企业内部舞弊审计

企业内部舞弊审计（精选10篇）

企业内部舞弊审计 第1篇

内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价, 以确定是否遵循公认的方针和程序, 是否符合规定和标准, 是否有效和经济地使用了资源, 是否在实现组织目标。内部审计是一项独立、客观的咨询活动, 用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性, 内部审计可以帮助一个机构实现其目标。内部审计和政府审计、外部审计并列为三种主要审计业务之一。内部审计的标准是非法定的公认方针和程序, 如IPPF;外部审计的标准是法定的独立审计准则和相关法律法规。内部审计要求具备一定的管理知识水平, 由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的, 改善机构运作并增加价值, 故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。内部审计方法:

(一) 顺查法。按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序, 依次审核和分析会计凭证、会计帐簿和会计报表。

(二) 逆查法。按照经济活动进行的相反顺序, 先审查会计报表, 从中发现错弊和问题, 然后有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证。

(三) 抽查法。目前提供三种抽样方法, 包括等距抽样、随机抽样、PPS抽样, 从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查, 根据审查结果, 借以推断审计对象总体有无错误和弊端。

(四) 审阅法。对会计样本进行详细审阅与分析。

(五) 分析法。即抽样审计与详细审计结合法。在审计实践中, 审计人员确定审计样本是在内控制度与重要性水平评估的基础上进行的, 当对某一样本产生怀疑时, 审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。

(六) 效益评价审计法。对样本提供的财务效益进行综合评价。

二、会计舞弊与手段

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的, 有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则, 违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范, 导致会计信息失真的行为。

(一) 收入舞弊途径。

一是扩大销售核算范围虚增收入。主要手段包括:销售回购、销售租回等业务确认为收入;将委托加工业务的加工发出以及收回, 通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务;将非营业收入虚构为营业收入。二是提前确认收入或记录有问题的收入。主要包括:在尚未销售商品或提供服务时就确认收入;对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入;将向附属机构出售产品确认为收入;在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。三是利用财务报表合并技术虚增收入。

(二) 费用舞弊手段。

一是收益性支出资本化。收益性支出资本化, 就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产, 以此虚增利润。二是费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的, 或者为了迎合市场盈利预期等, 常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。

三、加强企业内部审计与会计舞弊防范研究

(一) 建立内部审计质量控制的组织机制。

公司首先应优化审计机构和人员配置, 在公司内部审计章程或管理制度中明确审计质量标准以及审计质量督导的管理职能, 确立长远和近期的质量目标。其次内部审计部门应建立完善质量控制制度。如评价考核制度、责任追究制度等, 同时还需根据内部审计准则, 结合公司特点, 制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程, 传达到每一位内审人员。第三是建立审计质量的内部考核和评价制度。将审计质量的评价和考核内容纳入审计人员年度绩效评价和考核中, 充分调动内审人员的积极性和创造性, 在提高审计质量的同时, 促进内审人员专业能力的提升。当然, 在制定相应制度和业务操作规程时也应充分考虑公司的组织形式、授权状况、内部审计人员的素质与专业结构以及内部审计业务的范围与特点等因素。

(二) 加强审计项目质量全过程控制。

在完善内部审计质量控制制度和规程的基础上, 确保各项制度和规程的执行到位是审计项目质量控制的关键。因此, 内部审计部门实施审计项目时, 必须对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全过程质量控制。审计准备阶段的质量控制内容包括:实施审前调查、组建审计小组、编制审计方案、下达审计通知。审前调查是确定审计重点、编制审计方案的基础。在编制审计方案前, 审计项目组长应根据审计项目的规模和性质, 安排适当的人员和时间, 对被审计单位的有关情况进行审前调查, 并根椐审计目标和要求, 结合审前调查情况, 合理安排所需审计资源组建审计小组, 并确定审计项目的主审, 组织编制审计方案。审计部门负责人应对审计方案所确定的审计目标的恰当性以及审计范围和重点的适当性进行复核和审批, 审批同意后按规定流程签发审计通知书。

(三) 转变传统观念, 重视风险管理审计。

随着市场经济的发展, 市场竞争异常激烈, 企业面临的风险范围大幅扩大, 风险随时随地都可能发生, 并且影响着企业的生死存亡。要求企业管理层要彻底转变观念、增强风险意识, 把风险管理审计作为企业管理的 重要工作, 与此同时审计人员也要转变观念, 尽快实现从传统的账账基础审计、绩效审计、制度基础审计向风险管理审计转变, 突出风险管理审计的重要性。

(四) 培养一批高素质的审计人才。

内审人员要想成为风险管理专家, 不仅懂得财务会计及相关法律法规, 具有扎实专业技能, 还要精通现代管理信息技术和先进的管理技术手段, 具备相应的风险管理素质, 熟练地运用内部审计标准、程序和技术开展风险管理审计。企业应该花大力气培养一批高素质的审计 人员, 为开展风险管理审计奠定基础, 主要做法:一是对现有的审计人员进行定期的培训, 提高他们的专业素质水平;二是选拔优秀审计人才出国学习现代风险管理 审计技术。

(五) 创新工作能力, 发挥内部审计人员的能动性和积极性。

任何工作中, 人的因素是最具有影响、最具有决定性作用的因素, 只要能够发挥人的积极性和能动性, 任何难事都会迎刃而解。中国及世界企业界当中, 目前由于风险管理审计刚刚起步, 相关的政策法律法规并没有完善, 工作也还是探索摸索当中, 还没有什么经验及范本供大家遵循和参照, 在这种情况之下, 这就要求内审人员不断创新工作能力, 发挥人的积极性和能动性, 开拓企业风险管理审计的新局面。

(六) 企业风险管理审计要做到经常化。

由于风险随时随地都会发生的, 而且是不断变化的, 幻想一次、两次风险管理审计就能解决根本问题是荒谬的、不现实的, 因此风险管理审计必须做到经常化、制度化, 要定期地或不定期地开展风险管理审计审查评估。经常性地开展风险管理审计, 不断的总结和积累工作经验, 提高审计的质量, 最终能够把握风险管理的精髓, 把自己变成风险管理的权威性专家, 提高内审机构的地位。

(七) 建立健全企业的内部控制制度。

建立健全企业的内控制度是促进企业健康发展的基础。内部控制一般是指企业内部为了经营目标的实现, 保障资产的安全和完整, 在遵循国家法律法规的前提下, 提高企业运行的效率而制定的各种政策和措施。通常情况下, 完善内控制度体系, 加强对企业会计舞弊的防范, 要重点关注以下几个方面。内部控制贯穿着在公司营运活动的始终中, 是公司营运工作不可分割的一部分, 与营运工程紧密结合, 在营运工程的进行过程中骑着监督作用。一般包括了三个控制层次:首先是在企业的供应、生产、销售的过程中实施互相牵制、互相制约的制度;然后, 是在一般业务处理过程中, 周期性地核查企业各部门、各项工作流程;其次, 是在纪律检查等部门的基础上, 利用内部审核与检查工作的方式实施内部控制。企业如果良好运用以上三个层次形成的内控制度, 对企业的经济行为进行监督和控制, 就能及时地发现问题, 将会计舞弊行为防范于未然。

(八) 促进企业监督和激励机制的落实。

为了促进企业内控制度的良好实施和完善, 企业舞弊周期性地对内控制度的运行情况进行监督和考核, 以确保其真正执行和落实效果, 从中找出存在的问题, 逐步调整改善相关控制步骤和措施, 不断完善内部控制, 使之更加合理高效。要在以上前提下, 建立并落实有效的激励机制, 保证企业内部控制的有效性, 从而降低企业会计舞弊发生的可能。

(九) 加强道德建设, 提升全民觉悟。

道德建设长期以来都是国家维持社会秩序、促进国家和谐发展的重要措施。在会计领域, 针对人类的贪婪本性, 也应该考虑从道德建设下手, 通过会计道德宣传、会计道德教育, 让人们从思想上认识到会计舞弊对经济社会的不良影响。从而号召全民共同参与, 互相监督, 形成强大的社会舆论, 对会计舞弊者施压。全民的参与必将大大减少舞弊现象的概率。全民参与监督是一种理想状态, 但还是值得一试。完善会计法规, 加大处罚力度, 会计法律法规体现了国家关于会计行业发展的主要意志与精神, 神圣不可侵犯。国家可以根据目前出现的针对会计法律法规漏洞而实施的会计舞弊现象, 逐步完善法律体系, 不让不法分子有机可乘。同时加大处罚力度也是必要的。要建立有效的惩戒机制, 引入司法监督, 建立诉讼赔偿机制。重罚之下, 舞弊主体就会重新思量, 在利益与风 险的权衡下, 可能会吓退一批舞弊者, 这就大大控制了舞弊现象。

