想必大家在写论文的时候都会遇到烦恼，小编特意整理了一些《核算长期股权投资论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!摘要：成本法是核算长期股权投资的一个重要方法，具有核算方法简单、易于操作和避免账务混乱问题等优点，也是应用较为广泛的方法。本文介绍了长期股权投资成本法的内涵，分析了目前长期股权投资成本法存在的问题和不足，针对相关问题提出了完善成本法的重要举措，以期对长期股权投资成本法的研究提供一定的帮助。
核算长期股权投资论文 篇1：
成本法核算下长期股权投资思考
摘 要：企业成本法核算下的长期股权投资账面余额反映的是投资企业付出的投资成本，与应享有的被投资企业的权益有一定的差额，这就让长期股权投资实际管理中存在难度。就成本法核算下的长期股权投资纳税筹划、股权转让引起母公司财务报表和合并财务报表的差异、子公司增资扩股导致母公司持股比例降低的会计处理等问题阐述了一些思考和处理意见，以期更科学、有效的发挥好成本法核算长期股权投资的作用。
关键词：长期股权投资；成本法；纳税筹划；差异调整；会计处理
文献标识码：A
长期股权投资是指通过投资取得被投资企业股权的权益性投资。企业通过对其他单位的股权投资，通常是为了长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资企业，或对被投资企业施加重大影响，或为了与被投资企业建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资通常具有投资大、持有期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。
长期股权投资依据对被投资企业产生的影响分为以下四种类型：
一是投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
二是投资企业与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。
三是投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
四是投资企业持有的被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。企业持有的对子公司投资及对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资企业宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。故成本法核算下的长期股权投资账面余额反映的是投资企业付出的投资成本，与应享有的被投资企业的权益有一定的差额，这就让长期股权投资实际管理中有一点难度，现就工作中遇到的几个问题讨论如下：
1 成本法核算长期股权投资的纳税筹划
甲公司2007年初出资1000万元设立全资子公司A公司，甲公司采用成本法核算。A公司2007年至2009年分别盈利300万元、500万元、800万元，2008年和2009年进行现金分红100万元和300万元。假设A公司没有其他增加净资产因素，截止2009年底A公司净资产为2200万元。2010年1月1日甲公司由于战略调整，作价2500万元将A公司股权全部转让。甲公司由于采用成本法核算长期股权投资，故分别在2008年和2009年确认投资收益100万元和300万元。2010年1月1日长期股权投资账面金额仍为1000万元，作价2500元转让A公司股权时的应确认由股权转让所产生投资收益1500万元。现在我们来看这三年投资收益所产生的企业所得税情况。甲公司2008年和2009年的投资收益为A公司的现金分红，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条的规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为免税收入，故不产生企业所得税。2010年1月的投资收益为转让财产收入应全额纳入应纳税所得额计征企业所得税。甲公司自投资A公司以来，被投资企业累计实现利润1600万元，仅分派400万元，累计未分配利润1200万元。甲公司转让股权取得的投资收益1500万元中1200万元为未收回的子公司实现的利润，300万元为长期股权投资增值部分。
根据上述资料，甲公司在转让A公司股权前应让A公司大比例分红，减少A公司的净资产，从而降低股权转让价款，以纳入免税范畴的居民企业的红利收回投资收益，降低税负成本。
