在对中小型建筑施工企业进行财务管理变化分析之前需要明确的是“营改增”对于建筑行业的整体影响, 包括了财税改革后的财务核算方式和发票管理方式以及所形成的纳税管理方式和内容的变化, 从政策措施层面来看“营改增”改革可以发现增值税的全面普及有利于增强我国建筑企业的采购活力, 并且能够通过发票管理方式的变化来完善建筑施工企业与其他供应商之间合作和贸易往来的透明度以及相关的贸易往来效率等。
一、建筑行业采用“营改增”税收方式的转变原因
(一) 建筑行业中税收改革进行的主要原因
与整体的企业税收方式改革原因类似, 在建筑行业同样存在营业税征收时期的重复征税情况, 并且对部分建设施工成本也会纳入到营业税的征收范围中, 而增值税征收方式的普及则使得这些被重复征收的科目和被纳入征收范围的成本等内容得到解脱。并且对于建筑行业本身存在的问题也可以进行一定的改进和完善, 建筑行业由于其工程项目涉及人员和财务资金普遍规模较大, 因此在具体的运行过程中会存在一定的灰色地带而无法进行有效管理, 尤其是材料设备、供应商和建筑施工企业单位之间以及建筑施工企业单位在进行投标和招标过程中会存在无视商业运行和建筑行业规范基础形成的相互勾结, 而部分财务信息会在营业税征收的基础上进行一定的修改和部分科目内容的藏匿, 这种情况不仅会出现在中小型建筑施工企业中, 也会出现在大型建筑企业的财务管理和实际运营中。
(二) 中小型企业在税务改革中与大型建筑企业的不同
由于中小型建筑企业本身存在资金规模相对较小, 在建筑行业中无法达成规模经济优势等, 使得中小型建筑企业在营业税征收方式的情形下还具有一定的生存空间, 并且能够通过营业税征收方式中时间节点的空隙来进行财务状况的改善和资金链的整合。相较于大型建筑企业规模经济的发展, 增值税的征收方式变革更加有利于企业管理的系统化和清晰性, 并且能够为大型建筑企业带来一定的提高财务管理效率的方式和机会。中小型建筑施工企业由于其本身存在的规模特征使得这种改革方式带来一定的税负增加和资金链运行的不通畅, 并且在增值税普及的情况下发现的确存在“营改增”后税负增加的情形, 因此, 建筑行业中的中小型建筑企业会受到一定的负面影响。
二、“营改增”对于中小型建筑施工企业形成的具体影响
(一) 中小型建筑企业在社会发展中形成的价值和作用
一般情况认为建筑施工行业本身存在的特性会要求企业的规模性和稳定性, 因此需要存在大量的大型企业来支撑行业本身的发展, 但大型企业的普遍也使得建筑行业发展遭受到一定的阻碍, 尤其是行业整体缺乏一定更新换代的灵活性以及面对市场变化进行反应和调整的及时性, 比如在现实生活中就业困难的情形下也无法提供更多的工作岗位来改善就业困境, 因此需要有中小型建筑施工企业的进入来增强整个行业的活力。中小型建筑施工企业的进入一方面会对行业整体发展注入新鲜血液, 但另一方面也存在维持基本管理要求的资金链紧张甚至断裂的情况。而“营改增”也使得这种紧张和断裂情况得到了放大。
(二) 中小型建筑施工企业面临的发票管理困境
相较于营业税征收中的税务管理体系严格程度来讲, 增值税在建筑行业中展现出来更加严格的税务管理体系和标准以及对于财务核算和发票管理等内容的严格性。“营改增”前人工成本和材料成本以及机械成本在管理过程中会面临增值税进项发票无法及时获取而导致无法及时进行有效的记账凭证录入等情形, 而现阶段增值税进项发票在数量较大的情况下可以优先获取有助于企业财务凭证的录入。与大型建筑企业相比中小型建筑施工企业规模较小以及财务人员数量较少使得发票在某些情况下无法得到及时有效管理, 从而影响到中小型建筑施工企业的整体运行情况, 无法及时进行成本预算和后期财务资金的安排。中小型建筑施工企业的缺陷在于资金链的不完善, 因此在增值税改革后所形成的材料购进的进项税与经营售卖的税收管理之间的分离导致前期的资金链容易断裂, 并且与中小型建筑施工企业进行合作的供应商在很多情形下也无法提供增值税发票, 这使得多数进项税款无法得到及时有效的登记和发票管理, 会产生发票管理过程中存在的时间空隙较长等情况。
