本文一共涵盖3篇精选的论文范文,关于《中小企业会计师论文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。摘要：目前，以中小企业为主要服务对象的中小会计师事务所面临诸多机遇和挑战。一方面，我国中小企业会计人员数量不足、核算质量不高、会计监督不到位、融资难等问题长期存在，另一方面，2014年以来我国推行企业注册资本登记制度、“营改增”等一系列改革。
中小企业会计师论文 篇1：
税务会计师在中小企业的作用及认识探究
[摘 要]随着我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此，企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，企业税务会计在企业中独立就显得尤为重要。而税务会计师作为一门新兴的学科与专业应运而生，税务会计是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的理论和方法，对纳税单位的涉税活动所引起的资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人的合法权益的专业会计。现就结合我公司的实际情况谈谈税务会计师在中小企业的作用及意义。
[关键词]税务会计师；企业；纳税筹划
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.165
我公司是一家化工制造企业，年销售收入维持在8000万元左右。我公司涉及的税种主要有增值税、企业所得税等。
1 我公司增值税的纳税筹划
由于我公司为化学农药制造企业，享受低税率政策，增值税按照13%的税率计算缴纳。同时由于考虑到单纯的农资贸易公司享受增值税免税政策，经认真的纳税筹划，我公司随后将原来的销售部单独拿出了成立了一个销售公司，这样公司生产出来的产品通过转移定价先以一个较低的价格销售给销售公司，然后销售公司再以市场价格销售，而这时销售公司销售的产品就享受到了增值税免税的优惠政策，而母公司由于转移定价其产品增值额有限，故税负得到了较大的降低，在税法合理合规的范围内通过纳税筹划将公司的税负降到了较低程度，税务会计师在公司的作用显而易见。
我公司原来的外贸出口业务由于渠道有限，大部分是通过外贸公司进行代理出口，全年的代理出口销售收入约维持在4000万元左右，而此部分形成的增值税的销项税为4000×13%=520万元，该部分需要全部计算缴纳增值税。经纳税筹划后，公司积极开拓直接出口贸易，该4000万元的间接贸易收入基本形成直接贸易，由此不但实现了增值税的出口免销项税，而且还享受到了5%～9%的退税额（农药原药退税率9%，农药制剂退税率5%），同时增加了公司产品在国际市场上的竞争力和知名度，为公司的良性发展提供了坚实的基础。
通过以上的纳税筹划，目前我公司的增值税税负率相对较低，这样一方面减少公司资金压力，另一方面，该部分资金就可以更好的应用到正常的生产经营活动中去。
2 我公司所得税纳税筹划
2.1 业务招待费、广告费、宣传费的纳税筹划
本年度我公司累计实现销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。现将纳税筹划分析如下：
业务招待费若按发生额150万的60%扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元×5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15%，两者取其低，故只能扣除1200万元。公司总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）。应纳所得税39万元（260万元×15%，我公司享受西部大开发政策，所得税按照15%计算缴纳）。由于我公司成立了销售公司，该筹划方案相对的就变得简单了。
