一、内部管理报告体系现状分析
(一) 对内部管理报告的需求不强烈
在有色金属行业内, 价值链角度分析, 其中价值创造环节分为采选、冶炼以及深加工, 由于冶炼环节整体面临产能过剩, 深加工环节所生产的标准化产品面临充分的市场竞争, 故采选环节有价值创造能力, 整个产业链的盈利能力向矿山采选环节倾斜。投产的有色金属立独矿山企业均经过技术及经济可行性论证, 在营运管理活动中, 只要能保证矿山的达产、稳产, 一般均会取得良好的经营效益, 故对其报告的需求不强烈。
(二) 内部管理报告体系不完善
企业在信息报告体系建设中, 因现行法律法规要求, 普遍比较重视对外财务报告的编制, 相关报告及业务程序均围绕财务报告的需要而建立。企业管理报告服务于内部管理需要而非法律层面的强制性要求, 这造成大多数企业未建立健全内部管理报告体系, 并突出表现在以下几个方面: (1) 未建立开展内部管理报告工作的组织体系及工作机制。 (2) 对内部管理报告的需求不明确, 内容存在碎片化。 (3) 对内部管理报告的对象单一, 其过于集中到核心管理层, 业务层、操作层在信息上不能共享。
二、企业决策的信息需求分析
企业决策是为实现企业战略服务, 决策的科学性依赖于对相关信息判断的准确性。影响有色金属独立矿山企业决策的信息面较为宽泛, 涉及企业所处的内外部环境, 企业所具备的资源和能力, 企业的价值创造模式、管理理念及风格等方面的信息。在不考虑财务信息的条件下, 最核心的业务信息需求在如下几个方面。
(一) 产业政策及规制性法律法规信息
产业政策及规制性法律法规是政府进行宏观调控的具体手段, 对行业的兴衰起到决定性作用。应掌握政府的产业政策导向顺势而为, 理解并适用于法律体系降低合规性风险。
(二) 产品价格趋势信息
有色金属作为大宗商品, 具有商品属性, 供需是影响价格的基本因素, 企业应动态跟踪全球范围内的供需信息。又具有金融属性, 大多在期货市场进行交易, 投机行为及美元周期均会对价格影响。
(三) 企业自身的资源稳定性信息
资源的稳定性是企业持续盈利的保障, 具有不可再生特征, 持续的勘探投入是保障资源稳定性的主要手段, 企业对勘探投入进行规划, 保持投入规模, 对勘探投入的效率进行评价。
(四) 企业自身营运效率信息
营运效率的提高最终提升企业的经营效益, 而评价企业营运效率的核心有以下几个方面: (1) 资源的综合利用指标, 如采矿回采率、贫化率, 选矿回收率。 (2) 设计产能的有效利用率, 矿山企业属于重资产企业, 固有的折旧摊销成本较高, 在特定的资源品质条件下, 提高产能利用率是最有效的手段。 (3) 单位产品的人工工时指标, 有色金属矿山采选活动所需的工艺技术较为成熟, 自动化程度较高, 企业具备了降低人工投入的基础条件。
三、内部管理报告体系的构建思路
内部管理报告服务于内部管理需求, 内容应融合业务与财务的相关信息, 由于它的业务与财务相对独立, 各自成体系, 导致内部管理报告的质量不高。近年来, 管理会计的理念逐步得到企业界的认同, 其工具与方法得到应用。管理会计主要服务于单位内部管理需要, 是通过利用相关信息, 在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用 (财会[2014]27号) 。管理会计将管理方法与会计技术进行结合, 有效的对其进行融合整理, 形成能满足企业价值管理和决策支持需要的内部报告, 这为内部管理报告体系的构建提供了如下思路。
(一) 创造构建管理会计报告体系的实施环境
实施环境是决定管理会计报告体系成败的关键, 影响企业员工实施管理活动的履职意愿。其核心环节在于: (1) 治理层及高级管理层应重视内部管理报告体系的构建工作, 充分认识其重要性并发挥积极的垂范作用, 在构建过程中给予足够的人力、物力、财力支持。 (2) 强化管理会计报告目标的沟通, 其核心是提供信息, 且提供的信息能为企业各层级进行规划、决策、控制和评价等管理活动所用。 (3) 强化管理会计报告的组织体系建设, 明确岗位工作要点、编制及审批程序、报告层次及对象。
(二) 管理会计报告体系的内容及结构层次
管理会计报告的内容应根据管理需要和报告目标而定, 易于理解并具有一定灵活性。因职能及职级划分原因, 不同的管理职能及管理层级有不同的管理责任重心。因企业均处于动态的环境中, 企业在不同的期间又有不同的管控重点。上述因素导致管理会计报告的内容不能一概而论, 必须能为企业的战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效及风险管理等提供支持信息, 并以报告形式在恰当的时点呈报给合适的对象。
管理会计报告体系需要按管理层级划分结构层次, 这有利于解决信息过度及执行效率低下问题, 有色金属独立矿山企业一般有健全的法人治理结构且管理层级清晰, 在管理会计报告体系结构层次划分中, 结合不同管理层级的责任及权限, 可将管理会计报告分为三个层次: (1) (1) 战略层管理会计报告, 以精炼简洁的语言提供支持企业战略决策的信息。 (2) 经营层管理会计报告, 深入分析企业战略执行过程经营层履职的效率并提出建议。 (3) 业务层管理会计报告, 用详实的内容及数据来总结经验, 进而提升职能部门 (或班组) 开展日常业务活动的效率。
摘要：矿产企业为社会提供基础工业原料, 为社会经济发展提供了物资基础。但由于资源的不可再生资源性, 要求矿山企业必须珍惜资源, 提高综合利用水平, 挖掘经济增加值, 从而实现矿山企业高层次的战略规划及经营目标。本文充分吸收管理会计核心的理论, 结合矿山企业的营运实际, 以企业决策信息需求, 试探建有色金属立独矿山企业的内部管理报告体系, 以使不同组织层级在规划、决策、控制、评价等活动中有充分、适当的信息依据。
关键词：管理会计,管理会计报告
参考文献
[1] 管理会计基本指引[Z].财会[2016]10号.