第一篇：浅谈会计集中核算
行政事业单位会计集中核算浅谈
行政事业单位会计集中核算路径探析
行政事业资产与财务
一、会计集中核算内涵及实践成效1.会计集中核算的内涵学术界关于会计集中核算的内涵尚未达成统一的认识，笔者比较倾向以下的定义。所谓会计集中核算就是指在保持市级各(行政)事业单位会计核算主体，综合财政预算单位资金使用权限，单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位的支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算结算中心统一管理、集中资金结算。①2.会计集中核算的实践成效实行会计集中核算有利于建立“财政性资金所有权归政府，管理权归财政，使用权归单位”的财政管理体系，使财政资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”。
⑴规范了基层单位的会计基础工作。由于基层单位会计人员素质不高以及受个别领导主观臆断的影响，许多行政事业单位的会计处理未能按照《会计基础工作规范》的要求进行，原始凭证形式性审核不到位、会计处理不规范、内部监控不到位，形成了大量的流水账、断头账。会计核算中心成立后，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的规范性，从而保证了会计信息的真实性、完整性和统一性。
⑵某些方面加强了会计监督功能。在自设账户、自行核算的情况下，不少单位始终存在“真账假做，假账真做，查出是你的本事，查不出是我的运气”的侥幸心理，这就导致了隐匿收入、乱支滥用、贪污浪费、行贿受贿等不法行为的时有发生。会计核算中心成立后，从源头上杜绝了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为。
⑶有效地节约了单位的行政成本。会计核算中心成立后，各单位不必在设置专职的、业务熟练的会计核算人员，只需要设置一名具备简单财务知识的报账员(这种报账员可以按照现行的《中华人民共和国公务员法》规定的“公务员职位聘任制”的相关规定进行聘任，只需要保障所聘任人员基本的薪酬和社会保险等即可)，这样就可以缩减各单位会计人员人力成本支出，有效地节约行政成本。
二、我国行政事业单位会计集中核算存在问题1.缺乏规范的部门预算管理基础会计核算中心成立后，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，对于不符合预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而有效地保障了预算的执行。
然而，由于我国目前预算科目基本上是收入按类别、支出按功能设置的，没有体现部门预算的性质，也不能称其为部门预算。即使个别试点②编制了部门预算，预算编制也过粗，没有细化到每个部门及每个项目;预算仅仅勾画出一个大致的框架，着重对预算总额的控制，缺乏实施细节的指导。因此，会计集中核算只局限于预算支出的总体性审查，不涉及到支出的细节性审查。
2.弱化单位财务参与管理的职能
各单位财务部门的职责不仅在于核算和监督,还在于通过对核算结果的财务分析为决策部门提供依据。然而，成立会计核算中心后,各单位撤销了财务机构,仅保留一名报账员,但由于会计核算中心的会计人员独立于各单位之外,基本上不了解各单位的经济活动过程,致使会计核算和财务管理与经济活动管理系统的其他环节相脱节,不能通过核算结果及时发现和反馈经济活动中出现的问题并结合实际情况提出相关建议,致使会计集中核算片面强化财务机构核算和形式上的监督职能,而弱化财务核算直接参与经济活动①向毅川：《乐山市机关事业单位全面实行会计集中核算》，《四川会计》，2001年第9期。
②从2000财政开始，国务院报全国人大的农业部、教育部、科技部、劳动和社会保障部四个试点部门的部门预算是部门的综合预算。管理的职能。
3.资金管理信息系统建设尚不完善会计集中核算的实现依赖于高效成熟的会计集中核算资金管理信息系统的支持。这一信息保障系统要求所有财务统管单位及其二级法人代表(负责人)、财会人员同时参与,才能解决好资金的全过程控制、财务审查、往来结账、报表汇总、资金管理等方面的实时财务监控和数据交流等问题,并使数据系统安全运行。①然而，现实中的会计集中核算却没有真正建立起现代化的资金管理信息系统，会计核算中心与各单位的网络构建也存在很大的问题。
