研究, 充分的说明了公司业绩、资金结构及风险对股价的内在影响。因此, 本文提出假设:

假设1:每股净资产越高, 股票价格越高。

假设2:净资产收益率越高, 股票价格越高。

假设3:每股收益与股票价格正相关。

假设4:每股经营现金净流量与股票价格正相关。

3 研究设计

3.1 样本选择及数据范围

本文选取2010年沪深股市上市公司A股为样本, 不包括当年上市的公司及金融保险业、房地产业。因为金融保险业报表及业务性质与其他行业存在较大的差异;房地产业的宏观因素影响较大, 而本文主要研究内部影响因素对股票价格的影响。数据来源为国泰安数据库和上海证券交易所公开数据, 剔除一些异常数据后, 得到的样本数据为941家。

3.2 相关变量的解释

本文研究目的是影响股票价格内在原因的相关性分析, 因变量股票市场价格 (P) 选取年度报告报出日后4月末的股价;自变量有每股净资产 (BV) , 净资产收益率 (ROE) 、每股收益 (EPS) , 每股经营现金净流量 (MGXJ) ;控制变量公司规模 (SIZE) 为公司期末总资产的对数, 公司风险指标用资产负债率 (LEV) 衡量, 审计意见 (AO) 区分为标准和非标, 标准无保留审计意见和无保留意见为1, 其他为0, 投资者日换手率 (TO) , 其计算公司换手率=日成交股数/日流通股数。

3.3 构建模型

对于股票价格的估量模型, 较为流行的有计量观和信息观, 本文建立在F-O计量模型上, 建立如下回归模型:

Pit=β0+β1BVit+β2ROEit+β3EPSit+β4MGXJit+β5SIZEit+β6LEVit+β7AOit +β8TOit+ εit。

4 实证结果及分析

4.1 相关性分析

表1的相关系数表示, 样本上市公司的每股净资产 (BV) 、净资产收益率 (ROE) 、每股收益 (EPS) 、每股经营现金净流量 (MGXJ) 都与股票价格呈正相关, 与本文的预期结果一致。对于解释变量的多重共线性, 检验方差膨胀因子, 方差膨胀因子 (VIF) 小于10, 说明回归模型不存在严重的多重共线性问题。

4.2 多元回归结果分析

实证结果表明, 模型在总体上通过了F检验, F值=196.23, 在1%的水平上显著, 说明被解释变量和解释变量全体之间存在线性关系, 线性模型成立。调整后的可决系数为0.5150, 模型的拟合优度较好。

根据价值规律, 价格总是围绕价值上下波动的, 每股净资产与股票价格同向变化。从表2中可以看出, 每股净资产与股票价格存在正相关, 且通过了显著性检验, 假设1得到支持。公司业绩越好, 股票价格越稳定。净资产收益率与股票价格正相关, 而且显著, 假设2得到支持。每股收益与股票价格正相关, 通过了显著性检验, 假设3得到支持。每股经营现金净流量系数为1.29, t值为3.39, 通过显著性检验, 假设4得到支持, 说明现在的投资者开始关注上市公司的现金流。

此外, 常数项系数为72.87, 通过了显著性检验。这一实证分析表明, 还有其他因素影响着股票价格。

参考文献

[1]张腾文, 黄友.经营利润率、股东收益与股票价格的价值相关性研究[J].会计研究, 2008, (4) .

[2]于海燕, 黄一鸣.会计信息对上海证券市场股票价格影响作用的实证分析[J].商业研究, 2005, (4) .

[3]金智.新会计准则、会计信息质量与股价同步性[J].会计研究, 2010, (7) .

我国内部审计质量及其影响因素 第7篇

一、我国内部审计质量现状

(一) 内部审计的法规体系建设情况

1、我国内部审计法律规范体系已经基本建立, 但还不够完善。

按照法律效力, 可以将我国内部审计规范分为三个层次即内部审计法律、内部审计法规和内部审计准则, 现行的、最权威的关于内部审计的法律是《中华人民共和国审计法》, 2003年重新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》是现在我国仅有的一部规范和指导内部审计工作最完整和具体的法规, 但它仅仅是由审计署颁布的内部审计法规, 尚未上升到法律的高度。《中国内部审计基本准则》自2003年6月1日起施行, 《内部审计具体准则》已经有了20号的基本准则, 内部审计实务操作指南也已经颁布了2个。

2、内部审计准则的执行情况。

内部审计准则使内部审计得以制度化和规范化, 为内部审计机构和人员依法行使职权, 保证内部审计质量, 提高内部审计效率提供了保证。总的看来, 内部审计协会制定的内部审计准则在实际工作中得到了广大内部审计部门和内部审计人员的认同和遵循。内部审计执行情况与以前相比有了明显改善, 但是还存在不执行准则和准则执行程度低的状况, 因此必须加强准则的贯彻和执行力度。

