往来账款范文（精选10篇）
往来账款 第1篇
一、高等院校往来账款中存在的问题
(一) 单位个人借款和校办企业借款或担保借款形成大量坏帐。其中主要是职工个人借款部分高校职工个人借款占应收款的80%左右, 并且一半以上的人未能按时还款。有的院系部门对学生实习试验, 办公用品购置, 培训学习等费用采用先借款使用, 后报销还款的形式。但经办人事后由于各种原因不能按时到财务处还款, 成为金额较大的应收款。有的时间长达3年以上, 导致借款在个人手上帐外循环, 甚至挪做私用。重病人员个人住院医疗费借支。导致病人过世后的补发工资及抚恤金不足以抵消借款, 其家属无力或无心偿还。致使借款一直长期挂账。有些单位借出资金办校办企业或给校办企业借款提供借款担保, 企业亏损倒闭, 借出款项收不回来或被诉因担保所负连带责任而赔款;企业承包人不归还借款和贷款, 单位也没有及时追偿。借款长期挂账。。这些挂账不仅虚增了学校的资产和不能如实反映当年教育支出, 还影响到下一年度的支出预算。
(二) 部分财会人员不能按财会制度和法规处理账务, 擅自改变账务处理方法, 造成会计核算不实, 会计信息失真。主要表现在:
1、一债双挂, 虚增债权债务, 歪曲财务状况。单位集资盖房, 收取的职工集资款挂先挂其他应付款-集房款, 而将集房款付承包商时再按预付工程款入帐, 一债双挂虚增债权债务。
2、应列收入却挂往来, 隐瞒收入, 虚增债务, 为单位滥开支提供方便。部分单位将上级单位拨入的专款、相关单位捐赠款、利息收入、下属单位上缴的利润或管理费、计提的基金等应记入“拨入经费”或“其他收入”等科目的款项, 以及应划入预算外资金管理专户, 却按“其他应付款”或“暂存款挂账。虚增债务使会计信息失真,
3、已开支的款项却不冲减支出, 虚增支出。如代职工交的水电费、暖气费、物业管理费、个人负担的住房公积金和医疗保险金等。有的单位已列支出, 那么扣回后应直接冲减支出却挂其他应付款;有的购物款已列支出, 欠款挂账, 但后来因质量、数量等原因不再付款的仍挂其他应付款。
4、应列支出的却挂其他应收款, 造成支出不实, 虚增债权。主要表现在两个方面, 一是经费超支、无计划无资金来源的项目支出或项目资金缺口等方面的挂账;二是付款后收款方未提供发票而无法列支的;如某单位已付工程款, 因建筑公司没提供发票而挂帐。
(三) 部分财会人员责任心不强, 不能尽职尽责。一些财务人员由于业务不熟练, 将往来帐款视为万能帐户, 将一些不知如何处理的帐务统统记入往来帐。如有些资金由银行强制划拨的, 当时未能取得原始凭证而挂入往来款, 事后也不及时清理, 导致长期挂帐。一些财会人员对借出的公款不积极催收, 单位垫付的款项不主动扣回。单位交出的各种押金, 到期该收的不收;属个人负担的款项该扣的不扣;无发票或收据就付款, 款付了也不及时催要发票或收据做支出处理。有的财务人员则是别有用心, 或是个别领导的授意, 以往来款作为过度户, 对债权不明或无人索要的债务通过做假帐, 多次换户头, 有意将往来款弄的复杂多变, 过后伺机从本单位或外单位提取现金冲销。
(四) 基建工程预付账款不及时清理, 竣工决算审计和会计结转办理不及时。高校基建规模一般较大, 新校区建设与周边居民关系密切, 一些小型和零星基建维修工程一般由当地居民包工作业, 而有的工程在当年不能完工结算, 到了年底由于不能拖欠民工工资, 经常采取先借支预付的方式。加之, 工程完工后结算报账人与当时借支经办人有可能不一致, 主管基建审批的领导变更。而忽视了往来款的移交, 财务处没有调查清楚而是见票即付, 致使这些欠款很快就成了长期挂账漏收的往来款。有的单位基建工程项目早已竣工投入使用, 单位施工方领走预付工程款而一直不进行决算审计, 或没有完税发票而无法进行会计结转。致使预付工程款长期挂账。
(五) 往来帐款清理不及时金额大且帐龄长。一些高校由于平时对往来帐款不够重视, 许多帐款不及时清理与调整, 致使往来款越来越大。有的款项, 借款人已死亡, 也不核实报批销账;有的款项, 债权单位已不存在或长期无人追索, 确属不需支付和不需退还的, 也不报请有关领导批示, 及时核销。据了解, 有些高校应收帐款多达3千万, 占总资产的9%;在应收帐款里超过2年的占50%以上, 甚至还有10年以上的往来款长期挂帐。这些坏帐不仅降低了资金的利用率, 而且导致虚增资产。目前这种情况在我国高校中并不少见。
二、解决部分高校往来账款问题的对策
(一) 提高对往来账款的风险认识, 重视往来账款的管理。目前部分单位普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象, 因此也没有对往来账款的风险进行评估, 以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上, 往来账款账目不清, 内容混乱, 不仅影响会计信息的准确性, 而且由于管理上存在漏洞, 会使少数人有可乘之机, 从而造成单位国有资产的流失。
(二) 建立健全单位内部控制制度, 强化往来账款的管理。部分单位往来账款中出现问题最主要的原因还在于单位缺乏相应的内部控制制度及管理程序, 或者有了内部制度和管理程序却没有很好执行。这些制度与程序主要是指岗位分离、授权批准、会计记录、预算控制、实物保全等方面。
1、建立明确的岗位职责分工制度。货币资金的收支与记账分离, 货币资金经办人员与资金收支的审核人员分离, 这样可以防止恶意串通。
2、建立备用 (周转) 金领用和报销制度。备用 (周转) 金应实行专人保管, 并在规定期限内报销;备用金的领用和报销, 应根据金额不同建立授权和批准制度, 报销时应按借款用途报销;年终应全部收回, 次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以处罚并从其工资中扣回。
3、建立往来账款定期清理和核对制度。一是应制定所有应收款项催收制度和坏账审批制度, 防止出现坏账。如确属坏账应及时报损, 作支出费用处理;二是应制定应付款项的清理和还款计划, 对长期无人追索的款项应进行调查, 确属不需付的账款, 应报请有关领导批示, 及时转入“其他收入”账内。
4、预付货款或付工程款应实行严格的审批程序, 并应严格按照合同的规定执行, 防止单位多付或不必要的预付款发生。
(三) 统一处理各单位往来账款中存在的遗留问题。主要措施是:
1、个人借款中, 属死亡和失踪的, 须提供借款人所在地的公安部门出具的死亡证明和失踪证明并报批予以销账;调走辞职的, 限期向借款人追讨, 逾期没有追回的, 由相关责任人代为偿还, 并追究相关责任人的行政责任;有纠纷的, 通过调解或诉讼予以解决。
2、属于个人负担的应扣未扣款项限期归还, 对逾期不还的人员应从工资中扣回销账。
3、应收未收的各种押金限期催收入账, 难以收回的押金, 须提供收取押金的单位出具的书面理由, 由单位写出处理意见报财政部门审批销账;属经办人过失而收不回的押金由经办人赔偿销账。
4、未结转的已完工程已办理竣工决算审计但施工方已领工程款却未完税的, 限期完税和提供发票并办理工程结转会计处理, 并由建设单位扣收税款滞纳金;已完工程尚未办理竣工决算审计的, 限期办理工程决算审计予以结转。。
5、借给所属单位的难以收回的款项, 该催收的催收, 该偿还的偿还, 无法收取的或无力偿还的, 由单位写出书面报告报请主管领导审批后视作拨出经费予以销账。
6、工程欠款及经费缺口应分情况处理。属政府安排计划的工程欠款及政党经费缺口, 由欠款单位报政府批准后列入财政预算予以解决;属单位自行决定的计划外工程欠款和超财务制度标准列支的经费支出缺口, 限期由单位列出归还欠款和补缺资金计划, 自行解决。
(四) 坚持依法理财, 增强领导干部的财经法纪意识, 做到责权清楚。主要措施是:
1、实行责任追究制度。对借出的现无法收回的公款, 要追究批准人和经办人的相关经济法律责任。如借出公款经商办实体现难以收回, 应依据法律条款, 动用法律手段予以追偿销账。
2、往来账款实行领导负责制。根据有关会计制度规定, 往来账款应及时清理, 不得长期挂账。那么在任领导须对任期内的往来账款做到欠款能还, 借款能收;离任的领导对未清理完的往来款要有移交清单和详情说明, 保证不留坏账。
(五) 加强高等院校的借贷款和职工集资款的管理。单位进行扩大规模建设和大型仪器设备购买时必须要有资金来源和相关部门审核批准, 坚决杜绝超越单位客观实际举债发展, 把好单位项目投资审批关, 防范单位借款的随意性, 要控制和规避单位财务风险。
(六) 注重对财会人员的管理, 不断提高其政治素质和业务素质。主要措施是:
1、重视会计人员的职业操守教育和职业道德培养, 防范恶意舞弊。
2、重视会计人员法制观念的培养, 促使他们自觉遵守《中华人民共和国会计法》等相关法规和单位制定的各项财务制度。
3、强化财会人员的责任意识, 充分发挥会计职能。有的财会人员原则性和责任心不强, 资金只知道往外借, 不知道往回收, 往来账款不及时清理和报告;有的财会人员目无法纪和制度, 只看领导的脸色行事, 该拒付的不拒付。
4、建立财会人员考核制度。要建立科学合理的考核评比制度和监督管理机制, 并将其工作实绩与年度考核、评优评先及职称晋升和职务升降挂钩。
5、不断提高财会人员业务素质。严格按照会计核算原则、有关会计准则、财务制度和会计制度的要求规范会计核算行为, 客观真实记录和准确反映各项财务收支状况, 克服随意性, 确保会计信息的真实性和完整性。
摘要：往来帐款涉及到高等院校日常经济业务及管理活动的各个方面, 其中存在的问题可以反映出单位管理中存在的问题和缺陷。加强往来账款的管理, 有利于单位避免资金长期占压、加速资金周转、提高资金使用效率、有效防止国有资产流失和会计信息失真。
关键词：高等院校,往来账款,有效管理
参考文献
