一、企业进行税收筹划时应注意的问题
(一) 实施税收筹划要依据相关法律法规
作为企业财务管理活动中的重要组成部分, 企业在进行税收筹划时, 需以国家税法规定的能享有的最低负担为限度, 以法律作为基础, 在法律规定的框架内进行各种税收方面的筹划行为, 而在法律规定的框架之外的行为被视为税收违法行为。
依法进行税收筹划的行为主要包括:在税收法律许可范围内进行筹划;在不违背国家财务法规及其他经济法规的情况下进行税收筹划。企业税收筹划是为了降低企业税收负担, 因此在筹划时需严格遵守相关政策和法律法规。而逃避税收负担, 违反税收法律规定, 属于偷税漏税的行为, 不在税收法律许可的范围内, 因此企业管理者要对这些行为加以制止并反对。提供虚假的会计信息或做出违背国家立法意图的经济行为, 违反了国家财务法规及其他经济法规, 将受到法律的制裁。
(二) 关注税法变动, 及时掌握税收政策
税法是为了处理国家与纳税人之间的税收分配而制定的一项法律法规, 但这项法律法规并不是一成不变的, 而是随着社会经济情况的变动而变化。因此, 密切注视税法变动, 依据新的法律法规调整税收筹划方案, 避免做出不符合法律规范的行为, 是企业在进行税收筹划时必须要做的事。目前, 税收相关政策变化快, 税法制度也不完善, 企业要想长久发展, 必须深入研究税法, 对税法有一个透彻的了解, 深入挖掘税收筹划空间。其中, 掌握现行税收优惠, 合理使用现有优惠政策, 对企业税收筹划有着莫大的好处。
(三) 税收筹划的成本与效益
一项成功的税收策划方案需要多方面综合考虑, 是在多种税收方案中的择优选择。在实施税收筹划方案时, 只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时, 才算是成功的、合理的税收策划方案。此外, 由于纳税人在实施一项税收策划方案时, 必然要为之付出一定的费用。因此, 在实施税收筹划方案之前, 要对比实施税收筹划所付出的成本和税收筹划所产生的预期经济效益, 确保预期收益远远大于成本。
(四) 综合衡量税收筹划方案
企业在进行税收筹划时要着眼于整体税收, 而不是把目光放在个别税种的应缴纳税额上, 因为各个税种之间是相互关联的, 并不存在在某一个税种上可以少纳税的情况。例如企业通过某些方法, 在个别税种上少缴纳了, 但在企业所得税中必须要多缴。另外, 在进行税收筹划时, 需要多方面、综合考虑该筹划方案给企业带来的收益问题, 要考虑其他费用的增加或收入的减少, 而不能只考虑税收成本的降低, 有时企业股东权益的增加并不一定是因为税负的减少。并且在税收筹划中, 应以企业财务管理目标为中心, 以税负的轻重为辅助, 实施纳税方案。因为税收筹划的最终目标和企业其他财务管理活动是相互制约、相互影响的关系, 由企业财务管理目标决定。除此之外, 税收筹划不能仅从税收角度考虑问题, 要从市场、企业未来发展前景等方面考虑以及从筹划对其他成本的影响方面考虑。税收筹划要从总体管理决策出发, 不能仅从单一税收角度考虑问题。因此在进行税收筹划时既要考虑其他成本对筹划的作用, 也要考虑企业未来发展等综合因素, 从而提高企业总体效益。因为税收筹划是企业发展总体计划的一部分, 因此当税收目标与整体目标发生冲突时, 应首先选择整体目标。
(五) 税收筹划的风险
税收筹划不可能有百分百的成功率, 因为筹划过程中有很多不确定因素, 例如:税收筹划的经济利益, 国家税收政策和税收法律法规的变动, 错综复杂的经济环境以及其他非主观能左右的事。因此, 企业在进行税收筹划时, 要深入了解不确定性因素, 充分考虑税收筹划的风险, 并权衡税后策划的必要性和可行性, 有效、合理的做出决策。
二、财务管理中企业所得税的税收筹划方法——以酒店企业为例
(一) 组织形式选择的筹划
在现代市场经济条件下, 中国企业发展的组织形式可以分为:个人独资企业、合伙企业以及公司制企业。依据企业内部分工进行划分, 企业组织形式可以分为:母公司和子公司。税法对于不同组织形式的企业所得税的缴纳有不同的规定。以个人独资的酒店企业为例, 按照税法的相关规定, 个人独资的酒店企业只需缴纳投资人个人所得税而不用缴纳企业所得税。