三、完善我国行政事业单位会计集中核算的策略选择1.加快实行部门预算的进度和强度我国要加快进行预算改革，推进部门预算制的执行，配合会计集中核算改革工作。所谓部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。笔者认为，部门预算编制应采用综合预算形式，按照“定员定额、科学预测”的原则统筹安排各单位的资金，一定要早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门和各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行;财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境，由事后监督向事前监督、事中监督延伸。②2.强化会计核算中心的财务管理职能首先，明确会计核算中心的职能定位。会计核算中心行政上隶属于上级财政主管部门，在业务上接受上级财务部门的监督与指导，在为提高各单位会计核算服务，为上级部门、单位和其他相关部门提供有效的会计信息，当好决策参谋。其次，加强与各单位和报账人员的沟通。会计核算中心在规范自己工作，注意自身服务态度和服务质量的同时，还应与各有关方面、有关单位建立长期、有效的沟通渠道，使双方的信息传递及时到位，以消除误解，加深理解和沟通。再次，逐步将收费管理纳入核算中心的管理职能。会计核算中心在工作规范和成熟的基础上，也应该尽快研究制定收费方面的财务管理制度，对单位的经济活动进行切实的监控，对收入进行有效的管理。
3.加快信息平台建设，提供可靠的技术保障首先，要着力委托具有专业实力的财务软件公司(如用友、金蝶等)开发出一套更为先进的财务管理软件,为会计集中核算的推行提供可靠的技术保障。值得注意的一点是，财务软件的设计一定要具有前瞻性和可升级性，为日后的国库集中支付制度的实施做好预期和准备。防止出现一旦财务制度变更就要完全更换财务软件情况的发生，节约行政成本的支出。其次，要尽快在财政统管单位内实现财务数据联网,便于财务统管单位与财务结算中心的远程报账、对账和报表传输。当然，信息平台建设完成后，应立刻着手委托专业的培训机构对会计结算中心的专职会计人员和相关各单位的报账员进行业务培训，目的在于帮助他们掌握财务管理软件的操作技巧以及网络安全方面的新知识和新技能。
(作者单位：安徽省铜陵市市政工程管理处)参考文献1.孟菊香.完善行政事业单位会计集中核算的探索.
财会通讯，2006(6)：78-79.
2.陈剑秋.会计集中支付执行中的问题及对策.理论观察，2007(5)：169-170.
3.王亚琳.行政事业单位会计集中核算的问题及对策.现代商业，2009(33)：262-263.
4.陶娜.浅析我国会计集中核算制度存在的问题及改善措施.铜陵学院学报，2006：37-38.
5.陈红.关于行政事业单位会计集中核算问题的思考.中国总会计师，2009(5)：125-126.
①罗颢：《对会计集中核算和集中支付制度的思考与建议》，《西部探矿工程》，2006年第7期。
②曹雯：《我国行政事业单位会计集中核算现状分析及展望》，济南大学图书馆，2005年6月。
第二篇：会计集中核算融入国库集中支付
推进财政制度改革，强化财政资金管理，建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的国库管理制度，是我国财政支出改革主要方向之一。鉴于浙江省及周边市、县已基本上开始实行国库集中支付工作的实际，如何将我市会计集中核算融入国库集中支付制度，是市会计核算中心面临着的新课题。
龙泉市会计核算中心成立于2001年，是财政部门的重要窗口，是连接会计集中核算制度和国库集中支付制度的纽带，目前纳入中心核算的预算单位有155个，建立核算帐套203个，年审核支出资金达80253万元，会计核算中心在账户体系设置、支付管理、核算方式等都能与国库集中支付的管理方式相衔接，所以在这项改革中肩负着重要的历史使命。本文就本市如何利用现有会计集中核算成果，实现集中支付与集中核算制度的有机结合，实行财政零余额和单位零余额支付，实现财政资金的实时清算，达到国库集中支付改革的要求，两者如何平稳过渡进行简单的探讨。
一、我市会计集中核算融入国库集中支付的实践
(一)设立机构，规范工作职能。将会计核算中心更名为国库支付中心，改进会计集中核算运行模式，逐步将代理记帐等业务性工作回归预算单位，使预算单位的会计主体与法律责任主体重新归位，使会计核算中心从具体会计核算等事务性工作中解脱出来，承担起国库支付执行机构的职能，负责记录指标账、银行账等，办理财政性资金集中支付业务，集中精力抓好审核与监管，形成以动态监控、督查、整改为主体的财政预算执行机构。科学调整会计核算中心的内设岗位，原中心的核算会计、审核会计、资金会计等岗位职能作适当调整，设国库集中资金管理、审核支付和资金会计等岗位职能，工作重点放在集中支付上。将会计核算中心改造成一个集会计监督、资金支付与结算、数据分析与预算执行为一体的国库集中支付中心，使其向财政集中支付转化。
(二)建立国库单一账户体系，规范资金运行。按照财政国库管理制度的基本发展要求，国库集中收付制的基础是单一账户体系，会计集中核算制向国库集中收付制过渡首先就要建立国库单一账户。利用现有会计核算中心的基本账户，增设加国库单一账户，保持账户体系的稳定性。
1、取消各类资金专户，设立国库单一账户。在国库支付中心的代理银行设立财政零余额账户和预算外资金支付专户，用于财政直接支付的工资等，实行资金实拨制，与国库实时清算。
2、为预算单位开设零余额分账户，办理预算单位财政拨款印鉴预留和变更手续，由核算中心按预算单位进行分户核算，用于记录、核算和反映预算单位的零星支出及财政授权支付，实行零余额管理，及时与财政零余额户或预算外资金支付户清算。