(二) 内部审计机构情况

1、内部审计机构设置。

据最近有关部门调查发现, 多数单位已经能够对内部审计准确定位, 认识到了独立设置内部审计部门的必要性。但是, 一些单位特别是国有企业的内部审计部门设置是在国家法律规定之下强制设立的, 而不是为了满足企业自身发展的需要设置的。因此, 一些企业虽设置了内部审计机构, 配备了内部审计人员, 但内部审计的作用未能得到有效发挥, 造成了内部审计部门形同虚设。另外, 还有相当一部分企业领导在思想认识上, 对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识, 对企业内部审计工作还没有足够重视。从整体上看, 内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要, 因此企业就普遍缺乏提高内部审计质量的动力。

2、内部审计机构设置模式。

独立性是审计的灵魂, 是审计人员能够客观公正地进行调查与报告的基本保证, 而这一点与机构设置模式状况有很大关系, 内部审计机构的独立性和权威性从根本上决定了内部审计工作存在的意义, 一般来说, 所处的组织地位越高, 内部审计机构的独立性越强, 所能发挥的作用就越大。我国企业内部审计机构隶属关系有以下五种形式:一是内部审计机构隶属于财会部门;二是内部审计机构隶属于总经理;三是内部审计机构隶属于监事会;四是隶属于董事会;五是在董事会下设审计委员会, 受审计委员会领导。从调研情况来看, 虽然有的企业内部审计机构是隶属于组织地位较高的审计委员会领导, 但是这种模式仅被少数的几家单位采用。而在大多数的企业中, 内部审计机构是归属于企业管理层领导的。从独立性角度来看, 因为审计委员会是处于董事会领导下的, 因此审计委员会模式的独立性远远大于企业管理层领导模式。如何保证我国企业内部审计机构的独立性和权威性, 选择合理的机构设置模式也是提高我国内部审计质量亟待解决的重要难题。

(三) 内部审计人员情况。

从知识结构看, 我国内部审计人员总体上知识结构单一, 专业素质尚待提高。在很多企业中, 内部审计人员只注重财务与审计知识的学习, 不熟悉相关的税收、金融、现代管理知识及相关的业务经营知识, 缺乏良好的人际交流和沟通技巧。内部审计机构中具备全面掌握内部控制、风险管理和公司治理理论及现代审计技术的复合型人才比较少。从专业资格水平看, 自1998年国际注册内部审计师考试首次在中国大陆举办至今, 已有8, 733人取得了CIA资格。而国际上的先进水平显示, 拥有国际注册内部审计师 (CIA) 和英国特许公认会计师 (ACCA) 资格的比例约为71.5%。可见, 我国虽然有了一批拥有国际内部审计资格的人员, 但是和国外的先进水平相比仍有较大差距。

(四) 内部审计业务开展状况

1、我国企业内部审计活动的内容和

范围不仅包括了传统财务审计和经济效益审计, 还包括了新兴风险管理审计等。风险管理审计、投资审计和预算执行审计等审计活动也在企业中越来越受到重视。拓展内部审计工作范围是内部审计发展的内在要求。内部审计要从财务审计和对下属经营管理人员的离任审计为主到绩效审计和管理审计为主要内容上来, 从而将企业的综合风险降到最低限度。由此可见, 我国内部审计在工作领域上的扩展将会有利于内部审计质量的提高。

2、审计技术手段。

我国内部审计工作一直以手工查账为主, 凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行, 较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件。但是有关调查显示, 原有的手工操作审计、现场审计已逐步向计算机审计和非现场审计转变。北京有50%的单位实现了管理信息网络连接, 25%的单位开发了审计信息化系统, 37.5%的单位开展了审计信息化建设, 另有7.5%的单位中, 信息化系统正在研发中。虽然有将近一半的单位实行了管理信息网络的连接, 但是审计信息化系统所占比例还仍然有限。接受调查的区一级的单位中, 信息化建设落后, 基本上尚未开展这一方面的工作。

二、内部审计质量影响因素分析

审计处于其相关的事物中, 必然受周围环境的影响。当周围环境发生了变化, 审计也会随之变化。这些因素错综复杂, 相互联系, 相互作用, 交融在一起就构成了内部审计环境。因此, 要研究内部审计的质量状况, 就必须将内部审计活动放置于其所处的社会环境加以分析考察。本文以企业组织为分界点, 将内部审计环境分为外部环境和内部环境。