首先母公司将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，母公司与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。而母公司的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为 60万元。两公司分别缴纳企业所得税。对母公司来说当年业务招待费可扣除37.5万元（7500 万元×5‰）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15%。则母公司合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元-37.5万元），应纳企业所得税13.875万元（92.5万元×15%）。
销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350 万元，未超过销售收入的15%。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税12.6万元（84万元×15%）。
因此，则整个公司总共应纳企业所得税为26.475万元（13.875万元+12.6万元），相较于纳税筹划前节省所得税12.525万元（39万元-26.475万元）。
2.2 押金的纳税筹划
由于我公司的产品定价属于到货价。公司从5～7个物流公司中选取相对实力较强的物流公司作为合作伙伴，让其缴纳一定的押金。全年下来押金约为50万元左右，如果该部分押金（超过一年期限）不进行积极的纳税筹划，那么到所得税清算时，该部分就需要计算销售收入并缴纳增值税、所得税了。增值税销项税则为50/1.17×17%=7.26万元，所得税则为50/1.17×15%=6.41万元。经过认真的筹划，我公司将该部分押金以运输费的名义退还给客户，而在欠客户运输费的账面上始终保持该50万运输费（实际是押金）不进行结算，这样就将押金转换为货款，不但保证了公司货物的风险的免除，而且还避免了公司缴纳的增值税、所得税造成的资金流失。
3 对纳税筹划的认识
税务会计是社会经济发展到一定阶段后，从财务会计中分离出来的。它是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收制度和会计核算为一体的一种特种专业会计。
3.1 税务会计的特点
第一，税收法规的制约性。税务会计以国家现行税收法规为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要特点。
第二，涉税对象的特定性。税务会计的核算内容是纳税人在纳税活动过程中所表现的有关经济业务，税务会计只对这部分内容进行连贯的、系统的核算和监督。
第三，核算目的的明确性。税务会计核算的目的主要是保证国家税收，严格遵守国家的税收法律及其有关规定，不使税收流失；但同时又要维护纳税人的合法权益。
第四，产生差异的协调性。税务会计和财务会计在收入费用确认、资产计价或使用处置、减值准备的计提等方面存在显著的差异。然而两者之间计算出来的会计利润之间的差异，可以根据其产生的原因进行调节。因此，税务会计是对财务会计的调整。
第五，筹划性。企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现纳税人权利，减轻税负，努力实现企业的财务目标。为此，税务会计还具有事先的筹划性。
3.2 税务会计在企业中的作用及意义
第一，依法纳税。企业只有依法履行纳税义务，才能合理控制税务风险，防范税务违法行为。因此，依法纳税是企业税务会计的首要目标和作用。
第二，提供有用的与税务有关的会计信息。税务会计的作用是向纳税会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息。纳税会计信息的使用者首先是各级税务机关；其次是企业的经营者、投资人、债权人等；最后是社会公众，他们通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，以及对社会的贡献额、诚信度和社会责任感。
第三，税收筹划。税收支出是企业的一项成本费用，通过科学地进行税收筹划，可以使企业选择合理的税负，充分享受税收优惠，降低经营成本。
4 结 论
总之，设立企业税务会计，是规范企业行为，促进企业增强法律意识，降低纳税风险，防止和减少税款流失，提高会计人员素质的重要措施，是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径，是会计改革和税制改革，适应建立现代企业制度的客观现实性需要。