参考文献

[1].夏海生.浅议审计环境对内部审计的影响[J].苏州审计, 2007

内部审计与反舞弊实务-森涛培训 第2篇

深圳,上海,广州 长期开课

适合对象：

企业内部审计、内部控制部门负责人，拥有内部审计职能的纪检监察部门负责人，从事内部审计、内部控制实务操作的部门主管及一般员工，其他对内部审计、内部控制感兴趣的有识之士，以及想提高企业综合管理能力的优秀积极人士。

课程特色：课程全部采用先进企业现用实际案例解析说明＋启发式讲授＋互动式教学＋小组游戏＋角色扮演＋系统介绍 课程背景

我国是以中小企业为主的国家，中小企业的发展会在很大程度上影响到国家经济的增长。一项针对2004年我国全部中小工业企业的研究报告指出，近年来，中小企业发展迅速。从2001年到2004年的短短三年间，新增企业10万余家，增长了61.05%；总资产规模也上升近六成，而工业增加值、产品销售收入及利润总额均翻了一番；2004年中小工业企业创造的利润是2001年的近2.5倍，年均增长达34.4%。但目前我国中小企业的发展仍存在诸如民营企业很难发展为大型企业，中小企业的平均寿命过短，中小企业体制不健全等问题。这些问题的出现固然有外部竞争环境的原因，但中小企业经营管理不完善、不到位是其根本原因。内部控制与内部审计作为公司治理的核心内容，应发挥重要作用。

内部审计是现代公司治理的一部分,并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。内部审计既是公司治理的一部分,同时又是评价治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而产生了诸如战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。有效的公司治理是保证内部审计充分发挥作用的前提,而内部审计作用的充分发挥又可以促进公司治理的完善和发展。

现在，我国正处于全面发展的时期，改革开放进入关键时期。但是腐败成为了我国最大的社会污染，它不仅造成各种经济损失，而且还构成了对我国共产党及其政府的合法性的严重挑战，引起了党和国家领导人的极大关注和忧虑，企业内存在的一些消极腐败现象屡禁不止，有的还日趋严重，所以我们必须从腐败现象当下的特点入手，把防腐败放在一个重要的位置上面，尽最大的努力来降低腐败发生的可能性，提出可行的政策，使有关人员无空子可钻，达到让其不想腐败，不能腐败，也不敢腐败的目标。

故加强内部审计与反舞弊方面的理论和实务培训是中国企业的当务之急。课程收益

1、理解内部审计部门的定位

2、理解如何成为合规的“内审人”

3、了解内审人员能力模型和职业发展通路

4、掌握内部审计标准化流程和注意事项

5、掌握具体循环舞弊审计要点

6、学习先进企业的审计和稽查经验，思考内审如何适应时代的变化

课程大纲：

一、审计理念、团队及能力

1、内审定位和目标 1.1 内审定位探讨 1.2 IIA定义 1.3内审目标探讨

2、内审职业环境和未来十大转变

3、思想上如何成为“合格”的内审人 3.1通用要求 3.2职业要求

4、内审职业胜任能力模型和职业发展通道 4.1胜任能力模型内容 4.2胜任能力模型举例 4.3职业发展通路构建

4.4职业发展通路模型举例

5、内审团队组建和能力打造 5.1内审团队分类 5.2内审人员招募 5.3能力打造方法

6、内审与其他部门的关系

6.1与监事会、审计委员会关系 6.2与其他各部门关系

二、内审实务

1、内审工作标准化流程之准备阶段工作 1.1如何选择对象 1.2如何分配资源 1.3如何协同

1.4如何出具审计方案 1.4.1 方案目的 1.4.2方案作用 1.4.3出具步骤 1.4.4制定方法 1.4.5制定要点

2、内审实施阶段工作 2.1原则问题

2.2审计通知及入场会 2.3资料收集

2.4审计方法十一种 2.4.1访谈法注意十二点 2.4.2审核分析四法 2.4.3观察法 2.4.4函证法

2.4.5盘点法八技巧

2.4.6因果法和果因法 2.4.7拉窗帘法

2.4.8遵循法和思维创新法 2.4.9解剖麻雀法和高屋建瓯法 2.4.10否定之否定法 2.4.11红旗标志 2.5抽样

3、内审底稿编制及审阅

3.1编制内容，证据相互印证 3.2底稿参考模版 3.3底稿审阅

4、内审报告编制和分发 4.1报告形式和内容 4.2报告五要点 4.3报告发送

5、国际内部审计标准介绍（红皮书体系解读）

6、后续审计

6.1 如何沟通和保证 6.2后续审计范围及方式

7、内审质量管理 7.1底稿和报告复核 7.2 项目抽查 7.3 质量评估

8、内审保密和安全管理

9、内审三级档案管理

三、舞弊风险理论及舞弊调查

1、舞弊风险理论

2、常见舞弊类型

3、有效舞弊预警和调查方法

四、各业务循环审计要点和案例研究

1、人力

1.1审计要点 1.2 查处诀窍 1.3案例研究

2、财务

2.1审计要点 2.2 查处诀窍 2.3案例研究

3、采购 3.1审计要点 3.2 查处诀窍 3.3案例研究

4、物流

4.1审计要点 4.2 查处诀窍 4.3案例研究

5、生产

5.1审计要点 5.2 查处诀窍 5.3案例研究

6、研发

6.1审计要点 6.2 查处诀窍 6.3案例研究

7、销售

7.1审计要点 7.2 查处诀窍 7.3案例研究

8、信息系统 8.1审计要点 8.2 查处诀窍 8.3案例研究

9、投资筹资 9.1审计要点

四、其他

1、内审沟通技巧和冲突化解 1.1沟通技巧 1.2冲突化解

2、内审部门在内控体系推进建设中的作用 2.1内控体系推进部门设置 2.2内审部门的作用

3、内审、内控、风险管理的关系

五、思考

内审如何适应互联网化的发展 专家介绍：

邱健先生--高端审计管理老师/咨询师

精通审计全盘管理

精通内控风险管理

• 教育经历

邱健老师，1973年出生于湖南株洲，41岁，常住珠海，国际注册内部审计师（CIA），国际注册内部控制师（CICS），高级风险评估专业人员证书（RAPC），国际注册信息系统审计师（CISA），国际注册管理会计师(CMA)。

• 工作经历

1.2009—2013年，中国五百强排名247，全球乳业前十名的伊利集团（员工十几万人）集团审计

部总监，伊利商学院高级培训师

2.2006—2009年 德豪润达电器股份集团（2004年深交所上市，下属公司10余家，员工两万多，珠海最大民营企业）审计监察部经理

3.2001—2006年 广东威尔医学科技股份集团（2004年深交所上市）审计部经理，负责协助董秘的上市工作

4.1994--2001年

香港汇达家具集团（员工5000多人，大陆4个工厂）

财务部主管，后提升为审计部经理

• 老师优势

邱健老师曾在外资、民营、中国五百强国有控股企业工作，并有在三家国内大型上市集团公司工作的经验，长期从事审计监察管理、内控与风险管理等职位超过19年，是国内极少数主讲专业的审计、内控与风险管理的高端老师，特别是“伊利集团”被评为全国内审工作先进企业，邱老师在这方面取得了宝贵的经验。

审计监察管理：在内部审计各领域的实际操作中具有非常丰富的实战经验，有一整套先进、严谨、实用的审计管理理念，具备内部审计管理平台的系统建设和团队领导能力。

内控与风险管理：参与组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作，将风险管理嵌入到内控体系当中，对内控和风险管理体系的建立、维护、持续改进等具有丰富经验，对内控和风险管理最新理论有深入研究。

咨询辅导项目：曾经组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作，目前在福建泉州一家大集团公司，做内控体系和风险管理咨询管理和项目辅导，包括企业内控管理，风险管理，内控框架和指引落地工作，内控和风险管理体系建设，内控和风控自评等。

• 授课风格

邱健老师钻研审计内控风险管理约20年，历经多行业多组织运营模式，善于将精深的理论与丰富实践经验相结合，并以通俗易懂语言进行教学。老师善于在讲课中例举多年经验中经典案例、行业内典型案例进行教学,使学员听得懂,记得住,能运用。另外，老师善于启发学员进行思考，如何将学到的成果与本企业的实际相结合开展工作，并给予对应指导。