3、增设会计科目，加强会计核算。实行财政国库集中支付制度，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。国库支付中心根据财政国库集中支付和会计核算管理的需要，资产类增设“零余额账户用款额度”和“ 财政应返还额度”总账科目。“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政直接支付和财政授权支付的用款额度，按资金性质(预算内、外)支付方式(财政直接支付、财政授权支付 )设置明细科目。“财政应返还额度”科目用以核算反映结转下年使用的用款额度，按支付方式(财政直接支付、财政授权支付)设置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度;本科目贷方，登记用款额度使用数;本科目贷方余额反映尚未使用的用款额度。
(三)执行用款计划制度。依据预算单位分月用款计划和预算执行情况，控制、调整预算单位用款额度。根据预算单位用款额度，办理财政直接支付业务，并按月向人民银行国库部门报送经国库科签章的《财政直接支付汇总清单额度通知单》，向代理银行发送经国库科签章的《财政授权支付额度通知单》;定期与国库科总预算会计、代理银行、预算单位对帐;及时编报日、月报表。国库支付中心在处理完当月账务后，分别与国库科和预算单位核对账务。与国库科核对按预算单位分“类”、“款”、“项”的预算内支出数，对账单由国库支付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的预算内支出的当月发生数和当年累计发生数。与预算单位的对账内容为预算单位财政直接支付、财政授权支付分科目的支出数，包括用款额度的下达数、支用数和余额数。国库支付中心按照代理银行报送的财政支出日、月报表，生成财政支出日、月报表报送国库科。向国库科、人民银行国库部门和预算单位及时提供财政资金支付信息。
(四)加快信息网络建设步伐，确保资金结算渠道畅通。做好预算单位的基础数据和人员业务操作及权限的管理维护。抓紧建立财政管理信息系统和国库管理操作系统，是实现财政国库集中支付制度的先决条件，“瓶颈”不打通，财政国库集中收付难以运行。实行财政国库集中支付制度之后，众多的单位，复杂的手续，频繁的结算，加之还有许多需要传递共享的信息资源，将形成庞大的“信息流”，如果信息“管道”不畅，资金的缴入、划拨、清算诸环节将会严重受阻，无疑会制约会计集中核算向财政国库集中支付制度的推行。因此，要大力推进“金财工程”建设，通过建立覆盖财政部门、人民银行、预算单位、征收机关和代理银行的财政集中支付管理信息系统和现代化银行支付清算系统，实现所有的预算、控制、收缴、支付、结算、核算、查询、统计、分析和监控功能网络化，数据信息共享。并做好计算机软件的业务操作培训，完成基础数据录入工作。
(五)建立完善监督管理体系，加强内外监督和控制。及时制定各项管理制度和办法，规范运行程序。会计集中核算向财政国库集中支付制度的推行，不仅涉及到财政内部各职能机构，而且涉及到所有预算单位和银行、税务等相关部门，所以必须统一思想，提高认识，争取各方面的理解、支持与配合，同时配合相关部门建立内外监督管理体系，加强内外部控制和监督。
明确由会计核算中心承担国库支付执行机构职能，具体办理财政直接支付和财政授权支付业务，利用现有操作平台和信息网络，实现财政国库集中支付信息和会计核算信息的共享。根据管理需要，逐步制定国库集中支付资金拨付办法、银行支付清算办法、工资统一发放管理办法、政府采购资金拨付办法、零星支出管理办法、支付中心会计核算办法、支付中心职责、集中支付基本流程、预算会计核算补充完善办法等，规范各方面运作程序，使改革总体推进顺利实施。
(六)大力实施预算编制改革，规范预算监管。改变由单一的对“资金总量控制”为“对资金总量控制和对预算指标控制”。实行预算指标控制是国库集中支付制度的“内核机制”，是与会计集中核算的根本差异。会计集中核算实行的对单位的资金的总量控制，只要单位的支出凭证符合规定，账上有钱，核算中心就理应办理资金的划拨业务，及时快捷的为单位报账。但是实行国库集中支付制度之后，国库支付中心不仅担负着对单位资金总量的控制，而且更重要的是按照年初部门预算的计划对单位的各项预算指标实施控制和监督，并进行明细核算，防止挤占、挪用和无预算拨款等违纪违规行为发生，实行资金总量控制与预算指标控制。预算单位应当进一步细化部门预算编制，认真测算支出预算执行进度，逐步减少预算指标的调整，减少人为因素，杜绝年底要求追加预算指标的现象，增强部门预算的严肃性和有效性。 按照批准的部门预算、财政部门确定的财政直接支付、财政授权支付支出范围，分预算内、外资金编制分月用款计划办理各项财政资金的支付，加强资金管理，。防止违纪行为的发生，提高资金使用效率。要严格按照财政部门批准的用款额度进行资金清算。
二、目前我市国库集中支付改革面临的困难和存在的问题。