参考文献：
[1]张雅丽.纳税筹划[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008.
[2]庄粉荣.销售业务纳税筹划操作实务[M].北京：机械工业出版社，2008.
作者：韩军
中小企业会计师论文 篇2：
基于中小企业现状试析中小会计师事务所的发展
摘要：目前，以中小企业为主要服务对象的中小会计师事务所面临诸多机遇和挑战。一方面，我国中小企业会计人员数量不足、核算质量不高、会计监督不到位、融资难等问题长期存在，另一方面，2014年以来我国推行企业注册资本登记制度、“营改增”等一系列改革。如何结合中小会计师事务所的地域特点，在新一轮经济转型、结构调整中抓住契机，做出特色、做出品牌，真正找到合适的发展道路，实现中小会计师事务所可持续发展，已成当务之急。
关键词：中小企业 中小会计师事务所 发展
中小企业作为国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着非常重要的基础和促进作用。然而，有相当一部分中小企业忽视会计的地位，更谈不上会计监督，导致财务数字和报表错误频出，直接影响中小企业的形象和融资，从而阻碍中小企业的成长。作为主要为中小企业服务的中小会计师事务所却有着会计专业方面的优势，如何寻找两者共同发展的契合点尤为重要。本文试从中小企业发展现状出发，从中小企业和中小会计师事务所面临的机遇和挑战入手，尝试分析中小会计师事务所的发展问题。
一、中小企业会计工作现状
（一）专业会计人员严重缺乏，企业资金运营缺乏管理
考虑到企业的运营成本，绝大部分中小企业都没有专业、专职的会计人员，这是我国中小企业会计职能难以到位的主要原因。目前大部分中小企业会计人员不仅人手紧，而且专业素质欠缺，日常会计账务和报表中低级错误频繁。作为企业重要的经营管理活动，会计工作在中小企业仅限于被动完成日常账务的处理、简单反映经营结果，无暇顾及企业资金活动的研究、改善和监督，企业资金周转长期得不到专业的管理，严重影响了企业的发展。
（二）财务管理制度缺乏，日常会计监督不到位
“重核算，轻监督”是目前我国中小企业会计工作的真实写照，大部分中小企业根本没有建立内部控制制度和监督部门，会计工作没有一个系统的、符合企业特点的体系，会计人员独立性不够，会计监督不到位甚至没有，会计核算成了领导意图的反映，有的会计人员不仅对违规违纪现象熟视无睹，更甚者还冒着违法的风险主动为企业负责人出谋划策，假数字、假账、假报表现象普遍，会计监督职能基本处于真空状态。
（三）缺乏可靠的信息披露机制，融资难问题持续得不到解决
我国中小企业的融资环境一直不太理想，这在很大程度上限制了中小企业的生存和发展。究其原因，一方面可能跟中小企业轻资产、稳定性差、经营波动大有关；另一方面，与中小企业普遍存在的财务会计信息公开性和真实性差、信息披露机制不健全等直接相关。会计核算问题直接导致企业与金融机构之间的信息不对称，相反，如果中小企业能及时、准确地披露相关信息，那么中小企业的上下游、银行等利益相关者就能根据自己的需要加以利用，及时调整对企业的投融资、业务合作规模和方式，中小企业融资难问题才能逐步得到改善。
二、当前中小企业、中小会计师事务所面临的机遇和挑战
一个地区的会计师事务所发展水平，不仅反映了一个地区的经济发展程度，同时还体现了一个地区经济发展模式。在我国，中小会计师事务所主要的服务对象是中小企业，因此，中小企业和中小会计师事务所面临的形势很多时候都是相辅相成的。
（一）注册资本登记制度改革方案的出台
2014年年初，国务院批准并印发了《注册资本登记制度改革方案》，目的是通过改革公司注册资本及其他登记事项，进一步降低准入门槛，促进市场主体加快发展。主要改革事项有：一是实行注册资本认缴登记制。不再限制公司设立时全体股东（发起人）的首次出资比例，不再限制公司全体股东（发起人）的货币出资金额占注册资本的比例，不再规定公司股东（发起人）缴足出资的期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。公司登记时，无需提交验资报告。二是改革年检制度。将企业年度检验制度改为企业年度报告公示制度。方案的出台，一方面，将大大削减中小会计师事务所报表审计、验资等传统业务量，另一方面，中小企业群将进入快速发展阶段，这给中小会计师事务所带来了新的商机。
