企业资产重组会计问题

企业资产重组会计问题（精选12篇）

企业资产重组会计问题 第1篇

关键词：资产重组,会计问题,解决对策

企业资产重组的模式创新和行业改革是推动企业发展的核心手段, 能够使企业始终坚持走可持续发展道路, 与此同时, 为国家进步创收经济效益与社会效益。企业资产重组的关键内容是对企业资源的整理、测量、采集以及报告, 即企业会计活动内容, 由此可见, 企业会计是企业资产重组的根本内容。基于此, 必须使企业会计活动的规范工作与企业资产重组的创建工作并重, 切实解决企业发展的核心问题。

一、企业资产重组以及企业会计活动的发展现状

企业资产重组的主持者包括企业资产的所有者、企业股权的掌控者以及企业外部的经济主导者, 企业资产重组的主持者依据企业资源的分布结构和企业资金的投放状态进行企业发展结构的重组、调整和规划, 并实现企业实权的重新分配。现如今, 我国各大企业对“资产重组”学术定义的认识仅仅停留在文字表面, 企业领导阶层对“资产重组”概念意义的认识较为模糊, 且对“资产重组”现实作用的理解不够科学, 导致我国各大企业对“资产重组”的研究都是泛泛而谈。

随着经济全球化的快速发展, 大量的外国资金投放到了中国市场, 中国经济市场的广大性吸引了外国企业的投资目光, 但是, 不仅是中国企业, 还包括中国政府, 都缺乏对外资引入和利用的长久发展眼光, 使一系列外资活动受到来自企业传统的资产重组模式和市场局限的经营秩序所束缚。自中国加入世贸组织后的几年中, 中国经济市场逐渐打开了对外招商引资的大门, 经济市场中跨国公司林立速度之快、规模之大, 此时, 我国各大企业面临着又一发展难题, 即外资企业大幅占据中国市场, 中国企业受到从未有过的市场竞争压力。与其他国家的国内企业和大型跨国公司相比较, 中国企业的发展规模普遍较小, 企业资产匮乏, 管理结构松散, 其中, 重点解决中国企业规模小、资产分散的重要问题, 能够有效降低企业的发展成本, 并且能够优化企业的发展战略, 严肃对待企业会计的重大问题, 进而扩大企业的资产重组成效。另一方面, 中国企业可以扩大企业发展规模, 利用科学的企业规划和新颖的企业目标吸引来自其他大型企业亦或跨国公司的资金投放, 在短时期内快速实现企业的资产重组, 促进企业资产重组模式的发展, 切实解决企业发展的会计问题, 进而实现市场经济中的资源互补, 扩大中国经济在世界市场中的份额。

二、企业资产重组中严重的会计问题

会计问题的牵连性严重影响企业资产重组生成的效果, 贯穿于企业资产重组活动的始终, 直接作用于企业的整体性发展和国家市场经济的有序构成。切实解决企业资金重组中严重的会计问题, 已然成为企业发展关注的焦点问题。

1. 企业上市资产的直接占用

现如今, 企业上市资产的直接占用率逐渐增长, 大股东私自分配企业上市资产的行为已是尽人皆知。控制、规范企业的控股行为是企业会计部门需要亟待整治的重要问题, 也是可行度较难的会计问题。基于上市企业关联对象占用资产“规范”同“不规范”的区分标准, 不难发现, 我国各种属性的企业制度改革不够彻底, 上市企业与原始企业之间绳系于各种业务沟通和合作建设, 具有一定程度的资产占有率可以视为“规范性的上市资产占有”, 属于合理的商业行为, 但是, 超高额度的“非规范性上市资产占有”属于企业发展进程中的违规行为, 而且难以在企业会计报表中发现、处理、上报上市资产的“不规范”行为, 无法掌握大股东的上市资产占有量, 更无法准确估算上市企业的资产总额。

2. 关联交易存在不平等性

上市企业同大股东的关联交易应属中性, 而我国将“重要的价值转移方式”作为关联交易的发展模式, 不平等的关联交易就此生成。不平等的关联交易有违市场经济竞争的公平性、公正性以及公开性, 上市企业与关联对象之间的资产转移损害了企业自身的利益, 以及资产投资方同市场消费方的切实权益。索取型关联交易和付出型关联交易是体现关联交易不平等性的突出样例, 索取型关联交易实现了关联对象在上市企业中的利益转移;付出型关联交易实现了上市企业从关联对象中的利益获取。不平等的关联交易可以增大上市企业的收益, 巩固上市企业的融资地位, 但是对上市企业的业绩仅仅起到了粉饰作用, 并增大了大股东“非规范性的上市资产占有率”。

3. 企业会计担保职能的落后

担保是一种企业利益维护的自发行为, 是市场竞争机制中的一种经济现象。在我国各大企业的发展进程中, 违背企业发展利益最大化原则的现象屡见不鲜, 为控股股东借款数额进行强力担保的行为体现了商业发展的盲目性。假设控股股东不能够如期偿还全部贷款, 母企业就不得不承接连带的法律责任, 致使母企业陷入高额的负债困境。无法重组企业资产无形中加大了企业发展进程中的财务风险, 致使控股股东无节制的贷款和借款行为成为企业会计活动的严重问题之一。

4. 企业资产重组中会计制度和会计准则的缺陷性

我国传统的企业资产重组方案与现今的企业会计核算方式相比较而言, 规范企业会计制度和会计准则成为企业资金重组模式时代创新的标志。尽管如此, 我国企业资产重组中的会计制度和会计准则还存在一定的缺陷性, 比如会计制度的制定主体存在错位现象, 会计活动的践行者滥用管理职权, 会计准则的制定机构职权模糊, 与此同时, 在企业资产重组交易过程中, 严重的允许价值高估现象十分普遍, 致使企业会计活动面临着准确确定资产允许价值的艰难问题。

三、解决企业资产重组中会计问题的战略措施

1. 加强会计工作对企业上市资产占用的规范作用

加强会计工作对企业上市资产占用的规范作用, 必须建立健全企业会计管理活动中企业资产的专业评估机构, 进而规范任何人对企业上市资产的占用行为。加强企业资产专业评估机构的独立性和权威性, 有助于对企业资产的配置和流动进行科学地评估、计量、整理和上报, 真实地了解企业资产的分配模式, 进而借助法律法规的强制力约束不正当的企业上市资产占有行为, 切实解决企业资产重组中会计活动对上市资产占用的监管问题。

2. 健全企业资产重组中的平等性关联交易

健全企业资产重组中的平等性关联交易, 必须在企业资产重组进程中形成规范、科学的交易原则, 发展并创新企业会计管理系统, 在企业资产重组的关联交易中体现出会计管理的严肃性、条理性以及系统性, 将会计管理标准作为一切相关企业关联交易的行为准绳, 与此同时, 确立企业资产监察和评估的会计信息质量标准。会计管理系统能够规范市场竞争秩序, 完善市场发展结构, 为优化企业资产重组起到积极的促进作用。

3. 强化企业会计的担保职能

扩大企业的发展规模、增强企业的经济实力、优化企业的资金重组, 以上是强化企业会计担保职能的重要举措。提高企业会计财务报告的使用价值, 增强企业业绩的可预测性, 能够切实体现企业会计担保职能的现实价值和进步意义。日益完善企业信息的披露机制能够增强企业资产重组决策的科学性, 规避企业投资风险, 进而增强企业发展的经济实力, 为强化企业会计的担保职能提供强大的物质保障。

4. 建立健全企业资产重组中的会计制度和会计准则

为切实解决我国企业会计问题与企业资产重组建设日益尖锐的矛盾, 必须建立健全企业资产重组中的会计制度和会计准则, 利用资产盈余管理和信息隐藏手段调节我国企业资产重组的发展模式, 加强会计制度和会计准则对我国企业资产重组的促进作用。建立健全企业资产重组中的会计制度和会计准则可以细化到以下几个会计工作内容:一是资产转让定价, 二是资产体系评价, 三是账面价值测算, 与此同时, 必须加强在会计制度和会计准则制定中对资产操作违规的处理力度, 规范关联交易制度和信息披露制度, 彻底杜绝资产重组的虚假行为, 从企业会计管理制度的根本上保障企业资产重组的成效。

四、总结

综上所述, 只有切实解决我国企业资产重组中的会计问题, 建立健全企业会计制度和企业会计准则, 规范企业发展中一切与资产重组相关的活动行为, 才能加快我国市场经济由粗放发展模式向集约发展模式的转变速率, 优化我国市场配置结构、企业资产结构以及国民经济结构。将企业资产重组中会计问题的处理作为促进企业发展的核心内容, 加强我国企业在经济全球化进程中的竞争实力, 为推动并加强我国市场企业的发展和延续做出充足努力, 以期提高我国的综合国力。

参考文献

[1]孟伟.企业资产重组相关会计问题探析[J].中国外资, 2011, 17:46.

[2]韩旭.资产重组会计问题研究[J].现代商业, 2014, 03:205.

[3]杨光.企业资产重组中的会计问题研究[J].东方企业文化, 2012, 21:165.