• 服务特色

邱健老师秉承审计人严谨风格，培训前、中、后闭环控制，不断总结提升讲课和服务水平。老师每次培训前都开展课前调查，根据反馈的学员背景、资历、人数等调整授课方案，以求做到最贴合学员实际，达到最好的培训效果；培训中积极接收学员反馈意见，进行双向沟通，满足学员需求；培训后跟进培训效果，持续提升讲课和服务水平。

• 培训课题

审计监察类：《企业内部审计》《审计战略和审计体系构建》《各类型审计开展实务》《合规体系建设和反舞弊实务》《多种审计模式结合开展实务》《卓越绩效评估（审计）》《审计咨询与评估》 内控类：《企业内部控制》《COSO框架和内控规范指引》《内控评估》《内控体系建设实务》《各业务循环内控实务》

风险管理：《企业风险管理》《全面风险管理框架》《风险识别和评估》

综合管理类：《内部控制与风险管理》《内部控制与内部审计管理》《内部审计与反舞弊实务》 • 服务客户

浙江海亮集团、黑龙江中国移动、广东中国移动、呼和浩特抽水蓄能发电集团、骆驼蓄电池集团（襄阳）股份有限公司、中建三局集团、深圳建设集团有限公司、深圳市建筑设计研究总院有限公司、三源特种建材有限公司、内蒙古伊利集团、东莞华南印刷（香港）有限公司、德豪润达电器股份公司、广东威尔医学科技股份公司、香港汇达家具集团、东莞华智彩印包装有限公司、九牧厨卫股份有限公司、珠海航电电缆有限公司、珠海纳思达集团、广东科旺电器集团、福建泉州森源家具集团、广州白云电器、太阳诱电电子集团、深圳三诺电子集团等。课纲类型: 公开课/企业内训

浅析企业会计人员舞弊的审计策略 第3篇

关键词：会计人员 会计舞弊 审计

从社会财富角度来看，财务造假其实是一种不公平的财富转移现象，这种现象的特点就是以抛弃国家利益为代价获取集体乃至个人利益的一种扰乱社会融资市场正常运作的经济行为，这无疑给尚待完善的我国证券市场带来了不小的冲击。财务造假通常是由于管理舞弊和职员舞弊导致的，本文仅就职员舞弊问题提出建议。

从改革开放到二十一世纪以来，我国虽然没有具体的会计人员犯罪的统计数据但是会计人员犯罪现象引发的案例却比比皆是，我国经济犯罪案件案件的数量和涉案金额都明显上升。企业财务报告舞弊的问题存在于我国的上市公司、国有企业还有其他类型的企业，种种犯罪行为也是不断的曝光在公众的视野。这也就反映出了会计人员舞弊的严重程度。

近段时间会计人员职务犯罪的数量不断上升，涉及的犯罪金额也越来越大，企业的会计人员犯罪现象也日趋严重。并且会计人员用于舞弊的手段也越来越多，越来越趋向于高科技。这给发现和预防会计舞弊的工作加大了难度。从不断曝光的会计人员犯罪案例中，我们感到深深的无力和这些案件造成影响的严重。

2000年9月，在北京展出的《北京市打击和预防经济犯罪展览》中展览出了70多个典型案例，其中涉及财会人员由于舞弊而犯罪获罚的有10多个案例（见表1）。

1 会计人员会计舞弊的具体手段

主动舞弊和协同舞弊的手法区别很大，本文主要介绍会计人员主动舞弊的舞弊手法。

会计人员主动舞弊的手法非常多。会计人员可以通过在原始凭证环节、记账凭证环节、会计账簿环节或者财务报告等环节做一些文章从而达到舞弊的目的。最常见的舞弊项目一般涉及企业现金、银行存款、往来款、存货、固定资产等会计项目，其中又以现金和银行存款舞弊为重较为突出。本文以列举现金和银行存款的舞弊手法为中心来分析会计人员会计舞弊的手段。

1.1 现金舞弊的手法

①截留现金，占为己有。这种情况可以分为：a业务经办人在获得现金收入的时候将现金装入自己的口袋，也就是所谓的贪污；b企业将通过企业日常活动所获得现金收入不入账，转作小金库形成体外资金循环。

②挪用现金，也就是现金收入不登记入账或者将本该本期发放的现金延期发放。有些管理者利用自己的职务便利，为了一己之私挪用企业的现金，严重影响了企业的日常生产活动。

③非法坐支现金。即将企业日常经营活动中获得的现金没有存入银行而直接用于现金支出。

④收付现金超过企业日常规定的现金结算范围且无特殊情况发生。

⑤白条抵库。舞弊者通常会利用白条未经办理有关审批手续这一漏洞来挪用公款、贪污现金。

⑥通过涂改、变造、伪造单据等手段窃取企业现金。舞弊者往往涂改、变造单据中的数量、单价和金额或其他项目来窃取企业现金。有时还凭空捏造出单据、开出假发票等手段用来窃取企业的现金，如伪造临时工工资表，弄虚作假，贪污现金。

1.2 银行存款舞弊的手法

①涂改、变造银行单据。有些出纳人员通过故意涂改、变造银行对账单等手段来掩盖银行存款日记账和银行对账单的不符等问题。

②通过错记、漏记、重复登记某项业务，以贪污现金。由于企业内部控制的不完善给舞弊者钻了空子，他们为了达到贪污现金、饱中私囊的目的运用少记、漏记银行存款收入，多登记银行存款支出等手段。

③将从银行提取的现金挪用到其他的地方。出纳人员通过职位的便利从银行提取现金后全部或者部分不入账，挪用公款。

④采取不入账的伎俩挪用公款。

⑤将银行账号出借以从事非法活动，谋取私利。

⑥利用银行账户“洗钱”，将原本不属于自己的钱“漂白”，变相进行贪污犯罪。

⑦利用管理与监督上的漏洞，趁机实施犯罪。

国内有学者对十大上市公司会计舞弊进行了研究，发现这些会计舞弊都无一例外都从财务报告中体现出来。一般会计舞弊手法即是虚减负债、费用，虚增资产、收入和利润等，以达到粉饰财务报表，优化业绩的目的。

2 职员舞弊的具体审计对策

注册会计师通过对企业财务报告的独立审计这一工作增大了可以发现会计人员舞弊的可能性。由于注册会计师不以揭露舞弊作为自己工作目的而引起注册会计师是否应该承担由舞弊审计而产生的责任的问题，是一个颇具争议的话题。正像前文所描述的那样，对于舞弊审计产生的问题和责任，我国注册会计师这一职业应当义不容辞的承担起来。对于会计人员的主动舞弊或者协同舞弊都考验着注册会计师的审计工作和审计能力，是审计人员面临的一大挑战。

为了迎接这一挑战和证明自己的能力，注册会计师们采取了一些专门的审计程序用来识别会计人员舞弊。这些程序包含三个方面：关注会计人员舞弊的可能性；了解会计人员舞弊的特征；设计审计程序以侦破舞弊。

2.1 关注会计人员舞弊的可能性

分析性复核通常作为最主要的审计方法和程序在以风险为基础的审计阶段中运用。从整体看，我国的注册会计师在进行审计工作时往往对加总合计，摘抄明细情有独钟，过于追求程序上的东西，看问题过于片面。完善的分析性复核体系除了需要拥有对企业财务数据的分析，还需要更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能对此拿捏得当的话就能总体把握报表的合理性，从而发现舞弊的可能性。现阶段而言，外勤工作的审计人员会因为很多原因而疏于对现场的调研，大家通常都会从客户那直接取得资源，然后就是根据已有的程序一步一步的进行审计。然而数字文本都可以造假，身为审计人员的我们只有通过对车间等实地考察后，对相关人员询问之后才能佐证我们的怀疑，发现可能存在的潜在风险。除此之外作为审计人员还应该充分利用专业机构的帮助。在互联网高速发达的今天加上各种中介机构注册会计师能够得到更加充足的信息。

