小伙伴们反映都在为论文烦恼，小编为大家精选了《知识经济与会计专题研究论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。【摘要】知识经济对我国传统经济模式提出挑战，同时也对传统模式下的管理会计提出挑战，我们现有的管理会计理论与方法体系必须加以创新才能适应其发展。本文简要分析了我国管理会计理论与方法体系的研究现状、面临的挑战以及管理会计研究方法的创新。
知识经济与会计专题研究论文 篇1：
管理会计在企业中的应用分析
摘 要：20世纪70年代末80年代初，管理会计的概念进入我国。它结合了管理学与会计学，是一门综合性学科，也是一门新兴的边缘学科。它是经济发展，企业进步的产物，是企业提高竞争力的关键因素之一。本文将详细介绍管理会计的概念并对它的意义、问题以及未来发展进行深入探讨，并且提出一些建议以供参考。
关键词：管理会计；企业现实；问题及对策
如今随着管理模式的不断创新与生产力质的飞跃，中国国有企业飞快发展。管理会计所发挥的空间越来越大，它肩负起企业更多的使命，并于各项企业经济活动中发挥巨大作用。但是与此同时，管理会计在企业实际应用中一些的问题也逐渐暴露，这些问题已经成为企业经济发展的阻碍。由此对管理会计应用于现实所存在的问题的研究是必要的。
1.管理会计对于企业发展的作用与价值
1.1管理会计以及它与企业的关系
管理会计这一理念是20世纪初于国外产生，它又称“内部分析报告会计”。它对各个行业领域几乎都是适用的，所以这一行业得到了十分广泛地引入并接受。管理会计将管理学与会计学融合，它与财务会计并列，却衍生出更加宽广的职能，一改会计行业仅为企业提供相关数据与相关信息的习惯，它还包含了对信息进行超前地考量、做出预测、参与企业的决策、评估企业成效、设想企业未来的功能。
1.2管理会计与财务会计的对比分析
管理会计加上财务会计统称为现代会计系统，终极目的就是实现利益最大化。财务会计为管理会计提供企业基本的财务数据，而管理会计的工作更加具有层次性，其核心是通过数据和企业经营现状来分析，做出具有强说服力的预测并制定出相应的最佳战略决策。相比前者，管理会计是自身直接参与到企业管理与经济活动中来的。另外，管理会计的工作质量是受到财务会计工作影响的，二者不仅是合作且依赖的关系，而且也彼此相互制约。
1.3管理会计对企业的作用与价值分析
管理会计对企业的作用价值主要包含三个方面。第一，管理会计对资料数据进行分析是企业成功实现战略目标的保障。管理会计首先会从各个角度定位自己的企业，并全面了解同行竞争对手，从而制定一系列扬长避短，有利于自身企业长远发展的战略体系，使得企业具备极强的竞争力；第二，管理会计会对企业长远的发展进行预测，这通常是建立在对企业全方位信息的分析之后的。管理会计会为企业经营决策人员提供非强制性信息，这些信息是管理人员做出战略选择的重要依据；第三，管理会计也有审核并辅助企业管理的职能。
在如今竞争愈发激烈的市场经济大环境中，管理会计对企业信息进行整合利用，以实现利益最大化为目标，对企业的经济活动来进行预估、规划、决策。归纳的讲，管理会计评估过去、把控当下、筹划未来，企业的长远发展是十分依赖它的。
2.管理会计存在的问题的分析
2.1企业给予重视程度不够
很多企业管理人员没有真正理解到管理会计这一岗位对于企业的重要性，或是忽略了这一岗位。企业在没有管理会计岗位时，他们的工作缺乏统筹与规划，战略制定时会出现跟风的现象，甚至完全去模仿别人。企业的自身潜力与发展特性得不到发掘，工作效率降低，经济效益大受影响。这个问题完全是管理者缺乏远见造成的。
2.2企业管理会计人员素质能力不够