企业资产重组会计问题 第2篇

一、兼并重组过程中加强财务管理工作的重要性分析

1.兼并重组后财务管理分析。

煤炭企业兼并重组后实施财务管理是保证企业发展的.基础，这不仅要求其使用特殊方式对财务活动实施整治、整理，还要保证企业在运行过程中加强协作，只有这样才可以保证企业发展中进行统一调控并且对现有财务活动实施管理，这是煤炭企业扩大经营的基本需要，对企业兼并重组有一定控制效果，也是实现煤炭企业兼并合作的基本保证。

2.财务整合的必要性。

目前我国煤炭企业主要为分散、数量多等特征，其技术水平和管理水平均较差，很多煤炭企业在发展过程中忽视了财务管理工作，导致财务管理工作中时常出现营私舞弊、管理混乱、违法乱纪等不良现象。因小煤炭企业主要为私企，只有流水账面甚至没有账面，如煤炭企业没有与经营者的产权划分清楚，则会对整体资源实施造成不良影响，如经营者私人账务和企业账务互相纠结，就会对企业财务建设及会计核算工作造成严重不良影响，对会计工作也会造成相应影响。

二、加强财务管理及会计核算的方法分析

煤炭企业实施兼并重组是我国各企业面对现在经济发展的重要方式，也是促进社会发展的战略性方案。煤炭企业在改革过程中，经济、安全等因素对企业发展直接造成了一定影响，其中财务管理和会计核算就是无法忽略的重要因素。企业财务管理及会计核算好坏会对企业生存、发展造成直接影响，如企业兼并重组中只重视表象而忽视本质，仍然会出现无法避免的失败，所以企业在兼并重组过程中要做好以下工作。

1.加强财务管理、会计核算意识。

大部分煤炭企业经营人员均是技术出身，对财务管理和会计核算意识较差，所以在兼并重组过程中要不断将各领导财务管理意识提高，对领导人员、财务会计人员加强知识培训。要求煤炭企业的经营人员以及财务会计人员均认识到企业管理核心为财务会计管理核算。只有不断重视会计核算要求、资产调控等工作才会保证企业发展中遇到问题时各个部门按照规定工作，使得煤炭企业内财务管理、会计核算有良好作用。并且要求在管理工作中要求企业稳定、迅速发展。

2.对财务资金加强管理。

煤炭企业兼并重组以后，企业的主要特征是母公司和子公司均有独立法人资格，并且子公司为独立理财主体，在发展运行中均有自身财务组织，从而表明了财务管理与会计核算职能均有多元化特征，管理体制上主要使用分权式和集权式互相结合的管理制度，母公司在发展中通常只能决定核心财务活动、会计核算工作，在企业发展的战略性、方向性上实施全面管理。而子公司要按照自身企业实际发展情况，制定战略性的财务管理制度及会计核算制度。在缴纳税款、购买煤炭资源、扩建改建时均需要使用大量资金，所以企业不仅要保证资金科学流通，还要求会计人员及时分析企业盈余状况，对现金流量、资金周围情况实施综合调控。

3.创新财务管理、会计核算制度。

关于企业重组的会计和税务问题探讨 第3篇

关键词：股权重组；债务重组；资产重组；企业重组

企业重组指的是在改造、改组、改制企业的过程中，重新组合企业股权、负债以及资产。在市场经济条件下、企业重组是一种组织变动形式，而在微观经济学理论中，企业重组则是关键的概念。企业重组的内容包括资产重组、债务重组、产权重组。股权、负债、资产等则是企业重组的对象。产权重组是企业重组的核心。结合税法的规定，从各方面对重组进行考虑时，纳税筹划在遵守企业整体成本效益的原则下进行，为获得真正的节税利益，应对重组的程序和内容进行研究。我国的企业重组模式主要为股份制改造。扩大管理者控制权益、市场分量的获得、企业增长的谋求、优势互补、经营的多元化、最大化企业利润等是企业重组的内因。创新资本市场、政府与市场竞争维护市场竞争、技术创新调整产业结构等是企业重组的外因。企业重组应紧密联系企业目标，因此，企业的经营活动不能仅仅对股东利益进行考虑，考虑的对象还应扩大为社会、政府、客户、供应商、债权人等。而企业还需要兼顾其他有关基团的利益，不能单一注重股东利益。企业重组的目标同时也是企业目标。以企业目标为核心，促使企业重组这项重要经济活动能够有序进行。

1、 资产重组的税务问题和会计问题

1.1投资时的税务和会计问题

该企业向其他企业投入整体获利能力的资产，该企业仅仅保留重大经营决策权，而不再对这些资产进行经营，这就是整体资产投资。整体资产投资会计处理应按照会计准则的规定来进行，例如《非货币性资产交换》、《投资》等。投资成本中还包括投资方投出的整体资产所包含的应收款项。外商投资企业向其他企业以非货币性资产投资时，财产转让收益则是投资合同认同的原账面净值与价值之间的差额。

1.2置换时的税务和会计问题

非货币性交易处理指的是货币资金未超过资产公允价值百分之二十五的交易，因为资产重组的重要特征就是按净资产转让及受让，在接受资产时，受让方也保持企业经营连续性，同时承担负债，因此，交易补价不是受让方所承担的相应负债。资产重组纳税中没有区别开来应税重组与免税重组，因此，整体资产纳税处理问题也相应存在。换出企业在换出后，置换依然是包含于纳税主体整体资产重组的存货，则不用缴纳增值税，因为不能作为买卖。换出企业原整体资产所包含的、而无法再独立承担的纳税义务则仍旧延续，因此，可能继续抵扣未抵消完的进项税额。在已经抵扣进项税的情况下，以销售计算销项税额的标准来置换存货，并将增值税专用发票开给换入方。

2、 企业分立税务和会计问题

2.1企业分立税务问题

当货物部分被转移至分立企业，分立出去的企业并非独立增值税纳税义务人，销项税额的计税依据应按照近期同类货物平均价格进行计算，城市维护建设税的按照其计缴增值税计缴。完整的异地业务分部如果分立出去，在进行分立之前，则为独立的增值税纳税人，在进入分立企业后不应该计算这些分部货物的销项税，但可以继续抵扣抵扣部分。如果与被分立企业是一个纳税义务人，企业分立是统一核算被分立企业的负债和资产部分的分离就是企业分立，购买分立出去的货物部分时，被分立企业抵扣了进项税额，应以销售标准定位这部分货物。企业所得税免税重组，企业分立各方在进行处理时可按照下列规定进行，第一，被分立企业股东取得该公司的股权是因为放弃了某公司的股权，则旧股成本应是新股成本的基础。第二，被分立企业全部负债和资产成本由分立企业接受，那么结转确认以被分立企业账面净值为基础。第三，接受资产的企业承担起被分立企业已分离资产的纳税义务，可按照分离资产占总资产的比例对未超过法定弥补期限亏损额进行分配，弥补由接受资产企业继续承担。第四，以当期应纳税所得额为换出股权支付额对应的增值部分。

以企业纳税处理为例进行说明，S公司资产一千万，由丙丁两个公司各出五百万，分立S公司分部，设立为Y公司，S公司股东不变且存续经营。Y公司将股权支付给S公司原股东。按照下述进行各方所得税处理：第一，不计算S公司分立资产转让所得，因为分立企业时没有产生非股权支付额。第二，在分立时，S公司若存在不超过法定不亏期限亏损，其分配可按照Y公司净资产所占S公司的比例进行，在分立后剩余补亏年限内，弥补由Y公司承担。第三，S公司在分立后，相应的所有者权益账面价值、负债、资产同时转销分立，在此应注意，对所有者权益进行转销时，必须经过税务机关核准，方能进行盈余公积与未分配利润项目的转销。转销的盈余公积和未分配利润是应税属性。

2.2企业分立会计问题

企业分立与分立企业、被分立企业股东、被分立企业三方面会计处理等问题有关。第一，应遵循不改变历史成本原则，必须按照会计制度和企业会计准则。在企业分立时，不应按评估价值对分立企业存续经营资产账面价值进行调整。第二，应按照账面价值转销被分立企业分立出去的负债和资产，若该负债总额与资产总额相等，则与被分立企业净资产问题无联系。被分立企业如果放弃企业全部权益或部分权益，必须要将长期股权投资账面价值减少。需要按照评估确认价值计价标准将新的投资成本反映出来。财产分割是在企业被批准分立后进行的。被分立企业按照所有者权益、债券、财产、被分割的债务等，贷记相关资产类科目，借记相关所有者权益、负债类科目。

例如：A公司分立，股东根据A公司资产负债表余额，根据协议给分立后所成立的B公司划分了七百万资产，负债总额为四百万。A公司分立基准日净资产为八百三十万，其中实收资本为五百八十万，未分配利润五十万、盈余公积一百一十万、资本公积三十万。被分立企业会计处理首先应对未分配利润五十万进行冲销，之后对A公司的资本公积和盈余公积进行冲销。

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3、 企业清算的税务和会计问题

企业清算程序如下：向法院申请破产；法院受理后将清算小组成立；对债权人公告、债务的登记与确认、重新对债务分类；对清算方案进行确定；清理债务、变现资产、追索债权；对剩余财产进行分配；企业清算程序结束、企业相关登记注销。企业清算的过程中，企业不能够以任何名义开展经营活动。清算期间会计问题有：①清算报表的编制；②结转清算损益；③债务会计核算的清偿；④将有关费用支付给职工、将国有土地使用权转让；⑤会计核算破产费用；⑥会计核算破产资产重新估价；⑦会计核算破产财产清算。企业在进行清算时，一个纳税年度则为清算期间，如下公式则为企业清算所得，清算所得必须依法缴纳所得税。清算财产盘盈+非存货变现损益+存货变现损益=全部清算财产变现损益；剩余资产或净资产-累计未分配利润-税后所提取的基金节余-法定资产评估增值-资本公积金-盈余公积金+接受捐赠财产价值-注册资本金=企业清算所得；适用税率×清算所得=应缴清算所得税；企业全部清算财产变现损益-未支付职工劳动保险费用、工资等-清算费用-企业拖欠税金-还未偿付的各项债务-偿还负债收入+收取债权损失-企业净剩余财产或净资产。记录清算全过程需要会计办法的精确性，且需要设置如清算资产分配、清算损益等新的会计科目，因为在企业清算时，如历史成本原则、全责发生制等会计基本原则已经不再与时俱进，必须从综合计算清算损益原则、逐个清算原则等新原则上进行清算。企业要想从事经营活动就必须经过人民法院的允许。企业清算时，一个纳税年度为清算期间，清算所得必须依法缴纳所得税。企业办理注销登记之前缴纳清算所得税，缴纳须向主管税务机关申报。可筹划清算日期。

结束语

企业必然出现的现象就是企业重组，经营管理环境、公共政策、发展战略等都有可能成为重组的内容。文章对企业重组涉及到的会计问题以会计要素的视角进行研究。基于税务问题的产生，为纳税的合理筹划，反作用于处理企业重组的会计问题办法。（作者单位：嵊州剡穗税务师事务所）

参考文献：

[1]闫国权. 煤炭企业重组与中原经济区建设的研究——以河南省矿井为例[J].中国商贸，2013（19）.