(一)是“人”的问题。实施会计集中核算已经近十年，部分预算单位不设立会计岗位，原有财务人员或转岗或身兼数职，不少单位的财务主办由非财务专业人员担任，个别单位甚至由没有任何会计专业知识和会计工作经验的驾驶员来兼任，单位现任财务人员素质的降低，增加了会计职能回归的难度。由于要实施国库集中支付制度，各部门、单位要重新培训会计人员，使其掌握会计知识，懂得电算化操作，要掌握这些会计专业知识而不是一朝一夕之事。财务人员素质的降低难以适应国库集中支付的要求，影响改革的推进。
(二)预算单位、财政部门、银行尚未联网，可供借鉴使用的省级财政支付软件不成熟。会计核算中心现有的软件是“新中大”，实行国库集中支付就不能与省厅的“金财工程”软件对接，更换软件工作量极大。
(三)指标管理压力增大，指标调整增多。由于预算编制还存在不够细化等现实问题，时常需要指标、用款计划调整。
三、我市从会计集中核算到国库集中支付平稳过渡的步骤和措施。
(一)国库集中支付制度实施涉及面广，政策性强，为保证改革的顺利进行，会计核算中心要按照上级分步实施的思路，结合会计集中核算的优势，整体设计改革方案，合理规划，先试点，边试边改，后推广，有计划、分步骤推进改革，运行平稳，逐步实现“十一五”期间建立和完善现代财政国库管理制度的改革目标。建议我市改革的实施分三个阶段：改革试点阶段：按照“自愿优先、分批转换”的原则，选择财务基础好、业务能力强、业务量不太大的预算单位，财政信息中心安装统一财务软件，统一服务器，预算单位通过与财政信息中心联网进行自主核算。实行国库集中支付后，将原来由会计核算中心承担的会计核算业务退回各预算单位, 将单一账户体系的支撑点转移到国库,并通过零余额账户或预算外资金垫支的形式， 实现预算内资金库外存放为零。总结完善阶段：在试点的基础上，扩大试点单位和资金范围，总结经验，优化和完善改革方案及相应的配套制度办法。全面实施阶段：所有财政资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。完成会计集中核算制度向国库集中收付制度的衔接过渡，国库集中收付的框架基本确立。
(二)会计核算中心十年来取得的成效、高素质的管理人员和丰富软硬件资源为国库集中支付提供了人力、物力与技术保证，规范的运行为国库集中支付改革奠定了坚实基础，其账户管理体系为国库单一账户体系的建立提供了依据，会计核算中心集核算、监督、服务于一体，机构运行已相当稳定，已具备承担起国库集中支付执行机构的大部分功能。所以应在现有的会计集中核算的平台上，构建会计集中核算与国库集中支付融合为一体的国库集中支付体系，实现两种制度的有效融合，推进我市财政管理制度改革不断发展。
财政部门和人民银行要切实做好对预算单位、代理银行及本系统进行业务培训，保证相关业务人员在改革实施前都能够掌握新的业务知识和操作技能。
财政信息中心要大力推进“金财工程”建设，通过建立覆盖财政部门、人民银行、预算单位、征收机关和代理银行的财政集中支付管理信息系统和现代化银行支付清算系统，实现所有的预算、控制、收缴、支付、结算、核算、查询、统计、分析和监控功能网络化，加强网络和数据库建设，提高数据信息共享率。目前可以将有条件的单位分配用户和口令，初步实现“联网远程报账，网络自主核算，中心集中支付”模式，通过市政府信息网和电信VPN网络技术，实现所有预算单位联网远程报账，完成与政府财政管理信息系统的连接。
财政部门严格按批准的用款额度进行资金清算，按照财政国库集中收付管理制度改革的要求，完成财政资金使用过程中的分月用款计划管理、支付管理、采购订单管理、财务管理和预算执行分析等。 国库支付中心要指导预算单位进一步细化部门预算，认真测算支出预算执行进度，按照批准的部门预算编制分月用款计划，实现用款计划的科学化、规范化、制度化，并严格办理各项财政资金的支付，加强资金管理，防止违法违纪行为的发生，提高资金使用效率。
第三篇：会计集中核算的利弊
会计核算是运用专门方法,以货币为计量单位,对一定时期的各项经济收支情况进行考核计算,以对比分析资金运动的成果。也就是说,考核计算的目的,是为了对比分析资金运动的成果。顾名思义,会计集中核算也就是通过考核计算,集中反映和对比分析各预算单位资金运动的成果,其旨在集中单位资金,加强资金监督管理,提高资金使用效益,对于加强预算管理,规范会计核算,提高会计信息质量有着重要意义。
1 会计集中核算的积极作用
(1)有利于强化会计监督,减少违规违法行为。
实行会计集中核算后,纳入会计中心管理的行政事业单位所有支出都通过会计中心一个账户进出,由会计中心进行统一核算,会计监督由事后监督变为事前、事中监督,会计中心有权对各单位的支出事项和原始凭证进行合理性、合法性审查,对不符合政策、法规规定的支出和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续,在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性,给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。
(2)节约了人力资源,提高了工作效率。
实行会计集中核算,各部门设报账会计,负责单位的资产管理、财务管理和报账工作。单位的会计核算和管理由会计核算中心负责,既精减了人员,解决了机构臃肿,核算效率也因会计电算化的实施而大大提高。