通过上述管理会计与财务会计的对比分析，管理会计岗位对于人才能力素质的要求一定是与传统会计人员不同的。管理会计对其人才的理论分析能力、专业能力、实践能力都具有较高要求。管理会计人才不仅需要深谙财务经济知识与规律，还要熟悉管理统计的知识。我国目前对财务人员的选用门槛普遍较低，企业考核也仅注重人才会计核算方面能力。真正的管理会计工作一定是多样的、灵活的、富有挑战性的，其考虑因素之多、涉猎内容之广、参与经济活动之主动远非传统会计所能比。很多企业的管理会计人员因为得不到针对性的培养，他们无法结合企业实际来进行规划工作，往往会出现被动参与，模糊分析，胡乱指挥的现象，企业的发展深受其害。
2.3企业管理会计应用平台的缺乏
管理会计以企业经营管理过程中的各项实时数据为基础，对其进行整合分析，形成科学的具有说服力的结果信息，从而达到帮助企业管理人员的决策。所以，他们收集的信息不能局限于财务方面的信息，而应该是企业经济活动与运营日常中方方面面的完整的信息，信息量之大可想而知。因此，数据处理共享平台是极其重要的，企业普遍存在缺乏此类平台的问题，而且获得所需资料的成本也是相当高的。企业中管理会计得不到发挥平台，导致他们的作用得不到充分实现。
2.4管理会计在管理过程中要点掌握不恰当
管理会计的报告工作应针对企业决策的需要与企业价值管理，为企业不同的部门进行规划评价。但是目前，我国大部分企业管理会计的报告工作难以得到最佳效果，他们无法展现管理会计的应用价值，也无法满足各层级需要。这都是因为在管理会计工作中无法掌握要点，他们偏向于成本管理而非战略管理，尽管可能有对战略管理、预算管理的相关作为，但其深度明显是不够的。
2.5管理会计基础理论体系不健全
无论国内还是国外，对管理会计的理解都偏向方法的整理而非理论基础的构架，偏向于对具体问題的分析而非对于整体的考量。管理会计的各项基本范畴之间存在的联系很少被人们拿出来研究，系统的理论体系就更是空谈。但是，任何科学都必须以其理论体系为基础，不然就一定会出现其空洞与局限的一面。对于管理会计的研究，我国目前重复模仿和专题研究的占多，创新的东西和理论体系研究十分稀少，所以直到目前还没有一个能够结合我国市场经济实情的系统的管理会计理论体系出现。
3.对加强企业管理会计应用的相关对策
3.1重视管理会计
政府相关部门可以在这方面发挥引导作用，组织企业的管理者学习管理会计相关知识，帮助管理者全面认识到管理会计对于企业的巨大作用及价值。政府还可以请相关专家制定管理会计的考核指标供企业进行参考，指明管理会计在企业中应用的方向。
3.2注重选用和培养管理会计人才
企业要一改对财务人员考核的相关标准传统，要更加注重应聘人员全面的财务知识、管理知识和知识面广度。有计划的将一部分人才朝着管理会计的方向培养，并且层次性的拉开薪水，让管理会计这一岗位出现竞争，从而产生活力。
3.3为管理会计的工作搭建平台
企业可以通过改善信息建设的方式，加大投资力度，引入相关设备及信息处理系统，以促成管理会计乃至整个财务工作的质的飞跃。这将大大方便了管理会计的工作，节约了时间，减轻了工作量。但注意的是不能盲目选择，要注意设备系统的实时性与针对性。
3.4完善企业内部管理会计体系
根据企业特点，设计出相应的明确的管理会计体系，并随时对这套体系进行检验与改良。这不仅解决了管理会计工作重点拿捏问题，也以小家成大家从而有利于整个管理会计系统理论的形成。
结束语：
管理会计的价值应该被企业更深刻的发掘，它深深地影响着企业的未来走向。所以，提升企业管理会计的工作质量，推进管理会计岗位的成熟是极其关键的。
参考文献：
[1]张楠.管理会计在我国企业中的应用分析[J].企业改革与管理，2015（1）：110-111.