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[2]、李军, 浅议往来账款管理 (J.0财会通讯 (综合版) , 2008 (5)
[3]、许海燕, 对往来账进行内部控制的思考 (J.) 科技信息 (科学教研) , 2007
往来账款管理办法概要 第2篇
第一章
总
则
第一条 为促进资金的良性循环、加速资金周转、提高资金利用率、防止坏账的发生、减少收账费用和损失，保证债权债权信息的真实性、准确性、完整性，维护公司权益，按照国家财经法规规定，结合本公司的实际情况，特制定本办法。
第二章
范
围
第二条 本办法中的往来账款按其基本性质分为两大类，第一类为应收款类，包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，第二类为应付款类，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。
第三章
应收账款管理
第三条 应收账款指公司因销售商品、提供劳务而形成的债权。第四条 应收账款的管理目标是保证应收账款记录的真实性，完整性，准确性，保证按期回收应收账款，减少坏账的发生。
第五条 应收账款管理的负责部门为财务部、销售部门和相关部门。销售部门负责催收应收账款，财务部门负责记录应收账款、督促销售部门进行催收，相关部门负责监督全部的赊销过程。
第六条赊销的审批
（一）销售人员在建立客户销售关系时，应对每个新客户进行信用调查，详实填写客户信用情况基本信息表，交由相关部门评审。
（二）相关部门按客户的信用评级决定是否赊销及客户的信用额
度。所有的赊销均需相关部门批准后方可进行。
（三）相关部门负责收集客户信用情况基本信息表，建立客户信息档案，信息档案应包括客户基本信息、信用级别、赊销额度及使用情况、还应包括该客户的合同台账，用以掌握该客户的合同签订、执行情况。信息档案应执行动态管理，及时更新。
第七条 债权的记录和管理
（一）财务部应按照客户及合同设立应收款项台账，详细反映每个客户每笔应收款项的发生、增减变动、余额及其账龄等财务信息，每月报销售部门及相关部门。
（二）销售部门应加强合同管理，设置合同台账，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。对债务人执行合同过程中的异常情况及时上报相关部门和管理层。
第八条催收
（一）为保证应收账款按期回收，防止坏账的发生，销售部门应制定相关制度，明确每笔应收账款的责任人，并设定监督机制，责任人负责应收账款的催收。
（二）财务部应当督促销售部门加紧催收。财务部至少每半年组织销售部门共同进行应收账款清查工作，形成清查报告，清查中发现的即将逾期或已逾期的债权情况通报给相关部门。
（三）对即将逾期或已逾期的债权，销售部门应及时运用符合法律要求的手段进行催收，并保留必要的催收记录，以合理确保公司债权符合法律规定的诉讼时效。
（四）为保证应收账款催收有序进行，销售部门应每月整理逾期应收账款的催收结果报财务部和相关部门，如有债务人要求退货或因产品质量问题要求销售折让、扣押质保金等问题时，应及时上报管理层，经管理层组织查明原因后审议决策。如经管理层审批给予债务人销售退回、折让和扣留质保金等，销售部门应与债务人签订有效协议并取得其他相关凭据后交财务部，财务部按会计规定减少应收账款，销售部门进行后续催要。
第九条 对账
为保证应收账款的真实性、完整性、准确性，财务部至少每半年组织销售部门与主要客户进行应收账款余额的对账，形成对账报告并上报。对账结果如有不符，应查明原因，及时处理。
第十条 坏账损失
（一）公司采用备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备。财务部每半年编制应收账龄分析表，组织销售部门对应收账款的可回收性进行分析，对于可能成为坏账的应收账款计提坏账准备，计提坏账准备需要经财务部负责人和公司管理层审批。
（二）对有确凿证据确实无法收回的款项，应查明原因，明确责任，经公司管理层审批后，确认为坏账损失，进行会计上的注销。已注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外账。
第四章
应收票据管理
第十一条 企业销售实现时没有收到现款，收到客户的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票，根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。
第十二条 应收票据管理的责任部门为财务部和销售部门。第十三条 应收票据的取得、贴现和背书转让必须经公司管理层批准
第十四条 财务部指定专人保管应收票据，设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
第十五条 对于即将到期的应收票据，财务部负责督促销售部门提示付款人付款。对于逾期未付款的应收票据，财务部负责上报公司管理层，经管理层审批后，在会计上予以冲销，转记应收账款。
第五章 预付账款
第十六条预付账款是企业按采购合同的规定，预先支付给供货单位的货款。
第十七条预付账款管理的目标为保证债权记录的真实性、完整性、准确性，保证与之相对应的货物劳务及时结付，维护公司权益。
第十八条预付账款管理的负责部门为财务部、各相关货物劳务采
购部门（以下简称采购部门）。
第十九条采购部门负责催收货物及发票，应制定相关制度，明确责任人，并设置内部监督机制，以保证货物及发票及时结付。财务部门负责记录预付账款、督促采购部门催收。
第二十条其他管理如预付账款的记录、催收（货物）、对账、坏账损失等应参照应收账款管理。
第六章
其他应收款
第二十一条其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是指企业在商品交易以外发生的各种应收、暂付款项。
第二十二条其他应收款的核算范围有如下几类：
（一）应向职工收取的职工借款；
（二）应向职工收取的代缴款项；
（三）应收回的押金、保证金；
（四）其他各种应收、暂付款项。
第二十三条其他应收款管理目标为保证债权记录的真实性、完整性、准确性，保证及时收回资金，减少坏账的发生。
第二十四条借款的管理
借款是指公司各部门因工作需要，需垫支或对外预支的款项，具体管理办法参考《河北中移通信技术工程有限公司员工借款管理办法》。
第二十五条押金、保证金的管理
应收回的的押金和保证金指公司为履行合同或参与竞标支付给
对方，待合同履行完毕或竞标结束时予以收回的款项。管理责任部门为销售部门和财务部。销售部门负责催收，财务部门负责督促销售部门进行催收。销售部门应制定相关制度，明确责任人，设置相关台账，跟踪记录合同等执行情况，及时回收资金。其他管理如催收、对账、坏账损失参照应收账款。
第二十六条代缴职工款项的管理
应向职工收取的代缴款项指公司已为职工代缴的各项保险等，需向职工收取或扣取的款项。责任部门为人力资源部和财务部，人力资源部负责催收款项，财务部负责督促人力资源部进行催收。人力资源部应制定相关制度，明确责任人，设置相关台账，及时回收资金。其他管理如催收、坏账损失参照应收账款。
第二十七条其他各种应付、暂收款项比照以上事项管理。
第七章
坏账损失
第二十八条企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行处理。
企业坏账损失视不同情况按照以下方法确认：
（一）债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失；
（二）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失；
（三）涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；
（四）逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失；
（五）逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。
企业集团内部单位互相拖欠的款项，债权人核销债权应当与债务人核销债务同等金额、同一时间进行，并签订书面协议，互相提供内部处理债权或者债务的财务资料。
第二十九条坏账损失内部处理程序
企业清查出来的坏账损失，应当按照以下程序处理：
(一)企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明坏账损失的原因和事实；
(二)企业内部审计部门经过追查责任，提出结案意见；(三)涉及诉讼的损失，企业应当委托律师出具法律意见书；
(四)企业财务管理部门经过审核后，对确认的坏账损失提出财务处理意见，按照企业内控管理制度提交管理层审定。
企业处理的坏账损失属于逾期3年应收款项的，应当实行账销案存，继续保留追索权，也可以划转企业国有资本持有单位管理，或者划转内部设立的专门机构追索。
企业处理的全部坏账损失，应当在财务会计报告中予以披露，注册会计师在审计企业财务会计报告时应当予以重点关注。
第八章
应付账款
第三十条应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
第三十一条应付账款的管理目标是保证应付账款记录的真实性、完整性、准确性，保证应付账款的支付严格遵守合同约定，保证公司权益，保证资金安全，不得超合同进度、超合同金额支付。
第三十二条应付账款管理的负责部门为财务部、各相关货物劳务采购部门（以下简称采购部门）。
第三十三条登记和支付