(3)强化了财务资金的统一管理,提高了资金使用政效率。
实行会计集中核算,取消了各部门、各单位在银行开设的账户,使分散在单位的财务资金全部集中到会计核算中心的统一账户上,达到科学安排、统一调控、监督使用的目的,有利于财政部门对财政资金的统一管理,使资金调度更加灵活,有效提高了资金的使用效率,保证财政资金的安全,增强了政府的宏观调控能力。
(4) 实行会计集中核算，为“收支两条线”、“政府采购制度”提供了条件
纳入核算中心的单位，核算中心在银行开立统一账户，财政全程监督，有效制止乱收费行为，实行分缴分离，各项资金合理分流，杜绝收入不入库。实行会计集中核算，为深化政府采购制度，扩大采购范围，从资金结算上有效杜绝未经批准自行采购行为，制止不合理的开支和违法违纪的行为。
2 会计集中核算存在的问题
实行会计集中统一核算后,能按照“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的要求;从制度上保证各项财政资金安全、有效,防止收支不入账、应缴不缴、坐支挪用等现象,保证了政府采购、“收支两条线”制度的顺利实施。但在会计集中统一核算过程中,也存在一些弊端。主要表现在:
(1)会计信息的真实性难以监控。
原始凭证是反映经济业务最基本的资料,对原始凭证的审核和监督是判断会计信息真实性的重要环节。会计中心的人员不参与单位的具体业务,只能根据票据来判断,一是看单位报账发票的手续是否完备;二是看票据是否规范合法。凡手续完备,票据合法有效,不管反映的经济内容是否真实。都必须报销。
(2)财务日常监管与单位业务相脱节,造成对单位的财务监督管理出现盲区。这种问题主要表现有:①不少地方只将行政事业单位本级财务纳人会计中心集中核算,而对其下属单位由其自行核算,财政部门对这部分账务缺乏日常监管,从而使得这些单位有漏洞可钻,利用下属单位转移隐瞒收人、转移娜用专项资金、转移支出、乱支乱用等。②实行会计集中核算后,行政事业单位的实物资产管理成为非常薄弱的环节。一方面财务核算过
于笼统,账面上反映不出实物资产的类别。另一方面,大多数单位没有按照资产管理规定,建立和登记资产明细卡片,没有定期进行资产盘点,造成资产购置、受赠、置换、报废等而不进行账务处理、账实不符的情况普遍存在。③单位往来资金长期挂账,无人定核对理,容易产生呆账、死账等。
(3)会计监督难以到位。
会计核算中心对超标准和违法行为的开支缺乏必要的监督。国库集中支付更侧重于把监督寓于服务之中,不但要服务,而且还要监督,需要相关健全的法律保障。而目前的会计集中核算相关法律法规并不健全,而且相应条款只是原则性的,可操作性不强。会计集中核算工作的现状是“财务管理”与“会计核算、监督”相分离,既不参与单位的经济活动,又不全程履行监督职能,只是在事后单位报账时以票据审核作为监督。而票据是否真实、合理,核算中难以发现,如原始凭证经济事项内容的真实性问题。会计集中核算管理体制下,原始票据经过逐级审核后,进入核算中心财务账内,从票面本身看,其合法、合规性方面已通过必要监督,符合国家财务管理要求,而对这些票据所反映的经济事项内容的真实和客观性,却缺少有效监督。个别单位虚开票据,套取现金。表面上看,账簿和凭证的管理都规范了,账内违规和作假现象没有了,而虚假票据现象、“账外账”现象却明显增多了,这一切都加大了违规的可能性。
(4)固定资产管理困难。
实行集中核算后,核算中心根据支出票据登记固定资产,而固定资产仍由各单位保管、使用,资产的增减完全由单位报账员记账,核算中心未参与管理很容易造成账实不符,资产流失。如报废固定资产不按规定及时处理,固定资产记账不准确等。
第四篇：如何完善会计集中核算
会计核算中心是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种财政管理模式，它的建立对提高财政理财能力和会计工作效率，规范会计行为，加强会计监督和廉政建设都有十分重要的作用。
一、实行会计集中核算的意义
对行政事业单位实行会计集中核算，是我国会计管理体制的重大变革，是财政支出改革的重要组成部分，符合公共财政改革的基本方向，是一项前景光明的改革;长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但是随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端是显著的。实行会计集中核算就是为了加强财政资金收支的管理和监督力度，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益，为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此，全面开展会计集中核算工作势在必行。