2 股权转让引起母公司财务报表和合并财务报表的差异
沿用上例，甲公司2010年1月1日转让A公司股权时价款为2000万元，故甲公司的利润表上应确认的投资收益为1000万元。2010年1月底甲公司编制合并财务报表。假设甲公司的被投资企业只有A公司一家，故母公司资产负债表和合并资产负债表期末数相同，利润表如表1。
从上表可以看出，母公司财务报表上利润总额为1830万元，而合并财务报表利润总额为630万元，两者相差1200万元，差异由投资收益一项引起。母公司财务报表反映的因股权转让产生投资收益1000万元，而合并财务报表上的投资收益则是亏损200万元，产生差异的原因主要是编制合并财务报表时对采用成本法核算的子公司长期股权投资应按权益法进行调整，故甲公司对A公司2010年以前年度的盈利已全部纳入合并财务报表，甲公司享有A公司净资产的权益总额为2200万元，而本年度股权转让价款2000万元，低于应享有的权益总额，产生投资亏损200万元。所以企业在转让被投资企业股权作价时，不仅要参考投资企业长期股权投资账面价值，更要参考应享有被投资企业净资产权益金额。同时在编制合并财务报表应注意即使本期不再纳入合并范围而上期纳入合并范围的子公司的投资，在对以前年度已确认的投资收益追溯调整到期初未分配利润。
3 子公司增资扩股导致母公司持股比例降低的会计处理
当母公司以外的投资者向子公司增资，母公司未按原持股比例取得子公司增资的份额，此时母公司出资额即使未发生变动，其持股比例也会被稀释，享有的子公司净资产权益也会发生变动。由此引起母公司持股比例降低，按长期股权投资处置处理。母公司在确认长期股权投资处置损益时应按享有子公司增资日前后权益份额的差异确认，而不应按长期股权投资的账面价值降低持股比例的份额确认，做增加或减少长期股权投资和投资收益的会计处理。子公司增资时若增资价格高于增资前的每股净资产，则母公司产生投资收益，视同其他股东向母公司捐赠；若增资价格低于增资前的每股净资产，则母公司产生投资损失，视同母公司向其他股东捐赠。举例说明如下：
甲公司出资900万元持有A公司90%的股权，采用成本法核算。2009年底A公司净资产2500万元（其中注册资本1000万元），2010年1月1日A公司以每股3元的价格吸收战略投资者入股500万股，使A公司注册资本达到1500万元，同时甲公司持股比例稀释到60%，但仍控制A公司，继续采用成本法核算。
甲公司由于对A公司持股比例的降低，应做如下会计方法处理。
3.1 处置损益的计量
增资前A公司净资产=2500万元
增资后A公司净资产=2500+500×3=4000万元
增值前甲公司享有的子公司权益=2500×90%=2250万元
增值后甲公司享有的子公司权益=4000×60%=2400万元
甲公司应确认的处置损益=2400-2250=150万元
3.2 甲公司的会计处理
借：长期股权投资 150万元
贷：投资收益150万元
3.3 会计确认环节
子公司增资扩股导致母公司持股比例降低，确认长期股权投资处置损益是否应在母公司财务报表反映，还是仅在合并财务报表有不同的意见，作者的看法是不应在母公司财务报表中反映，而应在合并财务报表中反映，理由是母公司采用成本法对子公司进行长期股权投资的核算，若没有新增投资额或收回投资额，其长期股权投资账面成本保持不变；而在编制合并财务报表，采用权益法对子公司的长期股权投资进行调整，母公司由于持股比例降低产生的处置损益也同时作为一项调整事项进行确认。
作者：袁军平
核算长期股权投资论文 篇2：
基于合并报表下的长期股权投资成本法研究
摘要：成本法是核算长期股权投资的一个重要方法，具有核算方法简单、易于操作和避免账务混乱问题等优点，也是应用较为广泛的方法。本文介绍了长期股权投资成本法的内涵，分析了目前长期股权投资成本法存在的问题和不足，针对相关问题提出了完善成本法的重要举措，以期对长期股权投资成本法的研究提供一定的帮助。
关键词：合并报表；长期股权投资；成本法
随着长期股权投资和核算方法等相关理论的不断发展，长期股权投资的核算工作逐步得到完善，相继出现了长期股权投资成本法和权益法等一系列的核算方法，而在所有的长期股权投资核算方法中，成本法是其中应用比较广泛的重要核算方法，在合并报表下长期股权投资的核算中起着举足轻重的作用，必须给予高度重视。
一、长期股权投资成本法核算概述