(一) 外部环境

1、政治和法律环境。

政治环境是指在一定时期的一个国家的政治制度、社会制度、执政党的性质以及政府的方针政策等。内部审计的政治环境就是指国家权力机关对内部审计法律地位的确认程度, 它不仅是开展内部审计工作的基础, 还在很大程度上制约着内部审计事业的兴衰。因此, 政治环境是讲求内部审计质量的先决条件, 没有合法的地位, 内部审计的存在和发展将会受到限制, 从而内部审计质量就得不到政治上的保证。

法律环境是指一国法律的完善程度、执法力度和社会的法律意识。内部审计的法律环境可以理解为:一定时期内国家法律法规制度对内部审计工作的干预和调节的程度, 同时还包括了对内部审计人员合法权益的保障程度。良好的法律环境将鼓励和支持内部审计人员充分行使其职权, 保护内部审计人员的权益, 激发内部审计人员提高审计质量的主观能动性。

2、经济环境。

经济环境是指国家在一定时期的经济发展水平、经济制度及其运动机制的总和对内部审计工作绩效的客观要求。经济环境对内部审计质量的影响体现在以下两个方面:一是经济环境水平的高低直接影响社会对内部审计质量的要求;二是由经济环境决定的企业经营氛围的不同, 导致了管理当局报告受托责任带来不同的压力, 这将直接影响到会计信息的质量, 从而间接影响到内部审计质量。经济发展是内部审计得以产生和发展的根本动力。随着经济水平的日益提高, 内部审计在改善公司治理和增加组织价值的作用越来越被肯定, 社会公众对内部审计质量的要求也越来越高。

(二) 内部环境

1、内部审计的独立性。

众所周知, 独立性是审计最大的特点。无论是内部审计还是外部审计, 都必须具有独立性。内部审计的独立性是指“内部审计机构的独立性”。要保持内部审计的独立性, 就要求内部审计机构在组织中拥有较高的地位。一般来说, 内部审计机构所隶属的组织层次越高, 独立性就越大。

2、内部审计人员素质。

内部审计人员是内部审计活动的主体, 他们运用自己的专业知识和判断能力对企业的各种信息进行加工, 是内部审计产品的直接加工者。内部审计人员素质应该包括两个方面, 即内部审计人员的业务素质和职业道德水平。内部审计是一个专业性要求很高的工作, 一个合格内部审计人员的业务素质要求是很高的。内部审计人员要有过硬的业务能力, 要掌握必备的专业知识, 拥有良好的独立思考能力和逻辑思维能力, 还要有良好的口头和文字表达能力等。

3、内部审计质量控制。

内部审计质量控制是内部审计机构为了确保内部审计质量符合内部审计准则的要求, 而对内部审计的各项业务活动建立和实施的一系列控制政策与程序的总称, 它是一种有计划的监督活动。内部审计质量控制是一个完整的过程, 该过程是由诸多具体步骤组成的, 特别需要关注控制体系中关于内部审计质量评价与改进程序的途径和方法。

4、内部审计技术方法。

再论内部审计质量影响因素 第8篇

Lawrence B Sawyer在其《索耶内部审计》中给出的内部审计的定义是:“对组织中各类业务和控制进行独立评价, 以确定是否遵循公认的方针和程序, 是否符合规定和标准, 是否有效和经济的使用了资源, 是否在实现组织目标。”随着审计这一职业的发展, 内部审计的定义也需要有新的理解, 本文认为内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动, 是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制活动。

(一) 内部审计质量控制

内部审计质量控制是内部审计机构从事内部审计活动时为了规范内部审计质量工作, 采用系统化、规范化的审计方法确保审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。2011年修订的《国际内部审计专业实务框架》 (IPPF) 对内部审计质量控制做出了表述:“质量保证与改进程序旨在对内部审计活动是否遵循‘内部审计定义’和IPPF以及内部审计师是否遵循《内部审计人员职业道德规范》进行评估, 还可以用来评价内部审计活动的效率和效果, 并识别改进的机会。”研究内部审计质量的影响因素, 最终目标还是想要加强内部审计质量控制, 一切都是以为增加企业的经济效益为目标, 研究内部审计质量的影响要素就显得举足轻重。

(二) 内部审计质量特点

准确理解内部审计质量的定义, 正确把握内部审计质量的影响因素, 需要抓住内部审计质量的特点, 内部审计质量作为一种内部属性, 具有的特性错综联系, 理解这些特性有利于找出内部审计质量的影响因素, 从而因地制宜, 将其作为一种理论依据。

(1) 复杂性。内部审计质量影响因素的多重性决定了内部审计质量具有复杂性, 这些因素并不是孤立的, 是相互联系又彼此制约而存在。这些因素涉及内部审计的内部和外部环境变化, 内部审计人员的自身专业素养、实施内部审计的全部流程, 从事前计划, 现场审计到工作底稿的复核和出具审计报告, 审计结果的效用和质量评价, 最终为了提高企业价值, 它又促使审计环境的不断演化。

