1 引言
一般认为, 国际税收竞争是指各国政府通过竞相降低税率和实施税收优惠政策, 降低纳税人税收负担, 以吸引国际流动性生产要素, 促进本国经济增长的经济和税收行为。2016年特朗普政府上台后, 为了吸引制造业回流、刺激投资与消费以及恢复经济活力而开始酝酿减税计划, 从而引发了新一轮以减税领头的国际税收竞争。2017年12月22日, 随着《减税和就业法案》的签署, 美国30年来最大力度的税改方案正式落地, 内容包括公司税率从35%降至21%;英国政府也宣称, 到2020年将公司所得税税率从20%降到17%;法国政府也承诺, 到2020年将所有企业的所得税税率从33.33%降至28%;印度近期也启动自独立以来最大规模的税制改革, 统一税制, 改善投资环境。在所得课税领域, 国与国之间的税收竞争越发激烈可见一斑。
放眼国内, 2016年末, 福耀玻璃集团董事长曹德旺赴美建厂引发了一场有关我国企业税收负担是否过重的讨论, 有的学者甚至提出了“死亡税率”的说法, 认为我国企业实际税费负担率接近40%, 严重威胁了企业的生存。尽管官媒和相关部门反驳死亡税率过于夸张, 但是在国际减税浪潮和国内减税呼声下, 如何从容应对税收竞争, 如何深化税制改革, 切实减轻负担, 激发市场活力, 确实应该是值得思考的, 也应该是政府所得税改革工作的重点。
2 近年企业所得税国际竞争概况
2.1 发达国家
由表1可以看到, 随着跨国经济的加深, 迫于本国经济发展和国际际税税收收竞竞争争的的压压力力, , 许许多多OOEECCDD国国家家都都在在这这轮轮减减税税浪浪潮潮中中传传染染性性地地推推出出了了公公司司所所得得税税减减税税措措施施或或计计划划, , 焦焦点点集集中中于于税税率率的降低, 部分国家涉及了税收优惠范围的扩大。
2.2 发展中国家
在全球化进程中, 发展中国家为了获取机遇, 刺激投资, 加快经济增长, 在企业所得税改革上也是毫不放松。税率方面, 目前卷入新一轮减税浪潮中个国家不多, 但是多年改革使其所得税税率降低力度毫不亚于发达国家, 大部分国家当前的企业所得税税率 (见表2) 都经过了多轮的降低, 以弥补其在投资环境和市场机制上的不足。
注:带*的国家为我国周边国家 (资料来源:根据国家税务总局中各国文件整理, 数据截至年月)
发展中国家的税收竞争同样风起云涌。竞争首先表现在税率的争相降低, 由表2可以看到, 大部分发展中国家企业所得税税率都已经低于30%, 并且我国周边国家大部分都实行低于我国25%的税率或与其持平, 给予着我国持续的投资竞争压力, 鞭策着我国必须深化税制改革。其次在税收优惠方面, 许多国家也竞相推出措施, 目标重点放在促进农业、基础设施、鼓励中小企业、鼓励创新。制度完善方面, 印度今年开始筹措独立以来规模最大的一场税制改革——GST税制改革。改革未直接在公司所得税上大做文章, 而是以简化税制的方式降低企业税负, 焦点放于开征GST (商品和服务税, 相当于增值税) , 取消原来各种税收, 避免联邦与地方重复征税。
2.3 中国
我国近年在税制改革上最大的动作莫过于2016年5月1日营改增的全面推广, 这克服了营业税重复征税的弊端, 降低了企业税负, 营造了良好的营商环境和投资环境。与印度即将开展的税改一样, 我国税改的重心还未直接放在企业所得税上, 但效果上确实是企业减负的一剂良药。
企业所得税方面, 改革的最大举措还要追溯到2008年“两税合并”, 将内资和外资所得税税率并为25%。多年来, 关于企业所得税实施细则、税收优惠等的调整也在一直进行。2017供给侧改革深化之年以来, 政府在“三去一降一补”的任务下, 也对我国企业所得税做出了一些调整。
3 国际税收竞争下我国企业所得税改革的路径选择
在新一轮全球竞争中, 逆水行舟, 不进则退, 我国除了完成标杆性举措营改增的扩围, 仍然需要进一步深化改革, 逐步完善所得税制度。企业所得税方面, 政府不仅要用减税降费实际举措提高企业的活力, 同时也要在经济全球化日益加强和国际税收竞争日益激烈的趋势下, 从制度层面做出适应性改革, 结合国情探索企业所得税的未来发展方向, 以保证我国企业的竞争力。
3.1 税率方面
公司所得税税率无疑是国际税收竞争焦点中的焦点, 无论是发达国家还是发展中国家, 税率都有着只降不升的趋势, 大有“一降到底”的味道。可以肯定的是, 降低所得税的名义税率是吸引国际资本、扩大企业生产最为有效的一项举措, 也是目前很多国家的改革趋势。中国目前所得税名义税率为25%, 基本与世界平均税率 (24%-26%左右) 持平, 但和OECD国家以及我国周边国家相比, 还是有下降的空间, 适当降低税率未尝不可。但需要注意的是, 各国政府“减税率”的举措都是基于“宽税基”的目标, 通过降低税率来吸引国际投资并刺激企业扩大生产, 从而扩大税基, 不伤害到财政收入规模。我国营改增后, 企业所得税称为第二大税种, 因而我们不能在国际“降税率”的烟幕弹下为了降低税率而降低税率, 而是根据经济社会发展状况和国际经济发展动态, 考虑本国企业所得税制度的不足来适当降低本国企业所得税税率的。
3.2 税基方面
目前我国的税制结构仍是以间接税为主体的, 所以在近期内, 我国首先还是要立足于发展中国家的税制发展路径, 继续增加小微企业和创新企业的优惠措施, 大力支持民营企业的发展, 鼓励创业和创新。同时, 删除不合理的优惠项目, 注重横向公平;注意税基的整洁, 节约征纳成本。而长期来看随着我国经济的发展, 增加税收优惠不会是长久之计, 拓宽税基、公平税负、税收中性才是国家税制的发展趋势。
3.3 国际协调与国际合作
为了防止“财政降格”和所得税率一降到底的情况发生, 国际社会会对各国课税制度进行干预, 包括打击恶性税收竞争, 制裁避税港地区, 签订税收信息交换协定, 中国也必须要加入到行列中去, 实施透明的税情报计划, 抵制恶性竞争。同时, 我国要加强与其他国家税收征管方面的国际合作, 落实税收协定, 加强情报互换, 打击国际逃税避税, 防止税基侵蚀和利润转移。
摘要：伴随着特朗普上台以来减税方案的酝酿和出台, 以减税领头的国际税收竞争, 尤其是所得税的税收竞争已经吹响号角。这轮减税浪潮, 卷杂着“死亡税率”的说法, 将我国企业负担问题推向了风口浪尖。本文立足于近年国际上所得税竞争的现状, 整理汇总了部分国家的企业所得税的调整内容, 从而分析所得税国际竞争的发展趋势, 进而针对我国企业所得税改革如何应对税收竞争提出了一些看法。
关键词：税收竞争,企业所得税,税率,税收负担,税收优惠
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