（一）采购部门负责按合同约定向供应商付款。采购部门应加强合同管理，设置供应商合同台账，梳理并记录每个合同付款条件、付款时点，对合同执行、开票挂账和付款情况进行跟踪记录，一律不得提交未达到付款条件和时点的、超合同金额的付款申请。
（二）财务部负责审核采购部门的付款申请。财务部应加强合同管理，设置供应商合同台账，梳理并记录每个合同付款条件、付款时
点，对合同执行、开票挂账和付款情况进行跟踪记录，严格审核付款条件、付款时点和付款金额是否符合合同约定，对不符合合同约定的付款申请一律不得批准。
（三）财务部应每月核对供应商合同台账与财务明细账是否一致，采购部门与财务部应每月核对供应商合同台账是否一致，如有不一致，应查找原因，及时处理，保证应付账款记录的准确性。
第三十四条对账
为保证应付账款的真实性、完整性、准确性，财务部至少每半年组织采购部门与供应商进行应付账款余额的对账，形成对账报告并上报。对账结果如有不符，应查明原因，及时处理。
第三十五条清理
财务部应每半年编制应付账款账龄分析表，组织采购部门分析三年以上应付账款未予支付的原因。对由于我方原因未予支付的款项，应取得对方的催要函或对账单，以证明对方还未核销此笔债权。对由于对方原因无法支付的款项，应取得对方放弃债权的确凿证据，财务据此将此笔应付账款转为营业外收入，如无法取得确凿证据，应由采购部门说明原因，财务部上报管理层，经管理层审批后，转为营业外收入，财务部做账销案存。
第三十六条暂估应付款
暂估应付款是实际已收到采购的货物和劳务，但发票未到，财务部按会计权责发生制原则暂估入账的负债。采购部门负责催要发票，财务部负责督促采购部门及时催要发票。采购部门应按供应商及合同
设置暂估应付款台账，记录暂估应付款的发生和冲回，并按规定及时向供应商索取发票。财务部应每月向采购部门通报各供应商欠票情况，并于每季度末组织采购部门对暂估应付款余额进行核实，对其中长期挂账的暂估应付款要求采购人员说明原因、并及时提供采购发票。其他管理与应付账款相同。
第九章 预收账款
第三十七条预收账款是在企业销售交易成立以前，预先收取的部分货款。
第三十八条预收账款的管理目标是保证预收账款记录的真实性，完整性，准确性，保证及时交付与预收账款相对应的货物或劳务，避免法律风险和其他风险，维护公司利益。
第三十九条预收账款管理的负责部门为财务部、销售部门。第四十条销售部门负责收取预收账款、及时交付货物劳务。财务部负责记录预收账款，督促销售部门及时结算并结转收入。
第四十一条财务部每半年编制账龄分析表，组织销售部门对长期挂账的预收账款进行清理，分析原因，上报管理层，经审批后及时解决。
第四十二条其他管理如记录、对账参考应收账款。
第十章
其他应付款
第四十三条其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。
第四十四条其他应付款的核算范围包括如下几类：
（一）应退的押金、保证金；
（二）应付的代扣代缴职工款项；
（三）其他各种应付、暂收款项；
第四十五条其他应付款管理目标为管理目标为保证债务记录的真实性、完整性、准确性，保证及时支付或清理，避免法律和其他风险，维护公司利益。
第四十六条押金和保证金
应退的押金和保证金是公司为保证合同或协议的执行向对方收取的，待合同或协议执行完成后予以退还的款项。责任部门为相关业务部门和财务部。业务部门负责跟踪合同执行、退还或清理债务，财务部门负责记录、审核支付、督促业务部门进行支付或清理。具体管理参照应付账款的管理。
第四十七条代扣代缴职工款项
应付的代扣代缴职工款项是公司已代扣的职工各项保险等，应支付给社保部门等的款项。责任部门为财务部和人力资源部。人力资源部负责保证代扣代缴遵守相关规定，财务部门负责记录、审核支付、督促人力资源部进行支付或清理。具体管理参照应付账款。
第四十八条其他各种应付、暂收款项比照以上事项管理。
第十一章 监督问责
第四十九条各部门应加强内部管理，对照此文件规定，制定部门内部管理流程或管理办法，严格执行，维护公司利益，自觉接受审计部门对往来账登记、催收、支付、对账、坏账损失、清理等管理的审
计和监督。
第五十条各部门应制定责任制度，明确责任人。相关部门应明确赊销审批责任人，责任人对审批是否按规定流程负责。销售部门等债权责任部门应明确每笔应收款项的责任人（其中个人借款责任人为个人），责任人负责应收款项的催收及其他管理。采购部门等债务责任部门应明确每笔应付款项的责任人，责任人负责应付款项的支付及其他管理。财务部应明确分管账目的会计为责任人，负责每笔往来账目的记录及其他管理。
第五十一条各部门应制定监督机制，部门负责人应负责监督各个责任人是否按规定履行职责。
第五十二条公司内部的审计纪检部门负责监督检查以下各方面：
（一）各部门是否制定并执行往来账管理流程或办法。
（二）各部门是否制定并执行责任制度和监督机制。
（三）各部门对往来账管理是否有充分的登记，如客户信用情况基本信息表、应收账款台账、合同台账、供应商合同台账、催收函、对账单、应收票据备查簿等。
（四）各部门对往来账管理是否有跟踪记录和分析，如对账报告、催收记录、催收结果报告、账龄分析表、应收款项清查报告、应付款项清查报告等。
（五）需要有审批的是否均按流程获得审批。如赊销，给予折让、放弃质保金、计提坏账损失、核销坏账、核销无法支付的应付款项、应收票据的取得、贴现、背书转让、冲销等
第五十三条违反本办法规定，有下列行为之一的，依法依规追究相关部门和责任人的责任：
（一）不按流程审批的赊销，给公司造成损失的。
（二）未按规定及时催收应收款项，给公司造成损失的。
（三）未经审批或授权取得、贴现、背书转让应收票据，给公司造成损失的。
企业往来账款管理存在的问题与对策 第3篇
关键词:企业；往来账款；管理；问题；对策
一、企业往来账款现状
近年来，企业中所占比重飞速增大的便是往来账款这一项。在185家上市公司的年报中，超过65%的公司的往来账款存在增长的状况。其中近18%的公司往来账款增长一倍左右，年增长率高达24%。据统计，我国目前的企业应收账款总约7万亿元，约占企业总资产的32%，而占企业总量超过85%的中小型企业却存在严重的应收账款的困扰。由此可见，企业往来账款管理存在诸多弊端，需要企业去应对和处理。
二、企业往来账款的管理中存在的共同性问题
1.没有得到良好的监控以及及时的处理
一般情况下，债权管理都受到企业的高度重视，但对于债务的监控和管理，企业通常不够重视，从而致使账款管理不够全面，一些往来账款长期的挂账，一些债务得不到处理，这种种问题都很容易导致往来账款的混乱。
2.使用虚拟账户进行财务结算
企业账务处理的一个常见方法便是使用虚拟账户。使用虚拟账户不仅可以满足往来企业单位的各种业务需求，还可以归集企业内部一些项目的前一阶段的核算。但与此同时这些虚
拟账户也出现了许多问题。由于使用的人员很多，企业间的业务相对比较繁杂，又缺少高效的监督管理，随着时间推移，企业内部机制不断调整、人员不断变换，虚拟账户中的一些往来账款便成为了呆账。
3.客户与供应商进行分割管理，两者缺乏紧密联系
一些企业本身既是客户又是供应商，或者提供修理性劳务、采购业务、销售业务等多重业务。企业中，维修、采购、销售等业务一般情况下都是相关的业务部门各自负责，对应的经济业务所对应的财务之间也是分离的，由此就产生了一个关于客户与供应商之间的综合管理的新问题。除此之外，一部分综合性企业因在采购这项业务中出现违法或违规等行为，被采购部门或公安部门处以暂停业务等处罚，但处罚信息因种种原因没有在企业内部共享，这就导致风险潜在于其它部门中。
4.企业用往来账户来对待处理待摊、预提性质的费用
根据新的企业会计准则的规定，企业中除了一些有特殊规定的费用可以计入长期的待摊费用中外，产生于生产经营过程中的符合规定的预提、待摊性质的费用，通常情况下都通过往来科目进行短暂的挂账，这就增加了企业日常管理的困难。这一部分费用的实际结算金额和时间不够明确，时间和金额之间不能完全对应；另外，资料入档后，不能准确查实，只能依靠台帐甄别应收账款和实际入账的费用。
三、加强企业间往来款项的管理的对策
1.完善企业层级的单位管理组织
针对企业管理的不完善，我们首先要做的就是完善企业单位管理机制。例如，各部门之间组成小组，相互协调运作，联合维修、财务、采购、销售等相关部门，对企业的供应商、客户进行整合，对综合性往来单位进行甄别，并建立相应的数据关联。同时，小组按时召开相关例会，协调处理综合业务型往来单位的各项事务。小组还应安排专业员工将往来单位的各类信息及时准确地发布在企业的信息网站上，让所有相关人员都能够在第一时间了解情况，做出准确决策，从而使企业经营的风险得到有效的降低。
2.建立、健全企业各方面制度建设体系
根据企业经营管理、内部控制、审计监管、财务管理等方面的规定，结合企业现状和社会现状，建立健全企业往来账款管理制度，使之向一体化方向发展。包含业务管理、账务清算、财务监督、呆账坏账处理、信用制度、奖惩考核等一系列制度。与此同时，还应严格督促企业各相关部门谨慎履行自身的职责与任务，消除原先各个业务部门分割管理、各自为政、缺乏联系的弊端。
3.加强相关业务的技能培训，提高工作人员的能力和素质
强化员工的专业技能培训，提高员工的职业技能水平。同时应该多种方式相互交叉培训，以提高管理人员的整体素质。在让员工明确企业及单位的具体规章制度和相关财务知识的同时，要培养员工的道德素养，使各位员工做到相互理解、相互配合。
四、总结
综上所述,企业在发展过程中应看清自身问题，并及时作出相应对策，才能更好的促进企业单位的发展。在社会中,各种企业在往来账款中都存在各种问题。随着社会的进步和市场经济的发展，只有不断完善市场经济制度,提高员工的整体素质,才能使存在于往来账款中的问题得到解决,使往来账款的管理得到规范，经济得到长足发展。
参考文献:
[1]刘昕玫.隐藏在往来款项中的黑洞［J］.现代审计与经济，2008 (4).