[2]刘俞伶.管理会计在现实应用中的问题及对策[J].新西部，2015（2）：47-48.
[3]蒋值国.管理会计在企业财务管理中的应用分析[J].知识经济，2018（20）：80+82.
[4]曹晓芳.浅谈管理会计在国有企业中的应用[J].时代金融，2018（26）：313+317.
[5]朱胜庄.试析管理会计在中小民营企业中的应用[J].中国乡镇企业会计，2018（07）：157-158.
作者：钱屹攀
知识经济与会计专题研究论文 篇2：
关于管理会计面临的挑战及其改革创新的思考
【摘要】 知识经济对我国传统经济模式提出挑战，同时也对传统模式下的管理会计提出挑战，我们现有的管理会计理论与方法体系必须加以创新才能适应其发展。本文简要分析了我国管理会计理论与方法体系的研究现状、面临的挑战以及管理会计研究方法的创新。
【关键词】 管理会计 挑战 改革 创新
1.知识经济时代管理会计面临着的各种挑战
管理会计作为经济管理的重要组成部分，必须适应时代的要求与发展。在20世纪80年代以前，我国也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进入80年代以后，主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期，实证研究逐步取代了规范化的研究，人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落，并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，理论成果不多。其方法体系在国内企业中的应用更是凤毛麟角，甚至有为数不少的管理者、会计人员对管理会计知者甚少，面临新的挑战，这无疑将会影响企业管理水平的提高，影响国家经济的长远发展。
1.1我国管理会计的研究面临两大选择
一是仍然沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法基础之上；二是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。这两种研究思路表现出以下的矛盾冲突：
第一，按传统思路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方法基础，容易被公众接受。而按面向实际的应用于类研究，往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的支撑；
第二，面向实际的研究需要具备较为坚实的理论基础，并需要花费大量的时间进行数据收集与调查分析。从这一点来看，知名度高的研究人员显然具有一定优势，而时间的紧缺也正是他们的最大难题。
1.2我国管理会计所处的现实环境变化的几个方面
第一，社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化，而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，终将导致管理会计研究的目的、内容、方法也相应发生变化。
第二，社会环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、横向管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一体化等。与此相对应，许多企业管理也采取了相应的对策，如作业成本法、目标成本、非财务的业绩衡量、分层激励措施以及基准管理等。
第三，以上环境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法，改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法。
1.3衡量和报告智力资本是我国管理会计面临的新挑战
在知识经济时代，公司的价值已不在于拥有多少厂房、设备、甚至产品，而在于客户的信赖程度、与商业伙伴合作的能力、知识产权、信息基础结构，以及员工的创造能力和技能，公司中最大的资产，就是继财务资本、劳动之后的第三资源“智力资本”。管理会计是为企业内部所有制、使用者提供管理信息的会计，而智力资本是企业得以运行的所有无形资产的总和。知识经济条件下新的企业观认为，企业是增加价值、创造财富的组织。管理会计方法应重视反映价值创造、创造价值的人和过程。智力资本是企业价值源泉，对于一个公司（企业）来讲，对智力资本的认识尤为重要。“不能衡量，就不能管理”。为了有效地管理公司的智力资本同时也为了更真实地反映公司的真实价值，就必须对企业智力资本进行衡量和报告，发展智力资本管理会计。因此衡量和报告智力资本是管理会计面临的新挑战。