(三) 中小型建筑施工企业面临的财务核算方面的影响研究
增值税征收原理从本质上讲是根据企业自身经营的能力为基础进行的税务改革, 与以往的营业税征收方式有所区别在于增值税征收方式在建筑行业的普及可以减少对于成本的重复计算以及能够对建筑行业中的供应商和房地产开发商等上下游进行税收管理的环环紧扣, 保证在每一个具体阶段都能够呈现出较为合理和公正的税收安排, 税收安排在原理上应该遵从税收公平的原则, 但实际上在建筑行业中形成了纵向公平却忽略了横向的税务公平, 也就是说在“营改增”进行中注意到了对于上下游企业税务管理的综合治理, 却忽视了横向发展中大型建筑施工企业与中小型施工企业的区别, 也忽视了中小型建筑企业本身存在的社会价值和意义。这表现在财务核算的过程中对于中小型建筑施工企业发展运行的不易性。另外财务核算中影响最为集中和深远的元素在于会计科目的变化以及主营业务收入在进行抵扣时的变化, 对于建筑施工企业来讲, 增值税发票管理下带来的收入会在主营业务收入核算过程中进行计算, 但不够清晰的地方在于缺少供应商材料购买和设备购买的增值税发票的及时提供会使得整体的核算过程陷入僵局, 这也是对中小型建筑施工企业在“营改增”下的财务核算内容的影响。
(四) 中小型建筑施工企业受到的纳税管理的影响
总体上分析中小型建筑施工企业在“营改增”税务征收改革的情形下所面临的影响会发现纳税筹划或者纳税管理主要依赖于发票管理和财务核算来进行具体的税务费用管理, 因此发票管理和财务核算部分中面临的困境也会影响到具体的税收筹划部分的内容, 中小型建筑施工企业本身存在的人员管理水平不先进以及财务管理水平无法达到集中运行的状态, 在具体的纳税管理过程中存在故意减少税务费用, 缺乏科学纳税管理的方法和意识的情况, 比如在财务管理中固定资产部分的进项税的抵扣使得大部分设备机器和半成品材料等都直接得到了增值税管理内容的处理, 这会直接使得资产负债率相较于以往营业税征收管理时期而上升, 资产的减少也使得纳税筹划在进行管理的过程中缺乏必要的调节手段, 无法促进中小型建筑施工企业进行更加高效地运行。
三、结语
整体上来看“营改增”对于中小型建筑施工企业财务管理情况的影响可以发现很多相较于大型建筑施工企业而言的负面影响, 包括了对于发票管理和财务核算以及纳税筹划等相关事务, 虽然“营改增”后中小型建设施工企业在一定程度上增加了纳税环节的紧扣性, 但仍处于改革完善阶段的增值税转型适应期, 还存在很多困难和问题。
摘要：营业税改增值税是在全面考虑我国企业发展过程中缺乏一定活力和合理性的基础上形成的税务改革, 所采用的主要的扣税方式为购进扣税法, 这种方式在一定程度上会增强企业财务运营中的财务税收透明化和条理化, 并且能够减少一定的重复征税带来的企业税负增加的情况。将建筑业纳入到“营改增”方案中应考虑中小型建筑企业和大型建筑企业在增值税交税方式和大型建筑企业之间的区别, 本文就将重点探讨中小型建筑企业在“营改增”之后面临的形势和困境等。
关键词：中小型建筑企业,财务管理,“营改增”
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