[2]张文峰:应收账款回收的策略[J].财会通讯：综合版，2005（2）.
关于企业往来账款管理的研究 第4篇
关键词：企业,往来账款,管理
一、引言
随着市场经济的深入发展, 市场竞争越来越激烈。2009年国务院宣布全面开放化肥流通市场, 整个农资市场80%以上的商品已经实现了完全开放市场化。市场发展趋势呈现流通开放化、各级环节 (生产环节、流通环节) 加速集中、流通环节减少, 渠道结构下沉的局面。我公司在市场竞争激烈、行业环境不诚信不规范、受城镇化进程影响大的环境下, 作为以批发业为主的农资经营企业, 如何通过加强往来账款的管理, 提高市场竞争能力就显得犹为重要。
在早期的经营过程中, 公司采取了通过商业信用的方式来获得竞争优势, 但是由于管理上的疏忽, 为企业带来资金挤占严重、往来账款形成呆账、坏账无法收回等后果, 为企业带来损失。因此, 往来账款直接关系到企业日常生产经营活动, 影响企业经营目标和经济目标。加强往来账款管理, 有利于促进企业合理规范商业信用的使用, 帮助企业提高资金使用效率, 减少呆坏账损失, 提高企业经济效益。
二、企业往来账款管理存在的问题分析
(一) 往来账款基础管理工作不扎实
1. 限制商业信用方式影响业务发展。
公司在前几年的销售业务活动中, 采取了利用商业信用的方式 (还有其他诸多因素影响) , 主营销售收入达到上亿元。但由于内部往来账款基础管理工作不扎实, 导致公司在采用应收账款方式开展业务时, 大量的应收账款收不回来, 形成坏账, 造成经济损失, 因此在最近几年的销售业务活动中, 限制利用商业信用方式发展业务, 应收账款减少甚至不允许存在, 造成业务量缩小的后果。
2. 会计核算不规范。
往来账款核算不规范导致企业业务发展实际情况与会计核算不一致, 往来账款真实情况无法准确反映, 企业目前还存在往来账款多、账龄老化的情况。企业参与市场经营, 市场瞬息万变, 业务经营情况千差万别, 企业无法就业务性质对往来账款进行有针对性的分类和采取相应的措施, 无法对企业呆账和坏账及时清收等, 直接影响企业管理效果。
企业在进行的账务处理时, 存在以下情况:预付账款与发票不符, 大量白条子入账, 发票金额小于预付账款;不区分业务明细, 不按照业务内容进行记录, 仅简单的将往来账款发生额记录入同一账户, 无法区分具体业务情况;或虽然记录了业务明细, 但是业务交叉, 未按照明细进行分类记录, 甚至将营业外应收应付款项也计入业务账户内。同时也存在原始凭证不齐对经济业务进行挂账的情况, 该部分业务由于未能取得完整的原始凭证形成挂账, 不同于实质意义上的往来账款。但是由于账务处理的原因, 使得这一部分挂账可能与企业往来账款相混淆, 企业难以对真正的往来账款进行区分, 影响往来账款的核对和清理, 占用企业资金, 影响资金效率。
账务核对不清。在企业生产经营过程中, 销售与收款之间往往存在着时间差, 业务成交时间与收到货款时间通常是不一致的。企业没有明确双方的责任和权利, 未能定期与客户就债权债务进行对账, 对往来账款的具体情况无法准确掌握;企业虽然与客户进行了账务核对, 但是仅仅对往来账款本身进行了核对, 未对往来账款的具体情况和形成原因进行核实, 甚至只是进行口头对账, 未能形成合法的对账依据, 最终形成呆账和坏账, 导致企业资产流失。
3. 往来账款相关信息沟通不够。
财务部门应重视往来账款的管理, 与其他部门特别是业务部门的信息沟通至关重要。企业财务部门只关心往来账款的记录和核算, 不了解销售部门的业务情况, 缺乏和业务部门的信息沟通, 导致账龄老化, 对欠款的清收也不加以督促;企业业务部门不主动与财务部门进行联系, 只负责业务开展, 将产品进行销售, 有的拿到货款发票也不及时交给财务部门入账核算, 甚至遗失原始凭证, 导致财务部门无法准确进行核算记录, 客观上加大了往来账管理工作的难度。
(二) 往来账款管理制度不健全
企业虽然意识到应收账款管理的重要性, 但是缺乏具体的内部控制制度。一般情况下, 企业较为重视业务发展, 通常将员工收入与销售情况挂钩以充分调动营销人员的工作积极性, 但是忽略了将应收账款或者呆账、坏账率与奖励制度进行结合。因此, 往往造成销售人员盲目追求销售任务和市场份额, 采取赊销和回扣等方式进行产品销售, 从而形成大量的应收账款。这部分应收账款的索回, 未与业务部门和销售人员的收入挂钩, 因此可能成为呆账和坏账, 使得企业承担不必要的损失。
企业的财务部门和销售部门都清楚企业存在着应收账款, 但是没有相关内控制度明确应收账款管理的责任部门和责任人。因此形成大量应收账款无人清理和无人核对, 在对债务人进行欠款清收时, 没有相应的往来账款管理办法, 企业内部各部门间缺乏必要的配合和沟通, 没有明确可行的内部控制制度, 无法对损失的账款追究责任。
(三) 忽视往来账款管理重要性
为了不断扩大产品的市场占有率、提高市场份额, 应对激烈的市场竞争, 企业除在产品价格、产品成本和广告宣传等方面下功夫外, 还应充分运用商业信用进行促销, 以达到降低存货、增加产品销售量、扩大业务渠道、增加企业收入和利润的目的。但是企业在运用赊销的方式进行销售时, 往往未考虑往来账款管理的风险, 盲目赊销, 在发展业务时即使意识到赊销可能为企业带来种种损失时, 仍积极使用激进的商业信用策略, 忽视了加强往来账款管理, 未重视由于赊销可能带来的种种风险。
三、加强企业往来账款管理的建议和措施
(一) 健全和完善往来账款管理制度
应加强往来账款管理, 不断健全和完善相关制度。如将企业采购部门与采购申请部门分离, 将下订单进行采购的权限放在采购部门, 其他部门若需要采购某些物资, 则按照既定制度提出采购申请, 经过相关流程进行审批后, 由采购部门统一进行采购, 同时采购部门在进行采购时, 应进行多方比价, 必要时进行招投标, 采购过程应公开透明, 并经过审核才最终购买, 以防止企业相关人员或者部门与其他单位进行勾结牟取不法利益等情况。又如可将企业付款执行和付款申请岗位进行分离。在相关部门提交付款申请后, 由财务部门进行实际付款操作。付款时必须设置审批环节, 限额内付款由会计负责人进行复核、财务部门经理进行审批, 超过限额的付款申请应由财务总监批准。通过多环节的复核和审批, 在一定程度上可以预防付款差错和舞弊行为, 防止收款人错误或者付款金额错误等现象发生。
为了提高应付账款的效率, 公司采购部应全程监督采购流程, 严格执行采购内部控制制度。要建立应收账款监控制度, 对销售部门的赊销流程监控、财务部门的流程监控和信用管理部门跟踪监控。权衡收账费用和减少坏账损失, 制定合理应收账款收账政策。还要遵循稳健性原则, 对坏账损失的可能性预先进行估计, 积极建立弥补坏账损失的准备制度。
(二) 加强往来账款基础性工作
要加强企业往来账款的基础性工作, 建立良好的管理环境, 提高往来账款基础工作质量。要不断提高财务人员和销售人员的业务素质和综合素质, 通过举办培训班的形式对相关人员进行培训和考核, 培养相关人员责任感, 提高工作积极性, 减少因为态度不积极不主动和业务素质不高带来的失误和问题, 提高往来账款核算和管理水平。
要加强企业内部特别是集团企业内部各个单位之间的往来账款的信息沟通和核对工作, 特别是应收、应付款项的余额、账龄和风险分析资料, 可提出风险分析报告和解决往来账款可能存在问题的方案, 并在实际工作中充分进行配合, 以制定相关政策, 不断防范和消除往来账款的风险, 提高往来账款管理水平。
(三) 加强客户信用分析和管理
首先要获取与分析客户的概况资料、组织管理资料、经营情况, 以及客户的历史信用记录。其次对客户所面临的行业和环境因素做具体分析。要加强客户信用等级的评估。信用评估分析由信用管理部门做出, 对被评估公司的信用测评分为两部分。一部分是经营风险状况分析, 主要是对公司所处行业状况、市场状况和公司经营状况的分析, 定性考虑公司的信用状况;另一部分是财务风险状况分析, 主要是通过公司的财务数据定量分析公司的财务状况。除此之外, 加强客户资信管理。对客户进行分类管理是客户资信管理的有效方法, 不仅能够提高管理效率, 节约管理成本, 而且有利于赊销风险控制, 提高信用决策和审批的质量。
四、结论
随着市场经济的深入发展, 伴随着金融危机的加剧, 企业面临复杂的外部环境。因此, 企业通过更多运用商业信用等方式促进业务发展, 从而形成更多的往来账款。商业信用方式虽然能帮助企业发展, 但可能为企业带来更多的风险。本文分析了企业往来账款管理的现状, 提出优化内控环境, 通过健全内部控制等方式不断提高企业往来账款的管理水平。
参考文献
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企业往来账款财务管理“三步法” 第5篇
2018-02-13 11:48 加强企业往来账款的财务管理，不仅是企业财务精细化管理的内在要求，更有利于真实地反映企业的财务状况和经营成果。笔者结合所在企业往来账款财务管理的成功经验，提出构建往来账款全流程闭环财务管理的“三步法”。1 严把入口，前置管理
企业往来账款财务管理的功夫应下在往来账款管理之外，全面强化往来账款源头管理，提高往来账款“注入”质量。厘清业财岗位分工与职责。业务经办人、经办部门应对往来账款的收付负“主体责任”，经办人工作质量与绩效考核与销售回款形成挂钩，以充分调动业务经办人的积极性，约束和督促经办人员尽早回收往来款。财务人员则对往来账款管理起监督复核作用。
企业应加强商务过程管理。在企业采购或销售过程中，应充分评估往来账款的坏账风险和资金成本，并将相关要求融入到合同中去。比如合同付款条款中要严格控制预付账款的支付比例、进度款的支付要匹配或滞后项目的开展进度等，避免资金长期被合作伙伴占用；在企业销售过程中，管理策略则相反。对于业务往来发生较多、数额较大、周期较长的企业，可以按业务性质实施信用分类管理。企业应梳理形成往来账款的关键业务事项，做好往来账款科目的重点控制。比如对于“其他应收款“科目中的员工借款，企业应明确员工借款的适用范围及借款期限；对于“预付账款”科目中的非合同类预付款，要严格预付款资金支付的审批流程，一事一议。2 做好编制，清晰详情