2. 改革创新是管理会计的必由之路
对于管理会计的研究，我国在不同时期采取的方法不同。大约在20世纪70年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。这一时期产生了许多重要的概念，如多种成本概念的提出，边际理论、增量理论、差量分析等也都是规范化研究的成果。进入20世纪70年代以来，信息经济与代理理论对研究方法产生了重大影响。研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规范研究的成果。由此，管理会计研究进入以实证研究为主的阶段。
从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，具有鲜明的实践性和显著的灵活性，实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践，尤其是在目标成本管理方面，实证会计方法发挥了独特的作用。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低，甚至消失。
为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计与实际脱节的问题，我国管理会计研究将向多元化方向发展和改进。
这主要表现在以下几方面：
第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。
因此，我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。
“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的間距，从而保证“理论指导实践”的生命力。
一般地讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：（1）项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。（2）进行实地研究设计，包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法（直接观察法、自然实验法、访谈调查法等）搜集研究项目所需的数据及创造性地使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。（3）对实地研究数据的表达与解释。（4）对实地研究结果进行评估。
“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。
“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征：从实践性来看，管理会计所涉及的是企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题，如预测、决策、规划、控制等，而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上，通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”，来指导“实践”；从学科性质来看，管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上，逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对这些成功的运用上 述多学科理论分析问题、解决问题的典型、 企业的研究，它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。
此外，管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异，“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下，采用某种方法确定的，因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式，展示的是变化多端而又行之有效的方法。
（作者单位：吉林市建设工程交易中心）
作者：李荣先
知识经济与会计专题研究论文 篇3：
关于我国财务会计概念框架构建的探析
摘要：本文对构建财务会计概念框架的必要性进行了深入探析，提出了在构建财务会计概念框架时需要注意的问题。目的是证明我国完全有必要构建财务会计概念框架，以适应形式的发展和财务会计的要求。
关键词：财务会计 概念框架 必要性
一、财务会计概念框架的界定和起源