1、强化了财政监督职能，有利于从源头上遏制腐败现象。实行会计集中核算后，纳入会计核算中心管理的行政事业单位所有收支都通过核算中心一个帐户进出，进行会计统一核算，核算中心有权对各单位的收支事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的收支和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，财政资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监控，从而将有效地阻止单位财务收支中违规违法行为的发生，杜绝不合理的支出
2、规范了会计基础工作，提高了会计信息的质量。实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，中心调配业务素质较高的专职会计人员，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
3、强化了财政资金管理，提高了资金使用效益。实行会计集中核算制度后，支出单位的财政资金集中在会计核算中心的单一帐户，及时反映了财政资金整体运行情况,对财政部门掌握各预算单位资金使用和拨付情况、从宏观上管理好各单位资金，搞好财政统一调度打下了基础。同时，通过会计中心对单位每笔资金的审核，保证了每笔资金都按预算、按项目使用，从根本上杜绝了挤占、挪用、截留、浪费现象的发生，提高了财政资金的使用效益。
4、精简了人员，提高效率，节约了行政成本。实行会计集中核算，行政事业单位不设会计人员，只保留一名报账员，大大减少了财会人员，节约了经费开支。同时，各行政事业单位从繁琐的会计核算工作中解脱出来，集中精力抓好业务工作，从全局角度加强本单位的财务管理和财务计划。
5、推进了预算制度改革，为建立国库集中收付制度奠定了基础;实行会计集中核算，能够全方位、全过程掌握和监督个单位每笔资金的活动情况，从根本上
杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象，从而逐步建立起“统一收付、统一核算、统一管理”和“单一帐户”的国库集中收付制度形式，为国库集中收付制度的建立奠定了坚实基础。
二、目前会计核算中心运行的现状
近几年来，针对财政预算管理上存在着财政性资金收支管理不善、政府财政功能弱化等方面的问题，各地财政部门都进行了坚持不懈的探索和实践。比如，在收入管理上，取消了单位预算外资金收入户，实行集中财政专户统一管理，对行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理;在支出管理方面，实行公用经费“内外统筹，核定指标，超支不补，节支留用”管理办法，推行部门预算、政府采购制度等办法，均取得了较好的效果，为会计核算中心的建立奠定了基础。会计集中核算，一般是指在不改变单位内部理财机制、资金支配权和财务管理职能下，取消单位现有的银行账户，由财政部门统一在银行开设账户，集中办理资金支付结算、集中进行会计核算、集中管理会计档案和统一财务公开。
当前实行会计集中核算应遵循“三个不变”的原则：一是预算管理体制不变，年度经费预算仍由各单位编报，财政审核后批复给各单位，同时抄送会计核算中心;二是单位的理财机制不变，即资金的使用权和审批权仍在各单位;三是会计主体法律责任不变，即单位的各项收支仍由单位审批并承担相应的会计法律责任。实行会计集中核算，变化的主要有两个方面：一是由部门分散核算为集中核算，变“暗箱”操作为“阳光”操作;二是所有的经费集中管理，统一开户，由中心分户核算。
实行集中核算初期，各单位现行的内部财务管理制度维持不变，有利于单位继续保持理财的积极性，也有利于明确单位的权利和义务，使责权利相结合;集中核算，能提高财政资金使用的透明度，从而逐步形成管理规范、分配合理的运行机制。宿迁市宿城区于2002年7月成立了宿迁市宿城区会计核算中心，实行“单一帐户、集中支付、统一核算”的管理办法，统一办理资金结算，集中进行会计核算，集中会计档案管理，统一财务公开。截止2004年4月底，已有123家行政事业单位纳入会计核算中心实行集中统一会计核算。从一年多的运行情况来看，各方面工作运作较好，情况相对平稳，月报均按时报出，前后台之间、中心与银行之间、各分类帐和总帐之间的数据核对无误。在规范会计基础工作，提高会计信息质量，控制财政支出，制止铺张浪费等方面取得了显著成效。
三、当前实行会计集中核算主要存在的问题
实行会计集中核算后，预算单位的财务管理、财产管理、理财机制、年度预算收支计划的编报等都没有改变，但是会计核算职能和资金的管理权移至核算中心，在现有的条件下最大程度地约束了单位的支出行为。因此，在会计核算中心运作过程中，难免会出现不协调的地方。笔者认为，当前实行会计集中核算主要存在以下几个问题：
(一)缺乏规范的预算管理基础。实行会计集中核算，改变了单位分散管理财政性资金的现状，实现财政性资金的统一管理和集中收付，但是由于我国当前的预算管理制度还不健全，还没有建立一套科学的公共支出预算管理体系;同时，预算监督机制也很不健全，人大、审计等部门的监督职能还较薄弱，预算执行不力的矛盾相当突出。
