一、界定财务会计和管理会计关系的基础
会计的两大分支系统对应了会计的两大基本职能, 核算和监督。通过确认、计量、记录和报告等核算环节, 将企业的财务状况、盈利能力及其现金流情况之类的信息, 满足企业外部利益集团的需要;通过监督经济过程、预测经济活动、参与经营决策等监督手段, 为管理当局提供企业内部规划、预算、评价、控制、管理以及确保企业资源的合理使用所需要的信息。
在现代企业两权分离的体制下, 所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系, 这种关系实质上是一种财务关系, 因为出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务管理权必然要在所有者和经营者之间分割, 形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系, 会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计, 我们通常称之为对外会计, 即主要通过记账、算账, 并定期编制报表等核算方法, 提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业管理当局传输财务信息, 以便加强财务管理, 但它的服务主要是外向的, 侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系, 所有者作为企业的主要利益相关者, 理应作为财务会计的主要服务对象, 换言之, 财务会计主要服务于所有者财务。而管理会计主要通过一系列专门方法, 利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算对比、分析, 使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制, 并帮助经营者作出各种经营管理决策的一整套信息处理系统。可以看出, 管理会计的服务主要是内向的, 侧重于加强企业内部管理的需要, 主要服务于经营者财务。所以财务的分权理论是界定财务会计和管理会计关系的基础。
二、财务会计和管理会计的本质联系
管理会计为了规划和控制生产经营活动, 必须从不同渠道取得各种各样的资料, 如财务资料、统计资料等等, 其中最基本的是财务资料。因为财务会计有一套固定的核算程序和方法, 将一定时间的生产经营活动及其结果通过登记账簿、编制报表等方面形成信息, 这些信息既为外部使用, 也为内部使用。管理会计在财务信息的基础上整理加工, 使之成为管理会计信息, 以利于规范、控制、管理和决策。可以看出财务会计是管理会计的基础。
管理会计作为现代会计的两大分支之一, 和财务会计同属于一个系统, 因而两者的对象应是一致的, 两者的本质联系就是研究的对象都是资金运动。
三、财务会计和管理会计的本质区别
财务会计和管理会计研究对象都是资金运动, 却是资金运动的不同层面。资金的运动具有两重性。一是价值增殖性。另一方面, 资金的运动总是在一定的经济关系中进行的。从这一属性出发, 可以说资金的运动过程也是特定的经济关系的运动过程。
资金及其运动客观地存在着价值增殖和特定经济关系运动这两重属性。从本质上说, 财务会计是以后者作为其存在的基础, 亦即作为其核算的内容。财务会计核算的基本目的正在于正确处理经济关系, 维护人们的经济利益, 保护企业财产的安全和保障社会经济生活的正常进行。与财务会计不同, 管理会计则是以前者、即以价值增殖过程作为其存在基础的。价值增殖是资金的属性, 但价值的增殖并不是自发地进行的, 而是一种在人的参与下的有意识、有目的的活动。人们只有对价值增值过程进行科学的运筹、规划、监督及控制, 才能实现增殖并达到预期目标。
经济关系的本质是利益关系问题, 价值增殖则是经济效益问题。于是, 可以得出如下结论:财务会计是以资金运动中的经济关系为对象, 以维护相关人的经济利益为目的的;管理会计则是以价值增殖运动为对象, 以追求企业经济效益为目的的。这就是财务会计与管理会计的本质区别。
四、认识财务会计与管理会计本质关系的意义
第一, 有利于正确认识会计的目的。通过前面对财务会计与管理会计本质的分析, 可以看出, 会计的目的并不是单一的, 而是双重的。会计的双重目的, 简要地说就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑, 会计对象的二重性必然规定着会计目的二重性。如果说在我国设立管理型会计与开展管理型会计活动, 充分地体现了讲求经济效益这一会计目的的话, 那么, 全面实施会计准则与新会计制度, 以便使会计制度和会计核算方法适应变化了的经济条件和经济利益关系, 则充分体现了维护一定经济利益关系这另一会计目的。
第二, 有利于科学地探索会计发展的规律。基于不同的会计目的, 则会选择不同的会计制度与会计方法。这样, 当我们去探索会计发展的规律时, 则应沿着经济利益与经济效益这双重的轨迹, 去探讨不同经济时期和不同经济条件下的会计对象的变化及其对会计目的、会计制度和会计方法的影响, 从而科学地揭示出会计产生、发展的必然规律。许多人认为, 会计的产生和发展都源于人们对经济效益的追求。事实上, 这只是会计产生与发展的动因之一。另一动因就是出于人们对经济利益实施管理的客观要求。这二者共同决定着会计的产生与发展。
第三, 有利于自觉地发挥会计的职能作用。目前, 财务会计工作中存在着大量的未能很好地加以克服与解决的问题, 如利用企业资财营私舞弊, 潜亏严重, 资本不能保全, 编造假帐偷税漏税, 违法乱纪侵害国有资产, 资财管理混乱等等, 这些显然不是经济效益的问题, 而是经济利益的问题。会计工作者应该正确认识会计的目的, 承认会计目的两重性, 在积极运用会计手段去努力实现提高经济效益这一既定目标的同时, 自觉肩负起维护人们合理的经济利益、维护正常的社会经济秩序和保护经济组织的财产安全与完整这一重要的职责。
讨论财务会计和管理会计的本质关系, 不仅是为了从理论上准确把握它们各自的特定内涵, 丰富会计理论研究, 更重要的是为了根据二者相互依存、相互促进的有机联系, 行之有效地开展好企业的会计工作。
摘要：财务会计与管理会计作为会计系统两大分支, 在服务对象侧重点、方法体系的范围等方面存在不同, 但作为同一会计信息系统的组成部分, 二者又相互制约, 相互补充, 有着密切的联系。探讨两者本质关系, 有利于我们在实际应用过程中正确运用, 充分发挥会计的职能作用。
关键词：关系,联系,区别,意义
参考文献
陈兴述:《管理会计学》, 成都, 成都科技大学出版社, 1994年。