[2]蔡旺清，蔡旺. 企业吸收合并中合并各方会计与税务处理的研究——以同一控制下合并各方均选用一般性税务处理方法为例[J].会计之友，2013（4）.

[3]夏万林. 企业重组：是资本运营，还是圈钱游戏——简析当前我国企业重组的现状及其与欧美国家的差距[J].西南民族大学学报人文社科版，2010（2）.

[4]祁俏格. 会计与税务差异处理浅析——视同销售业务的会计与税务差异处理 [J].经济论坛，2012（5）.

石油企业资产重组及其会计问题探讨 第4篇

当今, 世界发展呈现出全球化、多元化的特点, 石油经济也越来越国际化。国家、企业间为占取市场份额, 不断组建跨国公司活扩大跨国公司规模, 展开激烈竞争。石油企业通过资产重组等手段可大幅度降低运营成本, 提高收益。因此, 石油企业资产重组进入全新时代。

2 石油企业资产重组的类型与特点

2.1 石油企业资产重组的概念

石油企业资产重组是伴随产权关系变化的资产重新组合;石油企业资产重组的目的是通过对石油企业资源进行优化配置, 达到提高经营效率、降低生产成本、提升利润的目的;石油企业资产重组是一种调整企业边界、改变企业间契约关系的交易行为。

2.2 石油企业资产重组的特点

2.2.1 石油企业资产重组的本质

石油企业资产重组的本质是调整企业边界、改变企业间契约关系, 进而影响石油资产存储量、生产方式以及生产结构的一种交易行为。单纯的石油公司企业股权发生变化、企业自身资产调整都不属于石油企业资产重组。

2.2.2 石油企业资产重组的核心

石油企业资产重组是石油企业资本性资产进行重组, 其核心是石油企业资本运营方式的改变。石油资本性资产重组涉及石油资本规模、结构以及质量的调整。从企业产权来看, 石油企业资产重组属于法人财产权或投资人所有权的调整, 或两者都有。

2.3 石油企业资产重组的类型

2.3.1 石油企业并购

石油企业并购方式分为兼并、合并以及控股合并。其中, 石油企业兼并是指一个石油公司通过股票交换、支付现金或其他资产以及发行债券等方式收购另外一家或几家石油公司。兼并完成以后, 被兼并石油公司失去原有的法律地位, 该地位归兼并方所有;石油公司合并是指多个石油公司组合成立一个新的公司, 原来的石油公司均失去原有法律地位, 新成立公司获得此权利。

2.3.2 石油企业收缩

石油企业收缩属于石油企业资产重组, 包括资产剥离、公司分立、分拆上股、股份回购以及股份转让5种类型。石油企业收缩实际上就是石油企业把自己的一部分资产、子公司、内部部门或分支机构转移到公司外部, 进而缩小石油公司的规模。

3 石油企业资产重组的会计问题

我国石油经济已经经历了50多年的发展, 规模较大, 水平也相对较高。受具体国情的影响, 我国石油经济在日益激烈的市场竞争中慢慢暴露出其缺陷。

3.1 会计在石油企业资产重组中发挥的作用

3.1.1 可以为投资者提供重要会计信息

在石油企业资产重组过程中, 投资者需要大量的信息以便达到利益最大化的目的。而会计往往能够为投资者提供决策和监督所需的有效信息。石油企业资产重组是非常重要的资本运营行为, 投资者在进行监督和决策时需要更加谨慎, 投资者往往能够通过会计信息预测风险与收益, 做出维持投资、增加投资或者转让投资等决策。

3.1.2 为石油企业资产重组的实施提供信息并参与决策和控制过程

石油企业在资产重组过程中, 需要全面、详细的信息。此外, 在石油企业资产重组过程中, 还需要信息反馈以及价格控制, 保证石油企业资产重组的顺利进行。

3.1.3 能满足其他各个利益集团对石油企业资产重组信息的需求

石油企业资产重组涉及利益团体众多, 各利益集团对石油企业资产重组信息的需求可以通过获取会计信息得到满足。

3.2 石油企业资产重组中的会计工作内容

在石油企业资产重组的谈判中, 重组各方需要根据预期方案进行重组效益分析, 进而判断是否进行资产重组, 从而拟订各方面都能够接受的条款;进行石油企业资产重组的财产清算, 并进行评估与确认;在石油企业资产重组前进行审计和调账;依法对石油资产重组中的事项进行会计处理。

3.3 我国石油企业资产重组会计工作有待改进

虽然石油价格在不断上升, 但是石油资源的供求关系失衡, 加上政治、军事、经济等因素, 石油企业资产重组越来越复杂。目前, 世界石油企业可以实现全方位、多层次的资产重组, 石油企业资产重组方式多样, 强强联合, 优势互补正在成为主流。为使我国石油企业继续发展进步, 必须做好会计工作。要改进具有不确定性的会计业务, 使会计工作提供具有现实价值的会计信息。

4 结语

石油企业资产重组过程中, 会计工作起到了不可替代的作用, 会计政策的选择实际上是国家、企业等各个利益集团之间的博弈。石油企业资产重组必然涉及会计问题。石油企业资产重组使石油产业进入一个新时期, 石油企业资产重组也符合行业和宏观经济发展需要。要以务实、长远的眼光看待石油企业资产重组。

摘要：随着经济迅速增长, 会计在现代企业运行过程尤其是在资产重组中充当重要角色。石油企业资产重组分为企业并购、企业收缩以及资产置换3种类型。本文就石油企业资产重组发展和石油企业资产重组过程中的会计工作内容进行分析。

关键词：石油企业,资产重组,会计

参考文献

[1]孙玉君.石油企业资产重组及其会计问题的研究[D].北京:对外经济贸易大学, 2004.

[2]赵选民.石油上市公司会计政策研究[D].杨凌:西北农林科技大学, 2006.

企业接受捐赠资产的会计处理 第5篇

一、企业接受捐赠资产的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》规定外商投资企业接受捐赠，接受现金捐赠，直接计入“资本公积—接受现金捐赠”科目；接受非现金捐赠，应通过“待转资产价值”会计科目进行核算，终了，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税）贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受非现金资产捐赠的价值减去应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经税务部门批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，应在终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转资产价值”，按本期应交的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按转入应纳税所得税的价值减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题二 —— 企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？对上述会计处理进一步明确,并作出了一些修订，修订的要点是：

1、“待转资产价值”科目适用的范围及会计处理方法，由原来外商投资企业扩展到所有的内外资企业；

2、“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目,分别核算反映企业接受的货币性捐赠和非货币性捐赠；

3、企业接受捐赠资产的会计处理仍如前述制度“待转资产价值”会计科目说明中列示的处理方法；

4、取消“资本公积”会计科目中的“接受现金捐赠”明细科目，对接受的现金捐赠按扣除应交所得税后的数额后计入“资本公积——其他资本公积”科目。

在解答中还对有关接受捐赠会计处理和税务处理的原则和相关解释进行了归纳提示。

“按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。

上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。”

㈡、实施新准则后接受捐赠资产的会计处理

实施新准则后，各项准则及指南中并没有对企业接受资产捐赠如何进行会计处理作出具体规定。但在《企业会计准则——应用指南》的会计科目和主要账务处理中，取消了原《企业会计制度》中的“待转资产价值”科目，并在所设置的“营业外收入”科目中明确：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。由此可知，实施新准则之后，企业接受资产捐赠不再直接作为所有者权益的增加，而是作为企业的正常生产经营之外的利得收入处理，并直接计入企业应纳税所得额。

实施新准则后，企业接受资产捐赠的会计处理和原来相比区别是通过“营业外收入”反映接受捐赠资产的价值数额和企业期间的收入总额，改变了原来直接计入所有者权益的处理方法。

二、企业对外捐赠的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》“营业外支出”科目说明明确“科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等”。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题

一、企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？的规定是：

“按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

企业对外捐赠资产的会计处理

企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税、下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。”

根据上述规定可知，企业对外捐赠资产的会计处理：

1、企业对外捐赠固定资产 借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：固定资产清理

2、企业对外捐赠其他资产 借：营业外支出 捐出资产减值准备 贷：捐出资产账面余额

应交税金——应交增值税、应交消费税

㈡、企业实施新准则后的会计处理

企业实施新准则之后，《企业会计准则——应用指南》——会计科目和主要账务处理中，“营业外支出”科目使用说明中明确：“科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”。