实行集中统一核算，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而起到强化预算约束的作用。所以，集中统一核算有赖于预算编制的相应改革，也就是说预算要细编，实行部门预算，支出预算要细化到每个部门及每个项目，对政府的的各项支出要按支出类别和性质编制专项支出项目库，核算中心根据细编的预算指标办理各项资金支付。而目前纳入核算中心管理的单位在实行部门预算规范化方面尚有差距，在支出方面随意性仍然存在，预算对支出的控制和约束非常薄弱。[next]
(二)缺乏可行的、统一的经费开支标准。由于现行的经费开支标准远远落后于实际，给会计人员的实际操作带来困难。比如现行的差旅费开支标准与实际支付有较大差距，在报帐业务的审核中，会计核算中心把关较为困难，灵活性与原则性的尺度较难把握，势必造成与各预算单位之间的矛盾;各预算单位执行不统一的经费开支标准，或者没有按经费开支标准规定执行，以及预算单位自立名目发放福利奖金的现象时而发生，这就经常会产生对某一支出项目预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。
(三)会计核算与财产物资管理相脱节。集中核算将记账、算账、报账等工作进行了集中，而对实物、资产、合同等需要反映的经济事项分散在单位，造成会计管理职能难以深入，虽然强化了会计核算职能和监督职能，但弱化了会计管理职能。单位的会计活动是财政管理的重要组成部分，撤销会计机构，取消会计岗位，等于取消了财政工作的基础，给财政的会计管理工作带来很大的影响,如果不加强解决预算单位财产物资管理，又将造成新的腐败之源。
(四)核算中心人员少，工作量大。建立会计核算中心后，取消了单位银行账户，由财政部门在银行开设统一核算账户，集中办理资金收付，进行统一会计核算;预算单位不再设会计人员，实行报账员报账制度。所以，各单位的财务工作主要都集中在会计核算中心。从各地会计核算中心的运行情况来看，都普遍存在着核算中心人员少、工作量过大，报账员在中心报账等候时间较长，核算中心的明细科目分类过粗，以至单位无法了解单位的财务活动的真实情况，从而使核算单位与中心之间造成一些矛盾，特别是核算业务量较大的核算中心，这些矛盾更加突出。宿迁市宿城区行政事业单位的原有财会人员超过 100人，而核定给会计核算中心的编制只有6人，实际到位的只有4人，负责区本级123家行政事业单位的会计核算工作，其工作量可想而知。如果核算中心人员长期超负荷的工作，势必造成诸多不良的后果。
四、对完善会计核算中心的建议
(一)强化预算管理，建立一套科学的公共支出预算管理体系。部门预算是一个涵盖部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性
质的各项财政资金均统一反映在该部门的年度预算之中。部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入政府综合财政预算管理。因此，要进一步推行预算管理改革，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行;财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。
(二)转变会计职能，从核算型向管理型转化。目前会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，然而，如果将会计核算中心仅仅作为一个记帐机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。必须加强预算资金支付的事前控制，在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付，而不能到支付完了事后才来明确。核算中心工作人员在收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付(即是否符合有关政策规定)，如何支付(即占用何指标、列支何科目)，然后才可以通知银行付款。会计核算中心的发展，必须要从核算型向管理型转变，彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。
(三)开通远程报帐系统和远程查帐系统。会计核算中心要建立一个高效的运转机制，必须立足于电算化和网络化，用现代信息技术手段来处理日常工作。为了从根本上解决核算中心工作人员的超负荷工作量，笔者提出实现远程报帐的工作思路，经过分析得出，中心工作人员主要的工作量花在凭证的整理和摘要的输入上，实现远程报帐后工作人员只需花审核和修改的时间，从而大大地减少工作量，这样就可以有更多的精力从事单位的财务和预算管理工作。对单位而言，报销和凭证的输入工作可以在几天的时间里分散进行，到中心报帐时可以减少报帐等候时间，另外还可以根据自己单位工作的特点和需求设置一些明细科目，有利于对单位进行财务管理。整个管理流程完全自动化，单位、前台、后台之间数据资源完全共享，避免了重复劳动，从而大大地提高了工作效率。开通远程查帐系统，可以使单位及时了解单位预算执行情况、财务收支情况等，增进核算中心与单位之间的会计信息交流。