往来账款结余详情的编制是对企业账务处理的再次复核，能够及时发现财务人员在账务处理过程中所形成的会计差错。往来账款结余详情的编制应以会计科目为维度，明确结余详情涵盖的项目要素，如摘要、合同及编号、金 额、经办部门（人）、挂账日期、账龄、预计收付时间等。
在明确项目要素的基础上，企业应对要素内容、编制过程进行标准化规范，比如摘要统一为“挂XX项目尾款”。对于编制过程中发现的会计差错，要形成标准化的差异确认和反馈机制。
如有可能，企业应尽量保证结余详情编制人员的稳定性。结余详情编制完毕后，企业应由专门的人员进行汇总，并由编制人员之外的财务人员进行复核确认，对于会计差错形成整改建议。审核无误后，牵头人员应对定稿后的往来账按照既定格式进行打印，交编制和复核人员签名确认后进行归档。财务部门应结合往来账款合同中所约定的期限、结算对象对往来账款结余详情进行分析，发现企业往来账款管理中存在的问题，提请管理层与业务经办部门（人）提前采取对策。主动管理，促进闭环 往来账款形成后，财务部门要改变传统的重视资金和费用核算管理的惯性，要对往来账款实行动态跟踪，建立主动管理式的清收清付机制，除落实国家财经法规要求的对账函证等法定动作以确保业财、账表、账实一致之外，要结合企业实际情况加入自选动作提高往来账管理的效率和效益。一方面，要定期进行内、外部对账。
如每季度或半年选出部分往来挂账寄送对账函，向供应商进行对账，对于差异部分要重点进行跟进，查实差异真正原因；建立内部对账机制，对于系统数据、关键数据每月进行查实、核对，对于结余详情每半年要求业务部门汇总确认，确认结果具体到人，并以内部公文形式进行流转。
往来账款 第6篇
摘要：往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境是十分重要的。
关键词：往来账款 问题 控制机制
0 引言
随着市场经济的发展，竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款核算的其他经济内容，也在网来账款中，其结果造成往来款的增加，这不仅造成企业资金周转困难、账目混乱，也使企业的会计信息失真。
1 往来账款管理中存在的主要问题
企业的往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类：应收款类和应付款类。在往来账款管理中存在的问题主要有：
1.1 往来账款没有按单位进行定期对帐及清理 一些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款及清理带来许多困难。往来账款不定期进行清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。
1.2 企业内部控制存在很多漏洞 某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业，销售人员为了个人利益只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业缺乏相应的控制政策及控制程序，未要求相关部门和经销人员全权负责部门，造成往来账款没人管理，导致往来账款大量沉积，有些企业没有建立坏账核算管理制度，对收回的款项作为小金库入账，甚至中饱私囊；有些企业存在出租出借账户或为他人套取现金的现象，企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定。
1.3 企业的风险防范意识不强 在现代社会激励的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。大多数企业对应收账款不进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
1.4 各部门信息沟通不够 往来账款问题较多的企业往往存在信息沟通不够的问题。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的往来账款余额、账龄、风险分析等资料，财务人员与相关人员交流不够；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因为主管领导也心中没数。
1.5 对往来账款人监督力度不够 企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行的远远不够。
2 往来账款管理从五方面加强
往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外，加强企业自身的内部控制尤为重要。下面试从建立和完善内部控制制度中五个内部控制构成要素的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、挺高经济效益、防止资金流失。
2.1 创造良好的控制环境 从目前企业现状来看，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量，甚至有些企业的领导为在任期内出成绩，指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；企业中普通存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。
2.2 建立有效的风险评估机制 目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清、内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，从而造成企业资产的流失。企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立分析与管理相关风险的机制。在企业与客户发生业务往来之前，企业应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据；同时还应根据客户的品质、支付贷款的能力、资本、抵押等情况，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。业务人员要对在具体业务过程中反映出来的客户信用情况进行及时总结。对老客户，可以按季度或者月份定期对其信用情况进行总结；对新客户和零散客户，应该在每笔业务结束后对客户信用情况进行总结，并且按相应标准，由业务人员对客户的信用状况进行量化评分，并将这些相应的资料作为客户信用资料纳入客户档案。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
2.3 完善往来账款的内部控制制度 往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：①涉及销售与收款的内部控制 企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。建立催收贷款制度，建立还账审批制度。②涉及其他应收款的内部控制 建立明确的职责分工制度。货币资产的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取是用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。③涉及预付账款的内部控制 进行适当的岗位分离，付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。对预付贷款的商品及客户进行市场及信用调查，预付贷款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或不必要的预付款发生。采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。④涉及应付账款的内部控制 采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批准，及时转入收入账内。建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。⑤涉及其他应付款的内部控制 实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。
3 坚持各部门的信息交流与沟通
往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付与余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账目的不准确。所有这些都影响往来账款管理。为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。
4 加大审计监督力度
浅谈往来账款中隐藏的风险 第7篇
一、有关问题描述
(一) 简要说明
某公司属于商业企业, 与供应商的合作方式有多种, 其中最常见的为联营, 即公司与供应商每月按商品实际销售收入扣除一定比率 (扣点) 结算, 扣点部分为该公司联营收入。联营会计核算均通过“其他应付款—联营”科目, 商品销售收入计入贷方, 支付供应商结算货款及将扣点收入转入其他业务收入时计入借方。审计发现, 截至2014年底, 该公司为逃避税收, 累计挂账其他应付款隐瞒收入共计109.26万元, 导致企业会计信息失真, 损益不实, 少缴营业税和企业所得税, 带来较高的税务风险。
(二) 表现特征
(1) 其他业务收入2014年各月发生额与该公司淡、旺季销售规律不符。根据该公司行业特点, 节假日为销售高峰期, 尤其每年的1月和9月为销售旺季, 但其他业务收入折线图显示其联营收入变动趋势较平缓, 并未出现明显的高峰和低谷, 与此规律不相符。