企业实施新准则之后，对外资产捐赠的会计处理仍是反映于“营业外支出”科目，其会计处理与执行原制度、准则时相同。

三、企业接受资产捐赠的税务处理

企业接受捐赠取得的资产，是按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。但在计缴企业所得税时，应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额（捐赠企业对外捐赠应税资产视同销售），不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。）企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，按规定经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。

四、企业对外捐赠资产的税务处理

资产减值会计问题研究 第6篇

关键词:资产减值;会计问题;准则

中图分类号:F275.3 文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)20-0041-02

1新准则下资产减值主要内容

①资产减值含义。资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。

②资产减值适用范围。《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定了适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理,应分别适用其各自规范的准则。新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产(如探明的矿区权益的减值)。必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值,有些可以转回,有些是不能转回的。可以转回的资产减值有存货跌价准备,而对于未探明矿区权益减值损失一经确认,不得转回。

③可能发生减值资产的认定。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。

存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值。

资产市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌;企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅降低;有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已损坏;资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期。其他表明资产可能已发生减值的迹象。

2新旧准则主要差异

①新准则引入了资产组的概念,规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组概念,规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。在单项资产减值准备难以确定时,应当按照相关资产组确定资产减值。

②扩大适用范围。新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”,例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等,在扩大减值使用范围的同时,明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等,相关准则有特别规定的,从其规定”。

③在减值迹象判断上,新准则比现行制度上要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查,判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象,不应估计资产的可收回金额”。

④可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算等分别作了较为详细操作指导规定。

⑤新准则规定已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断,中国目前还无法广泛使用公允价值,人为调整利润的行为屡屡出现,所以对公允价值采取限制使用的态度。

⑥新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产,难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入,计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额,然后与相应的资产账面价值相比较,据以判断是否需要确认减值损失。

⑦新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成的商誉,每年至少进行一次减值测试,并结合相关资产组和资产组组合进行测试。

3资产减值准备会计的发展对策

①增强资产减值准备会计规范的可操作性。我国会计制度对资产减值确认和计量的规定较为原则化,而国际会计准则的规定则比较全面和具体。例如,国际会计准则在估计资产是否存在减值迹象时,明确区分外部和内部两类信息来源并做出了系统的提示,还明确要求在进行资产减值判断时,需要运用重要性概念;而我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统,也没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响做出相应的规定。而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试,只规定按单项资产计提减值准备,同时也没有给出具有可操作性的规范。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较复杂,其确认和计量有一定难度,因此,应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况,完善资产减值会计规范,制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则,以指导企业会计实践。

②大力提高会计人员的素质。资产减值会计的运用,如对资产是否存在减值迹象的判断,坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映,它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握,也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。而目前我国会计人员的综合素质偏低,职业判断能力不强,因此,会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点,对难点问题有针对性地展开讨论,又要完善会计人员的继续教育制度,加大对会计人员业务培训和指导的力度。同时,会计人员要有紧迫感和使命感,主动学习,积极思考,大胆探索,注重实践,努力提高职业判断能力。

③健全、发展信息市场和价格市场。按照国际会计准则和我国会计制度的规定,企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见,健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明,资产减值程度难以合理确定,从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此,必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等,并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息,使资产减值的确认和计量有较为客观的依据,同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。

④加强以独立审计为核心的外部监督。新的会计制度明确规定,企业应合理地计提各项资产减值准备,不得计提秘密准备。但从我国会计实务来看,企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况,甚至将各种资产减值准备的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段,自1999年开始要求股份有限公司计提“四项准备”的实践已证实这一点。因此,必须按照《会计法》规定,完善会计监督体系,加强以独立审计为核心的外部监督,充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用,以确保资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。总之,随着世界经济的一体化,我国企业制度进一步完善,经济环境越来越规范,加之国家政策的大力支持,为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔空间。资产减值会计准则的不断完善,必将进一步促进我国会计制度与国际接轨。

参考文献:

企业资产重组会计问题 第7篇

一、企业重组概述和划分标准

从理论上讲, 企业重组囊括了资本经营、资产经营、资产重组、产权重组等多个方面。笔者认为, 企业重组是出资者或授权经营者以企业战略目标为导向, 以长期资产和资源为对象、以控制权的转移为核心进行的资源重新组合和优化配置行为。

企业重组的类型主要可按以下两种标准进行划分:

1、按重组的方式划分

一是资本扩张, 主要有合并、收购、上市扩股、合资;二是资本收缩, 主要方式有资产剥离或出售、公司分立、分拆上市、股票回购;三是资本重整, 具体方式有改组改制、股权或资产置换、国有股减持、管理层收购、职工持股基金等;四是表外资本经营, 具体方式有托管和战略联盟两个方面。

2、按重组的内容划分

包括产权重组、产业重组、组织结构重组、管理重组、债务重组等几个方面。

二、我国企业重组中存在的问题分析

企业重组一直是企业优化资源、提高企业经营效益的手段和方式, 然而我国的现状则是令人堪忧的, 事实和研究成果都充分暴露了我国企业重组行为存在的种种问题, 突出表现为重组行为中存在盲目、非理性因素, 而具有实质战略意义的理性重组则显得极为罕见。综合来看, 我国企业目前重组行为的整体效率偏低, 重组内在的效绩作用无法得到充分发挥。而其中主要问题可以归结为以下几点:

(一) 企业重组目的和动机

1、以融资为主要目的

部分企业在重组过程中只关注重组本身, 而忽视企业的根本——生产经营, 即对于公司的长远发展并没有给予实质性的关注, 而是将主要精力放在如何粉饰报表以实现如何“圈钱”的目的之上, 这些实际上反映了我国企业重组生存动机强, 发展动机弱的弊病, 其完全背离了重组是谋求企业长期利益的根本原则。

2、重组的盲目性

企业重组的兴起以及其巨大的绩效作用, 让众多企业在面临重组大潮时均变得跃跃欲试。但是, 正是这种急功近利的想法, 使得企业在对重组的动机和未来还不能充分把握的时候, 盲目的进行不切合企业实际的重组活动, 如盲目涉足多个领域搞多元化等, 而由于企业对于其他领域的不熟知以及整合能力欠缺等因素的影响, 往往使得最后只能吞下失败的苦果。

(二) 企业重组主体的错位、财务权限划分不合理

在重组企业中大多数决策权仍然控制在经营者手中, 而出资者只是实行监督权。众所周知, 出资者和经营者的效用函数不一致, 在产权交易中, 出资者若不能掌握决策权, 其权益很难得到保证, 有可能最终被剥夺。因此, 可以说, 企业重组的主体应该是出资者, 而不是经营者。但从现实来看, 目前我国企业重组存在两个突出的问题:第一个问题是出资者主体地位不够独立, 政府行为较多, 行政色彩较为浓厚。这种人为地、硬性的组合会导致参与主体之间的人事、决策等方面的矛盾而导致管理效率的降低, 不利于产生真正的协同效应, 从而不利于企业价值最大化目标的实现。第二个问题是企业缺乏真正的出资者, 经过授权的出资者代表并不能完全代表出资者的利益, 更多的时候是关注个体的私利。由此造成的结果是企业重组时, 一般很少完全按照市场化的原则—如重组方的实力、产业结构、收购条件等来进行取舍, 而是往往根据关系或者部分个人所得的好处来进行。从这个意义上讲, 企业内部组织结构和管理机构设置、权限安排的合理与否将直接影响企业重组方案的实施以及最终效果。

(三) 企业重组中的财务风险防范意识差

企业重组比商品经营更复杂, 企业进行投资、控股扩张的同时, 实际上也是企业风险的扩张。除了原有的商品经营风险继续存在外, 还出现了一些与企业重组相关的特殊风险。而现阶段我国企业重组中却往往对这些方面防范的意识较弱。所以, 我们必须高度注意对企业重组工作本身风险的防范。

三、我国企业重组问题的解决对策

成功的重组行为可以使企业进入良性循环, 达到重组的目的。而失败的重组行为则会使企业陷入被接管企业的管理泥潭之中;有些企业则在被收购企业的财务报表中, 发现了没有意料到的债务;更有些企业在通过重组迅速扩张的同时, 也迅速增加本企业的管理复杂度, 管理集团无法驾驭, 从此走向失败。企业重组失败的原因除了重组目的、重组对象和重组时机等方面原因之外, 一个重要的原因就是重组过程的管理和控制失当, 在重组前, 收购方只把注意力集中在财务上而很少制定可靠的战略, 没有适当的重组计划。因此, 我认为必须对重组的全过程进行系统的管理。以下我从财务方面提出解决以上几个关键性问题的一些看法。

(一) 建立有效的财务治理结构与运行机制

1、加强财务监督力度, 解决财务权限划分不合理现象

实践证明, 有效的分权在管理决策和控制中是具有良好效果的, 但是, 如何解决这一问题, 有以下几点建议: (1) 适度分散股权, 创造竞争性的股权结构; (2) 建立董事会的决策和监督支持机构, 保证董事会决策的科学性和企业重组方案实施; (3) 建立科学的财务决策机制, 维护企业重组中各方的合法权益。

2、建立合理的财务运行机制

企业重组过程的财务运作是指从企业重组战略的制定开始至重组后的整合整个过程中各个环境的财务运作。这一过程包括重组战略的制定、目标企业搜寻、重组价格制定、融资方式与支付方式等。具体的应做到:从战略的制定上要使得公司内外部各种资源互补, 重组计划具有战略优势;目标企业的搜寻要与本企业互补且具发展潜力;重组支付方式要符合双方和重组后公司的整体利益。只有这样才算是有效的财务运行机制。

