一、我国中小企业所得税会计核算的现状
由于我国缺乏先进的会计研究理论, 所以中小企业所得税的会计核算方法和理论研究都比较滞后, 发展速度比较缓慢。现阶段, 不少中小企业采用应付税款法进行会计核算, 在这这一核算方法下, 企业在缴纳所得税之后, 相应抵减损益表中利润, 由此核算出税后利润。
将企业应该纳税之后的利润当作是企业所得税会计核算之后的结果, 但是这一做法并不能完全保证会计制度和税法的一致性。现阶段, 我国还缺乏完善的税法, 而且会计制度本身还有着不少的问题, 因此就对这一会计核算方法造成了一定程度的波动性和不准确性, 最后会造成会计核算的结果出现误差甚至是错误。
二、所得税会计核算面临难题
(一) 难以科学、合理的划分所得税会计核算界限
我国的中小企业由于自身经济实力和企业规模的限制, 使得其所有权和经营权难以进行有效的分离, 也就是说, 企业经营者也参与了企业投资活动, 对于家族企业, 此现象更为严重, 由此出现了企业资产与私人财产之间资产清算界限不清的问题, 对于企业而言, 这加大了企业财会人员进行税务核算时的工作难度。
(二) 核算人员与会计规范不符合
现阶段, 我国不少中小企业对所得税会计核算工作并不是十分重视, 所以在设置企业自身组织结构的时候, 并没有设立具体的财会部门。虽然部分企业中存在此类职能部门, 但相关工作人员对具体会计工作的认识不够深入, 因此, 他们对会计工作的安排也就很难和会计规范相符合。
(三) 会计核算人员缺乏较高的综合素质
现阶段, 在中小企业内部, 进行企业税务清算结算的专职人员, 专业技能以及专业素养往往不能与专业财会人员相匹配。此外, 在我国家族企业盛行, 由此在企业内部负责财会工作的人员是企业管理者或者投资者的亲信, 他们大多数都是缺乏专业会计知识和核算能力的非会计专业毕业, 甚至不少人连会计报表和会计科目的关系都弄不清楚。此外, 尽管一些人接受过专业的会计教育与能力训练, 也通过相应的会计资格考试获得成绩合格证书, 但考虑到企业内部管理制度的诸多限制, 有可能会为了一己私利而不遵守法律法规和职业道德, 影响会计核算的效率和质量, 也将对企业生产经营活动的进行产生重大影响。
(四) 财会人员税务核算违规
不少中小企业基于自身方便的需要, 在其生产经营中, 缺少设计会计账簿流程, 以票据取而代之, 更有一些企业会计账簿由于未对其进行规范, 形同虚设。
致使账簿的内容和科目非常混乱, 其可靠性和真实性难以得到保障。甚至还有一些中小企业为了降低纳税成本, 追逐最大的经济利益, 故意设置两套账簿, 妄图以此来混淆视听, 达到降低自身生产成本, 留存更多利润的目的。基于以上种种不遵循会计核算制度的操作, 中小企业在其今后发展中, 稳健运行不再可能;更有国家所得税税法失去原本约束的意义, 在企业内部形成不公平纳税的竞争。
(五) 企业内部会计监督职能缺失
会计监督作为中小企业一项具有重要意义的功效, 只有充分发挥其监督职能, 才能切实有效的保证企业会计获取信息的准确性、对外公布信息的科学合理性。但是, 目前, 在中小企业内部经营层以及管理层潜在的会因为一己私利而随意干涉企业内部的监督工作, 致使其难以有效发挥应有的监督职能。此外, 由于会计人员也会受到企业管理者或者投资者的制约和限制, 他们很多时候只能按照企业管理者的意愿工作, 因此企业内部的会计监督最终也就流于形式, 使得企业所得税会计核算工作出现不少的问题。
(六) 中小企业所得税会计核算难以真实、有效的获取原始凭证
目前, 不少企业在所得税会计核算的原始凭证获取方面比较困难, 其原始凭证获取的有效性和真实性无法得到可靠的保证。比如尽管一些企业付出了成本开支, 由于未能取得与之相符的发票, 企业财会人员以非合规票据滥竽充数。基于企业上层管理者摊派问题的存在, 企业不可避免的需要支付成本, 可是却难以取得相应的票据。因此缺少了发票这一原始凭证, 中小企业也就难以将费用进行入账, 只有使用其他票据进行替代, 因此其所得税会计核算出现遗漏或者错误也就在所难免, 并且这样的操作在税务部门审查的时候也不会被认可, 所以相关工作人员务必确保原始凭证的可靠性, 以此作为进行财会核算的重要依据, 促进企业纳税义务的顺利进行。
