论文题目：我国未来房地产税税率确定方案的选择 ——基于“以支定收”方法的探讨
摘要：自党的十六届三中全会将房地产税改革提上中央的重要议事日程以来,房地产税改革就一直备受关注。近年来,由于“营改增”加剧了分税制改革导致的地方政府财源匮乏及财权事权不匹配的现象,房地产税改革再一次被推上社会舆论的风口浪尖,一来房地产税能很好地补充地方政府的财源,缓解地方政府的财政压力;二来它是一种天然匹配公共服务与税负的受益税,相对于其他税种,它更鲜明地体现了地方政府财权与事权相匹配的理念。对于任意一种税种而言,税率都是税制设计的核心要素之一,关系到税收收入规模的大小。目前国内关于房地产税的研究较多,但是针对房地产税税率进行的研究较少。因此,本文聚焦于房地产税税率设计问题,希望对国内这方面的研究进行补充。在对房地产税税率设计进行研究时,本文首先构建了理论框架,对税收原则、税率形式、税收主体以及税率水平的计算进行了讨论。房地产税税率的设计应当立足于房地产税自身的特性,充分考虑到房地产税的征收目的。从自身特性的角度来看,房地产税具有鲜明的受益税特性,对于这一点国内外学界达成了广泛共识,这也成为支持房地产税开征的重要理由,因此在房地产税税率设计时不宜另起炉灶,割裂税率设计与房地产税受益税特性之间的联系。房地产税受益税理论认为,受益于当地政府提供的公共产品与服务越多,则应当缴纳的房地产税越多,政府将征收到的房地产税再投入到当地社区公共产品与服务的提供中去。而从房地产税的征收目的来看,最主要的目的是为地方政府提供财政收入。本文基于房地产税自身受益税的特性以及筹集财政收入的税收目的,通过比较各种方法,提出房地产税税率的确定应在“以支定收”的方法下进行。所谓“以支定收”,就是由民意代表机构决策出每年当地居民需要的公共产品与服务数量,根据这些支出需要的成本,确定房地产税需要筹集的收入规模,再结合当地房地产价值倒推出房地产税税率。由此可见,采用“以支定收”的方法确定房地产税税率是符合房地产税受益税的公平性逻辑的。接下来,本文从实际操作的角度对“以支定收”方法下房地产税税率确定问题进行了探讨,重点探讨了房地产税应负担的公共支出范围。“以支定收”的框架下,房地产税收入规模应由当地政府的公共支出需求决定,但是并非所有公共支出都应由房地产税负担,本文通过分析得出结论,房地产税应该负担的公共支出范围只限于地方自主决策支出中当代普遍受益的项目,具体来说主要涉及到教育支出、医疗卫生与计划教育支出、公共安全支出与城乡社区支出这四类。由此,本文得出在“以支定收”方法下确定房地产税税率的整体实施思路:第一步,每年年末召开民意机构代表大会,由当地居民代表确定出下一年地方政府的公共产品与服务支出需求,其中涉及到地方政府自主决定的、当代当地居民普遍受益的项目即为房地产税应当承担的支出范围,从而确定房地产税需要筹集的收入;第二步,对当地房地产价值进行评估,以房地产的评估价值作为税基;第三步,用房地产税需要筹集的税收收入除以房地产价值,计算出房地产税税率,并据此进行征收。接着,本文以上海市为例,对“以支定收”方法下2018年上海市房地产税税率的计算进行演绎,并对此得到的结果进行了进一步分析。然后,本文提出了采用“以支定收”方法确定税率时可能遇到的难点与风险。最终,本文在对全文进行总结的基础上提出了一些政策性建议。本文认为,要想顺利推行“以支定收”就必须构建好当地居民参加房地产税税收决策的渠道,使得当地居民可以广泛参与到房地产税支出项目与规模的决策中来。房地产税的改革并非一蹴而就,应稳步推进,中央逐步放权给地方,最终推动我国地方税的自主立法改革的实现,完善我国的分税制。本文的创新性尝试主要在于以下几个方面:首先,本文聚焦于房地产税的税率设计,通过比较各种方法,提出房地产税的税率应该由地方政府在“以支定收”的思想指导下进行设定;其次,本文系统论述了“以支定收”的内涵与思想渊源,并对“以支定收”应覆盖的公共支出范围进行了界定;最后,本文在“以支定收”的视角下以上海市为例,对房地产税税率计算进行了相应的演示,为实际操作中房地产税税率的设计提供了参考。
关键词：以支定收;房地产税改革;房地产税税率
学科专业：税务硕士（专业学位）
摘要
abstract
第一章 绪论
第一节 研究背景
第二节 研究内容与意义
第三节 研究思路与方法
第四节 研究创新与不足
第二章 文献综述
第一节 房地产税的开征依据
第二节 房地产税的税率设计
第三节 文献评述
第三章 房地产税税率设计理论框架
第一节 税收原则
第二节 税率的决定主体
第三节 税率形式的选择
第四节 税率的计算方法
第四章 房地产税税率设计的现实选择
第一节 房地产税税率设计的国际借鉴
第二节 “以支定收”确定房地产税税率在中国的运用
第三节 “以支定收”方法下税率的计算——以上海市为例
第五章 “以支定收”的实施难点及风险
第一节 对“以支定收”的误解与回应
第二节 “以支定收”的实施难点
第三节 “以支定收”的实施风险
第六章 结论与政策建议
第一节 研究结论
第二节 政策建议
参考文献
致谢