(2) 模糊性。内部审计质量控制的影响因素多难以量化, 他的评估指标依靠规则的标准, 再进行专业判断的打分, 最终得出评估结论。内部审计质量的好坏用“总体遵循、部分遵循、未遵循”这种不能量化的结果来表示, 显得含糊, 主观性比较强。

(3) 经济性。通过成本效益分析内部审计质量, 倘若为了加强内部审计质量控制, 加大内部审计成本的投入就是必需的, 而这种投入在某个点会带来最大的经济效益, 小于和大于这个点, 带来的经济效益都会下降。从这个角度来看, 内部审计质量具有经济性的特点。

二、内部审计研究综述

内部审计质量控制方面的研究相对较早, 国外学者较早地关注审计质量影响的综合性。国际内部审计协会 (IIA) 于1978年制定和颁布了《内部审计实务标准》, 首次为内部审计的质量树立了标准, 同时对内部审计人员应当承担的责任提出要求。有关内部审计质量控制, 2004年IIA对《准则1300:质量保证与改进项目》发布了7个《实务公告》, 质量项目评价、内部评价、外部评价、内部评价、自我评价与独立验证、质量项目的报告过程、使用“内部审计工作依照《内部审计实务标准》开展”的声明。国外的理论研究论点有:Tlaomas P.Houck (1995) 通过对审计师的思想进行改造, 审计的效率和效益就可以显著地提高。De Angelo (1981) 将审计质量定义为:市场评估的, 审计师发现并报告财务报表中包含的重大错报、漏报的联合概率, 建立审计质量= (审计人员) 发现问题的能力 (P1) × (审计人员) 报告问题的能力 (P2) 这一模型。Raghunandan (2001) 提出内部审计师与高层之间的人际关系可以有助于内部审计质量的可靠性。Hermanson (2002) 认为建立内部审计委员会形式可以改善公司治理结构, 保证内部审计质量。

国内学者研究内部审计质量控制的理论大多从内部审计的环境和业务流程开始, 笼统的抽离各中的影响因素, 依据不足, 影响因素大同小异。主要观点有:赵保卿 (2001) 从组织机制监督机制、业务过程控制主要内容等方面, 论述了企业内部审计质量控制的内容结构;从程序控制关键点控制检查控制和考评控制等方面探讨了企业内部审计质量控制的方法体系。毕秀玲、薛岩 (2005) 认为内部审计质量控制体系框图具有系统性、一致性、不确定性、限制性, 通过成本效益分析内部审计, 增加组织价值和改善组织经营。冯均科 (2002) 认为仅仅重视程序审计质量而轻视结果审计质量, 会导致审计准则被审计人员恶意滥用。马玲 (2004) 将内部审计质量分为审计活动质量和审计项目质量, 从年度计划管理、项目计划和方案编制、审计证据和工作底稿审计报告四方面入手考虑建立审计内部质量评价体系。胡茂莉 (2009) 认为内部是审计质量影响因素内部审计的独立性、内部审计人员的素质、审计风险、内部审计的监督机制、审计技术方法。马生满 (2012) 认为影响审计质量控制的因素包括管理人员意识和认识、内部审计人员的素质、机构和制度设置、审计质量评价四个因素。陈云飞 (2009) 通过设立审计委员会来完善公司治理结构的实证分析加强内部审计质量控制, 同时引入风险导向审计进行审计质量控制的观念创新。吴晓凤 (2012) 借鉴COSO框架构建内审质量控制目标, 探索建立内审质量控制的模式。

基于以上国内外的相关内部审计质量控制的研究, 可以看出国外对于内部审计质量控制的实证研究着重于内部审计的特性。国内相关研究主要在理论研究层次, 目前我国证交所要求上市公司需要披露内部控制自我评价报告, 内部控制审计报告的内容成为关注点, 但是对信息使用者来说内容没有太多利用价值, 由于企业的内部审计质量信息不被披露, 这就使得数据的采集难以进行, 其评价的指标难以量化加大了内部审计质量控制研究的困难。

2005年5月中国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第19号———内部审计质量控制》中指出内部审计质量控制的内容包含内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三方面。为了对这三方面内容的影响因素进行研究, 本文同时结合实证研究和理论研究, 首先基于中国内部审计协会2012年5月颁布的《中国内部审计质量评估手册 (试行) 》 (下文简称称为《手册 (试行) 》) 进行理论研究, 然后进行层次分析, 将影响因素分为内部审计环境、内部审计主体、内部审计流程及内部审计结果四大类。