（二）“营改增”税收改革的展开
2013年，国务院常务会议决定，从2013年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。此前，小规模纳税人的增值税税率为3%，营业税税率为5%。以月营业额接近2万元的小微企业为例，免征政策实施后，企业每个月可以减轻税负600元到1 000元。600多万户小微企业加起来，减负规模就是几百亿元。小微企业减负以后，有利于企业稳定、扩大发展。在当前经济转型升级时期，这项政策为小微企业的生存和发展提供了助推力，有利于中小企业在改善自身形象和信用方面花更多精力和财力。
（三）有关加强和改进基层会计管理工作指导意见的出台
2013年，财政部印发了《关于加强和改进基层会计管理工作的指导意见》（财会[2013]12号），提出要规范代理记账行为，更好地服务小微企业发展，规范代理记账行业发展。《指导意见》明确，在政策层面，将积极探索对代理记账机构的政策扶持。采取多种形式宣传代理记账工作，推动小规模企业、个体工商户及其他小型经济组织选择代理记账服务，积极引导代理记账机构面向乡镇开展服务。协调相关部门，对代理记账机构给予一定的政策扶持。探索建立政府购买代理记账服务制度。这为中小会计师事务所的发展提供了机遇。
三、中小会计师事务所发展方向分析
中小会计师事务所规模小、人员流动大、业务面狭窄，多分布在基层，以市、县及以下为主，只有找到一条适合自己的道路，才能走得更远，为此，中小会计师事务所要充分利用自身“自动灵活、地域特色鲜明，经营成本低，能适应数量多、规模小、种类多、经营结构单一的中小企业”等优势，积极应对机遇和挑战，创新发展思路和模式，走出一条特色发展道路。
（一）发挥专业素质优势，做大代理会计等外包服务业务
与中小企业相比，中小会计师事务所具有财务、会计、税收、金融等方面的专业人才，这是中小企业最需要的，“注册资本登记制度”等改革方案的出台，使中小会计师事务所传统的审计、验资业务将大大削减，但是，伴随着国家有关基层会计管理工作要求的提高、中小企业数量的快速发展，规模效应将使代理业务成为中小会计师事务所新的增长点。因此，中小会计师事务所要在传统业务的基础上，利用自身优势，积极拓展代理记账、税务、外包等服务领域，为中小企业提供优质、专业、高效的代理、外包服务。通过代理、外包，实现中小会计师事务所盈利能力和收益水平的快速提高，实现中小企业会计工作质量和企业形象的改善。
（二）紧密结合自身和地域优势，做深特色业务和品牌
中小会计师事务所数量多、分布广，与大中型会计师事务所相比，采取特色发展战略势在必行，这既是中小企业会计服务的需要，也是中小会计师事务所发展的需要。所谓特色发展战略就是集中力量于某一领域做精、做专，树立品牌。中小会计师事务所特色发展有两个方向：一是服务内容特色化。根据自身优势可以在审计、验资、评估、税务代理、代理会计、外包服务等方面选择一种或几种作为重点。二是服务对象特色化。根据当地企业特点、自身优势，选择在一个或几个相关行业内发展，提高在行业内的知名度。中小会计师事务所资源有限，专职于某一领域，才有可能为特定的客户群提供更优质的服务，从而形成品牌。做出特色以后，可以拓展与大中型会计师事务所在某些领域、行业开展合作，提高自身影响力和盈利能力。
（三）发挥政策信息集散优势，做足新领域和新商机
中小企业会计人员由于受到数量和素质的双重限制，对市场信息、政策信息的了解和把握不能做到及时、全面，这在很大程度上制约了中小企业的发展，而中小会计师事务所在这方面却有独到的专业优势。这种信息需求与供给之间的不对称给中小会计师事务所提供了新的机遇，中小会计师事务所可以充分利用自身优势，为中小企业提供分类的信息参考以及配套操作性服务。由于税收负担的减轻，为了企业的发展，中小企业也会越来越愿意支付较低的费用去得到大中型企业一个、甚至几个部门才能提供的市场、政策信息。通过为中小企业提供一揽子综合服务，最大限度地为中小企业节省人力、提高自身盈利能力。X
参考文献：
1.郝新华.会计师事务所品牌建设迈出第一步[N].财会信报，2013-01-21.
2.张文丽.成长中的大陆会计师事务所品牌[N].中国会计报，2012-12-07.
3.胡晓敏.中小会计师事务所存在的问题与对策[J].合作经济与科技，2010，（06）.