长期股权投资成本法是指投资按照成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值，只有在收到清算性股利、追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。也就是说，在合并报表的范围内，只有在被投资企业宣告分配现金股利或利润时，才进行当期投资收益的确认；在报表期末无论被投资企业当年是否实现净利润或发生净亏损或出现净资产的其他增减变化，只在合并报表编制时才调整报表的相关科目，而不需要进行账务处理。在合并报表范围下使用成本法核算长期股权投资不仅具有核算方法简单、易于操作等优点，而且在编制合并报表时无需对子公司进行权益法核算，避免因子公司报表数据发生改变而致使母公司账务和财务报表进行调整等等情况的出现。而当投资企业对被投资企业不具有控制或重大影响且活跃在市场上没有报价时，对于公允价值不能可靠计量的长期股权投资，通常也采用成本法进行核算。
二、长期股权投资成本法核算存在的问题
一直以来，长期股权投资成本法是核算长期股权投资的一个基础的方法，也是其中较为重要的方法。经过漫长时期的摸索和具体实践，无论是在理论上还是在实际应用中，成本法核算长期股权投资得到了一定程度的发展和改善。但是，从总体上来说，在合并报表的基础上，长期股权投资的成本法仍然存在着一系列的问题，亟待解决。
第一，用成本法核算长期股权投资不符合会计的相关原理。首先，成本法的应用模糊了资产的本质内涵；其次，成本法的相关收付实现制违反了会计的确认基础。长期股权投资是一个长期的过程，不在于短期内增值变现的机会，在核算其收益时，对于资产，除了资金的机会成本外，并没有直接需要的费用配比。因此，用成本来进行股权投资资产的核算，不符合资产的本质内涵。另外，成本法核算长期股权投资只会确认从被投资方分到的现金股利，本质是收付实现制的模式，已经与现行的会计确认基础不相符合。
第二，现有的长期股权投资成本法核算程序不合理。使用成本法进行长期股权投资的核算虽然相比于其他方法具有核算方法简便、投资账户能反映出投资的成本等优点，但从总体上来说，现有的长期股权投资成本法核算的程序还是存在着一定的不足。现有的基本核算流程大致如下。首先，在投资初期，将投资的成本记为长期股权投资的账面价值；其次，被投资方在宣告分派利润或现金股利时，除清算性股利外，其余均按照应享有的部分确认投资收益。通常长期股权投资的时间比较长，计算收益时还需要将以前年度冲减或恢复的成本考虑进去，一旦中间任何一个环节出现错误，则会影响到以后年度投资收益的准确度；若按照现有的长期股权投资成本法核算程序进行长期股权投资的核算，工作量很大、出错率较高，容易混淆不同的成本，造成最终核算出的长期股权投资收益等会计信息不准确且核算过程效率较低。
第三，用成本法核算长期股权投资时的计算公式存在问题。成本法核算长期股权投资时存在一系列的公式，部分公式存在着一定的问题。例如，在核算应享有的投资收益或应冲减初始投资成本金额、投资年度以后应确认投资收益或应冲减投资成本金额时的计算公式中存在核算的时间不符合实际的经济业务往来、计算的结果不能使用等问题。以应享有的投资收益的计算公式为例，投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益*投资企业持股比例*当年投资持有月份/全年月份，但在实际的经济业务中，投资当年被投资企业实现的净损益通常在下一个会计年度的2月份以后才会给出，而现金股利或利润的分配通常在本年度中间进行，所以在进行分配现金股利或利润时，被投资方不可能提供投资当年实现的净损益。因此，按照以上公式计算出的应享有投资收益不符合实际经济业务情况。
第四，成本法提供的会计信息质量偏低。从资产负债表的资产计量来看，成本法对于长期股权投资的计量方式和长期股权投资的内在价值是基本脱钩的，不能满足会计使用者的需求；从利润表来看，成本法对于损益的计算是基于收付实现制的原则，不能反映出被投资企业期间内的实际经营管理状况。因此，成本法核算长期股权投资提供的会计信息质量较低。
三、完善长期股权投资的成本法核算的重要举措
在合并报表的基础下，子公司的长期股权投资通常采用成本法核算方法。长期股权投资成本法尽管经历了一段时间的变革和完善，但是仍然存在一系列的问题，严重影响了长期股权投资的核算和会计处理的合理性，必须采取一定的措施给予完善。
（一）合理确认资产与成本的关系和会计确认基础
资产是指企业、自然人、国家拥有或控制的能以货币来计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其他经济资源，是会计最为基本的要素之一，其与负债、所有者权益共同构成的会计等式，是财务会计的基础。而成本法是利用历史成本替代资产价值的表达，按照成本来定义资产，容易混淆资产的本质内涵，。因此，必须合理确认在长期股权投资核算中资产和成本的关系。另外，成本法采用收付实现制确认基础，不符合权责发生制的会计确认基础。在用成本法核算长期股权投资时，应考虑到被投资企业的盈亏情况和其他经营管理情况，改善现有的收付实现制会计核算模式，使成本法核算的长期股权投资更符合实际情况。
