一、内部审计绩效评价的含义
所谓绩效评价, 是运用科学的评价方法依照相关标准和程序, 对企业各项业务涉及的经济活动 (包括采购业务、销售业务、付款业务等) 进行定期和不定期的考核。[1]绩效评价延展到企业内部, 即分析员工的日常工作表现、工作内容和工作态度, 合理评价其对企业的贡献的过程。其实质是以实现企业战略目标为依托, 通过制定考核体系、指标和方法对组织成员的工作进行管理考核, 监督和评价组织成员的工作内容。绩效评价分为不同类型, 其依据是根据不同的主体、客体和考核内容来区分。
内部审计绩效是从不同角度评价审计工作, 包括查看审计报告和工作底稿、审计取证依据的充分性以及提出建议的合理性。内部审计绩效评价主要包括部门整体绩效、下属机构绩效, 审计人员绩效是内部审计绩效评价的主要内容。
二、中小企业内部审计绩效评价的现状
(一) 内部审计绩效评价方法缺乏战略性
内部审计作为企业的一个部门, 其目标应该以服务监督为主, 保持与企业短期战略和长期战略的一致性。审计内容的设置应有助于促进企业的长远发展, 使企业长期战略在内部审计部门贯彻落实。因此企业内审的绩效评价目标应具有战略定位。目前, 中小企业内部审计绩效评价客体比较单一, 仅关注审计部门内部员工个人的全年工作情况, 忽略对接企业战略层面, 出现断层现象。长次以往导致审计人员仅关注个人评价指标, 忽略将个人职业规划与企业长期发展战略目标相结合, 降低审计效率, 提高企业战略风险。
(二) 评价维度不够全面
现行的业绩评价体系中包含了流程管理、学习能力等方面的内容, 但是缺少了对财务收益的评价。中小企业在内部审计绩效评价体系中建立财务维度, 可以看出内部审计工作在节约支出方面的贡献, 影响企业的间接收益。
(三) 现有的绩效评价方法缺乏客观性
目前, 内部审计绩效评价发放大多采用问卷调查式, 调查对象大多为各部门领导和员工, 调查结果将会影响内部审计的独立性。这种问卷调查式的评价方法内容设置过于简单、设置问题比较单一。对于不了解内审工作的人员调查的结果不具有参考性, 亦不利于客观、公平地评价内部审计绩[2]。
(四) 忽视了对未来预测结果的考核
中小企业内部审计评价指标一般选用“审计工作计划完成率”“审计作业规范性”皆是过去发生的经济活动进行评价, 忽略了对未来于预测结果的考核, 亦未包括员工自身的发展潜力和创新能力。
三、构建平衡记分卡模型在中小企业内部审计绩效评价中的应用
中小企业内审评价体系维度不健全, 平衡计分卡的运用从财务指标、客户、内部审计流程和学习成长四个方面将企业的战略目标转化为可量化的衡量体系[3]。
(一) 财务维度
从财务维度考虑, 内部审计部门并不直接参与企业业务生产, 不明显增加企业价值, 而是凭借内部审计活动, 减少间接成本, 增加企业利润创造价值。所以, 我们可以从内审部门的支出和贡献两方面来设计绩效指标。其绩效评价指标主要是费用节约额占利润总额的百分比、年度内利用内部审计成果而节约的外部审计费用占利润总额的百分比、通过采纳内部审计建议提高其他部门的生产效率等。
(二) 客户维度
中小企业可以从以下三个方面建立客户维度:
(1) 董事会/审计委员会:董事会对风险的关注情况等。
(2) 管理层/被审计单位:该维度量化指标主要选用审计建议被利用的程度, 如审计建议被采纳数量、审计建议优化企业业务流程模块等。
(3) 外部审计师:内部审计工作可利用外部审计结果, 因此绩效评价体系应考虑外部审计师因素。其衡量指标可选择内审工作底稿被利用的次数、内部审计报告被引用的次数、内审人员与外部审计师交流的次数以及内部审计人员参与培训的次数等。
(三) 内部审计流程
内部审计流程是规范内部审计工作的关键因素, 根据不同业务设置风险节点, 规范审计方法, 提高审计证据质量, 不断提高内审工作质量。内部审计流程维度的出发点是企业的战略目标如何通过最好的方法予以实现。审计项目完成率、审计建议数量、审计整改率等指标均可作为这一维度的选择指标。
(四) 学习与成长维度
审计人员的素质是审计队伍成长的关键因素, 在学习与成长这部分可量化的衡量指标为:审计人员的学历、审计人员工作经验的年限、审计人员的任职资格和员工流动比率等。关于学习与成长, 根据内部审计部门里员工的整体素质进行的测评也是间接的保证内部审计部门的工作质量, 内部审计工作有比较主观的因素, 职业技能也变得尤其重要。
四、结语
新的绩效评价指标体系可采用平衡记分卡进行搭建, 主要包括财务、客户、流程和学习与成长四个方面。通过量化指标, 将企业战略目标落实到内部审计绩效上, 使其标准化、数字化、有利于横纵向比较, 提高内部审计效率, 增加企业价值。
摘要：随着国家政策对中小企业的倾斜, 面对与时俱进的宏观观市场环境, 中小企业必须加强风险防范、提高内部管理水平。面对管理精细化的要求, 内部审计部门对评价企业经济活动、防控风险、提出战略规划方面发挥重要作用, 审计绩效评价亦成为研究的核心内容。本文以中小企业内部审计绩效评价为主要研究内容, 通过剖析其现状, 运用平衡记分卡模型构建内部审计绩效评价体系。
关键词：内部审计,绩效评价
参考文献
[1] 朱平.HLXM公司内部审计绩效评价问题研究[D]..辽宁大学硕士论文, 2016.
[2] W. Steve Albrecht. Evaluating the Effectiveness of InternalAudit Departments[M].1988.The Institution of Internal Au-ditors Research foundation
[3] 毛凤娟.内部审计绩效综合评价体系研究[D].硕士学位论文.天津财经大学, 2011.