三、内部审计质量影响因素的理论分析

《手册 (试行) 》以《准则》为基础涵盖了内部审计质量管理和实施全过程中涉及到的评估要点设计了一套标准体系, 体系中将内部审计环境和内部审计业务两类作为标准体系的主要评估内容, 两大类细化后形成19个评估要素和34个评估要点。本文将参考这些评估要素, 建立自己的观点。

内部审计作为一种服务, 它的服务质量自然就是内部审计质量, 为了保证“产品质量”, 就要加强其控制活动就要研究其影响因素。这些因素相互影响, 形成一个系统, 相互联系、相互作用存在与内部审计环境中。

(一) 内部审计环境

内部审计环境并不是审计的内部环境, 大多学者着重于研究企业自身内部环境, 往往忽视企业所处的外部环境。因此, 本文的观点是内部审计环境应包含外部审计环境与内部审计环境两个方面。

(1) 外部环境。从系统论的角度来看, 企业作为一个开放的系统, 影响和制约的宏观环境有可以从政治与法律、经济、社会。一是政治与法律环境。政治环境体现着一个国家的方针政策, 审计职能的发挥在各个国家都不尽相同, 不同的审计模式制约着审计行为和审计效果, 国家的政治体制、政权民主对于企业的内部审计质量都有着一定的影响。内部审计人员必须依据相关的法律政策开展工作, 法规的健全、完善与否直接影响到内部审计质量的好坏。二是经济环境。内部审计受到经济体制、经济结构和经济发展水平的制约, 内部审计是经济发展的必然产物, 内部审计的发展日新月异, 审计质量的要求也在不断的改变, 企业对于内部审计带来的价值期望也越来越高。三是社会环境。社会公众对于内部审计的重视程度、认可程度越来越高, 社会公众对内部审计有着重要的影响, 这也标志着社会水平的提升和人民思想的进步, 社会环境对内部审计质量有着更高的要求。

(2) 内部环境。企业的内部环境通常也为研究学者和公司治理层所关注, 这一部分也是内部审计质量控制的重点部分。一是公司治理结构。完善的公司治理结构应该具有一套多层委托代理, 具有健全的规则制度和权责制度, 其间相互制衡、相互联系, 制度的设计清晰、严谨。但我国的内部审计由董事会直接主导, 其中存在内部人控制的现象普遍, 这就成为内部审计质量的一大影响因素。证监会[2002]1号发布的《上市公司治理准则》中指出上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议, 设立审计委员会。该准则提出的上市公司治理结构有关审计委员会的设立可以作为评判上市公司是否具有良好的公司治理结构的主要衡量标准, 审计委员会发表的关于年报审计、内控制度体系、审计机构制度等方面的重要意见及建议也应该是考核内部审计质量的一个因素。依照证监会的要求上市公司可以设立审计委员会, 其效用对于内部审计质量控制具有重要意义的。二是内部审计的独立性与客观性。内部审计人员能够保持客观独立对于评价控制活动十分重要, 独立的审计机构能够保证内部审计工作的开展不受范围和权利的限制, 保证审计质量的客观公正。内部审计委员会虽然隶属于董事会, 但是由独立董事负责, 保证了内部审计独立性, 避免董事会主导的利益操控的行为。审计委员会主要在财务报告和内外部审计、内部控制三个方面履行其职责, 审计委员会制度的本质工作还是内部审计, 审计委员会在报告期内履行职责时提出的重要意见和建议, 这样保持内部审计职能部门的独立与客观, 才能够充分保证审计工作质量, 三是内部审计机构与治理层和最高层的关系。内部审计人员与高层的良好互动有利于获取信息和明确战略目标, 明确的内部审计目标则有利于审计质量的控制。有效地沟通可以提高内部审计效率和内部审计质量, 只有了解治理层的需要, 平衡治理层与管理层的需要之间存在的矛盾, 真正的为组织的整体发展利益角度出发, 协调相互关系, 调节内部审计环境, 才可以提高内部审计质量。

(二) 内部审计主体

《手册 (试行) 》中内部审计质量评估的涵义如此定义:“质量评估是由具备专业胜任能力的人员, 以《准则》为标准, 对组织的内部审计活动进行检查, 评价内部审计的管理和实施情况是否遵循《准则》, 同时针对存在的不足提出改进建议, 帮助内部审计机构更好地履行职责, 提高内部审计工作的质量, 增加内部审计工作的有效性。”

(1) 教育背景。内审人员的素质直接决定了内部审计质量的高低, 内审人员对财会知识的学习背景, 对法规制度的理解程度, 以及对审计工作需要的专业判断能力直接影响了审计质量的结果。教育背景包括自身专业素质和后续知识及技能的培训, 具备相当的与内部审计有关的知识, 是影响内部审计质量的一个重要方面。