子公司为独立的法人, 在一定程度上能享受某些税收优惠政策, 而分公司不是独立法人, 不能享受此类优惠。一般来讲, 如果酒店盈利能力需要长时间过渡, 需要客源和知名度的积累, 可以设立分酒店盈利模式, 因为分公司在企业设立初期会有亏损, 但之后会转为盈利, 而子公司的亏损不能通过总公司的盈利来弥补, 只能靠自身以后年度利润弥补。
(二) 所得税税率的筹划
对于所得税税率的优惠政策, 小型微利企业的企业所得税按百分之二十来征收。例如, 酒店企业的年度纳税额不超过三十万元, 企业资产总额不超过千万, 且员工人数规模较小, 就能享受税后优惠政策。
(三) 所得税税收优惠的筹划
在企业所得税缴纳的相关法规中, 优惠政策的指向性明确, 优惠政策主要服务与企业。而专门针对酒店的所得税税收优惠政策包括两种, 一种是免税收入。指酒店通过购买国债产生的利息产生的收入;另一种是应税额抵扣, 指酒店所支付的残疾职工的工资。酒店企业在制定所得税税收筹划中可以购买国家债券, 或者设置残疾人工作岗位, 从而享受税收优惠政策。但要注意的是, 享受税收优惠政策时, 不能产生偷税漏税的行为, 要合乎法律法规。
(四) 营业收入的筹划
营业收入包括主营业务收入和非主营业务收入, 以酒店为例, 主营业务收入指住宿、洗浴、餐饮等收入, 非主营业务指提供会议场所、晚会场所的收入。对于营业收入的税收筹划, 可以通过调整营业收入确认时间进行税收筹划, 从而达到符合自己利益的纳税方式。例如, 酒店可以与消费量较大的客户签订合作协议, 利用分期付款方式延缓营业收入确认时间, 在税收筹划中获得主动权。税法规定, 分期收款的收入确认时间以合同约定的收款日期为准。
(五) 税前扣除项目的税收筹划
企业所得税法规定, 可以在计算应纳税所得额时扣除企业实际发生的与包括税金、成本、损失在内的合理的支出以及其他支出等。扣除费用项目包括招待费、宣传费、广告费等。招待费是用于对外赠送带有本单位标志的产品或礼品, 属于捐赠支出。但这类费用的扣除是有限额的。税法规定:企业年净收入在一千五百万以下包括一千五百万的, 使用限额不得超过收入额的千分之五, 年净收入大于1500万的, 使用限额不得超过其千分之三。同时, 在核算招待费时, 不应该与差旅费等其他统合计算。但是可以对所得费用进行合理转换, 变更为税法规定的可以进行税前扣除的项目, 例如可以将餐饮招待费转换为宣传产品用的赠送礼品, 为企业的经营预算提供空间。
(六) 亏损弥补的税收筹划
对于亏损企业, 为了帮助其渡过难关, 国家制定了税收优惠政策。相关税法规定, 如果企业当年经营亏损, 可以向以后年度结转, 弥补之后年限的经营所得, 但结转年限不得超过五年。如果企业某年度发生了亏损, 应提高近几年的经营收益, 提早弥补亏损。企业可以利用税法允许的资产计价或费用列支范围和标准的方法, 资本化当期费用的项目或者将广告费、展销费等可控费用延后支付。将后几年的利润弥补前几年亏损额度, 然后再计算缴纳额, 企业就可以达到不纳税或少纳税的目的。但要注意的是, 企业不能利用多算成本、多列业务招待费或多发工资等手段虚报亏损, 只有符合税法规定, 才能通过税收筹划获得合法权益。
三、结语
税收筹划具有选择性、筹划性、合法性等特征。企业进行税收筹划, 对减少企业成本、提高企业效益有着关键的作用, 可以帮助企业从整体上实现节税目标, 获取更多的税收利益, 是企业财务管理及日常财务运作中的重要组成部分。
摘要：税收筹划是以国家税收政策为导向, 在不违背相关法律法规的前提下, 为达到税后收益的最大化, 合理安排企业自身的涉税活动而采取的税务决策行为。本文分析了企业财务管理中税收筹划需要注意的问题, 并以酒店企业为例, 探讨了企业所得税的税收筹划。
关键词：财务管理,企业,税收筹划
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