三、中小企业应对所得税税务清算解决办法
(一) 分批对待企业本年所得税税务核算
依据《企业所得税法》规定, 企业所得税采取按年计算, 分月或分季预缴。由于企业未来盈利的不稳定性以及纳税调整事项等的影响, 中小企业全年所预缴的企业所得税金额与年度终了汇算清缴后的金额很难一致, 可能出现平时预缴多而汇算后需要退税, 或平时预缴少而汇算后需要补税等情形。因此, 分月或分季预缴的企业所得税税款并不一定就形成企业的所得税费用, 为了避免在以后的账务处理中频繁进行调整, 在会计处理上, 结合中小企业会计核算上无法达到大型企业财务核算要求的特点, 可以理性选择适合中小企业的会计处理方法, 既满足自身内部经营管理需要、又满足税务部门要求。通过借记“应交税费”、贷记“银行存款”的会计分录, 对预缴企业所得税业务进行会计处理。
(二) 中小企业需要对前期所得税会计核算工作中的差错进行及时更正
中小企业在日常会计核算过程中, 可能由于对事实的疏忽和误解、以及对会计政策的误用等各种原因发现前期多计或少计收入、成本和费用, 形成会计差错, 从而多缴或少缴企业所得税税款, 造成涉税风险。因此, 必须根据前期实际发生的损益情况对期初未分配利润进行调整。这样就可以对误差、失误在可控时间内给予修正, 以此在很大程度上缓解企业下一次纳税财会工作的开展, 同时还可以最大程度的降低其因为纳税调整而产生的错误。
(三) 对中小企业所得税会计核算进行汇算清缴时采取差额处理
中小企业在年度终了, 由于需要处理所得税税务清算结算, 在会计核算具体项目尚未了结时, 以权责发生制为会计核算纳税发生依据的企业, 财会人员会对应交所得税进行预估处理, 同时在资产负债表上列明, 税务的预估也将反映在相应的会计报表上, 再进行财务处理。因此, 中小企业在计算缴纳总额的时候应该进行差额处理, 这样可以避免企业在下一年进行会计数额利润调整过多的情况, 从而防止出现所得税会计核算工作产生较多的失误。
(四) 切实做好所得税会计核算的纳税人申报准备工作
纳税企业进行税务申报并将报表递送之后, 相关税务机关应本着严谨负责的工作态度, 对表中的会计内容和科目进行认真、仔细的审核, 依据所得税税法的规定, 仔细对照企业申报时给予的计算数据, 参照企业可以进行纳税抵扣的科目, 逐一对比进行适当性注解与记录, 发现科目出现结果有误时, 第一时间通知企业, 由其内部财会人员参照税法指示, 加以税务机关的提示, 及时进行纠正。
(五) 充分发挥涉税中介机构的作用
建议中小企业与第三方涉税中介机构加强合作, 对本企业的所得税会计核算工作进行评估和监督, 发挥其鉴证作用, 认真、严格审查财产损失较为严重的企业汇缴申, 坚决打击偷税漏税行为, 以此来不断提升中小企业所得税会计核算工作的质量和水平, 帮助其实现自身的可持续发展。避税逃税的违法现象, 规范中小企业纳税工作的开展以及提升纳税义务的自觉性, 使企业纳税工作健康发展。
(六) 动态化监管企业纳税会计核算
在中小企业日常生产运营中, 相关工作人员对于成本开支的消耗加以严格、仔细的审核, 并根据不同的会计科目和内容建立分类明确的企业所得税会计核算台账, 有效追踪企业会计核算内容和科目的变化, 对其实施全方位、动态化的管理, 从而确保所得税会计核算工作的高效进行, 不断增强企业经营和管理的能力, 实现财务工作的规范化管理, 为中小企业的长远、健康发展保驾护航。
摘要：目前, 我国中小企业对国家经济的贡献越来越突出, 成了国民经济的重要组成部分, 对我国的民生和就业等问题产生了很好的效果。可是, 不少中小企业由于自身的发展规模和经济实力等因素的限制, 在企业所得税的会计核算方面和大中型国有企业相比还有不小的差距, 此外, 由于我国缺乏先进的会计研究理论, 也给我国的中小企业所得税会计核算工作带来了不少的难题。
关键词：中小企业,所得税,会计核算,问题及对策
参考文献
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