(2) 内部审计人员与各部门人际关系。内部审计作为一个客观评价的内部控制部门, 在开展审计工作时, 如果被审计部门对审计人员的戒备心理, 内部审计人员就不能获取完整有效的审计证据, 因此内部审计人员与各部门相处融洽, 有利于审计工作流程的顺利进行。在与各部门各个岗位人员建立互信机制的基础上, 深入了解内部控制存在的风险, 掌握第一手资料, 及时有效的与各部门进行沟通, 这对于内部审计质量的影响不容忽视。

(3) 奖励机制。内部审计人员能够直接或间接的为组织带来经济利益, 设置一定程度的奖励机制, 重视审计项目的考核评价工作, 将审计项目质量的考评结果作为内部审计人员年度考核的主要内容, 建立内部审计人员的职务上升通道, 合理的晋升机制的刺激可以激励内部审计人员, 可以提高内部审计人员工作的积极性, 提升内部审计工作效率, 提高内部审计质量, 以便为组织增加更多的效益。

(三) 内部审计流程

内部审计流程是控制内部审计质量的核心部分, 在此过程中分析流程中的重要环节, 识别影响内部审计质量的因素。

(1) 审计计划。认真规划审计计划, 周密部署内部审计前准备工作, 科学合理、全面的安排审计流程, 具体合理的分工, 使内部审计人员的专业胜任能力与工作相匹配, 并且使得审计人员能够充分了解审计的目标, 快速有效的找出存在潜在的风险领域。

(2) 现场审计。内部审计实施过程实际上是收集整理审计证据的过程, 审计证据的充分性和适当性是内部审计质量控制的本质和核心, 不同的审计证据可以实现不同的审计目标, 因此加强现场审计的指导和监督对有效的审计证据的获取十分重要。

(3) 工作底稿。现场评估过程中需要编制评估工作底稿, 通常由同一人编制完成, 相关资料的引用记录在工作底稿之中, 应该做到内容完整、记录清晰, 内部审计工作需要做到有据可查。对有关事项的判断、对审计结论的确定都需要审计工作底稿的记录, 内部审计质量控制的结果的依据就在此体现, 因此为减少审计误差应对审计工作底稿进行多层次的复核。

(4) 运用审计工具和方法。在内部审计时使用何种审计工具和方法关系到审计证据的可信赖程度, 审计抽样、分析性复核、计算机辅助技术应用会直接影响到审计质量的程度, 也成为内部审计质量控制的一个影响因素。在实际审计过程中, 应当深入理解内部审计准则, 根据具体情况来调整审计方法, 收集有效的审计证据以支持审计结论。

(四) 审计结果

内部审计工作结束后, 依据审计结论和提出的审计改进意见指导组织的内部审计质量控制是关键点, 它是内部审计工作质量的最终体现。

(1) 审计质量评估体系建立。建立有效的内部审计质量评估体系, 为内部审计工作效果打分, 接受评估单位组织架构、审计管理、审计技术方法和审计流程评估结果是否与《准则》的要求总体一致, 内部审计活动是否符合组织实际并得到有效执行, 有无明显瑕疵、是否实现了审计目标、是否有改进空间, 并在打分较低的部分找出内部审计缺陷的地方, 完善的内部审计质量评估体系可以帮助审计质量的提高。

(2) 内部审计结果的后续处理。审计结论中提出的有关整改问题, 治理层或最高管理层接受和采纳内部审计意见改进内部控制与否是内部审计价值的体现, 审查和监督管理层是否对报告中揭示的问题和漏洞进行了纠正和改进, 采取的纠正措施是否及时性、合理性、有效性不仅可以衡量内部审计质量, 同时表现了管理层对于内部审计工作的重视程度和认可程度。审计意见提出的意见进行后续审计, 关系着内部审计质量的最终结果。

(3) 审计后责任机制。对于内部审计质量评估后发现发生的缺陷, 明确具体责任应当及时改进, 如加强审计人员的培训, 审计方法的改进等都对今后的内部审计质量的提高有所帮助, 这也是内部审计工作水平提高的机会。对于未按照内部审计计划执行审计程序的, 并且造成重大遗漏, 形成审计风险的, 为企业带来利益损失的人员要追究责任, 强化审计质量的效果。

四、内部审计质量的其他影响因素

另外存在一些间接因素, 不能将其分解为上述四个部分的内容, 但存在于内部审计质量影响因素的系统之中, 对内部审计质量有着一定的影响作用。

(一) 内部审计证据的有效性与内部审计质量的相关性

如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行, 会计记录的可依赖程度将会增加。内部审计的流程的周密和完善与否, 在获取的审计证据中得以体现, 总体来说内部控制有效时生成的审计证据比内部控制有缺陷时生成的审计证据更加合理可靠。内部控制审计报告披露的内部控制越有效, 则获取的审计证据越有效, 内部审计质量越好。