(一)财务会计概念框架的界定关于财务会计概念框架(conceptualFrameworkforFinancialAecounting,“CF”)在我国会计理论界早已屡见不鲜，自20世纪90年代以来，已有不少学者就此问题进行过深入的研究，取得了不少共识，最重要的是必须构建我国的财务会计概念相等。国内外有不同的表述，但其实质还是—致的。美国FASB认为：“CF是一项章程，是—个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系，它应导致相互—致的会汁准则的产生并指出财务报表的性质、功能及局限性、目标，辩明会计的目的和意图。其基本原理是指会计的基本概念指引应予会计处理的事项的选择、各项事项的计量以及汇总并将之传递给利害关系集团的手段。由于这类概念派生其他概念在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复引用，在这个意义上这类概念是基本的。”1981年，英国会计学家RichardMacve在提交给英国会计准则委员会(ASC)的—份报告中的定义为：一种理论努力，其目的是阐明财务报告的目标及备选实务如何达到这些目标。我国著名会计学家葛家澍教授认为：CF是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论系统，可用来评估现有的会计准则、指导和发展未来的会计准则和解决现有会计准则未曾涉及的会计问题。我们认为这个定义通俗易懂，且抓住了本质，凸现了CF的作用。从这个定义可以看出，CF本身不是准则，而是准则的基础和坐标。
(二)财务会计概念框架的起源对cF的相关研究在国际上由来以久，系统地对CF进行研究，始于1961年成立并开始公开出版其研究成果——会计专题研究(AccountingResearchStudy,ARS)的美国会计原则委员会(APB)会计研究部(AceountingResearchDivision,ARD)。而广义地看，该领域的研究甚至可以追溯到Canning的《论会计中的经济学》,Paton和Littleton的《公司会计准则绪论》等。但CF作为—个专门术语却是在1976年由美国FASB公布的《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量》首次出现的。由于CF有助于提高准则制定过程本身的质量、一致性，以及能够缓解实务界要求准则制定者及时做出反应的压力，这种模式逐渐被一些国家和国际会计准则委员会所采纳。利用CF作为沟通财务会计理论和财务会计准则的桥梁，已经成为国际会计准则委员会和世界多数国家在制定会计准则中采用的普遍做法。
二、财务会计概念框架的作用
(一)评估修订会计准则 概念框架是章程，在会计领域中相当于凌驾于具体法律、法规之上的宪法，包含着高层次的会计制度，是具体准则制定的基础，不可能象低层次的会计准则那样轻易改变，也因此为低层次会计准则中不可避免的调整提供了连续性和可预见性方面的框架，有权力和能力评估现有会计准则。ＣF如若经过评估有调整、增删等必要，则可以据以进行具体准则的修订。葛家澍、杜兴强(2003)就曾举例说明FASB是如何借助于概念框架评估目前生效的公认会计原则。
(二)指导制定新会计准则 当今世界资本市场瞬息万变，需要不断制定新的会计准则以适应新形式的发展。而会计准则要想保持持久的竞争力就必须保证前后连贯和内在一致性(consistency)，需要理论的指导。CF的存在为会计准则的制订提供了—个一致的概念基础，使其能够保持一种良好的“惯性”促使形成内在逻辑严谨的会计准则体系，避免因“救火式”的准则制订方式走“弯路”。如1978年美国在第1号概念公告(SFACNo.1)《财务报告目标》(ObjeetivesofFinanciaIReportingbyBusinessEnterprises)中，FASB建议把财务报表扩展到财务报告，使第33号财务会计准则(FAS33)《财务报告与物价变动》(FinancialReportingandChangingPriees)顺利制定，满足了上市公司根据物价变动调整财务报告的需要。再如公允价值,FAS分别在1984年SFACNo.5《财務报告的确认与计量》和2000年SFACNo.7《会计计量中现金流信息和现值的应用》中两次列举五种通用的计量属性，其中就包括较常用的公允价值。正是这两个概念公告奠定了坚实的基础，才使2006年美国正式发布了财务会计准则第157号《公允价值计量》。
