随着我国税收征管体制的不断改革和完善,企业已被推向了全面税收约束下的市场竞争环境,越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负高效益的经营理财方案。为此税收筹划应运而生并成为近时期企业财务管理领域中的热门话题。
税收筹划在国外并不鲜见,对此的研究已有二十多年了。而在我国由于法律法规政策的滞后性和人们认识程度限制性等原因,则是一个新的知识领域,内容体系尚不成熟,只是近几年才逐渐被人们所认识了解实践和关注。
1 税收筹划的概念及基本原则
税收筹划也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划。在西方发达国家,纳税人进行税收筹划已经是司空见惯的事;而在我国,税收筹划仍处于初始发展的阶段,人们对税收筹划表现出极大的兴趣和需求,但也存在着一些疑虑和顾忌。对税收筹划的概念上主要有两种观点:一种观点认为税收筹划的内容既包括节税也包括避税和税负转嫁;另一种观点认为税收筹划仅仅包括节税。通常把只包括节税的税收筹划称为狭义的税收筹划,把既包括节税,也包括避税和税负转嫁在内的税收筹划称为广义的税收筹划。但在税收筹划的实务操作中,节税与避税难以严格划分,因此狭义的税收筹划与广义的税收筹划并没有显著的界限。另外,企业进行税收筹划必须遵循合法原则、有效原则和成本效益原则,这是税收筹划取得成功的墓本前提。
1.1 合法原则
税收筹划必须遵守税收法律和政策,只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。例如,财务处理与税法规定不一致的,以税法为准,这不但是国际上的通行做法,而且中国税法也是这样规定的,纳税人必须遵守。
1.2 有效原则
纳税人对有关交易行为所进行的税收筹划,一定要达到预期的经济目的,同时优化税收,节约税款。这就要求决策者具有税收筹划意识,对日常的经营活动和财务安排保持机敏的判断。另外,有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配,不是为了筹划而筹划,当税收目标与企业目的发生冲突时,应以企业目的作为首要选择,这样也易于被税务主管部门所认可。
1.3 成本效益原则
税收筹划作为企业理财学的一个组成部分,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。从根本上讲,税收筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,一个企业一旦从事了生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税,如果向他提供一份筹划方案,可以让他免予缴纳任何税款,只要他把经营业绩控制在起征点下就可以了,但这项税收筹划方案是合理的吗?当然不是。这个企业的税收负担虽然为零,但其收益也受到了极大的限制,这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。可见,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税收筹划才是成功的筹划。
2 企业财务管理下税收筹划的方法
税收筹划是一项实用性和技术性很强的业务,涉及财务决策、会计核算、投融资、生产、经营以及法律等多个领域,如果脱离具体的实际情况谈税收筹划,显然是行不通的。但是,具体的实际情况需要理论的指导,否则就会成为无源之水、无本之木。因此,有必要对税收筹划的方法作一些了解。
调整成本法。调整成本法是指通过对企业成本的合理调整,抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理,决不能乱摊成本,乱计费用。调整成本主要通过以下途径来实现:存货计价法、折旧计算法和费用列支法。
收入控制法。收入控制法是通过对收入的合理控制,相应减少所得,减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确,收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理,主要由以下途径来实现:利用公允的会计方法或准则设定收入时点;利用税收优惠,控制所得实现时间;控制应税所得额,以合法降低累进税率条件下得应纳税额。
运用低税环境进行税收筹划。选择低税区包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区。低税区税收优惠政策之一是降低税率,减少纳税环节,优化税收环境。不仅给企业提供良好的税收条件,而且为企业创造了税收筹划的便利。此外,产业倾斜政策也给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。
3 企业财务管理下税收筹划的应用
现代企业财务管理下税收筹划的应用主要体现在企业筹资的税收筹划、企业投资的税收筹划、企业经营过程中的税收筹划和企业利润分配的税收筹划等方面,以下将对企业筹资的税收筹划进行详细介绍并举例说明。
企业筹资可以选择权益筹资和负债筹资两种方式,两种不同筹资方式会产生不同的税收后果。筹资时影响税收成本的是筹资费用在计征所得税前的扣除问题,即两种筹资方式各自的资金成本率在计算所得税时的反映是不同的:借入资金要按照规定到期还本付息,但其支付的固定利息在税前列支,从而达到抵税的作用。权益资金具有长期性、安全性,不需要支付固定利息,它是以股息形式从企业缴纳所得税后的利润中支付的,不具有抵税的作用,这样就使得权益筹资的成本一般会比负债筹资的成本较高。
4 结语
综上所述,现代企业财务管理下的税务筹划,企业的税务筹划欲望在不断增强筹划意识也在提高,而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好,不少机构己开始介入企业理财中的税务筹划活动。目前,国家法律、法规规定的减免税政策仍然有操作空间,即使现有的减免税政策也没有完全到位,没有利用好,这是当前企业理财中税收筹划的最主要部分,也是最大的空间。随着经济全球化、信息化步伐的加快,企业财务管理下的税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。
摘要：税收筹划是指这样一种经济活动,即纳税人通过对筹资、投资、经营、利润分配等事项的预先安排和策划,在遵守税法的前提下,达到税收负担最小化。本文先从税收筹划的产生和发展谈起,并进一步阐释了税收筹划和企业财务管理之间的关系。而后文章用大量篇幅详细介绍了税收筹划在企业筹资、投资、经营活动及利润分配等财物管理活动中的具体运用。最后,论文根据我国财务管理的实践提出了若干税收筹划应该注意的问题。
关键词：税收筹划,财务管理