作者：陈国玲
中小企业会计师论文 篇3：
会计师事务所扩张模式有效性分析
一、会计师事务所面临的机遇与挑战
从1992年我国建立社会主义市场经济体制以来，资本市场迅猛发展，大量民间资本、外国资本涌入国内市场，为我国经济发展带来充足的资金。国内企业也纷纷抢抓这一机会，各种股份制企业像潮水般建立。由于股份制的特殊性，如何对企业管理层所提供的财务信息质量进行控制以维护股东的权益便凸显出来。与此相伴，在国内市场上涌现出一大批大大小小的会计师事务所。经过近二十年的发展，我国会计师事务所在数量上已达到一定规模，但看似繁荣的会计师事务所市场却隐藏着阵阵危机。不可否认，会计师事务所的兴起为提高资本市场信息的可靠度，增强企业透明度，促进我国资本市场的持续健康发展起到了积极作用。但统计数据显示，截止2011年，我国中小规模会计师事务占我国会计师事务所总数的约80%，其发展形势不容乐观。
（一）生存危机 从1981年上海成立国内第一家会计师事务所到2011年，我国的会计师事务所已经达到了7600多家，但具备审计上市公司资格的不足百家。相比于大型会计师事务所，中小会计师事务所的吸引力明显不足，承接的业务量非常有限。因此，为数众多的中小会计师事务所之间为了争夺有限的客户资源而展开激烈的竞争，有的小事务所甚至通过不正当的价格竞争来吸引和维持客户，使同业会计师事务所蒙受经济损失。在这种竞争状态下，小规模会计师事务所面临着严峻的生存压力，一些自身实力不强的会计师事务所由于承受不了巨大的竞争压力而选择退出，不仅使自身遭受重大损失，也给整个行业的发展造成不利影响。
（二）质量危机 中小会计师事务所合伙人数少，出资规模相比大型会计师事务所小得多，而且在综合实力以及社会声誉方面都远不及大型事务所，相应地就造成了中小会计师事务所在吸引优秀人才的诱惑力方面的欠缺，大多数具备实力的注册会计师往往倾向于选择大型会计师事务所。一方面注册会计师本身执业能力有限，另一方面注册会计师可能为了完成规定的审计任务而丧失谨慎性，自然不能对所出具的审计报告的质量加以保证。这种质量上的缺陷便形成恶性循环，使中小会计师事务所逐渐失去客户，面临更加严重的生存危机。
（三）信任危机 从主观上来看，会计师事务所的规模大小在某种意义上起到了信号传递的功能，甚至成为审计质量高低的代名词。由于中小会计师事务所资金规模较小，且我国现有的会计师事务所基本实行有限责任制度，特殊普通合伙制还未普及，这客观上导致了注册会计师的风险意识不强，于是企业管理层更加不愿意授信于风险损失承受能力较小的中小型会计师事务所，对其出具的审计报告质量存在偏见。相比之下，大型会计师事务所凭借巨大的资金规模和良好的社会声誉赢得众多企业管理者的信赖，且由于其出现审计失误所带来的机会成本更高，往往非常谨慎。
（四）独立性危机 “独立、客观、公正”是注册会计师职业道德的基本要求，而独立性又是最基本的要求。但在现实中，一些中小企业为了规避法律的制约，通常会以审计报酬或者业务支持为条件要求注册会计师按自己的意图对财务会计报表进行操纵。同时，中小会计师事务所的客户资源比较有限，一些合伙人出于保留客户的目的可能会按照客户的要求出具审计报告，甚至与客户一起舞弊，这就导致注册会计师丧失应有的审计独立性，也使注册会计师行业承受极大的舆论压力。在一系列审计舞弊案件的影响下，注册会计师的独立、客观和公正性遭到了社会公众的广泛质疑。
二、会计师事务所扩张模式及有效性分析
针对我国会计师事务所发展过程中的严峻形势，2007年中国注册会计师协会印发的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》明确表示“积极支持会计师事务所在依法、自愿、协商的基础上进行合并”。显然，在未来很长一段时间内，实现会计师事务所做大做强将是我国会计师事务所发展的必由之路。纵观国内外会计师事务所的发展，我国会计师事务所采取的扩张模式也大同小异，主要有自力更生、中外合作、强弱兼并、强强联合。