2.2 了解会计人员舞弊的特征

注册会计师通常通过关注舞弊者的特征和研究会计资料上体现的问题这两个方面来确定会计人员舞弊的特征。对雇员个体生活习性和一些生活中出现的细节的观察，通过这些细节可以从一定程度上发现舞弊的信号。国外的研究表明，进行过会计舞弊的人由于身体和心灵的压力太大，通常会有失眠、酗酒、吸毒、神经质、不敢看别人的眼睛、去找心理医生或神父忏悔、过敏易怒、癌症论、单独工作到很晚等特征。针对于这些个性特征的关注，有助于注册会计师侦破和预防舞弊行为。然而，针对于这些个性化的特征注册会计师还无法侦破舞弊，因为这些特征有可能是那些心理承受能力较强的舞弊者通过一些手段将自己的这些特征掩饰起来的。当然也有可能是一个诚实的雇员所表现出来的。此时，往往注册会计师可以运用观察的个体生活习惯和生活方式变化的表现来侦破舞弊。比如，舞弊者在生活消费方面可能有不同以往的表现。

另一方面就需要注册会计师细心的观察从而发现一些蛛丝马迹了。例如，会计人员一般都会通过在会计资料上做手脚加以掩饰从而达成舞弊。因此，注册会计师就需要细心的观察会计资料上的一些不符的交易纪录从而抓住线索，侦破舞弊。

2.3 设计审计程序以侦破舞弊

审计中经常运用一些特定的程序比如延伸性程序。延伸性程序主要取决于注册会计师的思维以及想象力。一些常用的延伸性程序包括：在一日之内或近期之内突击进行多次现金盘点，由于盘点的频率比较高所以就有很大可能发现其中存在的问题；对供应商的调查，有些企业的会计人员制造虚假的供应商供应交易从而达成舞弊；注意支票的二次背书；对应收账款总账和明细账进行加总；测算现金收入存银行拖延的时间；舞弊审计询问程序；对报表进行平行分析、垂直分析；被怀疑对象财产净值分析；支出分析。

2.4 加强审计独立性、保持适当的职业态度

目前，会计师事务所将被审单位当做是自己的衣食父母，这种情况的存在决定了当前一段时间内审计独立性的缺失。众所周知审计的信息质量取决于审计独立性，因此注册会计师应该就如何加强审计独立性着重进行探讨和研究。对于审计人员本身来说，无论在审计工作的什么阶段，都应该具备强烈的好奇心和敏锐的观察力。要能在看似无关紧要的细节现象中发现出舞弊的蛛丝马迹，这才是一名出色的审计人员应具备的职业质疑能力。

2.5 加强内部控制审计的完善

我们经常可以看到企业通过虚构业务、隐匿或篡改凭证等手段进行造假，这些都是内部控制薄弱和缺陷造就的产物。内部控制是现代管理发展到一定阶段的必然产物。加强内部控制是指采取完善的公司治理政策、程序等各项制度，从而达到预防舞弊，降低风险的目的。内控制度的高低决定着企业高管的经营方向，从购货、销售、生产到出售，任何一个环节内控不过关都势必会给企业舞弊增添动力。因此，内部控制游走于企业经营活动的各个环节，一旦内部控制出现薄弱或者缺失等问题，企业便有舞弊的动机与时机。深入了解客户的内控制度能够使审计人员站的更高看的更远，从而更快地发现潜在的舞弊动机。

参考文献：

[1]陈嘉敏.我国上市公司舞弊引发的思考[J].企业导报，2013（6）：11-16.

[2]许玲，夏以群.上市公司财务报告舞弊识别的实证研究[J].江苏经贸职业技术学院学报，2009（6）：45-48.

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企业内部舞弊审计 第4篇

舞弊是指为获得非法利益采用不正当手段所实施的故意行为, 舞弊的结果是损人利己。舞弊行为一直是现代企业重点关注的问题, 对于企业的管理层来说, 防止舞弊行为的发生, 是保证其经营目标实现的前提条件。只有通过建立有效的监督管理机制, 时刻警示舞弊, 严厉惩罚舞弊, 方能建设好一个管理有序的企业, 而内部审计在舞弊防范过程中的职能和作用不容忽视。

一、建立完善的内部控制制度, 降低舞弊发生的机会

在现实中许多企业把工作重点放在抓生产创效益上, 管理松弛、内控薄弱。主要体现在以下几个方面。1.管理层对内部控制认识不足, 认为内部控制也就是一堆堆的手册、文件和制度, 有的企业并未建立内部控制制度, 有的内部控制制度残缺不全。2.内部控制制度缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有的功效, 偏重事后控制, 内部控制制度缺乏前瞻性;3.内部控制制度的执行与监督、检查不力。考核、奖惩力度不够;考核不到位, 奖惩不兑现, 只奖不惩。4.审计监督形同虚设。有些企业尚未建立内部审计制度, 多数企业的内部审计工作得不到重视, 对审计提出的财务内部控制、风险管理问题不能及时整改落实, 已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。

二、内部审计在舞弊防范中的责任和作用

内部审计部门作为现代企业内部重要的经济监督部门, 在对企业生产经营目标的执行情况、内部控制系统的恰当性和有效性进行审计, 及时发现问题, 查错防弊, 堵塞漏洞, 针对内部控制薄弱点和失控点, 提出改进措施, 在舞弊防范中发挥着重要的作用。

(一) 内部审计的性质、职能、作用决定了它在舞弊防范中具有重要地位。

在现代企业制度中, 内部审计是企业适应市场经济竞争自我监督的产物, 内部审计有能力、有条件揭露企业经营活动中的错误和舞弊行为。内部审计对本企业的生产经营活动的特征以及相关法规、政策掌握的比较全面, 其专业性具有其他部门所不能代替的特点。内部审计能够发挥监督职能, 检查被审单位经济活动是否符合国家政策法规和财经制度的要求, 审查和揭露各种失职、渎职、侵占国家资产及其他严重损害国家经济利益的行为, 使本单位经济活动在法制化、规范化的轨道上运行。

(二) 内部审计作为内部控制的重要组成部分, 具有协助企业的管理层防止舞弊行为发生的责任和作用。

内部审计代表企业的意志, 服务于企业的利益, 防范风险, 预防舞弊是企业内部控制最基本的目标。内部控制的缺陷给舞弊予机会, 是滋生舞弊的温床。内部审计在内部控制中的作用是测试评价内部控制系统的健全性、遵循性和科学性。内部审计通过参与组织内部控制的设计和修订, 使组织内部控制在建立之时就更多地考虑了各种管理程序对舞弊行为的防御能力。内部审计对内部控制恰当、有效的评价, 从制度上增加了舞弊被发现的可能, 减少舞弊实施的机会, 起到减少舞弊行为的滋生和繁衍的作用。内部审计置身于企业内部, 对经营状况、财务状况各方面熟悉了解, 对异常数据敏锐, 反映快捷, 能及时发现并尽早控制各种舞弊行为的发生, 因此内部审计本身的存在, 对舞弊主体具有威慑作用。

(三) 内部审计的独立性和综合性在舞弊防范和控制中发挥独特作用。

内部审计具有相对独立性, 能从企业利益和实际出发, 积极主动识别和评估风险, 提出防范舞弊的建议。与企业的其他部门相比, 内部审计能从企业的全局出发, 清醒地识别和评估风险, 提出防范风险、预防舞弊的有效建议。内部审计还具有综合性, 对企业所有经济业务进行审查、评价, 能随时随地对企业的实际需要和发生的问题开展审计工作。

对内控制度的完善作为现代企业内部审计的重要内容, 随着内控制度的建立和完善, 内部审计的作用将通过对企业的内部控制进行全方位、全过程的监督和评价, 更多的体现在事前预防和事中控制上, 因此, 强化内部审计, 充分发挥内部审计在舞弊防范过程中责任和作用, 能有效的防止内控失效, 及时堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现和制止各种欺诈、舞弊行为, 确保企业财产安全完整。

三、现代企业内部审计在舞弊防范中面临的问题

(一) 由于我国内部审计大多是事后审计监督, 缺乏主动

性, 对潜在的经营风险缺乏预防性措施, 造成的经营和财产损失浪费, 往往已成事实, 难以补救。目前普遍对内部审计的认识还停留在过去的审计就是审财务, 对内部审计延伸到管理过程的审计不够理解, 不但业务部门对审计不能给予积极配合, 财务人员也普遍存在只重视对审计提出的账务差错进行纠正调整, 对审计提出的财务内部控制、舞弊风险管理问题不能及时整改落实。内部审计应在开展管理审计、内控审计实践基础上, 不断提高认识, 转变观念, 逐步实现内部审计的转型。推进审计方式从事后监督向全过程监督的转变, 实现“马后炮”向“防护网”的过渡;推进内部审计职能从单纯监督向监督与服务并重的转变;推进审计目标从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变, 实现以惩罚为主向预防为主的转变。