(二) 企业重组后的财务整合

1、增强核心竞争能力和优势, 整合财务经营战略

重组完成后, 重组企业应根据双方公司的情况和企业外部环境对重组后企业整体的经营战略进行相应的整合, 以实现协同效应。

企业重组后对经营战略的调整应当首先从最高层面的财务经营理念整合入手, 以重组双方各自的核心竞争优势为基础, 通过优化资源配置, 在适度的范围内继续强化主营, 产生一体化协同效应, 创造大于各自独立价值之和的新价值。

2、以提高资产运行效率为目标, 实施存量资产的整合

提高资产效率是重整后财务整合的重要起点, 核心能力形成的同时, 应该有相应的对策处理低效率的资产或子公司。对于经营业绩和财务状况欠佳的公司, 重整后首先要处置不必要的资产, 迅速停止获利能力低的生产线, 从各种可能的方面采取措施降低成本, 以缓解财务压力, 提高获利能力。

3、重整重组后组织结构, 实现组织与机制的财务整合

在企业所有问题中, 起决定作用的是制度和体制问题。重组企业如不对目标企业输入先进机制, 积极搞好机制的磨合工作, 两个企业就不能融为一体, 目标企业就不能真正走向市场。所以, 企业重组后的组织建设至关重要。一般情况下, 重组企业均将优秀的管理制度移植到目标企业, 以求与目标企业在管理上的一体化。

4、贯彻以人为本, 实施财务内外关系的整合

(1) 重组企业在完成公司重组后, 首先要解决的就是被重组企业中人的问题。因为人是任何企业生产经营的主体, 企业人才主观能动性的充分发挥, 是企业能够维持生存和发展并能取得优良业绩的基本保证。根据国内外大量企业重组案例分析, 重组后, 重组企业对被重组企业的控制实际上最直接、最有效的控制方法是选派忠诚于公司、有专业管理才能、精明能干的得力人员前往被重组企业担任主管。

(2) 从内部整合方面来看, 要善于利用优秀文化, 促进企业财务理念融合。从一些成功企业的经验来看, 输入优秀的企业文化, 做好对目标企业的文化融合工作。

综上所述, 企业重组不仅快速改变着一个企业的产权格局和发展轨迹, 而且还改变着人们的思维定式和价值判断标准。现实中的企业重组成功与失败并存, 企业稍有不慎就会毁于一旦, 应全盘考虑、谨慎把握, 才不至于吞下失败的苦果。

摘要：企业资产重组不仅快速改变着一个企业的产权格局和发展轨迹, 而且还改变着人们的思维定式和价值判断标准。但是现实企业重组给我们留下的困惑、问题大大超过已取得的共识和结论。本文主要讨论了两个相关问题的研究:一是企业的内部重组;二是企业重组的财务整合。

关键词：资产重组,财务整合,财务治理与运作

参考文献

[1]、窦月涛.国企资产重组中的财务整合《会计之友》2004年03期

[2]、李强论资产重组中的财务整合商业研究》2004年17期

[3]、李红梅.论集团公司并购后财务整合的原则《企业活力》2006年04期

[4]、袁满.资产重组企业的文化冲突及对策分析《科技信息》2007年09期

企业重组财务与会计问题研究 第8篇

企业重组是市场经济发展的产物, 在西方经历了五次越来越激烈的重组浪潮。它促进了社会资本的集中, 企业结构的变迁, 并有力地推动了产业结构升级。获得诺贝尔经济学奖的史蒂格尔教授在研究中发现, 世界级的500家企业全都是通过资产联营、兼并、收购、参股、控股等手段发展起来的, 也就是说, 重组已成为企业超常规发展的重要途径。1990年以来, 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立, 以及现代企业制度的确立, 资本集中已经是企业进行外延扩大规模的内在要求, 重组正是达到这种目的的一种选择。我国目前许多企业经营不善, 机制不活, 有的甚至几乎破产, 客观上给企业重组提供了可能。重组在推动当前我国经济发展和企业改制中起着不可磨灭的作用。与国外相比, 我国在企业重组的财务问题方面还是处于起步阶段, 理论界已经认识到重组的重要性, 有些研究人员借鉴国外做法并对重组动机、企业价值评估、并购融资等相关问题作了一些探索, 但是尚未取得共识, 有待深入研究。

二、企业重组的概述

企业重组的概念可以表述为:企业重组是指企业之间以产权流动或经营权的改变为纽带, 遵循经济、行政、法律原则, 并按照市场规律对企业原有、既存的各类资源要素及企业本身实施的再造企业组织形式、优化企业结构的企业行为, 从而达到企业资源优化配置的最终目的。

其基本思想是:以用户的需求为中心, 采用市场需求拉动的企业业务流程和组织形式;精能缩小中央管理部门的功能, 而把更多的权限下放到业务部门;最大程度地简化企业生产经营过程, 剔除一切不增值的企业活动, 加快业务流程和企业各部门之间的通讯;企业经营过程和组织结构应同新的生产和管理技术相适应;坚持服务至上原则, 并且将供应商和用户作为重要的元素纳入到企业经营过程中去。[1]

企业重组的方式主要有:合并;兼并;收购;接管或接收;剥离。剥离是指企业根据资本经营的要求, 将企业的部分资产、子公司、生产线等以出售或分立的方式, 将其与企业分离的过程。因此, 剥离应含有售卖和分立两种方式;[2]重组的方式还有破产。

三、企业重组的模式

(一) 资产重组

资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的, 对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程, 或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。

资产重组以资产的交换价值为基础。资产的可交换性和资产在交换过程中能实现价值是资产重组的前提条件。资产重组以资产为载体, 实质是资产上权利的交换和资产上权利的重新设定。资产重组就是为实现资产的最大增值目的, 通过交换资产上的权利, 实现对资产上权利的重新设定和组合。

资产重组作为企业实施战略性改组的有效形式, 最根本的内容就是在同一主体内部或者不同主体之间对法人财产权、债权人的债权和出资人股权结构调整与重新设定。所重组的资产, 既包括以各种财产形态存在的资产, 也包括以债权形态存在的资产, 还包括以其他权利形态存在的资产。

我国目前资产重组的价值取向主要包括改制上市、转换主业、出售资产、置换资产、企业并购、买壳或借壳上市、减轻债务负担等。

资产重组的方式主要有股权转让;收购扩张;剥离资产;投资新建;资产置换;组合重组。

(二) 债务重组

债务重组, 是指在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。“债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息, 降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难, 是债务重组的前提条件, 而债权人作出让步是债务重组的必要条件。

债务重组的方式主要有以低于债务账面价值的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件及以上三种方式的组合四种方式。

四、企业重组财务与会计处理上存在的问题及改进建议

(一) 完善公允价值市场应用环境

我国要真正、完善地运用公允价值计量, 尚需会计理论研究、政府、企业及中介机构等多个层面作持续的改进, 具体包括:培育和完善信息市场、价格市场。准则中要求公允价值在没有法律约束力的销售协议时, 应当按照该资产在活跃市场中的买方出价确定;在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下, 应当以可获取的最佳信息为基础, 或以同行业类似资产的最近交易价格或结果作为估计参考。为了增强公允价值的公正性、客观性, 必须要进一步完善和培育市场价格体系, 使企业各项资产的市价得到公正合理的确定和公开, 以便各个企业确定的“公允价值”有据可依。[3]

(二) 完善资本市场, 加强市场监管

建立健全资本市场, 即要培育市场主体, 建立有效的资本交易机制和资本市场监管体系, 健全法规以规范主体行为。成熟的资本市场, 不仅为企业提供一条融资渠道, 而且提供了一种能使企业存量得以流动和增值的机制。证券监管部门应加强对上市公司重组活动的审计、监管力度, 制定出有效的措施, 以打击和限制上市公司资产重组活动中的投机行为和各种虚假重组, 这样才能有效地实现证券市场的优化资源配置的功能, 保证资产重组的透明公开和顺利进行, 从而保证我国证券市场的健康发展。

(三) 强化风险意识, 建立抗风险机制, 提高资产重组的效率

在市场经济条件下, 不仅竞争激烈, 而且市场变化很快, 甚至有时难以预测。企业不能只单纯追求重组, 而要善于对危及企业生存的诸多因素作出判断, 经常进行危机分析, 制定相应的反危机策略与应急措施, 先生存后发展, 绝不能因发展和重组而影响生存, 或者说不能只考虑前进而不留后退之路。在慎重决策、稳步前进的基础上, 根据本企业的实际情况量力而行, 适时地进行重组, 对企业的快速发展是非常有益的。在重组过程中, 一方面要强化对重组企业的管理, 另一方面要保持它们的相对独立性, 积极防范行业风险, 建立抗风险机制。

(四) 合理确定债务重组账面价值

在债务重组中有关债权人的会计处理不宜再用“重组债权账面价值”这一概念, 而以应收债权的账面余额作为有关重组事项的计量基础, 并以实际结算 (收回) 的债权金额作为承让的非现金资产或股权的入账价值。即某项债权计提坏账准备是多是少不会直接关系到该项重组债权账面余额的大小, 从而也就不会影响到在债务重组中根据该项账面价值计量确定的相关资产项目。

(五) 资产重组中使政府行为规范化

第一, 政府可以运用传统的行政手段来调整各个企业、各个部门、各个地方政府的利益关系, 为资产重组创造宽松环境。政府可以运用行政手段打破条块分割、部门阻隔、地方保护, 通过行政命令或行政划拨的快捷方式完成资产重组。第二, 政府可以利用金融货币政策、财政政策, 加大对战略性产业的扶持力度, 通过财税制度、金融制度以及产权交易的完善来实现产业结构的调整和资产重组。第三, 政府可以利用金融政策和财政政策聚集使用增量资金, 用税收政策来影响企业投资方向。

五、结论

企业在实施重组活动时, 要坚持企业在市场中的主体地位, 同时充分发挥政府的职能, 这是企业进行重组的重要保证。在重组过程中, 特别是在不同所有制资产之间实现有效组合, 或资产在不同所有制之间转换时, 如何确定资产价值, 资产重组行为短期化, 重组动机不纯问题, 资产重组的效率, 债务重组利润操控, 债务重组会计核算等问题, 尚需要进行不断探索和研究。针对上述问题我们应完善公允价值的市场应用, 合理确定债务重组账面价值, 完善资本市场, 强化风险意识建立风险机制, 加强证券市场监管。

参考文献

[1]张先治.企业重组财务与会计问题研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2009.