（一）自力更生 自力更生这种扩张模式在我国广泛存在。原因主要有：第一，我国大量存在的是中小规模的会计师事务所，如此庞大的基数必然使一些弱小事务所遭受排挤而只能致力于谋求自身的发展。第二，这些中小会计事务所拥有一定的资金和人力资源，虽不及大型会计师事务所，但也足以支撑自身的发展。于是这些事务所就选择依靠现有的资源，发掘内部存在的潜力来实现逐步发展，而不是选择抱团形式。第三，一些中小会计师事务所的合伙人出于对事务所所有权和实际控制权的考虑，排斥与大型事务所进行合并。在强大的外部竞争压力下，这些会计师事务所擅于利用已有的人力资源和物质资源去从事审计技术的研发工作，积极组织培训，鼓励注册会计师不断创新、不断学习来提高专业胜任能力，确实会对竞争力的形成有一定作用。而且这种发展模式有利于会计师事务所形成自己特有的文化，并且这种文化会随着事务所本身的发展慢慢积淀，有助于增强内部凝聚力，激励每一个员工树立对本会计师事务所的责任感和使命感，最终会影响到会计师事务所的长远发展。但由于中小会计师事务所拥有的资源始终是有限的，无论是从注册会计师的数量规模还是从质量上来看，都缺乏形成持久竞争力的有力支撑，结果不仅会导致在一些重要技术的突破上受到瓶颈式限制，很难向更高的层次发展，而且在与大型事务所的竞争中明显落于下风，最终难逃被兼并的命运。其实在现实中，以自力更生的方式谋求自我发展至多只能保持在行业中现有的竞争力，要想形成与大型事务所的抗衡力几乎不太可能。有时甚至在自我发展的道路上越走越慢，逐渐地被淘汰或者被兼并。因此，采取这种扩张模式的发展速度比较缓慢，且发展空间非常有限。
以江苏苏亚金诚会计师事务所和中喜会计师事务所为例。江苏苏亚金诚会计师事务所是一家中等规模的事务所，并且始终坚持自力更生的发展理念。从表1可以看出，该会计师事务所呈现良好的发展趋势，从2005年到2011年总收入逐年提高，而且注册会计师的人数也有大幅度增加，规模逐步扩大，综合排名总体上升。但仔细分析就会发现，这种发展趋势是不明显的。总收入的增加和规模的扩大是绝对的，而通过观察综合得分名次这一相对指标就会发现江苏苏亚金诚会计师事务所在行业内所处的水平依然没有多大变化。又如中喜会计师事务所，原本也算是中等实力的事务所，但依靠自力更生的发展模式，其年收入从2006年到2009年直线下降，出现了逐渐衰落的趋势。可见，凭借一己之力进行自力更生式的发展模式所具有的发展潜力是极其有限的，很难实现突破性的发展。实践证明，这种模式不具有持续性，不是我国会计师事务所做大做强的良好选择。
（二）中外合作 这种扩张模式主要就是国际会计师事务所（“四大”）与我国本土会计师事务所合并或者兼并，然后在我国建立国际“四大”的成员所。
国际“四大”已经有一个多世纪的发展历史，在业界享有盛名，无论是审计水平还是审计经验都已经相当成熟。而且良好的发展机遇也使“四大”能吸引大量有能力的注册会计师。不仅如此，国际“四大”还有先进的组织管理机制，因而所具备的竞争力远远超过本土会计师事务所。通过中外合作的方式，不仅本土会计师事务所能够充分利用“四大”的先进技术、宝贵经验和充足资源，而且本土注册会计师还能得到去海外进行能力培训的机会。事实证明，在“四大”工作的注册会计师无论执业能力还是个人素质都得到了极大提升，这远甚于在国内事务所得到的锻炼。所以，中外会计师事务所的合作对于提升我国注册会计师的整体质量具有重要作用，也是本土会计师事务所实现扩张的有效途径。在中注协公布的各年度《会计师事务所综合评价前百家信息》中，国际“四大”与我国本土会计师事务所合作成立的国际会计师事务所一直处于领头羊地位。到目前为止，每年上市公司审计收入中，国际“四大”都远远超过国内任何一家会计师事务所。纵观国际“四大”在我国发展的历程，其客户已经遍布整个中国市场，而且占领了我国上市公司审计收入中的大半壁江山。