(二) 随着计算机在经济领域的普遍运用, 产生了各种利用计算机进行经济犯罪的计算机舞弊问题。

企业内部环境审计 第5篇

本文简单介绍了企业内部环境审计的定义和内容，分析了我国企业开展内部环境审计所遇到的困难，并相应提出解决措施。

【关键词】内部审计;环境保护;内部环境审计

全球经济飞速发展的同时是全球自然资源的日益枯竭和人类生存环境的急据恶化，长年累积的环境污染已不断显示出对人类的危害。

一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品日益受到人们的青睐，在环境方面有负面影响的企业逐渐失去市场，各国法律法规也对企业的环境责任做出明确规定，企业基于自身生存和发展的压力，开始注重环境问题。

要全面有效的解决环境问题，企业必须建立环境管理体系，而实施环境管理体系又需要环境审计予以监督和评价，企业实施内部环境审计势在必行。

一、企业内部环境审计概述

关于企业内部环境审计的定义，专家学者提出了不同的观点。

ICC认为环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价，并通过有助于对环境的管理和控制和有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标;孙岩、杨肃昌综合对目标、主体、对象、依据和本质五个要素的分析，指出企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则，监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展。

由此可知，企业内部环境审计是企业管理的一个重要组成部分，是维持、监督环境管理系统的重要手段。

按照最高审计机关国际组织第15届大会发表的《开罗宣言》所提出的环境审计的定义性框架，环境审计与其他常规审计并无根本性的区别，它的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计，涉及到对企业管理各个方面。

具体地说，它包括环境责任审计、环境符合性审计、废物管理审计、环境风险评价和环境评价等。

二、我国企业开展内部环境审计中存在的问题

与西方国家相比，我国环境治理起步比较晚。

与现实的环保要求相比，我国环境审计的现状也很不尽如人意。

目前，我国环境审计的重点基本局限于环保资金的专项审计方面，审计内容过于单一，即主要审查专项资金的使用是否遵守现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，企业是否按照规定及时上交排污费，用于治理污染的资金(包括自筹、借款及政府环保部门补助的资金)是否专款专用等。

而对污染企业领导人应承担的环境保护责任进行审计监督、对企业环境管理制度、环境保护绩效和产品清洁生产等业务进行审计评价，基本没有采取具体的行动。

可以看出，我国现阶段所实施的环境审计相对比较落后，其原因是多方面的，大致可以总结为：

(一)缺乏环境会计法律法规

从狭义的审计意义上讲，会计是审计存在的前提之一，审计不能脱离会计而存在和发展。

因此，环境会计信息披露的建立是实施环境审计的重要基础。

但是，我国现行的企业会计制度中没有硬性要求企业必须向社会披露有关污染信息的规定，更没有与环保相关经济活动记录、计量的具体标准，致使真正意义上的环境审计难以开展。

(二)缺乏环境审计方面的立法

除上述缺乏环境会计方面的法规外，我国还缺乏环境审计方面的法律法规。

我国在法律法规上一直没有具体明确审计机构在企业环境管理体系中的地位，没有就审计部门在企业环境保护中发挥什么作用做出清晰的界定，致使审计部门在开展环境审计时缺乏基本的审计依据。

近年来，我国虽然颁布了一系列环保方面的法律，但缺乏具体指导环境审计工作的法规及统一的操作规范。

在已颁布的《审计法》、《中国独立审计准则》等法规中，尚没有涉及环境审计的具体实施办法，这使得我国的环境审计在实践操作中产生困难。

(三)企业环境保护意识不强

在我国，多数企业的发展往往表现为短期行为，注重于眼前的利益，对企业的发展甚至整个人类的生存和发展缺乏卓识远见，而我国目前还没有建立起对环境污染和生态资源破坏的责任人进行惩处机制，企业对环境造成污染，往往是对企业收费和罚款，而忽视了对造成环境污染的责任人追求贵任，因此，造成许多企业的经理，厂长只注重提高企业自身的经济效益，而环境保护意识很弱，加剧了我国企业进行环境保护审计的难度。

(四)内部环境审计人员素质有待提高

目前，我国缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。

由于环境审计是一门交叉性的学科，专业性、技术性、复合性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，其广度和深度对审计人员的素质是一个极大的挑战。

审计人员必须懂得审计方面的知识，如财务审计、绩效审计、管理审计等，还要具备社会学、统计学、工程学、环境经济学、环境法规等多方面的知识。

但目前我国绝大多数审计人员来自会计、审计专业，缺乏环境审计所需的较全面和专业的知识储备，因而提升环境审计人员素质迫在眉睫。

三、推进我国企业开展内部环境审计的措施

针对以上问题，应采取如下对策促进我国企业内部环境审计的推进：

(一)制定和实施环境会计法律法规

从我国的现实情况来看，要设计并建立一套符合企业实际情况的环境会计核算体系并非易事。

目前，我国环境会计理论尚不成熟，在要素、目标、确认等方面都存在争议。

舞弊防治中内部审计的作用分析 第6篇

由于当下复杂的市场竞争环境, 内部审计对企业舞弊现象的防治更加需要倾注管理和监察的力度。如何在多变复杂的经济环境中对内部审计工作进行舞弊防治工作的细化是现阶段企业内部审计部门需要考虑的工作重点。发挥好企业内部审计部门的检查管理职能, 保证企业在当下激烈的市场竞争环境中维持自身的核心竞争力, 保证企业健康有序的生产和发展。

一、现阶段内部审计的舞弊防治工作中出现的不利因素

(一) 内部审计独立性和客观性缺乏

从我国的现状进行分析可以看出, 大部分企业的内部审计机构是受领导控制的, 内部审计部门的级别与企业其他部门齐平, 并且会受到其他部门的制约, 组织上、结构方面的独立性有待加强。内部审计人员失去独立性, 或者获得的独立性不够高, 就不能够对企业经济进行客观地监督与评价, 也不能有效的发挥防错查弊的作用。

(二) 内部审计难以全面发挥监督作用

首先, 内部审计工作全部由单位领导直接参与指挥, 出于“家丑不可外扬”的思想, 内部审计机构对已经发现的问题也许会采取悄无声息的政策。其次, 由于企业内审机构只是众多范围机构之一, 因为级别相同并且互相制约, 它在审计其他同级部门时监督效果也会缩水。

(三) 内部审计管理资源分配不合理

目前, 我国内部审计人员无法充分利用现有的丰富审计资源对高风险领域中重要的事项及时地作出判断, 因此无法发现舞弊行为和企业管理上存在的问题。

(四) 内部审计工作人员职业素养不足

现阶段还出现的内部审计方面的问题是工作人员素质较为低下。从调查结果上来看, 专业上真正是财务会计和审计专业的人员占据的实际比重较少, 不仅如此, 各个审计人才还展现出单一的工作专业素质, 很难从多方面进行考量内部审计的情况。不利于企业内部审计的舞弊防治工作开展。

二、针对不利因素提出的解决对策

(一) 建立独立客观的内部审计制度

在企业生存发展至今天, 多次爆发的企业舞弊现象都给现代企业的内部审计工作打下了良好的建设基础。现如今, 各项法律法规的制定和颁布从制度上保证了企业内部审计工作的重要性。需要强调的是, 为了更好的发挥内部审计中舞弊防治对企业的经营和发展的保障作用, 要将建设好的内部审计部门的地位予以提高, 加强内部审计部门的独立性。让企业内部审计部门在日常的审计工作当中不会因为触及到企业的高层管理人员就因为独立性不足而受其影响, 进而对企业的审计工作结果产生不利的结果。随着内部审计部门的地位提高, 能够更好的发挥内部审计在企业舞弊防治当中的作用, 为企业的健康发展贡献自己的力量。

(二) 在常规审计中建立内部审计评价机制

在传统的内部审计工作当中, 为了保证对舞弊现象的防治, 内部审计人员需要时时刻刻都对企业内部可能发生舞弊现象的部门进行检查和关注。审计人员需要利用自己的专业知识和审计经验通过收集到的各部门的审计信息, 对企业内部可能发生舞弊现象的部门进行评价。通过建立起对企业内部部门的审计评价机制, 能够随时注意和观察到企业内部相关部门可能出现的舞弊现象。及时提出整改的意见并展开后续的调查, 成为遏制企业内部舞弊现象的有效途径。