[2]程培先, 胡书金.重组公司的财务整合[J].经济论坛, 2010 (18) .

关于企业无形资产的会计问题探讨 第9篇

一、企业无形资产及其会计处理介绍

1. 无形资产

关于企业无形资产的定义, 业界一直存在争议, 并没有达成共识。相对比较流行的定义表述是:企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币无形财产[1]。无形资产有广义和狭义之分, 我国会计上一般采用狭义的解释, 对无形资产的具体种类采用列举法, 主要包括商标权、著作权、专利权以及特许权等。

2. 企业无形资产会计处理

企业无形资产的会计处理是企业管理的一种, 主要包括三部分: (1) 确认。会计确认是对无形资产会计处理的第一步, 当满足两个条件时无形资产才能被确认:一是该无形资产的成本能够被可靠的计量;一是与该无形资产有关的经济利益可能流入企业。 (2) 计量。计量与确认相辅相成, 不可分割, 属于会计处理的核心。 (3) 摊销。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销, 计入损益。 (4) 披露。指企业根据无形资产的类别在附注中披露的有关无形资产的信息, 如摊销方法。

二、我国无形资产会计工作缺陷

1. 确认范围较窄

各国的发展差异决定了其对无形资产确认范围的不同, 与西方发达国家相比, 我国的无形资产确认范围太过狭窄, 只有12项左右, 而像英美这样的发达国家则有23项之多[2]。不能被确认为无形资产意味着该资产不能被摊销, 这对企业发展无疑是不利的。

2. 计量原则比较落后

依据我国现行的计量准则, 企业无形资产在计量过程中, 以企业所费成本实施计量, 而这与企业的发展实际并不相符。现在在多数企业的无形资产比重已经远超有形资产, 再以企业所费成本进行计量会使会计信息的真实性大打折扣。另外, 现行计量方法对企业自创无形资产与购买无形资产的会计处理要求并不一致, 违背了会计的一致性原则。

3. 摊销手段不合理

我国规定企业对无形资产摊销只能采用直线折旧法, 这种摊销方法不利于企业获得无形财产的真实价值, 同时阻碍了企业进行无形资产投资, 不利于企业的长远发展。对于企业无形资产在减值后如何进行摊销, 现行的会计准则并未进行系统的规范, 为企业发展带来不便。

4. 无形资产信息透明度差

无形资产信息披露是否充分及时, 对于反映企业的综合竞争力以及研究开发活动的性质和作用、财务报告的质量都有重大影响。而现行的无形资产财会报告存在着分类不当、揭示内容简单、模式落后、辅助信息缺失等不足, 其质量难以得到保证。

5. 无形资产的虚化、弱化问题

无形资产尤其是其中的知识产权资产, 在不问企业上市时存在被虚化的问题。这是由于现今资本市场的不成熟和现行会计制度存在缺陷双重原因造成的。上市时, 无形资产的入账会极大的降低企业净资产的收益效率, 因此, 企业在上市时会故意不将一些无形资产登记在会计报表上, 使无形资产的价值被虚化。

无形资产的弱化主要体现在企业的绩效考核中。按照现行会计准则, 对无形资产的价值往往采取费用化的处理方式, 也就是说, 企业如果没有并购和交易出现的话, 会计报表就难以反映出该无形资产。因此, 单一的会计指标成为考核企业负责人的标准, 而包括无形资产优化在内的综合指标并未成为考核内容。

三、关于完善我国企业无形资产会计处理工作的建议

1. 扩大无形资产的确认范围

为改变我国会计准则对企业无形资产确认范围较窄的局面, 可以学习西方的经验, 对企业无形资产种类采用排除法, 扩大企业无形资产的种类, 帮助一些拥有核心竞争力的企业走出因为无形资产确认不足而导致账面资金总额被低估的困境。还要排除时间长短对企业无形资产确认带来的阻碍, 将原来因为不符合时间条件的企业资产确认为无形资产。

2. 进一步完善无形资产计量原则

针对新会计准则关于企业自行研发无形资产会计计量规定存在的不足, 可以从三个方面进行改进: (1) 出台明确的判断标准, 使企业能更好的判断研究阶段与开发阶段的区别, 增强准则的实际操作性;第二, 对于投入巨资进行无形资产的研发, 却最终没有形成无形资产研发支出的企业, 可以采用系统的方法将支出资金以分摊的形式计入各期费用。而对于那些金额较小的支出, 为了防止企业损益的大额波动, 可以直接计入当期损益。

3. 选择合适的摊销方式

最新会计准则第四章《后续计量》中, 详细规定了多种摊销方法, 不论这些方法是否完备, 各企业都应该根据自己的无形资产的实际情况来进行选择。企业对无形资产进行摊销的最终目的是为了企业能够盈利, 但是要盈利得通过合法的手段, 不能违反会计准则的规定。可以肯定的是, 将来会计准则会随着无形资产发展状态的改变而不断完善。如放宽加速折旧法的适用范围等, 会为企业进行无形资产研发以及创建自主品牌提供更优质的服务。现今情况下, 对于像无形资产减资后如何摊销这样会计准则规范还不到位的问题, 可以暂时参照《企业会计准则第4号—固定资产》的相关规定来进行处理[3]。

4. 做好无形资产的信息披露工作

对于无形资产的披露的的力度, 新的会计准则与原来相比已有不小的进步, 使得企业财务报告的准确性和实用性有了较大的改观, 但是仍然存在无形资产披露比例较低的问题[4]。这一问题可以从完善披露制度和评估制度两方面进行解决。要采取强制手段保证企业对无形资产的披露, 对于披露不合格的企业予以严肃处理, 除了追究其民事责任外还要对其进行行政问责。针对无形资产计量工作极为复杂的实际, 企业可以聘请外部的专业机构来进行评估, 既可以减轻自身的压力, 又可以增加披露信息的公众认可度。

5. 完善相关立法, 禁止对无形资产的虚化、弱化

面对将无形资产虚化、弱化的违法行为, 加强相关立法和管理是最好的解决方法。对要上市的企业制定详细可行的会计报告规定, 对于故意漏登无形财产的上市企业根据情节的轻重可以决定推迟其上市时间或者禁止其再上市。将对无形资产的优化等综合素质作为对企业负责人的考核内容, 避免单一会计指标考核对无形资产的弱化。

总之, 无形资产占企业总资产的比重在不断加大, 企业的核心竞争优势也在向无形资产逐步转化, 对无形资产的会计处理能力有了更高的要求。企业要想增强无形资产的竞争力, 就要充分利用现有的会计准则, 趋利避害, 在加大对无形资产研发支出的同时灵活调整自己的无形资产会计处理方式, 稳妥地推进企业发展。

参考文献

[1]宋迪, 刘宇辉.关于无形资产会计处理的探讨[J].中国集体经济.2010 (10)

[2]虞美新.无形资产相关会计处理探讨[J].绿色财会.2009 (12)

[3]王智.新准则下无形资产会计处理解析[J].会计之友 (上旬刊) .2009 (09)

企业重组的会计和税务问题研究 第10篇

在2009年国家财政部门以及说收部门联合共同出台了“关于对企业重组以及财务与税收工作的处理相关问题的通知”对企业的重组所得税以及营业税改收增值税等相关事宜做出了明确的规定,这项通知对于企业的重组起到了积极地促进作用,鼓励企业不断地合作增强生产力,提高市场竞争力。在出台此文件之前,我国并没有对企业重组与企业兼并做出合适的规定,更对企业的重组没有形成一个统一的规定,在对相关的税务政策的处理方面都是在不同的文件中有所涉及。企业重做主要分为几种不同的形式。第一,承担债务的方式,就是企业的兼并者需要承担被兼并的一切债务;第二种,购买时,兼并者需要出资购买被兼并方,被兼并方一切都归所有方;第三种收取股份的方式,被兼并的企业所有者会被兼并方的资产作为股份投入到被兼并一方成为最大的股东;第四种,股份控制,就是兼并方出足够的资金能够在被兼并方的企业中占据一定的股份,从而能够达到控制被兼并企业的目的。