表3中将2007年至2011年中国上市公司审计市场中国际“四大”与我国“二大”的客户数量和审计收入分别进行对比。可以发现，我国的“二大”虽然在审计的客户数量上具有压倒性的优势，但从审计收入上，我国“二大”的联合收入比不过国际“四大”中的任何一所。这表明，本土会计师事务所审计的客户规模较小，质量不高，仅依靠数量来实现高审计收入。而国际“四大”则吸引了我国大部分的优质客户，如国有四大银行和一些大型国有企业，以至于虽然在客户数量上居于劣势，但依然能够在审计收入上压倒本土会计师事务所。这种审计收入上的巨大差距更加验证了国际“四大”实力之强劲，选择中外合作模式带来的本土会计师事务所的做大做强的效果毋庸置疑。然而，在这种中外合作模式下，起主导作用的还是国际“四大”，名义上为中外合作，但本土会计师事务所难以拥有绝对话语权，甚至有的还丧失了自己原有的一些特点。另外，这种发展模式虽然能够带动本土会计师事务所的迅速发展，但受众范围比较狭隘，只局限于几家事务所，不利于形成一大批拥有绝对实力的本土会计师事务所。尽管国际“四大”的本土化步伐正在加快，但到目前为止，“四大”还属于舶来品。因此，要对中外合作模式的有效性和自主性进行权衡，否则本土会计师事务所在审计市场上失去的份额将更加难以收回。
（三）强弱兼并 这种扩张模式就是实力强的会计师事务所兼并实力弱的会计师事务所，以此来进行资源的优化配置。现实中，这一选择在我国普遍存在，因为我国会计师事务所数量众多，而且良莠不齐。通过强并弱将原本属于两家会计师事务所的注册会计师进行集合能壮大从业人员的队伍，实现会计师事务所整体规模的扩张。这虽然符合会计师事务所要做大的整体目标，但对促进会计师事务所做强的作用不明显。虽然实力较强的会计师事务所将被兼并事务所的资源进行整合为自己所用，但实力上存在的明显差距客观上使兼并方得到的收益很少。首先，被兼并方原本实力就差，技术研发水平不高，被兼并后能为兼并方提供的新技术几乎没有。其次，被兼并方由于各方面条件都受限，使其培养的注册会计师的专业素质劣于兼并方，能力上的差距需要得到弥补。在这种情况下，兼并方为了吸化被兼并会计师事务所需要腾出一部分资源，既而使自身的整体竞争力被削弱。但对于实力较弱的一方的确是受益匪浅，不仅能利用到现有资源，而且也使注册会计师的能力和本所的实力得到提升。
表4中列举了四家会计师事务所之间的兼并，分别是北京信永中和兼并中兴宇成立了信永中和，北京京都兼并北京天华成立了北京京都天华。这两起兼并案例都有一个明显特征，即都是一家综合排名靠前、实力较强的会计师事务所兼并另一家综合排名靠后、实力较弱的会计师事务所。从表中数据可以看到，兼并前的北京信永中和的综合排名居于第6，北京京都居于第10，实力在本土会计师事务所中位居前列。而中兴宇和北京天华的综合排名则相对靠后，分别是第61和第28。从兼并后的情况来看，兼并后的信永中和与京都天华的综合排名都比原来的中兴宇和北京天华要高出很多，但却都低于兼并前实力较强的北京信永中和与北京京都的综合排名，说明兼并成立的会计师事务所在同行业中的竞争力下降了。这表明，兼并并没有使新会计师事务所的整体实力得到巨大提升，而是使原来排名靠前的会计师事务所的综合实力有所下降。所以，尽管强弱兼并在我国会计师事务所之间普遍存在，但客观上对会计师事务所实现做强目的的有效性尚待提高。
