我国自1978年改革开放以来, 经济发展迅猛, 已经成为世界上第二大经济体。但是, 伴随着经济水平的发展, 过快增长的能源消耗量对我国的资源储蓄量也提出了严峻的挑战, 而且能源消耗量和废弃物以及温室气体排放量的增加, 对自然环境产生了巨大的压力。环境系统是经济发展的根本保证, 经济必须依赖于来自环境的各种资源来发展。尤其是能源资源, 而在能源的开采及利用中, 会产生大量的对环境有害的排放物, 比如我们常会听到的词“工业三废”。尽管我国在经济发展的同时不断在加大对环境保护的力度, 但对经济增长的终极目标仍然使得我国的环境状况在不断恶化。2012年的广西龙江河镉污染事件以及江西镇江出现的异味水事件都是环境污染的表现。
我国经济发展走了“先污染, 后治理”的道路, 环境污染和生态破坏会影响我国经济的可持续发展。因此, 我国政府出台了一系列政策法规来保护环境。我国在2000年4月出台了《中华人民共和国大气污染防治法》。2004年12月, 我国修订了《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》等。2007年10月, 中共十七大报告首次提出要建设生态文明, 2015年9月, 中共中央、国务院印发《生态文明体制改革总体方案》。
一、我国环境保护税法概述
(一) 环境保护税法的由来
虽然我国出台了一系列法律来保护环境, 但是环境污染的问题并没有得到改善。2014年11月, 我国财政部会同原环境保护部、国家税务总局共同制定了《中华人民共和国环境保护税法》 (草案稿) , 并报送国务院。2015年8月环境保护税法被补充进第十二届全国人大常委会立法规划。2016年12月25日, 十二届全国人大常委会第二十五次会议表决通过了《中华人民共和国环境保护税法》, 并将“费”改为“税”, 这项法律于2018年元旦起正式施行。
(二) 推行环境保护税的积极意义
《环境保护税法》对《排污费征收使用管理条例》的一些内容进行了改进, 主要体现在以下几个方面:首先, 费用性质由经济措施变为法律手段;其次, 污染对象面临的收费标准一致, 确保征税的公平性;第三, 环境保护税由税务机关征收, 之前的排污费由环保部门征收;第四, 在利益分享方面, 之前排污费的10%归属中央, 剩下的分配给地方政府。根据环境保护税法, 环境保护税全部归地方政府;第五, 在税收优惠方面, 环境保护税法规定排污浓度值低于规定标准30%, 减按75%征税, 排污浓度低于50%的, 减按50%征税。《环境保护税法》的实施, 增强了环境污染收费的规范性, 对于激励排污对象降低排污浓度具有积极作用。
二、我国实施环境保护税面临的问题
(一) 税目设置偏窄
我国环境保护法制化的实践起步比较晚, 环境保护法律体系并不完善。虽然我国开始实施了《环境保护税法》, 但是, 环境保护税种类较少, 覆盖面不够广。
《环境保护税法》的应纳税污染物只包括大气污染物、水污染物、固体污染物和噪声, 且这四大类中的应纳税对象也比较狭窄。环境污染物的种类比较多, 《环境保护税法》所规定的应纳税污染物只占了一定比例。例如, 我国并未对碳排放污染物征税, 二氧化碳排放过量是很多国家都面临的问题, 但是对碳排放物征税的国家很少。同时, 我国环保税法规定的纳税额只是以排放量为依据, 并未根据污染物的污染程度来划分收费标准, 这显然不利于对重度污染物的排放控制。
(二) 税率设置不合理
目前, 我国《环境保护税法》中设置的税率偏低, 企业排放污染物的成本明显低于污染治理成本。所以很多行业的企业会选择缴纳环境保护税, 而不是主动降低污染物排放量。例如, 火力发电行业, 据估算电厂脱硫成本约为2元/千克, 脱硝成本约为5元/千克, 而环保税的税率为1.26元/千克。在这样的背景下, 大多数的火力发电企业会选择缴纳环保税款, 而不是主动治理污染。这显然有悖《环境保护税法》设立的初衷。
(三) 税收优惠政策设置不合理