(四)明确经费开支标准、规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在各个单位统一执行，从而在制度上遏制各单位在费用支出上互相攀比、滥发钱物的现象。
(五)完善内外监控制度，确保财政资金、财产物资的安全。由于财政性资金集中管理后，财政资金管理的风险也大为集中，必须加强内控，建立内部制约机制，防范风险。每一笔支出都应实行事前审核，核对金额，在保证凭证真实、准确、合理、合法后，才能通知银行付款。要建立大额费用审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度、大额借款审批制度以及预算单位的财产物资管理制度等内控制度，明确责任。同时，会计核算中心还要主动接受外部监督，向预算单位反馈资金支付的信息，与单位形成相互牵制的机制，接受财政内部监督部门、审计等职能部门的监督，保证财政资金、单位财产物资的安全。
实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题需要完善，但在加强财政资金收支管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。当前的主要工作就是明确会计核算中心作为预算执行机构的地位，以预算执行为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，尽快从以财政国库集中收付制为主要形式的会计核算中心改革向规范的国库集中收付制过渡，随着我国公共财政的建立，国库集中收付制度的实施必须相应地成立国库支付执行机构(或国库支付中心或国库审结中心)，具体负责预算单位用款计划管理、财政直接支付的审核和支付、财政授权支付额度的下达、收入收缴管理、财政收支会计核算、信息系统的运行维护、收入收缴和支出业务的监督检查等工作。现在已实行会计集中核算的，只要将会计核算中心对单位会计核算的职能归还给单位，对会计核算中心的财政管理和监督职能进一步明确和细化，会计核算中心就可以直接转向国库集中支付的执行机构。
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第五篇：从会计集中核算到国库集中支付
康玉科
2001-09-27 11:21:2
4国库集中支付制度，是改变现行的财政资金层层拨付程序，由国库集中支付机构在指定银行开设国库单一账户，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库支付机构审核后，将资金直接从单一账户支付给收款人的制度。实行国库集中支付制度，将从根本上解决财政资金多环节拨付、多户头存放的弊端。有利于库款统一调度，降低财政资金运行成本，提高财政资金使用效益;有利于强化财政预算执行，推进部门预算改革步伐;有利于防止挤占、挪用和截留财政资金;有利于健全财政监督机制，从源头上预防和遏制腐败。
我国部分地方搞的会计集中核算制度，对各部门会计实行“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，为推行国库集中支付创造了条件。
在会计集中核算单位实行国库集中支付制度总的要求是：会计核算中心设立资金部，统一开设一个单一账户，给各预算单位新开设零余额账户。其具体程序和做法是：预算单位每月向财政部门对口业务处填报下月“预算经费请拨单”，各业务处审核后送国库处。国库处审定后，将请拨单其中一联送会计中心。会计中心资金部据以登记单位月度用款计划，并及时向核算部提供各预算单位用款计划结余情况，由核算部在预算单位用款计划结余数以内审核并办理预算单位支付申请，不得超计划办理支出;会计中心资金部根据当月各预算单位用款计划总额和单一账户实际支出进度，本着既节约国库资金占用，又满足各部门计划内用款的原则，及时向国库处提出单一账户用款申请，国库处批准后直接将资金拨入会计中心单一账户;预算单位发生国库集中支付范围内资金支出或向下属单位拨付经费时，将有关凭证送会计中心核算部，核算部按规定进行审核后，在其月度用款计划以内同时填开零余额账户支付凭证和单一账户向零余额账户预算拨款凭证，一并送银行进行资金划转和支款。上述业务办理完毕后，单位账户余额仍为“零”。
实行这种办法后，变过去国库向预算单位的多户头拨款为向单一账户一个户头拨款;变过去按用款计划每月一次拨款为在用款计划指标内按支出进度拨款;变过去预算单位按银行
存款数掌握支出为按财政部门核定用款计划指标控制支出;变过去预算单位存款账户月初一次拨入、月内均衡支用、账户始终有存款余额为会计核算中心单一账户有存款余额(以满足各预算单位核定计划内支出为前提)，预算单位随用随拨、账户每日存款余额为零。这种支付方式的改变，使会计集中核算和国库集中支付两种制度有效结合，在强化会计监督，提高会计信息质量的基础上，更有利于强化财政资金管理，提高资金使用效益，能够更有效的防止财政资金的截留挪用和铺张浪费，更有利于加强廉政建设，从源头上预防和制止腐败。在会计集中核算单位实行国库集中支付制度，只是改变了国库资金的拨付方式，并不影响预算单位的预算下达、资金分配和使用，单位对资金的管理权、使用权和分配权均不改变，而且具有简单易学、便于推广，优势突出的特点。