(三)填补空缺会计准则 随着进人新经济时代，资本市场的不断发展，新的交易或事项层出不穷，金融工具及衍生金融工具不断涌现，现有的会计准则必然有规范不到的地方，即存在准则真空。在缺乏会计准则的领域，CF可以起到对会汁实务的基本规范作用。美国1992年审计准则公告69号已经将CF跻身于CAAP之列，尽管其层次最低。更有力的证明是2001年安然财务丑闻爆发后，美国证券交易委员(SEC)会甚至在对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系进行研究认为，美国GAAP应将FASB的概念公告列为权威文献的第一层次。
三、财务会计概念框架构建的必要性
(一)基本准则不等同财务会计概念框架
我国基本准则作为具体准则制定的总纲，有着严密的逻辑性和普适性，但客观上基本准则的指导作用有限，缺乏对新情况的适应性。在新会汁准则中，尽管修订后的基本准则的确比原基本准则更像国际上的CF,但两者还存在着本质区别。无论在性质上还是在形式上都与CF存在差距，其法律条款形式与其所意欲表达的内容的逻辑性是矛盾的，真正意义上的CF仍未建立。从基本准则和具体准则有关计量属性(如公允价值)的规范来看，基本准则还很难实现指导具体准则制定的功能。我国的基本会计准则与具体准则缺乏明晰的界限，准则中会汁信息质量特征之间的关系电不清晰，阻碍了其应有的作用。CF的作用之一是评估和发展财务会计准则，如果认为我国会计准则的基本准则相当于CF的话，就意味着基本准则可以评估和发展会计准则。有观点认为，我国目前会计理论的研究水平还比较落后，制定cF的时机尚不成熟，匆促制定的CF可能与现有的会计准则存在冲突或不一致，很难在短期内发挥作用，从而制约了其特定功能的发挥，但这不应该成为妨碍ＣF制定的永久理由。令人担忧的是，一直呼吁研究和构建我国CF的理论界出现了不同的声音，认为：因“误会”、“法律地位”等所谓的借口(Excuse)，我国的会计体系中不宜制定“概念框架”，有“会计准则——基本准则”完全适应于会计理论与实务的发展。这种直接否认概念框架的思想，背离了财务会计发展的理论基础，对我国的会计界(无论是理论还是实务)影响很大。
(二)构建财务会计概念框架是市场经济的需要
企业是市场经济中最重要的组成部分，承担着价值增值的任务，公司制企业是一
种最重要的现代企业组织形式。现代企业理论比较一致地认为，企业所有权和经营权的分离，导致了财务会计信息提供者与使用者的分离。大量的中小股东不可能参与企业的具体决策，更是对企业内部经营状况知之甚少。因为每个股东都是理性人，在行动之前必定要做成本收益分析，通过分析发现积极参与倒没有“搭便车”的好；现实并非新古典经济学所假设的那样，完备知识并不存在，股东的理性也是有限理性，每个人都会选择符合自己利益的理性的“无知”。经过复杂而反复的博弈，企业向其外部利益相关者提供财务报表(随后发展为财务报告)成了—个纳什均衡。同时私营企业迅速发展，国外投资也呈几何数增长，这些变化都使财务报告的作用日益凸现。而商业银行、资本市场、风险投资等也成为企业的资金来源，导致财务报表使用者由单一化向多元化发展。为了规范企业尤其是上市公司的财务报表，会计准则作为市场经济中—个不可或缺的经济约束机制也就应运而生。财务会计和财务报表是以一系列同外在经济环境相联系的基本假设和基本假定为前提的，在利益相关者目标的指引下，运用一整套cF来建立和评估的规范系统。会计准则不仅从技术上需要cF作为基础，而且由于会计准则所具有的多维属性，使得目前的会计准则不可能作为单纯的技术规范而存在。所以，cF的存在，还体现为—种抵御外来利益集团压力的“缓冲阀”。从而会计准则没有CF作为其基础，就犹如无源之水，无本之木了。如(图1)从—个侧面说明构建CF的必要性。
(三)构建财务会计概念框架是我国会计理论发展的方向
在我国的会计实践中，对财务报表的要求散见于《中华人民共和国会计法》、国务院颁布的《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及中国证监会颁布的《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则》和《公开发行证券公司信息披露编报规则》等相关的规定中。这些制度和规定一定程度上适应了我国改革开放以来对会计信息的需要，但是由于对提供会计信息所涉及的框架性标准缺乏统一性，因而对会计环境的适应能力较差，并存在一定的缺陷。如为了适应知识经济的出现和交易方式的多元化，准则制定者不得不持续更新已有的准则和提供更为详尽的操作指南，这就难免出现“朝令夕改”的尴尬局面，使准则日趋复杂。另外，由于缺乏CF，根据既定的交易或事项制定的准则常包括一些界限检验，致使例外情况在检验点两侧的会计处理截然不同，导致了准则内在的不一致性，这为公司高层为达到其个人最大效用，进行盈余操纵提供了机会。而且经济环境日益复杂，使准则制定者难以充分预见会汁准则必须适用的各种情况，在这种形势下构建CF就显得十分重要。随着全球经济一体化进程的加快，为了实现我国对世贸组织的允诺和适应会计全球化的挑战，增加对会计的概念与处理程序相互理解、相互协调的程度，我国制定CF和会计准则与IASBFramework趋同(converge)已是大势所趋。不趋同就没有可比性，我国企业走出国门就要花费大量的额外费用。如中国石油化工股份有限公司的股票分别在上海、香港、纽约和伦敦四地的证券交易所挂牌交易，为了符合当地的会计准则就必须编制不同的财务报告，所需的费用就变成了沉没成本，而这些费用在各国CF和会计准则足够趋同的情况下是可以避免的、或者至少可以降低到足够低。所以，构建CF是我国会计理论发展的发展方向。