（四）强强联合 强强联合的扩张模式主要存在于我国本土事务所之间，在西方也普遍采用。如普华永道会计师事务所就是在兼并了安达信会计师事务所之后变得更加强大。虽然安达信因为审计舞弊而解散，但其雄厚的实力是世界公认的。更早地，普华永道的前身是普华和永道两家会计师事务所强强联合形成的。
由于我国本土会计师事务所发展起步较晚，所拥有的发展经验和技术水平都不能跟国际“四大”相提并论，即使是本土最大的几家会计师事务所的年审计收入之和也不及普华永道、安永等国际会计师事务所的年审计收入。面对国外会计师事务所对我国审计市场上优质客户资源的垄断，我国会计师事务所要想谋求发展就必须做出相应的改变。同时，我国财政部和注册会计师协会也意识到，发展我国本土会计师事务所并形成若干家具有较强竞争实力的会计师事务所已迫在眉睫。
从2006年开始掀起了本土会计师事务所的合并浪潮。所谓“强强联合”就是联合的两强都是在国内会计师事务所中排名前列，而且实力相当。两强联合后能够使原本不具备实力直接和国际“四大”进行抗衡的会计师事务所得以向国际“四大”发起挑战。最典型的就是中瑞岳华会计师事务所，2008年，中瑞华恒信会计师事务所和岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华会计师事务所。原来的中瑞华恒信和岳华是国内两家大型会计师事务所，在国内会计师事务所综合实力排行中都居于前列，各自拥有的人力资源也比较充足，属于本土会计师事务所中的佼佼者。即便如此，其与国际“四大”中实力相对较弱的毕马威会计师事务所相比，也依然显示出极大的实力差距。于是在政府鼓励本土会计师事务所做大做强政策的驱动下，2008年，中瑞华恒信与岳华进行了强强联合。这一联合的效果是显而易见的。2008年公布的《2007年度会计师事务所综合评价前百家信息》中，中瑞岳华在国内会计师事务所中名列第一，仅次于国际“四大”。而且从2007年到2010年一直稳居于国内第一。最值得关注的是中瑞岳华会计师事务所的年收入呈直线上升趋势，并且与毕马威会计师事务所的年收入的差距正逐步缩小，有望在未来几年实现超越。相比于联合前中瑞华恒信和岳华会计师事务所跟毕马威会计师事务所之间的巨大差距是极大的进步。这得归功于强强联合模式，不仅实现了本土会计师事务所的做大，更实现了做强。这是本土会计师事务所向国际“四大”发起的挑战。强强联合的扩张模式证明的不仅是扩张方式的有效性，而且也将独立自主权牢牢控制在本土会计师事务所手中。这种扩张模式在未来具有极大的潜力，会成为越来越多本土会计师事务所的选择。
三、结论
我国社会主义市场经济已经历经了二十年的发展，并且还在不断地发展。会计师事务所在未来市场经济运行、企业经营管理和个人投资决策中所扮演的角色将越来越广泛、越来越重要，但只有高水平的会计师事务所才能成为社会主义市场经济持续健康发展的助推器。因此，实现会计师事务所“做大做强”将是我国目前以至将来应对会计师事务所在发展中面临的挑战的重要举措。而在这之中，选择积极有效的扩张模式则至关重要。有效的方法才能产生有效的结果，正确的方向才能到达正确的地方。“做大”与“做强”不是同等地位的，而是要在“做大”的基础上“做强”。同样，为自己“做大做强”和为别人“做大做强”也是有区别的，最终目标是要将本国的会计师事务所“做大做强”，然后面向世界，走向未来。所以，我国会计师事务所的扩张要选择有效的方式。
参考文献：
[1]韩晓梅、徐玲玲：《会计师事务所国际化的动因、模式和客户发展——以“四大”在中国市场的扩张为例》，《审计研究》2009年第4期。
[2]涂义斌：《中小型会计师事务所发展中存在的问题与对策》，《行政事业资产与财务》2011年第3期。
（编辑 熊年春）
作者：陈嘉敏