(二) 内部审计结果的有效性与内部审计质量控制的相关性

内部审计质量评估以评价内部审计贡献为导向以实现内部审计目标的程度为衡量标准, 推动内部审计专业化管理, 提高组织内部各层对内部审计工作的认可度、满意度, 改善内部审计环境。内部审计的最终审计目标是能够促进组织完善管理、加强风险控制、为内部价值增值, 内部审计结果的是否有效体现出其价值。

(三) 风险管理委员会的设立与内部审计质量的相关性

风险委员会的建立可以加强企业的内部控制, 2006年国资委在《中央企业全面风险管理指引》中首次要求具备条件的央企董事会可下设风险管理委员会, 建立重大风险预警制度。公司审计部、计划财务部分别是风险管理委员会风险管理、内控管理日常工作的支持机构。公司内部审计部门、财务部们等相关职能部门负责为风险管理委员会及时、完整、真实地提供有关资料和服务。风险管理是企业管理中的一个相对薄弱环节, 风险意识不强, 风险管理工作就会薄弱, 企业就容易发生重大风险事件。风险管理委员会的设立为内部控制建立了有效的保障机制。

五、结论

通常来说应当考虑用内部审计报告的质量这一直接标准来衡量内部审计质量, 但由于内部审计报告不对外披露, 内部控制自我评价报告中披露的内部缺陷信息少之又少, 无法获取可靠相关信息。另外, 在建立假设因变量时, 考虑了通过管理层对于内部审计部门披露的内部缺陷的整改情况, 如采纳的意见条数或披露缺陷的金额占整个内部审计金额的比例, 作为内部审计质量的衡量标准, 这样就必须通过做调查问卷, 统计后作为企业内部审计质量的样本数据来源。但是又考虑到企业因为涉及各种利益问题, 调查问卷的得到数据的可信度不高, 会直接影响到研究结果。

2012年9月, 中国内审协会根据《审计署办公厅关于印发审计情况统计制度和下发审计统计软件的通知》 (审办办法〔2012〕75号) 精神, 各省内审协会应其精神, 统计内部审计情况, 统计的指标包括有内审机构、内审人员、财务收支审计、效益审计、经济责任审计、内部控制评审、信息系统审计、审计总金额、增收节支、提出建议意见被采纳、建议给予行政处分、向死法机关移送案件、人员十二项指标, 这一统计很好的收集了内部审计的结果, 如果能将这些数据在内审协会的网站公开部分, 便于了解和收集内部审计结果的质量指标数据, 能够很好的将内部审计质量影响因素做出有效识别, 并建立内部审计质量评价体系, 有利于做好内部审计质量的控制。

参考文献

[1]范经华:《基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系的探讨》, 《审计研究》2013年第2期。

应收账款风险企业内部因素控制对策 第9篇

关键词：应收账款,内部风险,事前,事中,事后,控制

应收账款(Receivables)指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。作为企业社会资本管理的一项重要内容, 直接影响到企业应收账款管理工作的资金周转和经济效益。数据显示, 目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元, 占30%左右, 总资产的企业, 大多数中小企业的资产的价值是60%的应收帐款。因此, 针对企业应收账款管理可能存在的各种各样的风险, 并结合企业自身的实际情况, 建立应收账款风险管理机制, 从源头上化解应收账款风险已经刻不容缓。

应收账款的居高不下，一方面是外部原因造成的，另一方面是企业自身的应收账款管理的不完善造成的：两方面的原因都会给企业造成损失。本论文通过分三点对应收账款解决办法展开论述，最后对全文做一归纳性总结。

一、内部风险事前控制

1．建立客户信用管理体系

(1)建立客户信用档案, 进行信用评级。企业应当详细说明了信用调查和满足客户, 获得客户的资信状况，企业发展状况、在行业中的口碑、历史交易记录等;财务状况如：企业的性质、注册资金、资金来源、固定资产、流动资金、企业欠债情况、还债能力等;经营状况如：公司发展方向、负责人经营理念、主营销售渠道、销售规模等。

建立客户信用档案, 因为信用评价可以提供比较完整的、科学的依据。企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性, 标准的定性分析与定量分析、顾客的信用评级。对客户的信用管理应该采取的动态管理的方法, 每半年根据合作客户信用条件, 来评估。根据客户的信用的评价结果, 选用优质的客户开展销售业务, 对于有不良记录的客户和长期没有付款的客户需要不再配送货物，以免造成更大经济损失。增强企业的风险控制能力，减少经营风险。