(三) 建立专有的舞弊审计部门

当今社会中存在的各类舞弊手段可谓层出不穷, 企业中国的舞弊现象也日益变得严重。在这种情况下, 如果内部审计部门依然按照传统的审计要求进行舞弊的防治工作是远远不够的。在现代的企业内部审计工作当中, 需要将舞弊的防治工作专门开设一个环节进行分析和评估, 对舞弊风险进行彻底的调查和分析, 得出该种舞弊的原因之后再经过审计人员详尽的预测和分析, 进而确定舞弊现象是否将要或已经发生。

通过建立专有的舞弊审计部门, 将企业内部审计部门的管理资源进行合理的调配, 更好的执行企业的内部审计工作职能, 通过检查和分析的手段来确定舞弊现象是否存在和发生, 帮助审计人员确定舞弊者的身份给排查和处理。

(四) 提高内部审计工作人员素质

企业内部的审计是一项长时间、高要求的督查工作。只有当内部审计人员的工作素质达到一定的要求才能够充分发挥内部审计舞弊防治的职能和作用。企业内部审计工作人员要不断提高鉴别舞弊行为的能力, 不仅在专业知识和能力上提升自己, 还要学会吸收和接纳多种舞弊防治管理工作的经验, 才能够保证对企业内部舞弊行为的制约和鉴别。

企业内部审计工作人员要对舞弊的手段。方法和特征有一定程度的了解, 加强企业内部审计工作人员的素质培训教育也是现阶段保持内部审计工作舞弊防治工作的重点。

三、结论

企业的舞弊现象一直以来都制约着我国企业的生产和发展, 虽然随着科学技术的成长和人员素质的不断提高, 企业内部审计部门发挥的作用不断提升、在企业中的地位逐步上涨并且功能也变得更加多样化。但还是要看到内部审计工作队友舞弊的防治和处理的职能的不足之处, 需要不断加强对舞弊的防治和治理工作内容。在企业的内部审计工作当中, 舞弊防治发挥着重大的作用, 并且对企业的生存和发展提供了具有实用价值的建立, 从公司治理、风险管理和内部控制等方面进行舞弊的防治和管理工作, 有助于内部审计部门更好的发挥舞弊防治的职能。为企业的发展铺平前进的道路。

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企业内部舞弊审计 第7篇

一、高职院校内部基建审计人员舞弊风险及其表现

审计风险是指审计人员因作出错误审计结论和表达错误审计意见, 从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。审计风险可分为两大类, 一类是审计人员非故意所为而产生的审计风险。这类审计风险具有客观性。就拿审计方法来说, 审计通常采用抽样审计方法, 样本的特征与总体的特征总会有一定的差别, 这种差别会导致判断上的误差;即使是详细审计, 由于经济业务的繁杂, 管理人员的素质等原因, 也存在审计结论不一定完全符合被审计事项实际情况的可能。另一类是审计人员因某种利益故意所为而产生的审计风险。这类审计风险就是审计人员的舞弊风险。审计舞弊风险具有主观性, 是审计人员主观上为了获取某种利益而故意不为放任差错或故意而为造成差错而作出错误审计意见导致相关方经济损失的可能性。这是审计人员缺失职业道德、甚至违纪违法的不良行为, 既要从法纪上制裁威慑, 也要从机制上加强防堵。

高职院校内部基建审计人员担负着学校基建项目竣工决算的初审、委托社会中介机构审计、联系本单位基建管理部门、施工方和中介审计机构并组织相关方商讨或咨询解答审计过程中的一些问题, 最终确认审计结果等业务工作。在基建项目审计过程中可能产生的内审人员舞弊风险具体有以下几种:一是对施工方的舞弊行为故意不为。内审人员因接受了施工单位的好处, 对施工单位舞弊行为“睁一只眼、闭一只眼”, 听之任之, 不予制止和披露。二是在基建审计过程中, 对中介机构提出的需要建设方解释的疑问, 内审人员有意施加影响, 向有利于施工方利益的方向作出解释或出具书面意见, 从而造成建设方学校利益的损害。三是与外部审计合谋, 与施工方联合侵害学校利益。学校所委托的社会中介审计机构即外部审计, 所收取的审计费用是依据基建项目竣工决算的审减额提取一定的比例。审减金额的大小, 直接关系到学校、施工方以及外部审计机构的利益。外部审计减少审减金额, 学校会受到损失, 相应地施工单位会增加收入。如果外部审计所减少的审计收费由施工方在其增加的收入中按高于所减少的审计收费来弥补, 这样外部审计参与合谋的风险就可能发生。

二、内部基建审计人员舞弊风险产生的原因

1. 利益的诱惑。

近些年我国高等职业教育得到迅速发展, 大多由原中专合并升级而来的高职院校或扩大规模, 或异地新建, 基本建设方兴未艾。基建项目工程复杂, 金额巨大, 动辄几百万、几千万元。基建审计的审减率高低直接影响到施工单位的利益, 有的施工单位会千方百计的对相关人员包括基建内审人员发动利益攻势。对内审人员来说, 客观上存在着明显的利益诱惑, 这是内部基建审计人员舞弊风险产生的重要原因。

2. 职业道德的缺失。

当前高职院校内部审计人员素质参差不齐, 特别是内部基建审计人员, 接受过系统的严格的基建审计专业培训的不多, 审计的职业自律和应有的职业谨慎观念不强, 有的内部基建审计人员对自已的要求不严格, 对舞弊行为的后果认识不清, 在外界利益的诱惑下, 丧失了作为一名审计人员起码的职业道德, 从而产生舞弊道德风险。

3. 制约机制的缺乏。

内部基建审计人员承担着对学校基建项目相关财务活动的审计监督。高职院校基建内审力量较薄弱, 往往只有一名内部基建审计人员, 而其他财务审计人员对基建审计工作并不熟悉, 因此缺乏分工协作上自然的相互牵制。有的学校内部审计制度不健全, 审计程序不规范, 业务操作上基建内审人员的随意性较大, 缺乏制度程序上的约束。另外内部审计本身作为监督者, 缺乏其他部门人员的再监督。

三、内部基建审计人员舞弊风险防范措施

1. 从职业道德上教育、约束基建内审人员。

首先, 高职院校在对内部基建审计人员的配备上要有政治上的要求, 除有业务专长外, 还应是中共党员, 这从政治上保证了基建审计人员的较高的思想觉悟和对职业道德自我约束的极大可能性。其次, 对内审人员要不定期的进行诚信和道德风险教育, 常敲耳边鼓, 形成严格遵守审计职业道德的文化氛围。再者, 要求内部基建审计人员作出书面承诺, 严格审计程序, 执行审计纪律, 并明确违反承诺的处罚规定。这从自我承诺上产生职业道德自我约束的自觉性。

2. 健全内部审计制度, 严格审计程序, 从制度程序上防范舞弊风险。

高职院校大多内审机构不健全, 内审力量较薄弱, 审计相关制度也不太完善, 内审人员的相关审计行为缺少制度程序上的制约, 这样会助长部分审计人员的随意行为, 甚至受施工单位的利益诱惑而发生舞弊行为。因此, 健全学校内部审计制度, 严格审计程序, 从制度程序上防范审计舞弊风险, 就显得很重要。制度可以规范审计工作、约束审计相关行为, 可从程序上实行与相关部门的相互牵制, 这有利于消除内审人员的舞弊念头, 压缩内审人员的舞弊操作空间, 直至杜绝内审人员的舞弊行为。

3. 建立复审机制。

高职院校的基建项目竣工决算审计基本上都委托给社会中介机构, 并多由一名基建内审人员负责委托送审、协调联系等工作。目前高职院校基本都没有建立复审机制, 如果社会中介机构或内审人员与施工单位有勾结舞弊行为, 也往往不易发现。因此需要对已经完成的基建项目竣工决算的审计报告进行抽查复审。建立抽查复审机制, 有利于消除审计报告再无人监督的状况, 有利于发现原审人员舞弊行为, 从而震慑社会中介机构及校内审计人员, 防堵其舞弊的念头。

