1 引言
PPP项目主要是指采用政府和社会资本合作的方式来完成投资的项目, 具有政府与社会资本合作伙伴关系、利益共享关系、风险共担关系等特点。通过政府公共部门和社会资本企业间的交流与合作, 可以合理地分配资源, 将各自的优势充分发挥出来, 从可以更好地发挥公共基础的作用, 为人们提供更大的便利, 促进公共项目建设与运营效率的显著提高。公私合作PPP的方式在当下我国经济大环境中, 意义非凡, 在促进地方政府财政压力不断降低的同时, 能够大幅度的缓解地方政府的融资压力, 促进地方债增量的不断减少, 这对于地方债务存量的释放与促进当地经济的平稳运行十分有利。
2 企业PPP项目中存在的税务风险
企业经营的目的在于实现股东利益最大化, 即企业价值的最大化, 会计报表上表现为取得最大化的税后净利润, 而这中间产生的各种税费需要引起企业PPP项目的高度重视, 现简单的分析几种比较常见的税务风险。
2.1 企业PPP项目和当前实行的税收政策的冲突
尽管企业PPP项目也有全国性的, 但是地方性居多, 该项目的最终产品主要是公共基础设施。依据相关规定, 地方政府的事权包括提供地方性公共产品, 这与支出责任相对应;然而以我国现行的税收制度为依据, 企业所得税和增值税均是地方和中央的共享税种, 不管是哪种税种, 其减免操作上一律全免或全减, 如此一来, 导致公共产品的收益范围、地方和中央政府的支出责任较为模糊, 建设方的优惠方面存在缺陷, 致使中央与地方之间出现矛盾。对于发达地区而言, 基于自身具有充足的自建、先进的施工技术和高尖端的技术人员, 有很大争取优势, 可以更好地采用加计扣除优惠政策, 如技术创先与研发费用等, 由此造成地区间的不平衡, 并诱发新矛盾。究其根本, 这与专业PPP项目税收政策体系的没有形成有很大关系。
2.2 财税优惠政策覆盖面不足
公共基础设施建设在企业PPP项目中占绝大多数, 但是政府关于这方面的优惠政策却并不是很完善, 如基础民生项目中的所得税和增值税 (垃圾和污水处理) 、2020年前享受西部大开发减按15%征收企业所得税、从事国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税享受“三免三减半”等做法在实际情况下并没有为企业PPP项目提供实际上的优惠, 由此导致政府发挥的优惠政策导向作用十分有限。同时, 基于PPP项目涉及范围较为广泛, 几乎可以涉及与民生相关的基础设施各个领域, 然而在实际操作过程中, 在所有领域中政府并没有制定统一规范的税收政策, 致使在税收方面所造成的税收风险非常大。另外, 政府的优惠政策有时间期限, 而PPP项目在实际施工过程中回收周期相对较长, 成本一般需要很多年以后才会回收, 一方面导致有效的优惠政策因为在施工建设期内无运营收入来源而真正享受不到, 另一方面加大了企业后续运营期间的税收政策变动带来的风险。
2.3 特殊项目的涉税问题
相比较于其他传统施工项目, PPP项目所涉及的税收问题更加复杂。如政府和社会资本在转让—运营—转交模式下, 存在着对存量项目进行重复征税的问题, 在成立、到期移交等不同环节, 相关资产转移、移交阶段时涉及企业所得税的问题等等, 针对这些问题, 若相关企业不能采取有效措施进行科学的处理, 则必然会导致社会资本方投入资金超出原计划投资额, 利润减少, 达不到原先设想的合理利润率。
3 企业PPP项目税务风险的防范措施
3.1 加强自身财务人员的税务知识培养
强化培养复合型人才, 即金融、合同管理、财务、法律与专业技术等理论和实践经验相结合的人才, 为有效降低企业PPP项目中存在的税务风险, 需要社会资本方企业强化对项目人员的培训, 熟悉掌握相关税务知识。在工程施工前期, 需要对项目人员有针对性地开展税务知识的训练, 确保能够从根本上实现对后期工程检查中税务问题的规避, 确保项目能够顺利地竣工并成功投入使用。关于项目税务类型, 需要根据政府最新发布的文件, 将其中与项目相适合的优惠政策及时找出来, 从而为项目谋取最大化的政策福利。