(2)着力应收账款的规划与控制，制定有利于企业的信用政策。企业信用政策应该努力确定在增强市场竞争力, 扩大销售, 减少了违约风险, 做一个双赢的收费系统之间的两种选择, 适应应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，考虑三个基本因素, 应重点:一是同样的竞争对手。面对市场竞争, 企业应当根据对头强度条件下, 应以信用标准宽或严格的竞争的主动权, 抓住优势。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也会影响到资信标准水平的选择。三是客户的信用程度。企业的市场用户的调查分析, 根据客户的信用水平的信用评级, 判定是否给予信贷和折扣。

(3) 建立健全信用、合理制定信用额度审查和批准。企业授予客户信用的, 必须经主管领导批准后方可客户文件启用并进入。在销售过程中, 销售部门应严格限制控制量对销售人员不得突破, 避免主观判断, 盲目决策给企业带来的损失。

2．制定内部控制制度，确保不相容职务分离

企业的销售合同谈判、配送、开票, 出货和收据等必须是由不同的部门, 确保了人员完成分离, 因此, 每一个兼容的位置各部门之间相互制约、相互监督、相互审核, 避免欺诈。

3．建立坏账准备制度，合理预计坏账损失

企业应当根据《企业会计制度》的规定，制定本单位坏账准备计提的政策，明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项。企业确定的计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更，如需变更，需按照相关会计制度规定处理。

二、内部风险事中控制

1.强化合同管理，控制经营风险企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人员与客户签订销售合同。在签订合同时，要明确这些条款，如价格、付款方式、付款期限、运输情况、双方的权利和违约责任等，要特别约定在货款未全部付清之前，产权不转移，仍归出卖方所有。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。

2.加强销售的内部控制管理严格按照《内部会计控制规范—销售与收款》的规定办理相关业务，不相容职务严格分离。单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。销售部门内销售业务的经办、审核、销售通知单开立三个岗位必须要有不同人员担任;财会部门内开票、出纳、记账的岗位要分离;收款员、应收账款的管理人员、向欠款客户寄发对账单者职责应相互分离;应收票据及票据抵押物或质押物的保管与应收票据记录应当职责分离;信用管理岗位与销售业务岗位分设。

3.选择他们自己的有利的企业类型可以在合同中约定, 买方应先付款后发货, 以确保货款及时的笼子里。此外, 企业也可以用网上银行, 实时交换等先进的结算手段, 加速资金返还。

三、内部风险事后控制

1．建立应收账款账龄分析和采集系统

在应收帐款老化、财政部门为应收帐款回收、监督和金钱债权到期的关键工作, 研究调整新的信贷政策, 努力提高应收帐款的催收效率。在应收账款未到期, 也不能放松监管, 以避免新的欠款发生。比如, 对过期短的客户, 不能频繁打搅, 以避免未来失去这个市场;稍久客户要到期了, 可以写上提示轻轻词组, 时间越长, 客户欠款要到期了, 可以采取频繁的信件和电话提醒咨询;对于已经到期的消费者, 可以采用强硬言辞进行催款，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

2、实施货款奖惩机制

企业应当建立健全货款回笼奖惩制度, 将应收账款的管理, 销售人员评估项目, 即个人利益不仅要与销售表现挂钩, 也应和应收账款管理等联系在一起, 使应收帐款在合理、安全的范围内。企业应按“谁销售, 谁收款”原则将货款回笼分解技术, 每个销售人员, 并制定切实可行的付款计划, 规定收到清晰的数量和期限。

3．固定对账制度, 保证债权金额正确有效

企业财务部门要形成对账制度, 定期应当定期或至少每年年终检查应收帐款, 和客户的账面余额销售回款的截止日期为产品品种、那样的原因、退还商品的文件, 如验证误差量, 保持良好的有关材料, 确保法律援助的延续债权人。因为在法定期限的应收帐款逾期回收后两年内, 一个有效的企业将会失去动力, 欠背在本协议有效期内, 企业必须努力恢复或获得具有法律效力付款凭证, 而不是口头承诺。

4．加强催收力度，争取早日收回应收账款

企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对其拖欠的账龄、金额进行排队分析，对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。

四、结论

综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡，而在金融危机的当今，更应该加强对应收账款管理的控制，以提高资产质量。因此, 企业根据成本效益原则, 制定合理的应收帐款信用政策, 控制规模, 始终坚持把货款回笼, 首先执行的应收账款事前、事中和事后控制过程, 提高催款的力度，加快资金的返还。

力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低，从而规避经营风险。

参考文献

[1]陆璐.营业收入与应收账款增长的相关思考[J]国际商务财会, 2010, (09) .

[2]胡吉.论企业应收账款的风险及其控制[J]技术与市场, 2008, (11) .

[3]王灵.对应收账款风险及防范对策的分析[J]企业家天地下半月刊 (理论版) , 2008, (11) .