复审机制可由抽查复审的时间、复审项目的提供与抽选部门、方法、送去复审的材料、复审单位的确定、复审结果的运用处理等内容构成。由学校内审部门提供近1~2年内已经完成的审计项目, 交由校纪检部门抽选1~2个项目, 把项目所有材料由内审部门再委托给其他社会中介审计机构进行复审。这个复审不是推倒重来, 而是在原审计结果的基础上再进行复核。复审中如发现原审的社会中介机构或内审人员、施工方有舞弊行为, 则既要坚决追回由此给学校造成的损失, 又要追究社会中介机构和内部基建审计人员的责任。若复审后虽未发现有舞弊行为, 但原审的误差率在合同规定的允许范围外, 则也要追究原审机构的经济责任, 并考虑今后是否继续合作问题。

摘要：当前高职院校内部基建审计工作较薄弱, 有的学校出现内审人员因受贿而有损学校利益的舞弊行为。文章从高职院校内部基建审计人员舞弊风险的具体表现及其产生的原因分析入手, 提出高职院校内部基建审计人员舞弊风险的防范措施。

关键词：高职院校,内部基建审计人员舞弊风险,防范措施

参考文献

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企业销售收入舞弊审计研究 第8篇

关键词：舞弊审计,销售收入舞弊,舞弊手段

在行业竞争日趋激烈的今天, 不少企业想尽一切办法对销售收入进行粉饰, 以此达到满足业绩考核需要等多重目的。销售收入舞弊下扭曲的财务信息给企业财务报表的使用者传递了错误的信号, 同时也使得注册会计师审计难度加大, 甚至造成注册会计师审计质量下降。因此, 有必要对企业销售收入舞弊及销售收入舞弊审计进行研究, 从而提高注册会计师的审计质量。

一、企业销售收入舞弊的动因分析

1. 满足企业业绩考核的需要

企业业绩考核的好坏, 关系到管理层的奖金福利各个方面, 也关系到公司自身的形象。企业经营业绩考核中, 主要会用到利润总额、净资产收益率等财务指标。对此, 不少企业往往从销售收入入手, 进行销售收入舞弊, 从而达到满足业绩考核需要的目的。

2. 满足企业融资的需要

许多企业因满足企业融资需要而进行销售收入舞弊。主要体现在以下几个方面:

一是首次公开发行的需要。对于首次公开发行而言, 发行人最近3个会计年度净利润必须均为正数且累计超过人民币3000万元。这些硬性的指标对上市公司的盈利能力提出了要求, 迫使一些急于上市却迟迟达不到标准的企业铤而走险, 通过销售收入舞弊等方式实现股票的发行。

二是吸引投资者投资的需要。企业因销售收入舞弊而带来的利润的虚增会给投资者传递一种企业财务状况稳健的虚假信息, 以此来吸引投资者投资, 使得企业保持充足的现金流, 确保企业的正常运转。

三是获取信贷资金和商业信用的需要。获取信贷资金, 即向银行及其他金融机构申请贷款, 从而进行融资, 以满足企业日常的生产经营需要;获取商业信用, 即企业向供应商赊购商品, 来暂时减缓企业短期货币资金支付压力。无论是获取信贷资金还是商业信用, 都需要企业拥有良好的财务状况和偿债能力, 从而迫使企业从虚增销售收入入手, 粉饰财务报表。

二、企业销售收入舞弊的主要手段

1. 创造虚假销售收入

创造虚假销售收入是企业销售收入舞弊中最常见的一种方式, 也是后果最为严重的虚增收入的手段。企业往往采用以下几种方式创造虚假销售收入:一是会计期末进行虚假赊销, 导致应收账款与销售收入同时增加;二是采用所谓的阴阳合同, 比如企业与客户签订了价值1000万元的销售合同, 同时出具一份2000万元的秘密合同和1000万元的真合同, 并以秘密合同所列示的价款入账, 从而达到虚增销售收入的目的;三是采用虚开发票和对开发票等方式创造虚假销售收入。

2. 降低收入确认标准

一般而言, 收入只有在经济利益很可能流入企业, 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。然而不少企业却在存在极大不确定性时即确认收入, 比如:客户在购买商品后仍有退货或终止合同的选择权时、销售商品同时提供安装等劳务的, 劳务尚未提供之时等时点确认收入, 以此降低收入确认标准, 从而虚增收入。

3. 递延确认收入

递延确认收入的手段是不少企业为平衡各报告期收入而采取的一种销售收入舞弊的手段。企业在当期销售状况良好并预计下一会计年度销售量不佳时, 往往在当期期末递延确认收入, 以此来平衡下一会计年度的收入, 达到粉饰财务报表的目的。

三、企业销售收入舞弊审计存在的问题与困境

1. 注册会计师缺乏发现被审单位舞弊的意识

许多从事审计工作的注册会计师对舞弊审计没有一个明确的认识, 导致在实际审计的过程中, 许多销售收入舞弊的现象被忽略, 使得注册会计师审计质量下降, 导致审计失败, 进而使被审单位的投资者和债权人蒙受损失。

2. 注册会计师缺乏应有的职业道德

在对被审单位进行审计的过程中, 有一部分注册会计师由于缺乏应有的职业道德, 受经济利益的驱使, 与被审单位会计人员一同舞弊、造假, 包庇会计人员, 导致审计失败。

3. 销售收入舞弊隐蔽性较强

销售收入舞弊的隐蔽性较强的特点使得注册会计师即使在执行了必要的审计程序, 并完全恪守注册会计师职业道德的情形下还是很难发现被审单位的舞弊现象。

四、加强企业销售收入舞弊审计的对策

1. 保持职业怀疑态度

注册会计师在对销售收入舞弊审计时, 必须保持强烈的职业怀疑态度。对获取的审计证据的有效性以及可能存在矛盾的审计证据保持必要的警觉。

2. 提升注册会计师职业道德

为加强销售收入舞弊审计质量, 提升注册会计师职业道德势在必行。对此, 首先应加强建立与完善相关的法律法规体系建设;其次, 应对注册会计师进行定期的执业培训, 通过系统学习, 使注册会计师深刻认识到提升职业道德的意义所在。

3. 在实施审计前对被审单位进行充分了解

针对销售收入舞弊很难被发现的问题, 在实施正式审计之前, 注册会计师应首先对被审单位进行一个充分的了解, 对可能出现销售收入舞弊的环节进行重点监控, 提高识别舞弊的能力。

销售收入舞弊作为一种常见的舞弊形式, 带来了会计信息失真等问题, 误导了财务报表的使用者做出正确决策。因此, 必须加强销售收入舞弊的审计, 从根本上减少甚至杜绝销售收入舞弊现象的发生。

参考文献

[1]张丽华.试论财务欺诈与舞弊审计[J].经济经纬, 2005, (4) :64-66.

[2]牛芳溢, 王迪.不良会计行为的有关研究与分析[J].财经界:学术版, 2014, (10) .

[3]宋常.舞弊及其审计问题的若干思考[J].审计研究, 2001, (4) .

[4]胡宏春.企业会计舞弊与舞弊审计[J].国际市场, 2002, (10) :58-60.

加强对企业会计舞弊的审计 第9篇

1. 收益与风险分离, 股东和经营管理者的目标利益不一致, 是导致经营管理者会计舞弊的动因。

在财产所有权与经营管理权分离的情况下, 财产所有者 (股东) 将其财产交付委托给他人代为管理或代为经营。此时, 股东授予经营者管理或经营的权力, 而经营者则应对财产所有者担负起代为管理或代为经营的经济责任。公司的利润通常是不确定的, 因而公司的经营管理者也是公司风险的承担者。正是收益与风险分离, 经营管理者在委托与受托的制度安排下, 利用其专业技术和组织知识以及其在公司的合法权威, 获得了难以制约的权力。从而导致股东 (或公司董事会) 往往无法控制公司;加上公司在规模扩张中的层级增多, 部门分立甚至跨国经营, 使某些重要岗位上的管理者的行动得不到应有的考察和监督, 这种情况为管理者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。

2. 信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。

管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对股东的“欺骗”与直接撒谎。由于股东和经营管理者在行动信息上处于非对称状态, 即便股东有可能对经营管理者提出尽可能确切的经营目标, 管理者也可以凭借自己对公司的管理权威, 拥有对公司经营管理的专门知识, 从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。在这种情况下, 如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时, 会计舞弊就会发生。

3. 对经营管理者的外在监督作用有限。

经营管理者为了隐藏、转移一部分利润, 或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩, 甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职, 完全可能通过自己的“权威”, 强迫会计人员或与会计人员合谋, 通过会计舞弊达到自己的目的。