3.2 进行科学合理的税收筹划
涉税部门人员的税务意识和综合能力在一定程度上直接决定了企业会计的实际税负水平, 为此企业需要科学的管理财务部门和业务部门, 促进其业务知识的不断丰富和涉税管理能力的显著提高, 从而针对企业税务风险能够进行合理的规避, 确保企业经营利益增长的稳定性与持续性。
第一, 对税收优惠政策进行合理利用。认真梳理各领域的PPP项目税收优惠政策, 目前现行国家颁布的税收优惠政策主要涉及增值税和企业所得税两方面, 产业优惠与区域优惠并进, 其中区域税收优惠就有西部大开发的税收优惠政策, 而产业税收优惠的主要有增值税即征即退、先征后返、减征免征、低税率和减计收入等多种形式。
第二, 进一步优化税收管理模式。在PPP项目运行中, 一般存在总集团公司内部各分级公司层层分包的情况, 这样不仅会存在印花税多道重复征收的问题, 还会存在工程施工层层分包、增值税层层预缴的问题, 在税务管理上带来一定重复性。同时在PPP项目跨区域施工的过程中, 会存在建筑施工地交界交叉, 企业及税务机关不易认定、不易管理的问题等等, 所以需要针对相关问题, 可通过备案、汇总方式优化集团公司的税收管理模式, 尽量减少中间层级的管理。
第三, 通过商务谈判实现税负的转嫁。比如说就征地拆迁工作而言, 基于支付征拆款时无法取得增值税专用发票, PPP企业无法取得增值税进项税额, 可在谈判过程中磋商解决, 因不能取得进项税额所造成的损失需要由政府部门承担, 从而实行税负的转嫁。
第四, 筹划税率, 促进项目公司经营范围的不断扩大。根据国家税收法律法规或政策所规定的税率差异, 可以选择适用税率低的经营方案, 以此有助于税负的有效减轻。PPP项目公司的经营范围一般在项目招标文件、合同中均有明确的规定, 注明以工商部门登记注册的内容为准[6]。PPP项目在运营期, 基于经营范围的不同, 则会导致所属税目和运营维护内容存在很大差异。以市政道路项目为例, 项目公司在运营期间所提供的一系列养护服务, 均为“建筑-修缮服务”, 根据规定纳税人要按照11%的税率缴纳增值税。另外, 项目公司在运营期间内所提供的运营维护和可用性服务均分别隶属于不同的税目, 在不同税率情况下, 建议根据需要开具相应的税目服务费发票, 纳税时要严格按照不同的税目进行。因此, 在注册项目公司的过程中, 需要对项目公司的经营范围进行综合考虑, 切记不能进行笼统的描述, 需要其在项目建设期和运营期所涉及的经营范围尽量列明。
4 结语
近年来, 我国社会主义市场经济体制日益完善, 依法治税得到深入的发展, 企业的税务风险已成为不可回避的问题, 若处理不当则会造成严重的影响。综上所述, PPP项目属新型公私合作伙伴关系, 目前国家还未建立起统一、规范的PPP税收政策体系, 与其他传统施工项目相比, 其税务风险更加的突出, 为此社会资本方需要高度重视税务风险, 在PPP项目开始运作前做好税收筹划, 提前知晓各项涉税风险并做出应对措施, 确保PPP项目各个阶段平稳运行, 把税务风险降到最低, 这样才会更有利于企业良好品牌形象的树立, 对于未来与政府强化合作可以打下坚实的基础, 从而对于实现企业的长远、可持续发展十分有利。
摘要：近年来, 随着全球经济一体化发展, 我国社会经济较之前获得了突飞猛进的发展, 但地方政府债务也随之迅速攀升, 采用PPP合作模式的推广, 可以使社会资本更多地替代地方政府在低效率投资领域, 相应地降低地方政府债务的规模, 有助于减少地方债务压力、化解地方政府债务风险。
关键词：企业PPP项目,税务风险,防范措施
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