(2) 其他应付款余额异常。根据联营业务的会计核算方式及与供应商按月结算的特点, “其他应付款—联营”的月末余额应为上月尚未结算的供应商货款及尚未计入收入的联营收入, 在正常情况下, 其月末余额变动也应与该公司销售淡、旺季规律相一致, 但经过仔细分析, 发现2014年各月余额呈曲线上升趋势, 截至2014年底已达到155.24万元。
(3) 与供应商结算和确认其他业务收入分开核算, 不能清晰地相互印证。该公司目前的账务处理方式为依据供应商结算单中的结算金额、销售利润在支付供应商结算货款的同时确认其他业务收入, 两个相联系的事项体现在一份凭证中, 比较清晰。但2014年时这两个事项是分开核算的, 两个凭证后均附供应商结算单或复印件, 由于业务量大及收入确认的不及时, 难以对应和查找。
(4) 业务系统销售数据证实财务账面少计收入。进一步在该公司业务系统中抽查联营供应商销售数据, 并与财务账核对, 发现存在部分供应商扣点收入未计入其他业务收入, 仍挂账其他应付款的事实, 最终确认该公司历年来累计挂账往来隐瞒收入共计109.26万元。
(三) 审计方法
(1) 分析性复核。将与联营业务相关的“其他应付款—联营”科目月末余额和“其他业务收入”的发生额以折线图形式显示, 列示其一年中各月的增减变动趋势, 结合其行业特点, 与正常规律相对比, 可以清楚地看出其异于常规的变动趋势, 确定审计疑点。
(2) 符合性测试。审查与供应商结算和确认其他业务收入的凭证, 发现其未采用正常方便且清晰的方法将其反映在一个凭证上, 而是采取了较为麻烦的方法分开核算, 根据审计人员的职业判断, 这应是有意的行为。
(3) 实质性测试。通过查询业务系统销售数据, 与财务账核对, 最终确认该公司累计挂账其他应付款隐瞒收入共计109.26万元。
(四) 适用的法规制度
《中华人民共和国会计法》第二十六条规定:公司、企业进行会计核算不得有下列行为: (二) 虚列或者隐瞒收入, 推迟或者提前确认收入。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定:纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证, 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入, 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报, 不缴或者少缴应纳税款的, 是偷税。
(五) 审计结论和审计建议
被审计单位以挂账往来的方式隐瞒收入, 金额较大, 导致该公司收入、利润不实, 财务报表数据失实, 会计信息严重失真, 不但给公司带来了较高的外部检查风险, 而且为以后的经营管理埋下隐患。
审计要求该公司, 一是要树立依法治企的意识, 努力减少人为的经营损失。应在合法的前提下, 科学筹划税负, 比如运用折旧、商品计价等方法, 延迟缴纳税款, 为企业赢得利益。二是应切实加强往来账款的管理, 强化控制程序, 避免形成新的管理风险点。
二、简要评析
企业为了减少现金流出、调节收入利润等各种目的可能会做出隐瞒收入、偷漏税款的举动, 背后的动机必然是利益驱动, 但随着国家税务部门的监管力度逐年增大, 违法成本必然越来越高, 甚至是得不偿失, 直接影响企业健康稳定发展。因此, 为了一时的利益, 不惜触犯了法律的底线, 企业潜在的税务风险就可能转化为现实的利益损失, 吞噬企业利润, 阻止企业长远目标的实现。所以, 企业应以实现自身的长远目标为出发点, 坚持依法治企, 稳健经营, 严控税务等各项管理风险, 才是实现企业可持续发展的正确途径。
三、对审计手段和方法的启示
挂账往来隐瞒收入是企业偷漏税常用的方法, 之所以利用往来账隐匿收入, 主要是由于往来账款项收付较频繁, 隐蔽性较强, 检查中如果不仔细追查, 往往不易查出。该公司正是利用了商业企业业务量大、其他应付款变动频繁的特点, 隐瞒收入偷漏税款。
事业单位往来账款管理的思考 第8篇
往来账款是指事业单位在开展经济业务活动中形成的各种应收、 应付款项,既有单位内部形成,也有外部经济业务往来形成。事业单位往来账款包括债权性质的应收及预付款以及债务性质的应付及预收款,管理的重点科目是:应收账款、预付账款、其他应收款以及应付账款、预收账款、其他应付款。事业单位往来账款管理是财务管理的一项重要内容,其管理的好坏直接影响单位会计信息质量,因此,加强往来账款管理尤为重要。
二、往来账款管理中的主要问题及形成原因分析
(一)长期挂账不清理、不处置
事业单位一般成立早、规模大,往来账款形成情况复杂,随着时间的推移和单位业务的发展,沉淀在账上形成呆账、坏账的金额大造成管理的困难多。
事业单位比较注重单位财务资金、固定资产、项目收支的核算管理,对往来账款管理不善所带来的负面问题认识不深,忽视往来账款核算和管理的重要性,任其往来账款问题长期留存在账上。
事业单位受非营利组织机构这种事业体制管理理念的影响,单位管理缺乏效益观念、时间观念和财务风险意识,形成的往来账款呆账、 坏账主要由转出资金责任不清、手续不全等情况产生,即便已经形成损失,也因制度支撑依据不足而难以及时销账。
(二)核算不规范、挂账不清晰,缺乏监督管理机制
会计核算不规范,造成核算单位之间的往来账款混乱,如核算使用往来科目不准确、记账错乱,不按照客户全称规范记录客户明细,出现一个客户挂出多个客户名称等情况;甚至挂往来账不以客户建明细,图一时省事笼统记入往来科目的“其他”,长期累积形成的金额大造成清理困难;一个单位内部上下级之间、部门之间往来入账各自为政的情况时有发生,存在核算科目不对应、产生挂账金额差异等诸多问题。
忽视对往来账款的跟踪管理,缺乏监督管理机制,没有及时发现问题加以纠正;有的单位即便实施往来账款清理清查,也因责任落实、措施管理不到位,清理处置力度不够而流于形式。
部门之间、经办人员与财务人员之间对接不畅,影响往来账款事项的及时结算。如人事、财务部门缺乏沟通,各行其事,经办人调离单位或职工办理退休手续前没有及时履行结清往来账款手续,致使往来账款长期挂账上得不到解决。
(三)管理制度不健全,权责不清、制度执行不严格
没有建立符合单位实际的往来款管理制度,缺乏相应的管理制度作支撑,导致往来账款问题越积越多并激化新的矛盾。
公务借款审批不严、报账拖沓,导致单位资金长期被占用,以及缺乏对应收账款的监管,信息反馈制度不健全、不及时、不对称,造成管理权责不清等问题。
单位内部管理脱节,涉及往来业务的经办人事前事后不反馈,财务人员了解的经济业务信息不全,处理账务一知半解随意挂往来账,降低了往来账款核算的准确率。
(四)违规利用往来科目核算收支,逃避监管
以往来科目核算替代预算编制不足的问题,一些事业单位因为部门预算编制不科学,使得预算超支。单位管理利用往来核算科目先行挂账再转移到下年列支,以此“平衡”预算编制的不合理;有的甚至转移预算结余资金等违规活动,给单位造成极大损失。
利用往来核算科目转移收入和违规列支,成为单位“小金库”的“避风港”。
通过往来核算科目进行资金账户出借,以转移国有资金从事非法经营活动等。
三、往来账款管理不规范对事业单位的负面影响
(一)造成单位会计信息质量低劣
特别是实际已产生支出而长期不报账的,该冲销往来而又冲不了账的情况,给单位造成账务不实,虚增资产、负债的影响,致使会计信息不真实和会计信息质量低劣。
(二)造成不必要的资金损失和资产流失
对往来账款长期不清理形成的呆账、坏账,致使该收的款未收,该清的账不结,造成往来账款管理的长期混乱,从而导致国有资金的损失和资产的流失。
(三)长期占用大量资金,造成单位资金周转困难
对“应收账款、预付账款、其他应收款/个人借款”科目余额不及时清理结算,长期占用大量资金以及单位内部分级管理核算产生大量的往来挂账多,相互拖欠形成内部三角债等,导致单位资金周转困难。
(四)往来账款管理失控,造成不必要的损失
单位借出资金有借无还或不及时办理报账,实际隐含超收列支和违规占用资金问题,从而给单位造成不必要的损失。
四、往来账款管理对策与建议
(一)加强制度建设,建立并完善往来账款管理制度和相应的制约管理机制,做到有章可循、有据可依
建立健全对往来资金的核准制度。往来账款的发生应与财务部门充分沟通,做到事前预防并及时入账,加强对往来账款的确认和核准, 做到经济业务事项明确及账务处理正确。
建立往来资金定期清理制度,将往来账款管理纳入常规化管理。 对“应收账款、预付账款、其他应收款”等会计核算科目明细应分门别类的定期进行函证,及时地组织催缴和清算。
建立往来账款责任追究制度,明确相关业务谁核准、谁经办、谁负责的管理原则,建立长效责任管理机制,对违反规定的预付、借支款项和利用往来账款核算收支及虚列支出的,应追究当事人和批准人的责任。
建立内部检查审计制度,明确纪检、审计、财务部门各自的职责,明确审计人员和纪检人员应负担的责任,做好单位内部自查工作。
(二)定期组织往来账款清理,并实行专人负责制管理,按程序要求办理审批处置
清理往来账款存量,制定清理方案,逐项逐笔查清往来情况,分门别类的整理往来账款,并依照财务制度和相关规定提出处置建议,按程序审批处置后销账。
针对性的解决往来账款管理问题。如:属于本单位的个人欠款,可采取在单位内部公示的方式加强监管;对于外单位欠款,定期询证并书面送达催款通知书,及时督促催款;对于时间过长,事由不清的往来款项,应找相关当事人了解情况,按程序报单位管理层决策解决;对应核准款项的相关事实,应及时作出结转或者支出的建议,同时追究相关人员的责任。
对于单位内部经济业务,应减少和控制不必要的内部往来挂账业务,统一规范内部经济业务结算凭证的使用,实行即时即清结算;对外部经济业务,可采纳信用评级制度加强往来应收账款管理,实行权限审批制度入账,财务部门应坚持原则,不得随意挂往来账,用制度加以约束。
(三)发挥财务管理监督职能,强化往来账款管理