4. 社会审计组织参与造假。

在国外, 全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所与全美国最大的能源公司安然公司互相勾结欺骗投资者, 在我国也相继爆出了银广夏、麦科特、ST黎明与中天勤、华鹏、华伦等几家会计师事务所串通做假。为什么会出现这样的情况呢?除了经济利益外, 主要还是事务所业务范围问题。当前各国的法律规定事务所的业务范围大体包括两部分, —部分是审计业务, 另一部分是业务咨询服务。咨询服务不仅包括代理会计业务, 而且包括信息技术、法律援助、纳税计划、人力资源招聘方案等。目前, 咨询服务的收入已远远超过了审计业务的收入, 咨询服务成为事务所主要的业务, 使得事务所在进行审计时不得不考虑另一方面的收益。

二、实施舞弊审计的方法

1. 有目的地进行审计调查。

由于事前及事后不对称信息的存在, 尤其是股东和经营管理者具有信息上的相对优势, 舞弊在事前有可能难以防止或预防, 在事后也有可能难以完全明了或察觉。此时, 良好通畅的信息及沟通系统至关重要。因此, 审计人员要全面调查并充分了解企业内部控制机制、信息及沟通系统。一般而言, 一个组织若同时具备规范完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统及合理有效的激励、约束机制, 则其内部控制整体框架是较健全的, 产生舞弊的机率较小。即使发生舞弊, 其程度也不会严重。通过舞弊审计调查, 若查明的情况与上述相反, 则产生舞弊的可能性较大, 且其程度会相当严重。

2. 审查和评价内部控制系统。

从审计角度分析, 舞弊的存在与发生, 说明被审计单位组织管理上有漏洞, 内部控制存在薄弱环节。因此, 实施舞弊审计时, 需注意对内部控制的审查与评价。审计人员有责任通过有效及相应的检查, 来评价经营业务的各个部门可能存在的风险, 发现舞弊行为。评价内部控制系统的标准包括:被审计单位是否建立了现实的组织目标;是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的行动;是否建立和保持了恰当的授权政策;是否制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制;是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道;是否具备能保证控制的控制环境;是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。

3. 制订周密的审计计划。

审计人员在实施舞弊审计时, 应当明确并切实履行其审计职责, 尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价, 以便经济有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计单位情况, 如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等, 又要警惕可能出现的不正当行为的情况和活动, 尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况, 还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时, 考虑到导致会计报表严重失真的错误与舞弊存在的可能性, 除内部控制的固有限制外, 下列情况会增加舞弊的可能性: (1) 被审计单位管理人员的品行或能力存在问题; (2) 被审计单位管理人员遭受异常压力; (3) 被审计单位存在异常交易, 例如期末发生对盈亏有重大影响的交易, 发生重大的关联方交易等; (4) 审计人员难以获取充分、适当的审计证据。

4. 实施舞弊审计。

一般而言, 舞弊审计不同于常规性审计。在舞弊审计中, 审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上, 寻找与舞弊行为有关的证据, 并确定其具体细节、损失的金额及问题的影响范围,

企业会计舞弊与审计对策探讨 第10篇

关键词：企业会计,舞弊

改革开放以来, 在我国社会主义市场经济体制的建设和逐步完善的过程中, 注册会计师审计发挥了不可替代的作用。但是, 近年来我国各类公司大量会计舞弊案的爆发使注册会计师审计面临着更为艰巨的挑战。尽管国内外对企业会计舞弊的手段及应采取的对策做了较为深入的研究, 但如何结合我国实际情况, 针对企业会计舞弊采取有效的审计策略, 仍是摆在我国各界面前的紧迫任务。

一、舞弊与企业会计舞弊的定义

1. 舞弊定义及舞弊定义的由来

“舞弊”的外延很广泛, 从不同角度可以赋予其不同的定义。舞弊既可以包括法律舞弊、经济舞弊, 也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。从民事角度来看, 美国最高法院认为:“舞弊是一种民事侵权行为。”

2. 企业会计舞弊的定义

近年来, 我国上市公司层出不穷的财务造假案以及国外一个又一个企业集团的轰然倒塌, 使社会公众对于“舞弊”一词印象深刻。企业会计舞弊成为学术界、法律界以及会计审计界所密切关注的焦点。各国也争相对企业会计舞弊进行了深入研究。

我国的《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中这样定义:“舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。”舞弊主要包括: (1) 伪造、编造记录或凭证; (2) 侵占资产; (3) 隐瞒或删除交易或事项; (4) 记录虚假的交易或事项; (5) 蓄意使用不当的会计政策。上述定义虽然表达不完全一致, 但其基本含义是一致的。

二、企业会计舞弊的动因和手段

1. 企业会计舞弊的动因

关于企业会计舞弊的动因, 国内外都有较为深入的研究。其中最具权威的理论成果是由英国会计学家W·Steve Albrecht于1995年提出的舞弊三角理论。

2. 企业会计舞弊动因的剖析

造成企业会计舞弊的动因有很多种, 下面结合几个典型案例对其进行剖析。

我国《公司法》和《证券法》对于上市公司发行股票有着较为严格的要求。如:“发起人认购的股本数不少于公司拟发行股本总额的35%;在公司拟发行的股本总额中, 发起人认购的部分不少于人民币3000万元 (国家另有规定的除外) ;发行股票前一年末的净资产在资产总额中的比例不低于30%, 无形资产在净资产中所占的比例不高于20% (国务院证券监督管理机构另有规定的除外) ”等等。一些公司为达到发行股票, 上市“圈钱”的目的, 不惜粉饰报表, 虚增资产。

上市公司为获得非正常利润, 也会通过制造虚假会计信息在二级市场中操纵股价。我国企业会计舞弊层出不穷的另一原因是由于各方面的体制的不完善为舞弊制造了机会。缺乏有效的监督管理是创造舞弊机会的主要原因。地方政府不能发挥有效的监督作用, 甚至帮助其造假, 大大助长了其舞弊气焰;民间监督——注册会计师审计违反职业道德, 出具虚假报告为会计舞弊打开了方便之门;而我国对于会计舞弊的惩罚力度不足, 更使其有恃无恐。

3. 企业会计舞弊的手段

企业为达到非法目的, 会采取多种多样的舞弊手段, 且舞弊手段越来越隐蔽化。下面结合案例, 将我国企业会计舞弊的手段作以归纳。

(1) 虚拟股东和出资。由于我国《公司法》和《证券法》对公司上市或发行股票在股东数和出资方面都有着较为严格的规定, 一些公司为达到上市或发行股票的目的常虚构股东和出资。

(2) 虚构交易。虚构交易是我国企业会计造假的主要手段之一。通过虚构交易达到虚增利润或虚减费用的目的。具体来讲, 企业一般通过虚构购销合同, 虚构出库单、入库单, 虚构报关单、虚开发票和增值税专用发票等票据达到虚构交易的目的。

(3) 滥用会计处理方法。我国会计准则和其他相关法律法规尚不完善, 对于实际工作中的一些会计处理需要会计人员应用职业判断来采取恰当的会计处理方法。而企业恰好是利用这一点来达到操纵利润的目的。

(4) 隐瞒重大事项。企业的一些重大事项如诉讼、大额担保、变更经营方针等虽然是表外事项, 但却对企业有着重大影响, 很可能为企业带来重大损失。正因为如此, 企业常常在提供会计信息时故意遗漏对企业不利的重大事项, 以达到稳定外部投资者、债权人信心的目的。

三、注册会计师在进行对企业舞弊审计时应采取的方法、对策

1. 当前注册会计师在进行对企业舞弊审计时采取的方法、对策

我国注册会计师的审计目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见, 对企业会计舞弊的审计是包含在审计总目标当中的。因此, 下面所述的注册会计师对企业舞弊所采取的审计方法也是基于常规审计基础上的。一般来讲, 注册会计师所采取的审计方法包括检查、监盘、观察、查询及函证, 计算和分析性复核六种。

2. 对当前企业会计舞弊审计时所使用方法、对策的不足

(1) 审计模式的选择定位不准。在注册会计师审计的发展过程中, 审计模式经历了账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计三个阶段。账项基础审计主要通过对账表上的数字进行详细的核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。随着企业业务量的增多, 账项基础审计难以满足需要, 进而审计人员开始依赖于企业的内部控制制度, 通过发现内部控制系统中的薄弱环节, 有针对性地扩大审计范围, 这就是制度基础审计。

(2) 轻视内部控制的评价。所谓内部控制, 是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。可见, 企业内部控制是防止企业会计舞弊的第一道屏障, 内部控制的有效与否直接决定着企业存在舞弊风险的大小。