二、企业重组会计工作存在的问题

(一)企业重组工作认识存在着不足

在激烈的市场竞争环境下,许多的企业往往只是意识到如何获取更高的高额经济效益,追求更高的业务发展。没有建立与社会主义市场经济体制下相适应的管理制度,没有意识到发展与管理之间的关系,更没有意识到对于重组工作的作用。更存在着在有些企业中认为会计的重组工作与优化只会增加企业的经营环节,约束了企业的发展,增加着企业的经营成本,会对企业的发展造成阻碍。也有的企业管理高层人员认为会计重组工作与优化只是一种形式上的工作制度,会使得会计重组工作的执行力度不强,无法发挥出企业内部的固定管理的职能。

(二)会计人员的素质较低,专业技能得不到发挥

在企业的内部会计控制的执行方面,作为企业的财务会计人员有着十分重要的作用。会计人员的素质与专业技能是影响企业的内部会计控制的重要因素。从目前情况来看,会计人员的职业素养无法满足企业的投资者以及现代企业的发展需要,会计人员的整体素质较低,知识结构以及对业务的熟练程度较低,企业及时对会计人员进行了各种形式的培训,通过不同形式加强会计人员的思想教育工作,但是,更多的都是只重视形式,没有落实到实处。从而导致了在企业中的很大一部分的会计人员监督意识不强,法律意识较为薄弱,更是缺少这职业风险的责任意识。职业判断能力低下,自我管理能力低下,这样就会影响着会计监督职能的发挥。此外,企业的经营者与管理者为了获取更高的个人经济效益,很大程度上对于企业的管理工作十分的松懈,使得企业的财务会计制度没有最大程度上发挥着应该在企业的重组工作中应起的作用,会计人员的专业技术水平没有发挥到作用。

三、企业重组过程中的税务问题

在企业重组的过程中最有争议的两方面就是第一个会计问题,第二个问题就是需要解决主要集中在企业的所得税与流转税的方面。因为,其他的税收在法律中都有所规定我们也无可非议,但是这两个税缺少法律成文,在进行缴纳与征收以及企业之间的商谈过程中都会造成阻碍,从而影响着企业的重组工作的顺利进行。

(一)企业重组资金流转过程中流转税问题

根据我国现行针对民营企业税收制度的规定,在流转税方面对于实现企业重组的企业,流转税可以有很大的优惠政策,从而用来鼓励企业进行强强联合,提高生产力,促进企业在市场竞争中的竞争力。我国税收法也规定了,企业的产权的交易可以不需要进行缴纳与支付税务。企业的无形资产以及不动产等等,包括着股份的转让都可以不需要缴纳营业税。

(二)产权转移过程中形成的税务问题

对于企业的产权进行转移形成了税务的问题,我国税务法上也有所规定。对于资产转让实现的收益,例如:机械设备、生产设备等等都可以视为资本的转让,这种有形或者无形的资产进行转移与流动都是应该给予一定的优惠政策的,可以促进生产力的增强,设备的使用,可以减免税收,鼓励流动。

在我国通过自身资本所取得的一些利益以及在此期间生产与经营所取得的收益都应该实行不同待遇的税收政策,但是也并没有制定相关的法律,所以,就很容易造成矛盾。

(三)整体资产投资所带来的所得税收问题

在流动税收的处理过程中,整体资资产的投资与换置可以采取相同的处理办法,在许多省市中都应经形成了相关的法律成文,可以根据国家或者说地方政府相关的法律条文进行处理。但是,所得税的问题却很难解决。国家税务总局规定了整体资产的增值只在最后一个环节,企业所得税而困扰。我国也正在与国际上一些发达国家的企业重组税收政策吸取着宝贵的经验,不久以后能够与世界市场相接轨,从而能够针对我国的税收问题提出合理的解决办法。

四、结束语

总而言之,企业的重组虽然能够增强企业活力,提高企业在市场竞争中的竞争力,但是必须要及时发现在重组过程中的会计问题以及税收问题,只有这样才能够最终提高企业的竞争力,让企业促进社会主义市场经济的发展。

摘要：随着我国改革开放的步伐加快,具有中国特色的社会主义市场不断地完善与发展。企业重组在我国逐渐的形成了一种潮流的趋势,自从上个世纪八十年代我国实行了改革开放政策,社会主义市场机制不断完善以后,我国发生的企业重组、重组高达两万多起,平均每年就会有两千多家企业重组,并且呈现着逐年上升的趋势,自从我国打开了市场以后越来越多的外商都看到了我国市场需求的不断增长的特点,越来越多的外商都直接投资并购了我国的企业。但是,由于我国的企业重组控制的相关法律尚未成熟,企业在重组控制管理方面存在着矛盾。本文就针对企业重组会计以及税务问题进行探讨。

关键词：企业重组,控制问题,改进措施

参考文献

[1]王胄.企业重组的会计和税务问题研究[D].东北财经大学,2006

[2]李萍.企业债务重组的会计处理和税务处理比较研究[D].吉林大学,2010

资产证券化的会计问题分析 第11篇

【关键词】资产证券化；会计问题；信息披露

资产证券化起源于20世纪70年代，现如今在国际市场中已经获得了广泛的应用。作为证券市场中的重要成果，对会计制度的建设带来了极大挑战和机遇。所以，必须要结合我国国情，采取有效的措施解决资产证券化的会计问题，规范资产证券化业务的发展。只有这样，才能保证证券化的顺利实施，实现预先设计的目标。

一、资产证券化概述

（一）资产证券化的含义及流程

所谓资产证券化就是把当前流动性差、但能在日后产生价值的资产转化为证券的过程，其步骤包括资产出售、购买及信用的提高、评级等。在该转化的过程中，首先发起人将资产转让给SPE（特设目的实体），再由SPE向投资者发行证券，最终以产生的现金流作为偿还资产。

（二）资产证券化的优点

1.破产隔离。SPE购买资产组合是真实销售，同发起人之间没有信用联系，属于一种无追索权的活动。

2.提高信用。资产证券化将证券同SPE的信用状况分割开，这样对于一些信用不高的组织来讲也能够获得融资。另外，资产证券化还能通过很多增级手段提高证券的信用水平。

3.改善负债结构。通常情况下，业内会将资产证券化作为一种转让，不需要列入负债表中，这样做一方面能够增强杠杆率，另一方面还能改善资产负债结构。

4.规避风险。资产证券化能够把权益分散的资产聚集到一起，有效地避免了组合所带来的风险，而且还能将信用和流动性风险分散、转移。

二、目前我国资产证券化所存在的会计问题

（一）公允价值难以明确

在企业会计准则和规定中，要求会计计量采用公允价值的方式进行，但是对无法确定公允价值的情况却没有相关说明，导致会计计量中的一个重要问题就是：公允价值的确认。如果对能够确定的会计计量采用公允价值计量的方式，而对不能确定的会计计量采取国际准则，也就是沿用历史成本法，将会导致会计报表的披露信息出现误差。

（二）会计报表差异较大

资产证券化的主要价值就是增强资产的使用效率，通过表外融资来完善财务报表，在这个资产证券化转换的过程中，发起人向SPE转让资产成为非常重要的一项内容。转让的资产存在两种不同的形式：第一种为销售业务，应在表外进行处理；第二种为担保融资，应在表内进行处理，这两种形式的选择之间影响着会计报表，也同时关系到发起人最终能否实现预期的目的。

（三）不重视表外披露

所谓会计信息披露就是向外界提供报表及各项说明，总体来看，会计报表只起到补充说明的作用，自此产生了表内反映和表外披露两种概念，大多数观点认为表内信息反映更为重要。但是，随着外部环境的不断改变，不仅风险的隐蔽性增强，而且随时会转变为表内风险，因此表外披露的重要性也越来越显著。目前我国对于表外披露还不够重视，造成金额风险的提高。

（四）SPE合并范围不明确

在资产证券化会计中，SPE是否合并到发起人的财务报表中是一个需要急需处理的问题。SPE存在的意义就是实现真实销售，以此来顺利达成财务目标。如果将SPE合并到财务报表中，那么两个法人实体将会结合成为一个实体，两者之间的交易也将在实体内部进行，不仅违背了证券化资产的初衷，而且还影响了财务目标的顺利实现。

三、会计问题出现的原因分析

（一）会计处理原则不明确

要想顺利地推动资产证券化的发展，最重要的工作就是要把证券化资产从负债表中转移出来，使之形成表外融资，而决定表外融资的核心在于会计处理的原则。但是，就目前来看，资产证券化的会计处理原则还不够明确，我国对该问题还不够重视，导致资产证券化的发展不够顺利。

（二）会计披露缺少管理

信息的披露主要分为两种方式进行：第一种方式为信用评级机构发布信用报告；第二种为发起人定期发布项目运行报告。这两种方式始终贯穿于产品的各个阶段。但是，整体来看，我国对于会计披露的管理还不够严格，只对未终止确认所转让的资产进行了规定，监督还不够全面，缺少进一步的说明。

（三）金融工具计量属性未变

当前我国的金融工具的计量属性仍然为历史成本，导致负债计量只能体现出债务人的付款义务。虽然通过稳健性原则能够改善历史成本所存在的不足，但是还不能准确地体现出资产和负债的价值，导致公允价值同历史成本二者之间相互矛盾，不仅会降低会计信息的有效性，同时还会影响管理者对资产和负债的管理效果。

（四）会计人员对会计确认的影响

在转移金融资产时，重要的是对其内容的理解和掌握，而并不是死板地运用会计准则，所以财会人员必须要具备完善的专业知识能力。在资产转移的过程中，会计准则属于硬性规定，具体的还需要由财会人员进行分析，对于相同性质的交易，不同的财务人员有着不同的处理策略，所以财务人员对于会计确认的影响是非常大的。