（二）建立投资成本冲减台账，优化长期股权投资成本法核算程序
现有的长期股权投资成本法核算程序在实际运行中必须在每一个会计年度都要计算累计净损益和分派的利润，而且在具体操作过程中，以后年度的损益和利润的计算必须以前一个会计年度的数据为基准，这样反复计算不仅大大增加了工作量，而且增加了出错率。因此，可以通过建立长期股权投资成本冲减台账和投资成本恢复台账来优化长期股权投资成本法核算程序，即不需要每年都计算累计净损益和累计分派的利润，在投资冲减台账和恢复台账的基础上，再加上一个会计年度的净损益和当年分派的利润即可得出投资成本的变动和投资方的收益，简化了计算过程，避免重复计算，提高了长期股权投资成本法核算的效率。
（三）根据实际情况确定正确的长期股权投资成本法核算公式
长期股权投资成本法核算公式是利用成本法核算长期股权投资的主要依据，也是长期股权投资核算的重要方面之一，必须确保正确无误才能使得计算出来的长期股权投资结果能够反映长期股权投资的经济状况。但是，目前应享有的投资收益或应冲减初始投资成本金额等的计算公式存在一定的问题，不能正确地计算出长期股权投资。因此，必须根据实际情况确定正确的长期股权投资成本法核算公式。例如，针对应享有的投资收益存在的问题，可以根据被投资企业核算现金股利或利润的次数进行修改。若被投资企业每年只分配一次现金股利或利润，由于投资年度当年所分配的利润均是之前年度实现的，因此不用使用计算公式，直接将分得的现金股利或利润全部冲减初始投资成本即可；若多次分配现金股利或利润，且本年度实现的净利润参与本年利润分配，则可以按照季度来获得被投资企业的净损益，即应享有的投资收益计算公式修改为投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业1月1日到分配现金股利或利润的上季度末实现的净损益/投资企业持股比例*到上季度末投资持有月份/到上季度末本年月份。通过这种方式计算出的应享有收益更为符合实际情况。
（四）核算长期股权投资时采用成本法与其他方法相结合的方式以提高会计信息质量
在合并报表的范围内，子公司长期股权投资基本都是按成本法核算，母公司账面和报表对子公司的长期股权投资均以历史成本反映，除了子公司持续亏损可能会提减值准备外不会进行调整，与子公司权益中享有的份额存在很大的差异，造成合并报表有利润可分但母公司却无利润可分等方面的问题，成本法核算长期股权投资提供的会计信息不符合实际情况。因此，可以在核算长期股权投资时，采用成本法和其他核算方法相结合使用的方式，根据实际情况在不同的时期选择适当的核算方法。权益法强调投资双方发生的财务事实和经济实质关系，可以将成本法和权益法结合使用，在长期股权投资的不同时期和不同状况下采用合适的方法以确保核算结果的准确性。例如，投资方追加投资将使得被投资方的经营状况和财务状况发生变化，变化前可以采用成本法来核算长期股权投资，变化后则可以采用权益法。采用多种方法结合使用来核算长期股权投资的方法，可以有效增加长期股权投资核算的准确性和切实性，从而提高会计信息的质量。
四、结语
从会计原理本质上来说，长期股权投资成本法的实质是一种以历史成本原则作为计量基础、以收付实现制作为确认基础的会计处理政策。经过一段时间的发展和不断完善，成本法的相关理论和实际应用均取得了很大的进展，但从总体上而言，仍然存在相关计算公式有问题、提供的会计信息质量低等问题，必须采用相关的措施给予解决，从而促进长期股权投资成本法核算的不断完善。
参考文献：
[1]庄小欧.长期股权投资成本法研究[J].财会研究，2007（11）.
[2]朱纪红.合并报表编制中长期股权投资的调整与抵消[J].财会通讯（综合版），2008（02）.
[3]李亚娟，刁铁男.采用成本法核算的长期股权投资合并报表的编制[J].现代商业，2009（33）.
[4]朱国华.浅析基于合并报表层面的长期股权投资调整[J].管理学家，2011（12）.
（作者单位：中国交通建设股份有限公司）
作者：马怀文
核算长期股权投资论文 篇3：
长期股权投资核算模型制作
[摘要]长期股权投资成本法庭权益法核算规律性强，但计算步骤繁琐，手工核算往往效率不高。文章具体阐述运用Excel2007软件制作长期股权投资核算模型的方法，以使长期股权投资成本法及权益法相关核算达到自动化处理的目的。
[关键词]长期股权投资；成本法；权益法；计量；Excel
作者：何 燕