应理顺关系,确立财务管理在事业单位的管理地位,赋予财务人员一定的权利,加强内部控制与会计相关业务的控制,形成完善的内部牵制和监督机制,发挥财务管理监督职能。
规范会计科目的使用,建立往来核算统一规范制度,加强会计业务能力的锻炼和培养,组织多种形式的内训学习和对外交流学习,切实提高往来账款的核算、管理能力。
建立辅助登记台账强化往来管理,加强账龄统计分析,利用现代信息技术管理手段提高往来账款管理效益。
(四)加强外部监督,形成内外共管的合力
事业单位的主管部门及财政、审计等部门应加强对各单位往来账款的监督检查,督促其及时清理,对利用往来账户隐瞒、截留收入,转移、挪用专项资金等问题,要进行严肃处理。
五、结束语
事业单位往来账款管理存在的问题,影响事业单位会计信息质量、 资金周转等多个层面,因此,我们应充分认识到这项工作的重要性和必要性,结合单位实际找出切实可行的解决办法,并依法依规执行,从会计基础规范的源头抓好往来账款的管理工作,从而提高单位会计信息的质量。
摘要：事业单位往来账款管理由于未引起足够重视,致使很多经济业务事项挂往来账长期不结,特别是一些规模以上的事业单位由于成立早形成的往来账款金额大,单位内部之间、以及单位与外部之间相互拖欠形成内、外三角债,影响单位资金周转及会计信息质量,并隐含超收列支等管理问题。亟待加大管理力度,建立健全往来账款管理制度和采取相应制约措施,以避免或减少因往来账款形成坏账所造成的资产流失,切实提高往来账款管理效益。本文主要介绍事业单位往来账款管理存在问题的一些思考,提出解决应对措施和建议意见。
关键词：事业单位,往来账款管理,重要性,问题,影响对策与建议
参考文献
[1]夏秀荣.浅谈行政事业单位往来账款管理[J]行政事业资产与财务,2015(09)
[2]何劲松.浅析行政事业单位往来账款的审计方法与审计建议[J]商业经济,2015(03)
[3]施惠.浅议行政事业单位往来款管理存在的问题及对策[J]当代会计,2015(04)
[4]《事业单位财务规则》.中华人民共和国财政部令第68号,2012年4月1日起施行.
[5]《事业单位会计制度》.财会[2012]22号,2013年1月1日起执行.
浅谈行政事业单位往来账款管理 第9篇
一、行政事业单位往来账款中存在的问题
(一) 往来账款长期挂账问题严重
行政事业单位一般成立时间较长, 加之工作人员经常有职务变动和岗位调离等现象。新调入的人员中, 无论是新任领导还是财务人员, 因对以前的往来账不熟悉、不了解, 因此也就没有加以关注和重视, 不愿采取积极的态度合理处理单位遗留的问题, 更倾向于把以前的往来款束之高阁。这样随着时间推移和业务发展, 往来账就越积越多、账龄越来越长。而且, 在日常的工作开展中, 单位领导和财务人员为了省事省力, 也将长期不能收回或者长期不能支付的资金挂在往来账款中, 导致往来账款长期积压, 数额越来越大。
(二) 往来账款存在账目不清和错账现象
行政事业单位经济活动面广量大, 涉及人员众多。有时同一项业务由几个人经办, 都在财务部门办理了借款, 就会造成多人挂账, 难以形成一一对应关系。如一些建筑工程在施工过程中, 预先在财务部门的借款被挂在应收账款, 到工程结束后开来发票结账的时候, 由于单位的疏忽大意没有冲销原先的借款, 把所欠的工程款, 又挂在了应付账款。这样就形成了同一项工程既存在应收账款又存在应付账款。时间长了就会造成往来款账目混乱。在会计人员工作调动时, 也存在交接不清、监交不到位、前后账目不衔接, 债权债务无法查清的现象。在往来账款长期挂账过程中, 不但容易形成错账, 还极容易存在因为相关单位破产、改制, 或相关人员死亡等, 导致往来账款里相当一部分已成为无从回收的呆账和坏账, 致使账面资产和实有资产的严重不符, 引发会计信息失真。
(三) 违规使用往来科目
往来账既涉及到债权又涉及到债务, 既涉及到单位内部业务和人员又涉及到单位外部业务和人员, 核算内容多、项目杂、发生频繁, 体现在行政事业单位的各种经济业务活动中, 很容易被利用进行违规使用。比如有的单位利用往来账对预算进行调节平衡。有的单位把应收款长期挂账, 转作小金库进行体外循环。个别单位将上级主管部门奖励或其他专项资金等计入往来科目, 在其中列支不合理费用, 既造成当期收支不实, 又使得单位的往来账成了滋生腐败的温床。还有的单位把应缴财政专户款和预算款等长期挂在往来中, 隐瞒应缴财政收入。
(四) 往来款内部控制环境较差, 管理不力
目前一些行政事业单位对内部控制建设意识薄弱, 无论是单位领导还是财务人员对内部控制的工作方法、工作必要性没有全面的认识。将内部控制简单地理解为规章制度的罗列, 未结合本单位实际情况制定管理细则, 致使管理人员职责不明确、财务岗位设置不合理、内控制度不健全, 直接影响了往来款工作的管理。
(五) 现金支出现象比较普遍
以往因为银行结算系统的尚不完备, 再加上长期以来人们习惯了使用现金结算的惯性等, 致使行政事业单位在日常公务支出中, 使用现金较多。业务发生时借款人员到财务部门办理借款手续, 财务部门就一次次去银行提取现金。发生公务支出后凭相关票据到财务部门办理报销手续, 财务部门还要根据发票金额和原借款额的大小, 分别进行收回现金或再到银行提取现金以补其不足。这样不仅增加了工作量, 也增加了现金管控风险。而且有的借款人在借款较多公务支出较少的情况下, 也容易出现迟迟不及时办理报销的现象, 造成往来账款不能及时清理。
二、加强行政事业单位往来账款管理的建议
(一) 加强对陈年老账的清理工作
长期挂账的往来款内容复杂、取证困难, 有的时间长达十几年, 清理难度很大。这就要求首先取得单位负责人对往来款清算工作的重视和支持, 成立由财务部门、审计部门等组成的清理工作组。编制行政事业单位往来款核对表, 制定具体清理方案。严格逐笔核对原始凭证中往来款发生的事由、金额、时间、审批人和经手人等情况并如实填报。其次, 针对不同的具体情况, 可以使用当面催收、电话联系、张贴公告、发送书面催款书等清理方式, 分别对往来款进行落实和处理。最后, 形成清理结果, 提出清理建议, 制定相应的责任追究制度, 报请领导审批。
(二) 加强对往来账款的管理水平, 提高管理意识
往来款不仅是流动资金的管理, 也是对往来款使用人员勤政廉政的一种再监督。行政事业单位必须提高对往来账款管理的重视度, 意识到往来账款在财务管理中的重要地位。建立明确的职责分工制度, 定人定岗, 将岗位工作和岗位职责明确规定到个人, 设立专门的财务人员负责往来账款的管理工作, 保证业务的每一个环节出现问题都能找到人员承担责任, 避免往来款账目不清管理混乱现象, 健全内部约束机制。特别是资金数额比较大的往来账款, 要进行重点跟踪管理, 对往来账款存在的风险和问题进行事前事中和事后的监督和分析, 发现问题及时向单位领导报告, 向领导提出切实可行的解决措施。
(三) 建立完善的内部控制制度
行政事业单位应建立健全债权债务内部管理制度, 加强往来账内部控制关键岗位责任制, 明确岗位职责及分工。就往来账款方面, 一是不相容岗位分离控制。单位应当指定专门岗位负责管理往来款管理, 明确相关岗位的职责权限, 实施不相容岗位相互分离, 不得由一人办理债权债务业务的全过程。二是授权审批控制。建立举借和偿还债务的审批程序, 大额往来款的收付属于重大经济事项, 单位应当进行集体研究充分论证。三是日常管理控制。做好往来账款的会计核算和档案保管工作, 加强往来款的对账和检查控制, 定期与债权债务人核对往来款账务余额, 建立相关的债权债务责任追究制度, 防范和控制财务风险。
(四) 加强对往来账款的清查回收工作
行政事业单位应建立往来账款清查制度, 组成清查小组定期和不定期对往来账款进行清查。每年开展一次集中清查, 查清各种往来款的性质、类型及形成原因。通过审查核对原始凭证、记账凭证和总账、明细账, 查明是否记账正确、借款原因、借款时间、借款金额、还款情况以及拖欠金额等、是否有违规转销等, 清查应形成清查记录。有确凿证据表明确实无法收回的应收款项, 应查明原因分清责任, 按规定报经批准后该核销的核销, 该冲账的冲账。核销的往来账款在备查簿中保留登记。
(五) 广泛推行公务卡结算制度
行政事业单位的工作人员在日常公务活动中, 使用公务卡进行结算, 不仅能够减少财务部门提取现金的次数, 单位工作人员在对公业务中也不需要提前借款。在银行规定的信用额度范围内, 可以直接刷卡支付, 每笔还款支出都是直接从财务到授信的发卡行。这样不仅可以避免因公务支出而借用公款的现象, 省去了借款、还款等手续上的麻烦, 行政事业单位往来账款项也就得以大大减少, 提高了工作效率。而且因为减少了个人接触现金的机会, 在很大程度上就避免了现金结算方式存在的诸多弊端, 能够有效避免一些贪污腐败现象发生。
摘要：加强对往来账款的管理, 有利于促进单位会计行为的规范, 提高行政事业单位整体资金的管理能力。本文就目前行政事业单位往来账款管理中存在的问题以及解决措施进行探讨。
关键词：行政事业单位,往来账款,管理
参考文献
[1]财政部.行政事业单位内部控制规范 (试行) [S].2012.
加强往来账款管理完善企业内部控制 第10篇
企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等, 按其基本性质可分为两大类, 应收款类和应付款类。下面就以这两大类为基础对目前企业往来账款中存在的问题分析建议如下:
一、往来账款中普遍存在的问题
(一) 企业通过赊销不断扩大销售。而赊销的背后就是不断增加的往来款项, 很多企业在具有良好的盈利情况下, 因往来款项管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金, 账面状况不错却资金匮乏的状况。
(二) 不定期对账。有些企业由于对往来款项的管理不到位, 不能做到定期与相关单位核对往来账目, 特别是欠款企业, 往往对债权人的对账要求持抵触态度, 长此以往必然造成往来账款账目不清, 为今后的催款、清理带来困难。