我国《环境保护税法》中的税收优惠政策缺乏激励性, 该税法设置的纳税人豁免条款是按行业永久性的“一刀切”, 缺乏灵活性。例如, 《环境保护税法》规定, 城镇污水处理厂可以永久免税, 没有设置免税存续期。对农业源、机动车等污染仅按行业或考虑征缴能力情况而免征或永久性优惠, 而不是根据具体污染行为或生产者改进技术减少污染物排放, 制定税收优惠政策。
三、完善我国环境保护税的建议
(一) 扩大环保税的征收范围
我国环境保护税征收对象包括污水、废气、噪音和废弃物, 所包含的征税种类比较少。我国主要针对工业企业征收环保税, 因为工业企业排放的废弃物对环境的破坏最为严重。我国工业废气排放量逐年上升, 工业废气主要包含工业二氧化硫、工业烟尘粉尘, 而这些都是造成空气质量恶化的主要原因。在过去的十一年间, 我国的工业废气排放量逐年增加, 废弃排放量增长速度高于世界平均水平。北京在去年就曾多次出现雾霾, 被人们形象的成为“雾都”, 这与北京高速的经济发展所带来的废气排放是分不开的。工业废水则会污染水资源和土地资源。同时, 工业固体废弃物也严重影响着我国的环境。这些工业固体废弃物不仅占用着土地, 还会产生有毒的气体和液体, 严重污染我国的水资源, 甚至会产生细菌, 带来疾病。除了工业企业外, 我国的居民在生活中也会产生很多垃圾, 但是我国目前没有对居民实施征收环保税。因此, 我国应该拓展环保税的征收范围, 例如针对垃圾设立垃圾税、垃圾填埋税。
(二) 提高环保税税率
目前, 我国环保税征收税率偏低, 企业生产所需要缴纳的环保税明显低于企业治理污染物的成本。所以, 大多数的企业会选择缴纳环保税, 而不是积极主动治理污染物, 这不利于发挥环保税的作用。一些国家的环保税在税收收入中占据比较高的比例, 例如荷兰的环境税收入占税收收入的比例为14%。我国环保税在税收收入中的比例偏低, 我国可以适度提高环保税税率, 提高企业污染环境的成本, 让企业缴纳的环保税等于或者大于企业治理污染物的成本, 这样很多企业会选择主动减少污染物的排放量。
(三) 规范税收优惠政策
征收环保税无疑会加大企业的生产成本, 由于环保税低于企业治理污染物的成本, 很多企业选择缴纳环保税, 而不是减少污染物排放量。因此, 为了激励企业积极主动治理污染物, 我国应当规范税收优惠政策, 具体措施如下:首先, 对于购买环保设备的企业, 给予一次性财政补贴, 降低企业的环保成本, 激励企业主动参与环境保护工作;其次, 环保部门和税务部门应当组织人员对一线排污企业的管理人员宣传环境保护的重要性。税务部门和环保部门可以选取一些在节能减排、清洁生产环节表现优异的企业作为模范企业, 对它们进行表彰, 引导其他企业学习模范企业清洁生产的经验。税务部门可以设定环保税免税期限和暂缓征收的优惠政策, 对排污企业进行激励。对城镇污水处理厂实施限期免征或暂缓免征政策, 取代永久性免征政策。对农业源、机动车等污染源, 根据其污染行为或生产者改进技术减少污染物排放情况, 给予环保税减免或者财政补助, 鼓励企业积极研发环境保护技术。对控制污染的新技术和生产污染替代品给予税收优惠, 一些发达国家通过实施这种税收优惠政策, 取得了比较好的效果。对响应国家号召进行自然资源再循环利用的企业以及绿色产品生产企业, 国家对其实施财政补助, 鼓励这些企业加大在环保设施方面的投资力度。
摘要：长期以来, 我国一直采用的“高污染、高排放、高风险”的工业发展模式, 环境污染成了约束经济发展和民生改善的主要因素之一。为了保护环境, 我国于2018年正式实施了《环境保护税法》, 实现了“费改税”的重大突破, 对于环境保护具有积极意义, 但是在实施过程中, 依然存在一些不足。本文重点探讨环境保护税法实施中面临的问题, 并提出相应对策。
关键词：污染,环境保护,税法
参考文献
[1] 杨静.完善我国环境保护税法研究[J].经济研究参考, 2016 (5) .
[2] 周志勇, 陈佳玲, 李贝艳.我国环境保护税法解读:不足与改进建议[J].改革之窗, 2018 (6) .
[3] 祁睿茹.基于绿色发展理念的《环境保护税法》的发展现状及前景分析[J].改革之窗, 2018 (4) .
[4] 刘晔, 张训常.环境保护税的减排效应及区域差异性分析—基于我国排污费调整的实证研究[J].税务研究, 2018 (2) .