四、建议及展望
(一)财务会计概念框架制定需要注意的问题及建议在构建财务会计概念框架的同时，需要注意以下问题：(1)“趋同”不等于“完全相同”。我国制定CF只能与IASBFramework趋同已是大势所趋。但“趋同”决不等于“完全相同”，如若完全相同，我国则无构建CF的必要，尤其是新世纪以来。1ASB和FASB的合作更坚定了这一立场。2001年以后，美国因其一系列的财务丑闻放弃了对IASS一贯的漠视态度，积极参加IASB的工作。这说明IASB诉求的全球趋同准则的目标迈了一大步，但同时应该注意到美国迅速占据了IASB和TrasteesoflASCFoundafion的高位。如Trustees的首任主席就是SEC前主席ArthurLevitt。作为一个国际性民间组织过分倚重美国，IASB能否代表全球各国的利益、能否广泛地考虑各国(尤其是发展中国家)需要就值得怀疑。—方是强势的FASB,—力是美国占据主导地位的IASB,联合制定的CF必定带有严重的“美国色彩”。但IASB同FASB联合的大局已定，并已经制定了联合概念框架(初步意见)，我国要在这种格局下求得生存和发展，是一个长期的博弈过程。在趋同的大环境中，构建适应我国经济事业发展的“中国特色”的CF。(2)谨防误區。虽然中国构建CF必须具有自己的特色，但吸取其他国家的经验是必要的和不可避免的，需要谨防误用甚至滥用“中国特色”。我国—些会计概念在学术界存在着争议，而实务界理解和掌握上的偏差更大。为了减小因这种偏差而造成的对会计信息质量的不利影响，也需要借建立CF之机，采用概念化的方法，尽可能解决重要概念的误解和误用问题。正确地做法应该是。即使我国的会计理论还不够成熟，也应该投资源去研究CF；不然我国的会计理论就永远也成熟不起来。(3)正确借鉴他国经验。FASB的CF发布后。很快就被各国的会汁准则制定机构奉为“圭臬”。很多人认为：我国之所以要构建CF就是因为美国已经构建，而且相当成熟、相当成功。这其实是—个错觉，是对CF的曲解。并非美国有的东西就一定是好的。关键要看对我国有没有用，能不能促进我国会计事业的进步，为我国经济健康、平稳的发展保驾护航。客观地讲，世界上没有任何—个国家完全照搬FASB的CF，而都进行了适度地发展，这也正是CF活力的关键所在。尤其是进入21世纪以来一直自诩拥有顶级质量财务会计准则的美国也不得不在安然、世通等一系列财务丑闻之后重新审视其财务会汁存在的问题，这说明美国有的不一定都是好的。原因很简单，就是国情存在差异。所以，在肯定CF意义的同时，—定要有鉴别的吸收别国的经验，少走“弯路”。(4)构建CF一个长期的过程。CF的构建不能—蹴而就需要很长时间的理论探讨，是—个长期的过程。为了保障我国CF的最终出台，还应该进行观念创新、加强舆论宣传、加强理论研究并制定详细的时间表，看到我国构建CF的决心和信心。同时密切关注国际CF联合项目的进展，制定适当的计划与策略，既吸收国际上研究的先进成果，又要充分考虑我国的实际需要，从而构建出—套既与国际趋同、又体现公允价值和中国国情的CF。
(二)财务会计概念框架制定展望 本文对CF的界定和起源、CF的作用、构建CF必要性及注意事项等进行了分析和研究，反驳了—些学者置疑陶建CF必要性的观点。其初衷就是为了证明我国完全有必要构建CF，以适应形式的发展和财务会计的要，求；是为了尽快走到构建CF的具体步骤中来构建CF涉及的问题很多，如是采用的FASBCONs的“综合模式”(包括的概念公告较多、内容也较丰富，既包括对财务信息的概念性分析，也包括对非财务信息的要求)，还是采用LASBFramework的“简约模式”(既包括了概念性的分析，又提供了达到框架目标的主要标准没有冗长的陈述内容，比美国的财务概念框架精练得多)；是否可以将整个cF分为两个层次基本理论层次和应用理论层次等，这些具体问题都是今后研究的方向。
作者简介：
郭照蕊(1980-)，男，内蒙古呼伦贝尔人，上海财经大学会计学院博士研究生
朝黎明(1974-)，女，内蒙古库伦旗人，广东海洋大学经济管理学院讲师
(编辑 聂慧丽)
作者：郭照蕊 朝黎明