(三) 往来账款不定期清理。有些已确实无法收回的往来账款长期挂账, 不按规定计提坏账准备, 对事实坏账不及时报损、处理, 对长期挂账不需付的应付款项不及时报批做营业外收入等, 均造成往来账款账目混乱。
(四) 对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款, 收回时作为账外小金库;不需付的款项, 付出作为账外资金, 或被个人贪污。
(五) 账务处理不规范。有些单位利用往来账调节利润, 利用往来账户为他人结转款项, 还有些因会计人员做账错误, 虚增资产和负债等。
(六) 出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项, 无明确经济内容, 实际是出借账户为他人转款, 违反财务管理规定;再如有些业务员, 利用职务之便, 多次以备用金名义领取现金, 然后通过银行转账还款, 实际是为他人套取现金, 违反了现金管理规定。
(七) 往来款账务处理不规范, 往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款;更有甚者将无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。
二、往来账款问题形成原因及解决办法
往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面, 往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题, 除了加强整个社会的制约机制外, 加强企业自身的内部控制显得尤为重要。本文拟从以下几方面来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。
(一) 控制环境。从目前企业现状来看, 首先, 有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限, 他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来, 因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次, 有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关;还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量;甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”, 反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱;再者, 企业中普遍存在新官不理旧账的现象, 也会造成往来账款管理的混乱。
要扭转这种局面, 必须使内部控制成为管理者真正的需求, 这就要进行产权制度改革, 建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好, 能力强且有责任心的员工, 在有效的激励机制下, 调动他们的积极性, 便可创造一个良好的控制环境。
(二) 风险评估。目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象, 因此也没有对往来账款的风险进行评估, 更没采取有效措施对往来账款进行管理。事实上, 往来账款账目不清, 内容混乱, 不仅影响会计信息的准确性, 而且由于管理上存在漏洞, 会使少数人有可乘之机, 因而造成企业资产的流失。
企业从业务人员到管理人员, 都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估, 建立分析与管理相关风险的机制。
(三) 完善企业内部控制。往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序, 或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题, 说明应建立哪些相应的控制政策和程序。
1.涉及销售与收款的内部控制
(1) 企业应制定信用政策, 确定信用标准、信用条件 (含信用期限, 信用额度, 折扣率) 及收款政策, 对客户的赊销均应被授权批准, 客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。
(2) 销售部门应对赊销客户信用进行调查, 对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账, 及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况;企业会计人员应及时清理应收账款, 定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门, 对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。
(3) 企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率, 按月考核, 并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收, 并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能, 采取法律途径解决。
2.涉及其他应收款的内部控制
(1) 建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离, 货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离, 这样可以防止恶意串通。
(2) 建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管, 并在规定期限内报销;备用金的领用和报销, 应根据金额不同建立授权和批准制度, 报销时应按领取时用途报销;年终应全部收回, 次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。
(3) 存出保证金应有有关的凭证, 并应有授权审批手续。
(4) 所有其他应收款应定期清理, 制定催款制度, 防止出现坏账。
3.涉及预付账款的内部控制
(1) 进行适当的岗位分离:付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务;审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离, 以防止舞弊发生。
(2) 对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查, 预付货款应经过严格的审批程序, 并应严格按照合同的规定执行;防止企业多付或有不必要的预付款发生。
(3) 建立催收货款制度, 建立坏账审批制度。
(4) 采购人员应在可能的范围内定期轮换, 以防止采购人员与供货商联手舞弊。
4.涉及应付账款的内部控制
(1) 采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离, 以防止串通舞弊。
(2) 定期分析应付账款, 规定付款顺序, 财务人员与业务人员配合, 在企业资金许可的情况下, 尽可能先付有折扣的货款。
(3) 制定应付账款清理计划, 对长期无人追索的款项应进行调查, 确属不需付的账款, 应报有关领导批示, 及时转入收入账内。
(4) 建立双方定期对账制度, 以防止双方业务人员串通舞弊。
5.涉及其他应付款的内部控制
(1) 实行岗位分离, 房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离;废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。
(2) 定期对其他应付款进行清理, 有不需付的款项应及时做账务处理。
(四) 加强企业内部的信息沟通。往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先, 财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料, 并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定, 财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流;其次, 财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案, 因此主管领导也心中没数;再者, 企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。
为加强信息交流与沟通, 企业管理部门、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流, 相互配合, 上传下达, 共同做好往来账款的管理工作。
(五) 监督。现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度, 还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中, 内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用, 特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少, 这就无法保证内部控制作用的正常发挥。