1 PPP项目社会资本方的管理重点
1.1 企业方面
企业是项目的投资方, PPP项目在实施过程中, 企业需要承担包括设计、建设、运营以及后期维护等工作, 其管理重点在于以下几点:一是财政方面。社会资本方需要作为项目投资方需要保证财务不能出现纰漏, 除了项目初期的投资, 还要保证项目运营过程以及后期投资, 此外还要负担起项目设备、项目设施维护等方面的额外投资;二是建设管理。建设管理是指资金投入到项目建设这段时间, 企业需要在预算之内完成项目, 并且能够保障项目正常交接, 以某建筑企业为例, 主要包括采购设备、土木施工、设备的安装调试以及运转等过程;三是后期运营。后期运营是各大社会资本方获得投资回报的阶段, 如果在项目初期以及项目施行过程中能够对项目进行有效管理, 才能为项目取得更多的利益, 也因此, 社会资本方企业需要有优秀的运营管理经验, 能够对项目管理设计出更为长远的管理计划。
1.2 银行方面
银行是PPP项目主要资金来源, 社会资本方想要对项目进行投资, 需要通过信贷或者理财等筹集资金方式, 这些方式都依托于银行提供的资金支持, 各大社会资本方会通过银行进行贷款来完成初期资金投入, 所以在PPP项目整体投入中, 银行投入资金占据非常大的比例, 也是作为项目能够顺利进行的重要保障。而PPP项目往往存在投入资金大, 项目时间长, 资金回笼效率低等问题, 因此社会资本方需要加大与银行的合作力度, 来保证银行能够源源不断向PPP项目投入大量资金, 从而降低项目投资风险。
2 PPP项目社会资本方的税收筹划
2.1 采用合理组织形式
PPP项目一般需要由法人发起, 独立成为一个项目公司。而项目在规定特许经营权满期后, 要将项目以及相关所有设施无条件移交政府机构。而通常政府会将一些运营效益较好的项目企业与运营效果相对来说不理想的企业进行捆绑招商。在项目成立上存在两种选择, 其一为捆绑项目分别独立法人;其二为捆绑项目法人为一人。例如:某企业在进行某PPP公路项目投资中, 捆绑投资包括甲、乙、丙三条公路, 总投资额为324亿元。此中甲、乙效益较好, 丙次之, 运营期间某一年甲盈利3亿元;乙盈利10亿元;丙亏损7亿元。如果三个项目分别独立法人, 则需要缴纳所得税为 (3+10) ×25%=3.25亿元。由于项目企业所得税为法人呈交, 如果三个项目法人为一人时, 丙项目能够抵消甲、乙项目需要呈交的所得税, 也就是三个项目需要呈交 (3+10-7) ×25%=1.5亿元, 如果此项目采取相对合理的组织形式, 能够节省税费1.7亿元。
2.2 政府补助
由于一些项目前期盈利能力不足, 而后期形成一定规模后效益显著的情况出现, 又由于地方财政无法完成还贷模式, 这时可能会采取PPP模式来开展此项目。政府部门会采取一定形式的财政补贴, 从而吸引一些有实力的企业投资此项目。在这种情况下, 政府一般会通过减免一定税收来形成减免模式, 但是减免程度需要根据法律规定。依据《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知》规定:企业从先机以上各级人民政府财政部门以及其他部门取得收入应计入收入总额性质的资金, 但凡符合以下条件, 可以作为不征税收入, 在计算应纳税所得额时, 从收入总额减除:一是企业能够提供规定资金专项用途资金拨付文件;二是财政部门以及其他拨付资金的政府部门对该资金有专门资金管理方案或者管理要求;三是企业对该资金以及该资金发生支出单独进行核算。
2.3 争取所得税优惠政策
国家对于一些项目的开展提供非常多的企业优惠政策:一是港口码头、机场、公路、铁路、城市公共交通、水利、电力等项目根据《中华人民共和国所得税法》等法律规定, 自项目获得第一笔营业收入所属年份起, 第一年到第三年免征项目企业营业所得税, 从第四年到第六年, 享受所得税减半的优惠政策;二是企业如果购置用于环境保护、节能节水以及安全生产等专用的设备投资时, 能享受投资额10%抵免企业所得税应缴纳税额, 其中企业自筹资金以及银行贷款购置专用设备能够得到减免, 而利用财政拨款购置设备, 不能够受到减免的优惠;三是在企业项目营业期间项目公司股利分配中, 如果项目公司为井内居民企业之间分配, 则免征营业所得税, 如果不是, 需代扣20%个人所得税。这些项目多为符合某项规则才能够得到有效减免, 项目企业可以根据实际情况, 尽力争取税务的优惠政策, 以达到降低项目成本, 提高企业利益的目的。
3 结语
综上所述, PPP项目执行过程中, 社会资本方的管理以及税收筹划是非常重要的环节, 一旦处理不当将会影响企业获得经济效益。根据本文分析, PPP项目管理主要在于企业管理以及银行方面对接, 而税收筹划方面主要根据国家相关规定, 通过采取合理的组合形式、关注政府补助以及争取一些税务方面的优惠政策, 通过这几种方式, 来达到提升项目经济效益的目的。
摘要：随着PPP融资模式日渐成熟, 越来越多的企业也逐渐开始尝试、重视PPP项目管理方面以及税收筹划方面的工作。基于此, 本文首先从企业、银行两方面描述了PPP项目社会资本方的管理重点, 其次, 通过对采用合理组织形式、政府补助以及争取所得税优惠政策方面, 就PPP项目社会资本方的管理重点以及税收筹划进行简要分析, 并通过一些案例, 提出自己一点看法。
关键词：社会资本方,PPP项目,项目管理,税收筹划
参考文献
[1] 陈松洲.PPP模式下城市地下工程建设项目管理研究[D].南昌大学, 2017.
[2] 何太洪, 徐苏云.PPP模式下基础设施项目税收筹划[J].交通企业管理, 2017 (2) .