（五）报表合并以母公司作为依据

目前，报表合并是以母公司的控制程度作为依据来进行的，而对于持股的多少没有重视。在当前的法律框架下，有机会成为SPE的包括两种，分别为信托公司和通过银监会批准的机构。决定信托公司能否成为SPE的判断标准分为三方面：其一，发起人承担与利益有关的风险；其二，发起人控制SPE并获利；其三，SPE为发起人带来收益。这三个方面只有符合其中一个，就可以认为其为准子公司。

四、资产证券化会计问题的解决对策

（一）增强对会计人员的培养

企业要增强对会计人员的培训力度，提高他们对业务的认识与熟练度，具体要从以下三个方面着手：其一，引导会计人员多参与实践，领悟会计准则的精髓，加强思考，以此来提高自身的知识水平；其二，企业管理人员要经常性地开展培训工作，通过培训和考核来提高会计人员的能力；其三，积极地对会计人员开展道德、诚信教育，培养他们以事实为依据的工作原则。

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（二）重视表外披露，加强资本监督

1.立法、规则、体系的完善。要完善资产证券化的立法，明确与资产证券化相关的各方面规则，制定统一的法律制度。在当前经营混乱的形式之下，要协调好各个监管机构之间的联系，构建良好的外部环境，推动资产证券化更好发展。

2.加强表外信息的监督。必须要保证所披露的表外信息的有效性，增强披露信息的质量。为了更好地避免虚假、不利信息对企业的影响，在披露时必须要遵循以下三点原则：其一，证券化资产必须都要依照重要性原则进行披露；其二，披露的信息要突出可理解性；其三，披露的信息要突出可靠性。

3.完善表外披露的内容。为了更加全面地进行表外披露，还要在会计报表中对各类资产进行如下披露：其一，资产的性质；其二，在所有权上的风险和报酬；其三，资产的价值和负债价值；其四，如果金融机构继续确认整体资产，那么资产总额就应继续确认负债账面价值。

（三）完善会计处理的相关法律规定

1.明确会计处理的规定。对于不能确定新增金融资产公允价值的，可以参考美国委员会的做法，也就是把这些资产统一记为零。

2.明确SPE的合并范围。关于SPE的合并范围确定问题可以借鉴美国财务会计准则委员会的规定，一方面要重视控制权，另一方面还要从风险和报酬两个方面来考虑是否合并SPE。通常情况下，SPE是由承担大量预期风险、享有预期报酬的实体进行合并的。另外，如果发生某企业承担大量风险，另一企业享有大量报酬的情况时，承担大多数风险的企业将作为母公司来进行合并。

3.降低确认方法的选择弹性。我国的资产证券化还不够成熟，暂时还没有发生控制权与风险、报酬分离的问题。所以在这个刚刚起步的阶段，最好应用风险、报酬分析法来进行会计确认。所谓风险、报酬分析法，就是以风险和报酬是否被放弃或被承受作为判断依据来进行会计处理。在资产证券化比较复杂之后，要应用金融合成分析法和后续涉入法进行分析。所谓金融合成法，就是把资产的确认同资产转移的新确认分开；而后续涉入法，则是将被转移资产作为担保融资。

五、结语

通过上述分析能够看出：资产证券化属于结构性融资，不仅涉及到多个主体，而且各个主体之间还存在较为复杂的会计问题，因此，必须要采取有效的措施解决当前资产证券化的会计问题；不仅要加强对会计人员的培养，还要重视表外披露；加强资本监督，更重要的是要完善会计处理的相关法律规定。只有做好这些工作，才能保证资产证券化朝着更好的方向发展。

参考文献

[1]林华，郁冰峰，谢永添.资产证券化相关的法律法规和会计问题[J].金融会计，2014，（7）.

[2]肖子政.资产证券化的运作机制及其相关会计问题刍探[J].金融经济，2013，（4）.

作者简介：马娇（1988-），女，天津人，在职研究生，研究方向：会计学。

企业资产重组会计问题 第12篇

2006年2月15日, 中华人民共和国财政部颁发了企业会计准则, 并于2007年1月1日起在上市公司率先施行。其中《企业会计准则第8号—资产减值》充分借鉴了《国际会计准则36号—资产减值》, 将我国原固定资产、无形资产准则中的有关内容进行整合、修改。新企业会计准则对资产进行了重分类, 取消了短期投资和长期债权投资, 增加了金融资产、投资性房地产、生产性生物资产等内容。新企业会计准则中有关资产减值准备发生了巨大的变化, 引起了会计界的重视。对企业资产减值问题进行探讨具有重大的意义。

1 新企业会计准则中资产减值与现行制度的比较

1.1 使用范围

企业会计制度规定, 计提资产减值准备的资产有八项资产。应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托收款、固定资产、无形资产、在建工程。在现行企业会计制度中对资产减值缺乏详细讲解。在我国新企业会计准则中, 资产减值准则中所规范的资产并没有涵盖所有的资产, 该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等长期资产。其他资产的减值分别由各自相应的准则规范。

1.2 资产减值的认定不同

现行会计制度没有考虑资产减值的迹象, 规定企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查, 并根据谨慎性的原则, 合理地预计各项资产可能发生的损失亏损, 并对发生减值的资产计提减值准备。新企业会计准则中, 除了商誉及使用寿命不确定的无形资产外, 准则所规范的其他资产在认定资产减值时, 必须判断是否存在减值迹象。存在减值迹象的, 首先应当进行减值测试。如果资产减值了则在资产负债表日计提资产减值准备。商誉及使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象, 每年都必须进行减值测试。如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值, 该准则给出了七条认定标准, 包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。如果企业的资产存在上述减值迹象, 则应按照准则的要求估计其可收回金额, 并确认资产减值损失, 反之不用。此外, 新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定, 企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备;而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表 (不仅仅是年报, 还包括企业对外报送季报、半年报) , 就应该按照准则判断是否存在减值的迹象, 以便确定是否计提减值损失, 这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。这一规定有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。

1.3 资产减值判断的标准不同

现行会计制度规定, 资产是否减值, 是以资产的账面价值与资产的可收回金额进行比较。当资产的账面价值低于可收回金额时, 计提减值准备。但是可收回金额是以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定。新企业会计准则中, 资产是否减值, 是以资产的账面价值与资产的可收回金额进行比较。当资产的账面价值低于可收回金额时, 计提减值准备。新准则对可收回金额做了规定:可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

1.4 资产减值损失的列支不同

现行会计制度规定, 企业预计的资产减值损失, 一律计入当期损益, 按照资产的性质, 分别计入管理费用、营业外支出、投资收益。在利润表中, 资产的减值损失并没有单独列示, 报表使用者很难从报表中获知资产的质量及相关风险。新企业会计准则中资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映。这样列示能够提示使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险, 能够体现重要性原则。

1.5 资产减值损失能否转回的处理不同

现行企业会计制度规定, 企业已确认的资产减值损失允许转回。新企业会计准则规定, 已经确定的长期资产减值损失不得转回, 它的出发点是防止企业利用资产减值准备转回而迅速改善财务状况、粉饰经营业绩。主要理由:一是发生减值的长期资产, 其后价值回升的可能性一般很小;二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量。在实施企业会计制度的期间, 资产减值准备的转回已经成为一些企业操纵利润的主要手段, 不利于提高会计信息质量。

1.6 资产组的认定

现行会计制度要求企业按照单项资产计提减值准备。而新企业会计准则按照单项资产计提减值准备的同时提出了资产组的概念。企业单项资产的可收回金额有时难以单独确定, 如果该资产是和其他资产一起产生现金流量, 该资产和其他资产可以组成资产组。以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。此外, 新企业会计准则提出总部资产的概念, 规定了资产组进行减值测试的方法。总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流, 而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

2 新企业会计准则资产减值准备的问题思考

2.1 借鉴了国际会计准则。

此次颁布的新准则体现了与国际会计准则的接轨, 然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时, 还应当结合我国的国情, 重新审视各项减值准备的计提要求。对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备。当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失, 这也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。

2.2 转变对资产减值准备计提的认识。

新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而, 对于企业来说, 最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪, 企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。因而, 转变这种不正确地认识也是当务之急。

2.3 资产减值准备的确认与计量难度大。

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。只要资产发生减值, 即当资产可收回金额低于账面价值时, 就予以确认, 然而, 要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力, 需多个部门协同认定, 甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大, 而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

2.4 资产减值准备计提标准的多重性。

我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件, 至于如何计提、计提比例是多少, 则完全由企业结合自身实际情况判断, 这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求, 也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能, 因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定, 一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策, 在亏损一年后的第二年, 往往会不提或少提资产减值准备, 以争取盈利避免ST处理, 而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备, 希望借助这种“一次性处理”的做法, 获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。

2.5 可变现净值、可收回金额计算的复杂性。

存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断, 存在较大的主观性, 其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流量和贴现率, 而贴现率是一个十分不稳定的因素, 导致资产减值准备计提弹性过大, 使计提不仅缺乏衡量标准, 而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此, 注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

新企业会计准则的“资产减值”是一把“双刃剑”。在新企业会计准则实施的过程中, 应该严格执行, 并充分地考虑资产减值对企业利润的影响, 最大限度地实现我国企业会计准则与国际趋同。

摘要：我国2006年2月颁布的《企业会计准则》, 其中资产减值的准则克服了我国很多企业利用资产减值调节利润的缺陷。因此本文就资产减值准则中的相关问题进行探讨。

关键词：企业会计准则,资产减值准备,国际会计准则

参考文献

《企业会计制度》

《企业会计准则》2002年